Interpretacja 0114-KDIP4-2.4012.608.2025.3.KS

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki i nieodpłatne przekazanie jej do majątków prywatnych Wspólników będzie stanowiło odpłatną dostawę towaru oraz spowoduje obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo – pismem z: 1 lipca 2025 r. (data wpływu 7 sierpnia 2025 r.), 18 sierpnia 2025 r. (data wpływu 18 sierpnia 2025 r.) oraz w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 24 września 2025 r. (data wpływu 24 września 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)

Spółka jawna (dalej też: „Wnioskodawca”) ma siedzibę na terytorium Polski i od 2003 r. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dale też: VAT). Wspólnikami Spółki jawnej są wyłącznie osoby fizyczne.

A. (…) Spółka Jawna (dalej jako: „Spółka”, zamiennie „Wnioskodawca”) jest spółką jawną z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tj. spółką niebędącą osobą prawną w rozumieniu art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.; dalej jako: „uPIT”).

Spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, ani podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne, mające miejsca zamieszkania w Polsce i podlegające w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych od całości swoich dochodów (dalej jako: „Wspólnicy”).

Spółka prowadzi działalność gospodarczą od 1993 r. i została zarejestrowana jako spółka cywilna, natomiast w 2001 r. nastąpiło przekształcenie spółki cywilnej w spółkę jawną.

Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (dalej jako: „VAT”).

Przedmiotem działalności Spółki jest dystrybucja narzędzi oraz artykułów chemii budowlanej i technicznej. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT.

Wspólnicy zamierzają wycofać z majątku Spółki nieruchomość zabudowaną składającą się z działki będącej w użytkowaniu wieczystym Spółki, dla której Sąd Rejonowy w Krakowie prowadzi księgę wieczystą numer (…) (dalej jako: „Nieruchomość”).

Na działce znajduje się budynek będący własnością Spółki. Przedmiotową Nieruchomość Wspólnicy zamierzają przenieść do ich majątku osobistego, tj. majątku prywatnego Wspólników.

Nieruchomość została nabyta przez Spółkę w 1999 r. Transakcja zakupu nie podlegała opodatkowaniu VAT. Tym samym, w związku z jej nabyciem Spółka nie uzyskała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Nieruchomość służy wykonywaniu czynności opodatkowanych VAT.

Budynek oraz grunt wchodzące w skład Nieruchomości są zaliczane do środków trwałych, a ich wartość początkowa przekracza 15 000 zł. Budynek wchodzący w skład Nieruchomości jest trwale związany z gruntem i podlega amortyzacji w rozumieniu przepisów uPIT.

Spółka poniosła nakłady podnoszące wartość nieruchomości. Od tych nakładów Spółka odliczyła podatek VAT.

Planowane wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki do majątku prywatnego wspólników nastąpi w drugiej połowie 2025 r., tj. po upływie ponad 10 lat od daty udostępnienia Nieruchomości do używania na potrzeby działalności opodatkowanej VAT.

Celem wycofania Nieruchomości ze Spółki jest reorganizacja jej działalności.

Przeniesienie Składników majątku na rzecz wspólników zostanie przeprowadzone w następujący sposób:

1)  przeniesienie Nieruchomości nastąpi na podstawie uchwały wspólników (w formie aktu notarialnego) o przekazaniu wskazanych składników majątku spółki do majątku osobistego wspólników,

2)  w wykonaniu tej uchwały zawarta zostanie umowa w formie aktu notarialnego o nieodpłatne przekazanie wspólnikom nieruchomości (dalej jako: „Umowa przenosząca własność”),

3)  Umowa przenosząca własność nie będzie stanowiła umowy darowizny w rozumieniu przepisów ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2017 r., poz. 459), będzie natomiast umową nienazwaną o treści i skutkach określonych w tej umowie,

4)  przekazanie Nieruchomości nie będzie stanowiło wycofania wkładu w rozumieniu ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. z 2016 r., poz. 1578 ze zm., dalej: „k.s.h.”). Wskutek tej czynności nie ulegnie zmniejszeniu udział kapitałowy któregokolwiek ze wspólników w Spółce,

5)  wycofaniu Nieruchomości do majątku wspólników nie będzie towarzyszyło dodatkowe wynagrodzenie (spłaty) na rzecz wspólników,

6)  Umowa przenosząca własność nie będzie stanowiła podziału wyniku finansowego.

Dodatkowo w umowie spółki znajdzie się zapis ustalający wycofanie składników majątku Spółki do majątku prywatnego wspólników w proporcji, w jakiej uczestniczą oni w zyskach Spółki.

Zainteresowani nie mogą wykluczyć, że w przyszłości może dojść do wystąpienia któregoś z nich ze Spółki lub jej przekształcenia. Natomiast przekazanie Nieruchomości do majątków prywatnych zainteresowanych nie będzie miało wpływu na bieżące uprawnienia wspólników Spółki. W przypadku ewentualnego wystąpienia jednego ze wspólników ze Spółki lub jej likwidacji wypłata z tego tytułu wynagrodzenia lub przekazanie majątku likwidacyjnego odbędzie się zgodnie z przepisami k.s.h.

W efekcie wycofania Nieruchomości z majątku Spółki, Wspólnicy staną się współużytkownikami wieczystymi Nieruchomości proporcjonalnie do udziału każdego ze Wspólników w zysku Spółki.

Jednocześnie wartość rynkowa uzyskanego w ten sposób udziału w prawie użytkowania wieczystego przypadająca na każdego wspólnika nie będzie wyższa od wartości rynkowej udziału kapitałowego danego wspólnika (żaden ze wspólników nie uzyska korzyści majątkowej kosztem pozostałych wspólników).

Wycofaniu Nieruchomości do majątku Wspólników nie będzie towarzyszyło dodatkowe wynagrodzenie na rzecz Wspólników, (tj. przekazanie tych aktywów nastąpi bez spłat i dopłat), gdyż w wyniku wycofania Nieruchomości każdy ze wspólników stanie się współużytkownikiem wieczystym Nieruchomości w równych częściach odpowiadających proporcjonalnie wartości procentowej prawa każdego ze Wspólników do udziału w zysku Spółki.

Jednocześnie, w związku z planowaną uchwałą żaden ze Wspólników nie będzie zobowiązany do spełnienia świadczenia wzajemnego na rzecz Spółki.

Planowana przez Wspólników treść zawartej w formie aktu notarialnego Uchwały o wycofaniu nieruchomości będzie zawierała m.in. następujące postanowienia:

• przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu na rzecz Wspólników Spółki do ich majątków prywatnych nastąpi nieodpłatnie w udziałach proporcjonalnych do wysokości posiadanego przez każdego wspólnika prawa do udziału w zysku Spółki,
• dokonanie przeniesienia prawa wieczystego użytkowania gruntu nastąpi bez spłat i dopłat na rzecz któregokolwiek ze Wspólników oraz bez wycofywania lub obniżania wartości wkładów wniesionych przez Wspólników do Spółki,
• dokonanie przeniesienia prawa wieczystego użytkowania gruntu pozostanie bez wpływu na bieżące i przyszłe uprawnienia Wspólników w spółce jawnej, w szczególności bez wpływu na rozliczenie Wspólników w przypadku likwidacji Spółki,
• wspólnicy upoważnią Spółkę do zawarcia umowy przenoszącej prawo wieczystego użytkowania gruntu na wspólników, wskutek której żaden ze Wspólników nie otrzyma przysporzenia majątkowego kosztem majątku innych wspólników, (tj. każdy ze Wspólników nabędzie jednakowy, tj. równy udział w prawie wieczystego użytkowania Nieruchomości odpowiadający prawu każdego ze Wspólników do udziału w zysku Spółki).

Jednocześnie planowana przez Wspólników treść zawartej w formie aktu notarialnego Umowy przenoszącej własność będzie zawierała m.in. następujące postanowienia:

• przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu przysługujących Spółce w stosunku do Nieruchomości zostaje dokonane do majątku prywatnego Wspólników,
• przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu przysługującego Spółce w stosunku do Nieruchomości na rzecz poszczególnych Wspólników następuje proporcjonalnie do udziału każdego ze Wspólników w zysku Spółki, w wyniku czego Wspólnicy stają się współużytkownikami wieczystymi Nieruchomości w częściach równych, tj. odpowiadających równemu prawu Wspólników do udziału w zysku Spółki,
• Spółka przenosi prawo wieczystego użytkowania gruntu przysługujące w stosunku do Nieruchomości nieodpłatnie,
• w związku z przeniesieniem prawa wieczystego użytkowania gruntów przysługujących w stosunku do Nieruchomości żaden ze Wspólników nie jest zobowiązany do spełnienia jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego na rzecz Spółki lub pozostałych ze Wspólników (przeniesienie praw do Nieruchomości następuje bez spłat i dopłat),
• w związku z podjętą uchwałą o wycofaniu Nieruchomości do majątków prywatnych Wspólników proporcjonalnie do przysługującego poszczególnym Wspólnikom udziału w zysku Spółki, zawarcie Umowy przenoszącej własność stanowi przejaw realizacji przez każdego Wspólnika przysługującego mu na podstawie przepisów kodeksu spółek handlowych ogółu praw i obowiązków w Spółce,
• umowa przenosząca własność zostaje zawarta na podstawie art. 2 Kodeksu spółek handlowych w związku z art. 353 Kodeksu cywilnego, a strony postanawiają, że nie jest ich wolą zawarcie umowy sprzedaży, darowizny, ani też innego rodzaju umowy wskazanej w Kodeksie cywilnym o treści i skutkach określonych w Umowie przenoszącej własność,
• umowa przenosząca własność nie stanowi wypłaty zysku, ani podziału wyniku finansowego Spółki.

W wyniku dokonanych czynności nie zmieni się ustalony w umowie Spółki udział w zysku. Przekazanie Nieruchomości nie będzie miało wpływu na rozliczenia pomiędzy Spółką a jej Wspólnikami z tytułu, np. prawa do udziału w majątku likwidacyjnym, udziału w stratach.

Po przeniesieniu składników majątku w postaci Nieruchomości, Spółka będzie kontynuowała prowadzoną przez siebie działalność gospodarczą. W wyniku dokonanego wycofania Wspólnicy w równych częściach staną się współużytkownikami wieczystymi Nieruchomości.

Po wycofaniu Nieruchomości ze Spółki, Wspólnicy zamierzają wynajmować Nieruchomość Spółce w zamian za ustalone wynagrodzenie. Świadczone w ten sposób usługi Wspólnicy będą opodatkowywać podatkiem VAT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Budynek znajdował się na nieruchomości w momencie nabycia w 1999 r. Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie budynku jednak nie były one równe ani wyższe niż 30% jego wartości początkowej.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki na podstawie uchwały wspólników, a następnie nieodpłatne przekazanie ich własności do majątku osobistego Wspólników będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów, w konsekwencji czego po stronie Spółki powstanie obowiązek zapłaty podatku VAT z tytułu nieodpłatnego przekazania własności Nieruchomości?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle powyższych okoliczności, wycofanie ze Spółki Nieruchomości dla której poniesione zostały nakłady, w odniesieniu do których przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku VAT, nie skutkuje koniecznością naliczenia podatku należnego od wycofanego majątku.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361) - „uVAT”: „Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

6) towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii”.

Stosownie do brzmienia art. 5 ust. 1 pkt 1 uVAT:

„Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1)  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju”.

W myśl art. 7 ust. 1 uVAT:

„Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel”.

Zgodnie z brzmieniem art. 7 ust. 2 uVAT:

„Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)  wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych”.

Odnosząc powyżej powołane przepisy do sytuacji Wnioskodawcy podkreślenia wymaga, że transakcja zakupu Nieruchomości nie podlegała opodatkowaniu VAT, nie doszło do powiększenia ceny o podatek VAT, a tym samym Wnioskodawca nie uzyskał również prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego.

Jednocześnie, stosownie do regulacji art. 7 ust. 2 uVAT, aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, musi dojść do kumulatywnego spełnienia poniżej wymienionych przesłanek:

1)  podmiotem dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku VAT,

2)  przekazane przez podatnika podatku VAT towary należą do jego przedsiębiorstwa,

3)  przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w stosunku do którego podatnikowi podatku VAT przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Nieruchomość służy działalności opodatkowanej VAT i po jej wycofaniu z działalności gospodarczej Spółki do majątku prywatnego Wspólników, będą dalej wynajmowane, a więc nadal będą wykorzystywane w sposób ciągły dla celów zarobkowych (świadczone usługi najmu będą opodatkowane podatkiem VAT). Ponadto, Nieruchomość ma charakter niemieszkalny. Tym samym, Nieruchomość nie będzie wykorzystywana na potrzeby osobiste wspólników, tj. przykładowo na cele mieszkaniowe.

Zatem, w odniesieniu do czynności wycofania Nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego Wspólników Spółki, która następnie będzie przez nich wynajmowana na cele niemieszkalne, nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, bowiem nie nastąpi tutaj dostawa towaru na cele osobiste wspólników, a co za tym idzie, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, planowane, wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki do majątku prywatnego jej wspólników będzie czynnością neutralną podatkowo na gruncie ustawy o VAT oraz nie będzie skutkować obowiązkiem dokonania korekty uprzednio odliczonego VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo (Spółka jawna) czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wspólnikami Spółki jawnej są wyłącznie osoby fizyczne. Wspólnicy zamierzają wycofać z majątku Spółki nieruchomość zabudowaną składającą się z działki będącej w użytkowaniu wieczystym Spółki. Na działce znajduje się budynek będący własnością Spółki. Przedmiotową Nieruchomość Wspólnicy zamierzają przenieść do ich majątku osobistego, tj. majątku prywatnego Wspólników. Nieruchomość została nabyta przez Spółkę w 1999 r. Transakcja zakupu nie podlegała opodatkowaniu VAT. Tym samym, w związku z jej nabyciem Spółka nie uzyskała prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego. Nieruchomość służy wykonywaniu czynności opodatkowanych VAT. Spółka poniosła nakłady podnoszące wartość nieruchomości. Od tych nakładów Spółka odliczyła podatek VAT. Planowane wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki do majątku prywatnego wspólników nastąpi w drugiej połowie 2025 r., tj. po upływie ponad 10 lat od daty udostępnienia Nieruchomości do używania na potrzeby działalności opodatkowanej VAT. Wycofaniu Nieruchomości do majątku Wspólników nie będzie towarzyszyło dodatkowe wynagrodzenie na rzecz Wspólników. Po wycofaniu Nieruchomości ze Spółki, Wspólnicy zamierzają wynajmować Nieruchomość Spółce w zamian za ustalone wynagrodzenie. Świadczone w ten sposób usługi Wspólnicy będą opodatkowywać podatkiem VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki, a następnie nieodpłatne przekazanie ich własności do majątku osobistego Wspólników będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów, w konsekwencji czego po stronie Spółki powstanie obowiązek zapłaty podatku VAT z tytułu nieodpłatnego przekazania Nieruchomości.

Z cytowanych powyżej przepisów ustawy wynika, że w pewnych ściśle określonych przypadkach, nieodpłatną dostawę towarów należy uznać za spełniającą definicję odpłatnej dostawy towarów, która na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy, czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, jest także przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

·      dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,

·      przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

·      przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, czynność polegająca na nieodpłatnym przekazaniu należących do majątku przedsiębiorstwa towarów na cele osobiste wspólnika – w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy – będzie podlegać opodatkowaniu, w sytuacji gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że dla czynności wycofania ze spółki jawnej zabudowanej Nieruchomości, zostaną spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji oznacza, że czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W rozpatrywanej sprawie odliczyli Państwo podatek VAT od nakładów podnoszących wartość Nieruchomości.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że skoro przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu poniesionych nakładów na zabudowaną Nieruchomość i z tego prawa Państwo skorzystali, to jej wycofanie do majątku prywatnego wspólników będzie de facto odpłatną dostawą składników majątku spółki jawnej, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.

Jednocześnie odnosząc się do kwestii przekazania ww. Nieruchomości celem jej wynajmowania - w ramach najmu przez wspólników zaznaczyć należy, że najem ww. składnika majątku będzie związany z działalnością gospodarczą wspólników, a nie samej spółki jawnej.

Zatem, na opodatkowanie nieodpłatnego przekazania zabudowanej Nieruchomości przez spółkę jawną na rzecz jej wspólników, nie wpływa sposób wykorzystywania ww. składników majątku przez wspólników (w tym najem na rzecz spółki jawnej).

Dla oceny czy wycofanie zabudowanej Nieruchomości ze spółki jawnej do majątku prywatnego wspólników będzie podlegało opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy istotne jest, czy przysługiwało spółce jawnej prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Natomiast bez znaczenia pozostaje okoliczność, w jaki sposób ww. składniki majątku po przekazaniu do majątku prywatnego wspólników będą wykorzystywane przez tych wspólników, w tym w zakresie najmu na rzecz spółki jawnej.

Tym samym nie można zgodzić się z Państwem, że do czynności wycofania Nieruchomości z działalności gospodarczej do majątku prywatnego Wspólników Spółki, która następnie będzie przez nich wynajmowana na cele niemieszkalne, nie będzie miał zastosowania art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, bowiem nie nastąpi tutaj dostawa towaru na cele osobiste wspólników, a co za tym idzie, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W analizowanej sprawie, wycofanie zabudowanej Nieruchomości do majątku prywatnego wspólników będzie odpłatną dostawą składników majątku spółki jawnej, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.

Jednocześnie wskazać należy, że w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

W oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zatem zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Jak wynika z powyższego prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Tak więc, aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Ponadto z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Natomiast jeżeli przy zbyciu nieruchomości zabudowanych wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy, to należy przeanalizować zastosowanie zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

·      towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

·      brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy:

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczne zasady opodatkowania jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Dodatkowo należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia budynku. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.), zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Z opisu sprawy wynika, że wspólnicy zamierzają wycofać z majątku Spółki nieruchomość zabudowaną składającą się z działki będącej w użytkowaniu wieczystym. Na działce znajduje się budynek będący własnością Spółki. Nieruchomość została nabyta przez Spółkę w 1999 r. Budynek znajdował się na nieruchomości w momencie nabycia. Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie budynku jednak nie były one równe ani wyższe niż 30% jego wartości początkowej. Planowane wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki do majątku prywatnego wspólników nastąpi w drugiej połowie 2025 r., tj. po upływie ponad 10 lat od daty udostępnienia Nieruchomości do używania na potrzeby działalności opodatkowanej VAT.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla zbycia ww. budynku zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy w odniesieniu do tego budynku miało miejsce pierwsze zasiedlenie, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy.

W świetle powołanych przepisów oraz przedstawionych okolicznościach sprawy należy stwierdzić, że do pierwszego zasiedlenia budynku doszło w 1999 r.

Zatem od oddania do użytkowania ww. budynku do planowanej transakcji wycofania ze Spółki jawnej na rzecz wspólników minie ponad dwa lata. Ponadto Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie budynku jednak nie były one równe ani wyższe niż 30% jego wartości początkowej.

Tym samym pierwsze zasiedlenie ww. budynku w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy nastąpiło w 1999 r. oraz od momentu pierwszego zasiedlenia do momentu wycofania ze Spółki jawnej do majątku prywatnego wspólników minie co najmniej dwa lata.

W konsekwencji, czynność nieodpłatnego przekazania na rzecz wspólników Spółki tego budynku, będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jak wskazano powyżej, grunt będący przedmiotem planowanej dostawy na rzecz wspólników spółki jawnej podlega opodatkowaniu według tych samych regulacji jak budynki na nim posadowione. W związku z powyższym – na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy – również sprzedaż prawa wieczystego użytkowania, z którym związany jest ww. budynek, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego, wycofanie zabudowanej Nieruchomości do majątku prywatnego wspólników Spółki będzie odpłatną dostawą składników majątku spółki jawnej, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy. Przy czym czynność nieodpłatnego wycofania ww. składników majątku na rzecz wspólników Spółki, będzie korzystała ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 ustawy.

A zatem oceniając całościowo Państwa stanowisko, należało uznać je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Zastrzec należy, że Organ dokonał oceny prawnej Państwa stanowiska tylko w zakresie objętym treścią zadanego pytania. Inne kwestie, które nie były przedmiotem pytania, nie podlegały analizie w ramach wydanej interpretacji indywidualnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 ustawy Ordynacja podatkowa:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.