Interpretacja 0114-KDIP4-2.4012.610.2025.2.KS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 6 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania sprzedaży niezabudowanych działek gruntu nr: 1, 2 oraz ½ udziału w zabudowanej działce nr 3, planowanej sprzedaży działki nr: 4, 5, 6, 9, 7, 8 i kolejnych nieruchomości.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie pismem z 24 października 2025 r. (data wpływu 24 października 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

I. Status oraz sytuacja rodzinna i zawodowa Wnioskodawczyni

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej wpisanej do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG). W przeszłości Wnioskodawczyni nie prowadziła jakiejkolwiek działalności gospodarczej wpisanej do CEIDG. Wnioskodawczyni - A.A. jest wdową po zmarłym 16 września 2018 r. mężu, B.B., a także matką dwóch pełnoletnich córek, tj. C.C., która na stałe zamieszkuje (…) oraz D.D., która od czerwca 2007 r. na stałe zamieszkuje na (…). Wnioskodawczyni posiada również pełnoletnią pasierbicę, E.E., będącą córką jej zmarłego męża z pierwszego małżeństwa, która nieprzerwanie od września 2001 r. zamieszkuje na terytorium (…). Wnioskodawczynię oraz jej męża, przez cały okres trwania małżeństwa łączył ustrój ustawowej wspólności majątkowej. Mąż Wnioskodawczyni przez większość życia zawodowego pracował będąc zatrudnionym na etacie w zakładach poligraficznych, gdzie z przerwami pracował do 1996 r., kiedy to podjął decyzję o rozpoczęciu prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej w zakresie handlu i przeróbki papieru oraz prowadzenia drukarni. Wspomnianą działalność gospodarczą B.B. faktycznie prowadził do września 2002 r., tj. do czasu pogorszenia się stanu jego zdrowia, spowodowanego ujawnieniem się ukrytej wady serca, skutkującej operacją wymiany zastawki na sztuczną zastawkę aortalną. Po przejściu ww. zabiegu, mąż Wnioskodawczyni zobligowany był ograniczyć swój udział w prowadzonej działalności gospodarczej jedynie do czynności nadzorczych. W 2003 r. Zakład Ubezpieczeń Społecznych przyznał mężowi Wnioskodawczyni rentę z uwagi na jego niezdolność do pracy, która na przestrzeni kolejnych lat była przez Komisję Lekarską ZUS określana jako całkowita lub czasowa, w zależności od składu komisji wydającej dane orzeczenie. B.B. nie wrócił już do pełnej sprawności, stał się niezdolny do samodzielnej egzystencji, zaś w kolejnych latach po ww. operacji borykał się innymi problemami zdrowotnymi oraz był zobligowany do poddawania się kolejnym zabiegom, m.in. w październiku 2013 r. rozpoznano u niego przewlekłą niewydolność krążenia w stadium (...), niedomykalność zastawki mitralnej oraz dnę moczową, w związku z czym poddał się kolejnej operacji - naszycia elektrody nasierdziowej lewokomorowej z dostępu przez torakotomię lewoboczną. B.B. był wielokrotnie hospitalizowany w Klinice (...) oraz Klinice (…) (w latach 2013, 2015, 2017, 2018). W okresie od 28 listopada 2017 r. do 22 grudnia 2017 r. mąż Wnioskodawczyni był ponownie hospitalizowany z uwagi na zaostrzenie przewlekłej niewydolności serca w okresie dekompensacji układu krążenia (...), zaś stan jego zdrowia sukcesywnie ulegał pogorszeniu. B.B. za swego życia podjął działania mające na celu przyznanie mu prawa do wcześniejszej emerytury, jednakże te nie zostały mu przyznane przez właściwy organ.

Wnioskodawczyni w przeszłości wykonywała zawód nauczycielki, jednakże w 2003 r., z uwagi na stan zdrowia jej męża, zdecydowała się przejść na emeryturę i całkowicie poświęcić się opiece nad nim. Ponadto, z uwagi na zaistniałe okoliczności, udzielała mężowi wsparcia w zakresie sprawowania przez niego nadzoru nad ww. działalnością gospodarczą, jak również reprezentowała jego firmę w kontaktach z kontrahentami, bankami oraz instytucjami.

II. Historia nieruchomości, które stanowią lub stanowiły własność Wnioskodawczyni oraz zdarzenia mogące mieć wpływ na treść rozstrzygnięcia organu.

Zgodnie z treścią aktu notarialnego z 15 lipca 1985 r. Repertorium A, numer 10, sporządzonego w (...) Biurze Notarialnym (…) przed notariuszem F.F., pomiędzy Wnioskodawczynią i jej mężem B.B., a rodzicami męża Wnioskodawczyni, G. oraz G.G, została zawarta umowa przekazania gospodarstwa rolnego o następującej treści (główne zapisy umowy): „§ 1. Własność gospodarstwa rolnego, dla którego tut. Burmistrz prowadzi księgi wieczyste pod oznaczeniem Ew. Nr 11, 12 i 13 - wpisana jest na rzecz G.G syna (…) i (…) – według wpisów w Działach I-0 powołanych ksiąg wieczystych gospodarstwo objęto Kw. nr 11, położone jest w (…), gm. (…) i składa się z niezabudowanej działki nr 7 o obszarze 0,98 ha/dziewięćdziesiąt osiem arów, gospodarstwo objęte Kw nr 12 położone jest w (…) składa się z niezabudowanej działki nr 8 o obszarze 0,58 ha/pięćdziesiąt siedem arów, zaś gospodarstwo objęte Ks. wieczystą Kw nr 13 położone jest w (…) obręb (...) i składa się z niezabudowanej działki nr 16 o obszarze 1,1981 ha/jeden hektar tysiąc dziewięćset osiemdziesiąt jeden metrów kwadratowych. Działy III i IV księgi wieczystej Kw Nr 11, 12 i 13 nie wykazują wpisów. Zbywcy oświadczają, że nie są właścicielami innego gospodarstwa rolnego, i że posiadają w dzierżawie od Skarbu Państwa działkę o obszarze 0,34 ha, że gospodarstwo to zostało nabyte w czasie trwania związku małżeńskiego ze wspólnych oszczędności, że nie zawierali umowy małżeńskiej majątkowej, że nie jest ono obciążone długami, ograniczonymi prawami rzeczowymi, że nie istnieją warunki utraty powyższej nieruchomości na podstawie art. 5 ustawy z dnia 26 marca 1982 roku o zmianie ustawy Kodeks Cywilny oraz uchyleniu ustawy o uregulowaniu własności gospodarstw rolnych (Dz. U. Nr 11 poz. 81). Stawający oświadczyli, że niniejszą umowę zawierają w trybie ustawy z dnia 14 grudnia 1982 roku o ubezpieczeniu społecznym rolników indywidualnych i członków ich rodzin (Dz. U. Nr 40 poz. 268). A.A. i B.B. małż. oświadczyli, że pracują na przekazywanym gospodarstwie i nie są inwalidami. § 2. Strony okazały przy tym akcie: a) decyzję Zakładu Ubezpieczeń Społecznych (…) z 16 maja 1985 roku Nr (…) o przyznaniu GG. - renty inwalidzkiej na podstawie powołanej wyżej ustawy z dnia 14 grudnia 1982 r. b) zaświadczenie Urzędu Miejskiego - (…) z 18 czerwca 1985 roku Nr (…), stwierdzającego, że G. i. G.G. małżeństwo G. - nie zalegają w podatkach i innych należnościach, do których stosuje się przepisu o zobowiązaniach podatkowych c) świadectwo ukończenia (...) Szkoły (...) - wystawiono na nazwisko B.B. z 13 października 1983 roku (...) Technikum Rolnicze (…) z którego wynika, że ukończył Szkołę w zawodzie rolnika. § 3. małż. G. przenoszą nieodpłatnie własność gospodarstwa rolnego bliżej opisanego w § 1 tego aktu na rzecz syna i synowej – B.B. i A.A małż. zaś G.G małż. oświadczają, że wyrażają na to swoją zgodę, że ich stosunki majątkowe podlegają ustrojowi ustawowemu, a przedmiot nabycia stanowić będzie ich dorobek. § 4. GG. małż. oświadczają, że rezygnują z przysługującego im prawa korzystania z części działki. § 5. Strony oświadczają, że wydanie przedmiotowego gospodarstwa na rzecz następców nastąpiło w dniu dzisiejszym przed podpisaniem aktu i z tą chwilą przeszły na nich korzyści i ciężary związane z jego prowadzeniem, za wyjątkiem zaległych składek na ubezpieczenie społeczne rolników. § 6. Strony wniosły na podstawie umowy objętej aktem o wpis własności w Kw. Nr 11, 12 i 13 - na rzecz A.A. i B.B. - do wspólności majątkowej (...)”.

Uwzględniwszy postanowienia ww. umowy przekazania gospodarstwa rolnego wskazać należy, że 15 lipca 1985 r., Wnioskodawczyni oraz jej mąż, nieodpłatnie nabyli do ich majątku wspólnego, prawo własności opisanego w powyższym akcie notarialnym gospodarstwa rolnego wpisanego do Księgi Wieczystej Nr 11, Nr 12 oraz Nr 13.

Aspekt działalności rolniczej dotyczący nieruchomości składających się na ww. gospodarstwo rolne.

Wymaga podkreślenia, że część ww. gospodarstwa, tj. nieruchomości gruntowe wpisane do Księgi Wieczystej nr 12 oraz KW nr 13, zostały przeznaczone do uprawy roli. Działalność w tym zakresie, jako zajęcie dodatkowe obok pracy w zakładach poligraficznych, samodzielnie prowadził mąż Wnioskodawczyni, zaś ta w miarę możliwości wspomagała go w pracach rolnych. Stan ten utrzymywał się do 1991 r., kiedy to małżonkowie podjęli decyzję o zaprzestaniu samodzielnej uprawy ziemi i oddali ww. część gospodarstwa pod uprawę okolicznym rolnikom. Z uwagi na fakt posiadania ww. areału, B.B. w 2004 r. podjął skuteczne starania o wpisanie go do ewidencji producentów, o której mowa w ustawie z dnia 18 grudnia 2003 r. o krajowym systemie ewidencji producentów, ewidencji gospodarstw rolnych oraz ewidencji wniosków o przyznanie płatności (Dz. U. z 2004 r. Nr 10 poz. 76), zaś okoliczność ta została potwierdzona wydanym przez Kierownika Biura (…) zaświadczeniem z 27 lutego 2004 r. w przedmiocie nadania numeru identyfikacyjnego nr (…). Uzyskanie przez męża Wnioskodawczyni wpisu ww. rejestrze pozwoliło na uzyskiwanie corocznych programowych dopłat unijnych, który wysokość oscylowała w granicach kwoty 2.000 zł (dwa tysiące złotych).

Po śmierci męża, również Wnioskodawczyni podjęła działania mające na celu uzyskanie wpisu ww. ewidencji producentów. Wpis do niej uzyskała w drodze decyzji Kierownika Biura (…) z 10 maja 2019 r. mocą, której został jej nadany numer identyfikacyjny w tymże rejestrze (…).

Wnioskodawczyni pragnie zaznaczyć, że ww. nieruchomości gruntowe wchodzące w skład gospodarstwa rolnego w dalszym ciągu udostępnia okolicznym rolnikom do uprawiania przez nich ziemi, jak również w związku z ich posiadaniem uiszcza ciężary publicznoprawne, w tym podatek rolny oraz pobiera dopłaty z programów unijnych wypłacane przez (...).

Wracając do chronologii zdarzeń mających miejsce po nabyciu przez Państwo A.A. i B.B. gospodarstwa rolnego, należy wskazać, że B.B., z uwagi na pogorszenie się stanu jego zdrowia spowodowane problemami z sercem, skutkujące przejściem ciężkiej operacji, a także z uwagi na wizję niepewnej przyszłości, podjął decyzję o sporządzeniu testamentu. W testamencie sporządzonym 20 września 2002 r., w formie aktu notarialnego Repetytorium „A” Numer (…), przed notariuszem (…) zgodnie z treścią § 1 tegoż aktu oświadczył, że „powołuje do całości spadku, jako jedyną spadkobierczynię swoją żonę – A.A. (…).”

Kolejno w związku ze złożonym przez Wnioskodawczynię oraz jej męża wnioskiem o wydanie decyzji zatwierdzającej podział nieruchomości, Decyzją Prezydenta Miasta (…) z 12 września 2007 r., znak: (…), wydanej na podstawie art. 93 ust. 1 i 2, art. 96 ust. 1, art. 97 ust. 1 i 2, art. 98 ust. 1,2 i 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. Nr. 261 z 2004 r. poz. 2603 ze zm.) i rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 7 grudnia 2004 r. w sprawie sposobu i trybu dokonywania podziałów nieruchomości (Dz. U. Nr 268, poz. 2663) oraz art. 104 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98 poz. 1071 ze zm.), został zatwierdzony projekt podziału działki nr 12 o pow. 11885 m², zapisanej w księdze wieczystej nr 13, położonej w obrębie (…), stanowiącej współwłasność państwa A.A. i B.B. w następujący sposób: - działka nr 4 o pow. 2235 m², działka nr 5 o pow. 1720 m², działka nr 6 o pow. 1832 m², działka nr 9 o pow. 1512 m², działka nr 10 o pow. 1542 m², działka nr 1 o pow. 1581 m², działka nr 2 o pow. 445 m², działka nr 11 o pow. 129 m². Ogólna powierzchnia wydzielonych działek wynosiła 11886 m². Ponadto,   w sentencji ww. decyzji wskazano również, że „zgodnie z art. 98 ust. 1, 2 i 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. Nr 261 z 2004 r., poz. 2603 ze zm.) działka nr 11 o pow. 129 m² przechodzi z mocy prawa na własność Gminy (…) z dniem, w którym decyzja o podziale stała się ostateczna. Proponuje się projektowaną działkę nr 6 obciążyć służebnością gruntową na rzecz działek nr: 5 i 4, natomiast działkę nr 5 proponuje się obciążyć służebnością gruntową na rzecz działki nr 4”.

W związku faktem, że ww. decyzja zawierała rozstrzygnięcie w przedmiocie przejścia na własność Gminy (…) działki nr 11 o powierzchni 129 m², zaś właściwy organ tej gminy nie przystąpił do uzgodnienia z małżonkami wysokości przysługującego im odszkodowania, jak i również nie zaproponował w jej miejsce nieruchomości zamiennej, Wnioskodawczyni wraz z mężem złożyli od ww. decyzji odwołanie do Samorządowego Kolegium Odwoławczego w (…), w drodze którego odstąpili od uprzednio złożonego wniosku o wydanie decyzji zatwierdzającej podział nieruchomości. Samorządowe Kolegium Odwoławcze (…) decyzją z 19 listopada 2007 r., znak: (…), uznało zasadność argumentacji podniesionej przez Państwo AA. i BB., uchyliło zaskarżoną decyzję Prezydenta Miasta (…) z 12 września 2007 r., znak: (…) i umorzyło postępowanie administracyjne w sprawie zatwierdzenia podziału nieruchomości objętej wspomnianym wcześniej wnioskiem. Następnie w związku z ponownie zainicjowanym przez Wnioskodawczynię oraz jej męża postępowaniem w przedmiocie wydania decyzji zatwierdzającej podział nieruchomości, Prezydent (…), decyzją z 8 maja 2008 r. znak sprawy: (…) wydaną na podstawie art. 93 ust. 1 i 2, art. 96 ust. 1, art 97 ust. 1 i 2, art. 98 ust. 1, 2 i 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. Nr 261 z 2004 r. poz. 2603 ze zm.) i rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 7 grudnia 2004 r. w sprawie sposobu i trybu dokonywania podziałów nieruchomości (Dz. U. Nr 261 z 2004 r. poz. 2603 ze zm.) i rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 7 grudnia 2004 r. w sprawie sposobu i trybu dokonywania podziałów nieruchomości (Dz. U. Nr 268 poz. 2663) oraz art. 104 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98 poz. 1071 ze zm.), zatwierdził projekt podziału działki nr 12 o pow. 11885 m², zapisanej w księdze wieczystej nr 13, położonej w obrębie (…), stanowiącej współwłasność państwa AA. i B.B., w następujący sposób: działka nr 4 o pow. 2235 m², działka nr 5 o pow. 1720 m², działka nr 6 o pow. 1832 m², działka nr 9 o pow. 1512 m², działka nr 10 o pow. 1542 m², działka nr 1 o pow. 1581 m², działka nr 2 o pow. 445 m², działka nr 11 o pow. 129 m². Ogólna powierzchnia wydzielonych działek wynosi 11886 m².  Ponadto, w sentencji ww. decyzji wskazano również, że cyt. „zgodnie z art. 98 ust. 1, 2 i 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. Nr 261 z 2004 r. poz. 2603 ze zm.) działka nr 11 o pow. 129 m² przechodzi z mocy prawa na własność Gminy – (…) z dniem w którym decyzja o podziale stanie się ostateczna. Odszkodowanie za działkę przejętą pod drogę gminną zostanie naliczone jak za grunt rolny, z uwagi na dotychczasowe wykorzystywanie i przeznaczenie działki do czasu wejścia w życie planu zagospodarowania przestrzennego miasta (…) dotyczącego terenu w rejonie ulic: (…), przyjętym uchwałą Nr (…) Rady Miejskiej w (…) z 29 sierpnia 2006 r., który jest podstawą do dokonania ww. podziału. W celu zapewnienia dojścia i dojazdu do nowo wydzielonych działek, zostanie ustanowiona służebność drogowa obciążająca działkę nr 6 na rzecz działek: 5 i 4, natomiast działka nr 5 zostanie obciążona służebnością drogową na rzecz działki nr 4. Zważywszy, że ww. decyzja Prezydenta Miasta (…) z 8 maja 2008 r. zawierała bezzasadne rozstrzygnięcie co do sposobu obliczenia wysokości odszkodowania, tj. odszkodowanie za działkę przejętą pod drogę publiczną miało zostać naliczone jak za grunt rolny, Państwo AA. i BB. 20 maja 2009 r., złożyli wniosek o skorygowanie treści decyzji w zakresie ww. rozstrzygnięcia, uznając je za oczywistą omyłkę pisarską, wskazując przy tym, iż decyzja zatwierdzająca podział działki, w przypadku wydzielenia terenu pod drogę publiczną, winna zawierać stwierdzenie o przejściu tego terenu z mocy prawa na własność właściciela drogi, ale nie może przesądzać o wysokości odszkodowania, gdyż to ustalane jest w postępowaniu odrębnym. W odpowiedzi na ww. wniosek, Prezydent Miasta (…), postanowieniem z 26 maja 2008 r., znak sprawy: (…), odmówił sprostowania ww. zapisu. Od ww. decyzji Prezydenta Miasta (…) z 8 maja 2008 r., znak sprawy: (…) obok wniosku o skorygowanie treści tejże decyzji, Państwo AA. i B.B. złożyli również w ustawowym terminie odwołanie do Samorządowego Kolegium Odwoławczego (…), które decyzją z 9 lipca 2008 r., znak sprawy: (…), wydanej na podstawie art. 138 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98 poz. 1071 ze zm.), art. 93, 94 i ar. 98 ust. 1 i 3 w zw. z art. 131 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004 r. Nr 261 poz. 2603 ze zm.) uchyliło dotychczasowe brzmienie i częściowo zmieniło sentencję zaskarżonej decyzji w następujący sposób: zdanie „Odszkodowanie za działkę przejętą pod drogę gminną zostanie naliczone jak za grunt rolny, z uwagi na dotychczasowe wykorzystanie i przeznaczenie działki do czasu wejścia w życie planu zagospodarowania przestrzennego miasta (…) dotyczącego terenu w rejonie ulic: (…), przyjętym uchwałą nr (…) z 29 sierpnia 2006 r. Rady Miejskiej (…) zastępuje zdaniem „Za działkę nr 11 przyjętą pod drogę gminną przysługuje odszkodowanie w wysokości uzgodnionej między właścicielem a właściwym organem”. Tym samym, z uwzględnieniem powyższej zmiany, decyzja Prezydenta (…) z 8 maja 2008 r., znak sprawy: (…), w przedmiocie zatwierdzenia podziału działki nr 12 o pow. 11885 m², zapisanej w księdze wieczystej nr 13 stała się ostateczna.

23 listopada 2011 r., Wnioskodawczyni wraz z mężem zawarli umowę darowizny w formie aktu notarialnego, Repertorium A Numer (…), sporządzonym przez notariusz (…), której beneficjentem (obdarowanym) została córka Państwa A.A. i B.B. Zgodnie z treścią ww. umowy (główne zapisy umowy): „§ 1.1. A.A. i B.B. małżonkowie oświadczają że: 1) są wpisani w księdze wieczystej Kw nr (…), prowadzonej przez Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych (…) jako właściciele na prawach majątkowej wspólności ustawowej - nieruchomości położonej w obrębie ewidencyjnym numer (...) miasta (…) stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu numer 12 o obszarze 1,1886 ha (jeden hektar osiemnaście arów osiemdziesiąt sześć metrów kwadratowych) 2) działy III i IV ww. księgi wieczystej nie wykazują żadnych obciążeń, ani nie zawierają wzmianek o wnioskach. 2. A.A i B.B. oświadczają ponadto, że: 1) powyższe prawo: nabyli w 1985 r. na prawach majątkowej wspólności ustawowej - na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego, nie jest obciążone żadnym długami ani ograniczonymi prawami rzeczowymi ujawnionymi lub nieujawnionymi w księdze wieczystej, 2) ww. działka gruntu numer 12 uległa podziałowi geodezyjnemu na osiem niezabudowanych działek gruntu: numer 4 (...) o obszarze 0,2235 ha (dwadzieścia dwa ary trzydzieści pięć metrów kwadratowych) - numer 5 (...) o obszarze 0,1720 ha (siedemnaście arów dwadzieścia metrów kwadratowych), numer 6 (...) o obszarze 0,1832 ha (osiemnaście arów trzydzieści dwa metry kwadratowe), numer 9 (...) o obszarze 0,1512 ha (piętnaście arów dwanaście metrów kwadratowych), numer 10 (...) o obszarze 0,1542 ha (piętnaście arów czterdzieści dwa metry kwadratowe), numer  1 (...) o obszarze 0,1581 ha (piętnaście arów osiemdziesiąt jeden metrów kwadratowych), numer 2 (...) o obszarze 0,0445 ha (cztery ary czterdzieści pięć metrów kwadratowych), numer 11 (...) o obszarze 0,129 ha (dziesięć arów dziewiętnaście metrów kwadratowych), która zgodnie z art. 98 ust. 1, 2 i 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami przeszła z mocy prawa na własność Gminy Miasta (…) z dniem, w którym decyzja o podziale o której mowa w § 2 pkt 2 niniejszego aktu stała się ostateczna, a podział ten nie został ujawniony w księdze wieczystej i nie złożono wniosku w wydziale ksiąg wieczystych o jego ujawnienie, 3) ww. działka gruntu numer 10: a) położona jest na terenie, dla którego obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, a w rejestrze gruntów ma ujawniony symbol użytku RIIIb, b) posiada dostęp do drogi publicznej poprzez działkę gruntu numer 11, 4) ww. działka gruntu numer 11 o obszarze 0,129 ha stała się z mocy prawa własnością Gminy - Miasta (…), 5) nie zawarli żadnych umów zobowiązujących Ich do przeniesienia ww. prawa na rzecz jakichkolwiek osób trzecich, 6) nie zalegają z żadnymi podatkami ani innymi należnościami, do których mają zastosowanie przepisy o zobowiązaniach podatkowych, 7) nie toczy się żadne postępowanie, w tym egzekucyjne lub zabezpieczające, zmierzające do zajęcia lub obciążenia ww. prawa, 8) podatek od nieruchomości za cały 2011 rok został zapłacony. § 2. Strony przedłożyły i okazały: 1) odpis zwykły księgi wieczystej nr Sz1T/00013/8 wydany przez (...) przy Sądzie Rejonowym (…) 7 października 2011 r., 2) ostateczną decyzję wydaną z upoważnienia Prezydenta Miasta (…), 8 maja 2008 r. z której wynika, że Prezydent Miasta (…) zatwierdza projekt podziału działki numer 12 na działki gruntu numer 4, 5, 6, 9, 10, 1, 2, 11. Ogólna powierzchnia wydzielonych działek wynosi 11886 m². Zgodnie z art. 98 ust. 1, 2 i 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (Dz.U. Nr 261 z 2004 r. poz. 2603 ze zm.), działka gruntu numer 11 o obszarze 129 m² przechodzi z mocy prawa na własność Gminy – (…) z dniem, w którym decyzja o podziale stanie się ostateczna. Odszkodowanie za działkę przejętą pod drogę gminną zostanie naliczone jak za grunt rolny, z uwagi na dotychczasowe wykorzystanie i przeznaczenie działki do czasu wejścia w życie planu zagospodarowania przestrzennego miasta (…) dotyczącego terenu w rejonie ulic: (…), przyjętym uchwałą (…), który jest podstawą dokonania ww. podziału, 3) wykaz zmian danych ewidencyjnych dotyczących działki gruntu numer 12 sporządzony przez geodetę uprawnionego – (…) - 6 sierpnia 2008 r., zatwierdzony przez (…) września 2008 r., z którego wynika, że: a) uległa podziałowi geodezyjnemu działa gruntu numer 12 na osiem działek gruntu: numer 4 o obszarze 0,2235 ha, numer 5 o obszarze 0,1720 ha, numer 6 o obszarze 0,1832 ha, numer 9 o obszarze 0,1512 ha, numer 10 o obszarze 0,1542 ha, numer 1 o obszarze 0,1581 ha, numer 2 o obszarze 0,0445 ha, numer 11 o obszarze 0,129 ha. b) obszar działki gruntu numer 12 po podziale uległ zmianie z 1,1885 ha na 1,1886 ha 4) wyrys mapy ewidencyjnej z podziału działki gruntu numer 12 na działki gruntu od numer 4 do numer 11 wydany przez (…) 5 września 2008 r., 5) wypis z rejestru gruntów obejmujący działkę gruntu numer 10 wydany przez (…) 6 października 2011 r., 6) wyrys mapy ewidencyjnej działki gruntu numer 10 wydany przez (…) 6 października 2011 r., 7) zaświadczenie Prezydenta Miasta (…), znak: (…) z 11 października 2011 r., z którego wynika, że zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego miasta (…) dotyczącym terenu w rejonie ulic: (…) - przyjętym uchwałą Rady Miejskiej (…) nr (…) z 29 sierpnia 2006 r. (Dz. U. (...)), działka oznaczona numerem 10 położona w obrębie (...) w rejonie ulic: (…) zlokalizowana jest na terenach zabudowy usług rzemiosła z mieszkaniami - symbol w planie 11UR.M. § 3.1. (…)  swojej córce – CC. – do jej majątku osobistego prawo własności nieruchomości, stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu numer 10 o obszarze 0,1542 ha, objęte księgą wieczystą KW nr (…), opisane w § 2 tego aktu, a C.C. oświadcza, że darowiznę tę przyjmuje oraz że pozostaje w związku małżeńskim, objętym ustrojem majątkowej wspólności ustawowej, lecz nabycia dokonuje do majątku osobistego. § 4.1. Strony oświadczają, że wydanie przedmiotowej nieruchomości stronie obdarowanej w posiadanie już nastąpiło. 2. Strony oświadczają, że rzeczywisty stan prawny i faktyczny przedmiotowej nieruchomości na dzisiaj jest stronie obdarowanej znany i nie wnosi Ona z tego tytułu żadnych roszczeń oraz przejmuje wszelkie prawa i obowiązki związane z własnością i posiadaniem ww. nieruchomości. § 5. Strony wnoszą, aby na podstawie tego aktu Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych (…): 1) ujawnił w dziale I-O księgi wieczystej Kw nr (…) – podział geodezyjny oraz zmianę obszaru działki gruntu numer 12 na niezabudowane działki gruntu: numer 4 o obszarze 0,2235 ha, numer 5 o obszarze 0,1720 ha, numer 6 o obszarze 0,1832 ha, numer 9 o obszarze 0,1512 ha, numer 10 o obszarze 0,1542 ha, numer 1 o obszarze 0,1581 ha, numer 2 o obszarze 0,0445 ha, - numer 11 o obszarze 0,129 ha, 2) odłączył z księgi wieczystej Kw nr (…) niezabudowaną działkę gruntu numer 10 o obszarze 0,1542 ha i założył dla niej nową księgę wieczystą z jednoczesnym wpisem w dziale II - prawa własności na rzecz C.C., córki AA. i B.B., jako jej majątek osobisty.(…) § 8. Strony określają wartość przedmiotu czynności na kwotę 90.000,00 zł (dziewięćdziesiąt tysięcy złotych)”. Ponadto w akcie notarialnym dotyczącym wyżej wskazanej darowizny znalazł się zapis, że darowizna dokonana przez AA. i B.B. małżonków na rzecz C.C. objęta tym aktem zwolniona jest z podatku od darowizny na podstawie art. 4a ust. 1 i 4 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. W reakcji na dyspozycję zawartą w ww. notarialnej umowie darowizny, Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych, na podstawie wpisu z 28 grudnia 2011 r., ujawnił w dziale I-O księgi wieczystej Kw nr (…) - podział geodezyjny oraz zmianę obszaru działki gruntu numer 12 na niezabudowane działki gruntu: numer 4 o obszarze 0,2235 ha, numer 5 o obszarze 0,1720 ha, numer 6 o obszarze 0,1832 ha, numer 9 o obszarze 0,1512 ha, numer 10 o obszarze 0,1542 ha, numer 1 o obszarze 0,1581 ha, numer 2 o obszarze 0,0445 ha, numer 11 o obszarze 0,129 ha. Ponadto, na mocy ww. wpisu, Sąd Rejonowy (...) odłączył z księgi wieczystej Kw nr (…) niezabudowaną działkę gruntu numer 10 o obszarze 0,1542 ha i jednocześnie założył dla tej działki nową księgę wieczystą Kw nr (…), wpisując w niej jako właściciela córkę Państwa A.A. i B.B. – C.C.

16 września 2018 r. na skutek przewlekłej choroby serca zmarł mąż Wnioskodawczyni, B.B.. Zważywszy na treść sporządzonego przez niego testamentu, która to treść została przytoczona powyżej, Sąd Rejonowy w (...) Wydział Cywilny, postanowieniem z 4 czerwca 2019 r., sygn. akt (...), stwierdził, że „spadek po B.B. zmarłym w dniu 16 września 2018 r. w (…), ostatnio stale zamieszkałym (…) na podstawie testamentu notarialnego z dnia 20 września 2002 r. sporządzonego przed notariuszem (…) Rep A nr (…) nabyła w całości z dobrodziejstwem inwentarza żona A.A. i B.B.”.

W związku z powyższym, Wnioskodawczyni kolejno 18 listopada 2019 r., na formularzu urzędowym SD-Z2 dokonała zgłoszenia do Urzędu Skarbowego (…) o nabyciu spadku własności rzeczy lub praw majątkowych. W powyższym formularzu, w rubryce „G. Dane dotyczące nabytych rzeczy lub praw majątkowych”, w zakresie praw do nieruchomości Wnioskodawczyni wskazała: 1) Nieruchomość o powierzchni gruntu 468 m² nr Kw (…) (użytkowanie wieczyste) zabudowana budynkiem mieszkalnym o pow. użytkowej 184 m² (nr Kw (…), Wielkość nabywanego udziału: ½ Miejsce położenia rzeczy lub wykonywania prawa majątkowego (adres): ul. (…) - wartość rynkowa nabywanych rzeczy lub praw majątkowych (udziału) w dniu powstania obowiązku podatkowego: 47.911,50 złotych. W tym wartość budynku mieszkalnego - udziału: 40.000,00 złotych. 2) Gospodarstwo rolne o łącznej powierzchni 2,48 ha (1 nr Kw. 13, 2 nr Kw. 11, 3 nr Kw. 12), wielkość nabywanego udziału: ½, miejsce położenia rzeczy lub wykonywania prawa majątkowego (adres): nr Kw. 13 (…), nr Kw. 11 – (…), nr Kw. 12 – Gmina (…). Wartość rynkowa nabywanych rzeczy lub praw majątkowych (udziału) w dniu powstania obowiązku podatkowego: 34.185,56 złotych, 3) Nieruchomość o powierzchni 634 m² nr Kw (…) (użytkowanie wieczyste) zabudowana budynkiem produkcyjno-magazynowym o pow. 478,36 m² (Kw. (...)), wielkość nabywanego udziału: ½ miejsce położenia rzeczy lub wykonywania prawa majątkowego (adres): działka 14 w obr. (…) - wartość rynkowa nabywanych rzeczy lub praw majątkowych (udziału) w dniu powstania obowiązku podatkowego: 175.000,00 złotych, 4) Nieruchomość niezabudowana o powierzchni 2128 m² nr Kw. (…), w udziale ¼ użytkowania wieczystego. Wielkość nabywanego udziału: ½ miejsce położenia rzeczy lub wykonywania prawa majątkowego (adres): działka 13 w obr. (...), ul. (…), wartość rynkowa nabywanych rzeczy lub praw majątkowych (udziału) w dniu powstania obowiązku podatkowego: 8.625,00 złotych. W ramach spadku po mężu Wnioskodawczyni nabyła również inne składniki majątku (między innymi środki pieniężne, samochody, rzeczy ruchome i inne), które również zgłosiła na formularzu SD-Z2. Łączna wartość rzeczy lub praw majątkowych nabytych przez Wnioskodawczynię w drodze dziedziczenia po zmarłym mężu, w tym rzeczy ruchomych oraz opisanych powyżej nieruchomości, która została wskazana przez Wnioskodawczynię we wspomnianym zgłoszeniu do Urzędu Skarbowego (…) z 18 listopada 2019 r., wyniosła 342.154,00 złotych.

W tym miejscu Wnioskodawczyni pragnie zaakcentować, że nieruchomość opisana powyżej w punkcie 3, tj. Nieruchomość o powierzchni 634 m² nr Kw (…)(użytkowanie wieczyste) zabudowanej budynkiem produkcyjno-magazynowym o pow. 478,36 m² Kw. (…), była w przeszłości wykorzystywana przez jej męża, B.B. do prowadzenia przez niego działalności gospodarczej, której charakter został opisany na wstępie niniejszej sekcji. Istotnym jest, że sama Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej, w związku z tym należy zaakcentować, że ww. nieruchomość nie była przez nią wykorzystywana w celach komercyjnych zarówno za życia jej męża, jak i po jego śmierci, zaś stan ten utrzymuje się do dzisiaj.

Ponadto 25 listopada 2019 r., Wnioskodawczyni złożyła do ww. Urzędu Skarbowego zgłoszenie uzupełniające na formularzu SD-Z2, w którym w rubryce „G. Dane dotyczące nabytych rzeczy lub praw majątkowych”, w zakresie nieruchomości Wnioskodawczyni dodatkowo wskazała: 1) Budynek gospodarczy o powierzchni 26,40 m², wielkość nabywanego udziału: ¼ miejsce położenia rzeczy lub wykonywania prawa majątkowego (adres): ul. (…), wartość rynkowa nabywanych rzeczy lub praw majątkowych (udziału) w dniu powstania obowiązku podatkowego: 1.300,00 złotych, 2) Garaż o powierzchni zabudowy 38,83 m², wielkość nabywanego udziału: ¼ miejsce położenia rzeczy lub wykonywania prawa majątkowego (adres): (...), wartość rynkowa nabywanych rzeczy lub praw majątkowych (udziału) w dniu powstania obowiązku podatkowego: 3.000,00 złotych. Łączna wartość nabytych przez Wnioskodawczynię w drodze dziedziczenia po zmarłym mężu ww. składników masy spadkowej wskazanych w deklaracji uzupełniającej wyniosła więc 4.300,00 złotych.

Kolejno Wnioskodawczyni pragnie zwrócić uwagę na fakt, że Rada Miejska (…), 19 grudnia 2023 r., podjęła uchwałę nr (…), w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miasta (...) dotyczącego terenu w rejonie ulic: (…). Przywołany akt prawa miejscowego objął więc zakresem swojego obowiązywania nieruchomość będącą wyłączną własnością Wnioskodawczyni, dla której prowadzona jest księga wieczysta Kw nr (…), położoną w obrębie ewidencyjnym numer (...) miasta (…), składająca się w chwili podjęcia tejże uchwały z następujących niezabudowanych działek: działki nr 4 o pow. 2235 m², działki nr 5 o pow. 1720 m², działki nr 6 o pow. 1832 m², działki nr 9 o pow. 1512 m² - działki nr 1 o pow. 1581 m², działka nr 2 o pow. 445 m².

Przechodząc do kolejnego ze zdarzeń, które może mieć wpływ na rozstrzygnięcie organu w związku ze złożeniem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, należy wskazać, że 13 grudnia 2023 r., zmarł brat Wnioskodawczyni, F.F. Z treści aktu poświadczenia dziedziczenia z 13 lutego 2024 r., sporządzonego przez notariusz (…) w Kancelarii Notarialnej (…), po uprzednim sporządzeniu 13 lutego 2024 r. protokołu dziedziczenia, objętego aktem notarialnym Repertorium A nr (…), wynika że: „§ 1. Spadek po F.F. synu Z. i S., urodzonym 2 stycznia 1960 r. (…), którego miejscem zwykłego pobytu w chwili śmierci była Rzeczpospolita Polska, ostatnio zamieszkałym w (…), zmarłym 13 grudnia 2023 r. (…), co wynika z treści odpisu skróconego aktu zgonu, sporządzonego przez Urząd Stanu Cywilnego (…) 30 stycznia 2024 r., zgodnego z treścią aktu zgonu o oznaczeniu: (…), na podstawie ustawy – zgodnie z art. 932 §4 Kodeksu cywilnego - nabyły z dobrodziejstwem inwentarza: 1) A.A. siostra zmarłego, córka Z. i S., urodzona 24 lutego 1953 r. (…) - w udziale ½ (jedna druga) części, 2) G.G. – siostra zmarłego, córka Z. i ., urodzona 10 maja 1954 r. (…) - w udziale ½ (jedna druga części)(...)”. Wnioskodawczyni wraz ze swoją siostrą G.G, w drodze dziedziczenia po zmarłym bracie nabyły po ½ udziału w nieruchomości, dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą nr (…) stanowiącą zabudowaną działkę gruntu nr 3 (...) o obszarze 276,00 m² (dwieście siedemdziesiąt sześć 00/100 metrów kwadratowych), położonej przy ulicy (…), obręb ewidencyjny (...) miasta (…). Wnioskodawczyni wraz z siostrą podjęły wspólną decyzję o zbyciu odziedziczonej po bracie nieruchomości, przy czym należy stanowczo podkreślić, że w okresie pomiędzy nabyciem spadku, a sprzedażą tejże nieruchomości, nie dokonywały na niej jakichkolwiek nakładów czy ulepszeń. Sprzedaż ww. nieruchomości nastąpiła 8 lipca 2024 r. w formie aktu notarialnego sporządzonym przed notariuszem (…). Notarialna umowa sprzedaży ww. nieruchomość w swej treści wskazywała, że (główne postanowienia aktu): „§1. A.A. oraz G.G. oświadczają, że: 1) w księdze wieczystej kw nr (…) prowadzonej przez Sąd Rejonowy (…) wpisany jest obecnie nieżyjący F.F. – jako właściciel nieruchomości, stanowiącej zabudowaną działkę gruntu nr 3 (...) o obszarze 276,00 m² (dwieście siedemdziesiąt sześć 00/100 metrów kwadratowych), położonej przy (…), 2) ww. działka gruntu nr 3 zabudowana jest budynkiem mieszkalnym nr 25 (dwadzieścia pięć) o powierzchni użytkowej 107,19 m² (sto siedem 19/100 metrów kwadratowych) oraz trzema budynkami niemieszkalnymi, 3) dział I-Sp ww. księgi wieczystej (spis praw związanych z własnością) nie wykazuje żadnych wpisów, 4) w dziale III ww. księgi wieczystej Kw nr (…)(prawa, roszczenia i ograniczenia) widnieje wzmianka Nr (…) z 19 lutego 2024 r., dotycząca wpisu ostrzeżenia o niezgodności treści księgi wieczystej z rzeczywistym stanem prawnym, polegającego na tym, że zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia z 13 lutego 2024 roku, Repertorium A (…) sporządzonym przez (…), zarejestrowanym w systemie informatycznym do prowadzenia Rejestru Spadkowego PL utworzonym przez Krajową Radę Notarialną pod numerem (...) prawo własności ww. zabudowanej działki gruntu nr 3 po zmarłym F.F. nabyły A.A. oraz F.F. - w udziałach wynoszących po ½ części, 5) dział IV (hipoteka) ww. księgi wieczystej Kw nr (…) nie wykazuje żadnych wpisów i obciążeń, ani nie zawiera żadnych wzmianek o wnioskach, 6) ww. nieruchomość posiada dostęp do drogi publicznej, 7) przysługujące im udział w ww. prawie nabyły w następujący sposób: pierwotnie udział wynoszący ½ części w prawie własności działki gruntu nr 3 nabył w 2002 r. F.F. na podstawie aktu notarialnego - umowy darowizny z 7 sierpnia 2002 roku, Repertorium A Nr (…), sporządzonego przez (…), notariusza (…), następnie w 2010 r. F.F. nabył udział wynoszący ¼ części w ww. prawie, w wyniku spadkobrania po zmarłym 11 marca 2010 r. ojcu H.H. co wynika z prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego (…) Wydział I Cywilny z 30 kwietnia 2010 r. sygn. akt. (…), zaś 22 października 2010 r., na podstawie aktu notarialnego - umowy darowizny, Repertorium A Nr (…), sporządzonego przez (…), notariusza (…), F.F. nabył udział wynoszący ¼ części, - następnie 13 grudnia 2023 r. F.F. zmarł, spadek po nim na podstawie ustawy nabyły siostry: A.A. oraz G.G., w udziałach wynoszących po ½ części, co wynika z aktu poświadczenia dziedziczenia z 13 lutego 2024 r., Repertorium A Nr (…), sporządzonego przez (…), notariusza (…) przy czym A.A. nabycia przysługującego jej udziału w ww. prawie dokonała będąc stanu wolnego i stanu cywilnego nie zmieniła, natomiast G.G. nabycia przysługującego jej udziału w ww. prawie dokonała do majątku osobistego, będąc w związku małżeńskim i stanu cywilnego nie zmieniła, a w małżeństwie jej obowiązywał wówczas i obowiązuje nadal ustrój ustawowej wspólności majątkowej, nie zmieniony żadną umową majątkową małżeńską, ani orzeczeniem Sądu, a udział w ww. prawie przysługuje wyłącznie jej. 8) obecnie A.A. oraz G.G. przysługują udziały wynoszące po ½ części w prawie własności zabudowanej działki gruntu nr 3, 9) dotychczas spadkobiercy F.F. nie zawierali umów o dział spadki, umów zbycia udziałów w spadku, ani umów zbycia udziałów w poszczególnych przedmiotach należących do spadku po nim, 10) w ewidencji gruntów dla ww. działki gruntu nr 3 wpisany jest symbol klasoużytku „B” - tereny mieszkaniowe, 11) ww. działka gruntu nr 3 położona jest na terenie, dla którego nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego, 12) w ww. budynku mieszkalnym nr 25 nikt nie jest zameldowany, 13) ww. nieruchomość nie jest położona na obszarze rewitalizacji przewidzianym uchwałą o której mowa w art. 8 ustawy z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji, przewidującą prawo pierwokupu wskazane w art. 109 ust. 1 pkt 4a ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami, a także nie znajduje się na obszarze Specjalnej Strefy Rewitalizacji, o której mowa w rozdziale 5 ww. ustawy, 14) ww. działka gruntu nie jest gruntem oznaczonym jako las w ewidencji gruntów i budynków, nie stanowi gruntu przeznaczonego do zalesienia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego albo w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, ani nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 roku o lasach, 15) ww. nieruchomość nie jest gruntem pod śródlądowymi wodami stojącymi, tj. wodami śródlądowymi w jeziorach oraz innych naturalnych zbiornikach wodnych niezwiązanych bezpośrednio, w sposób naturalny, z powierzchniowymi śródlądowymi wodami płynącymi, a ponadto nie jest gruntem pod wodami znajdującymi się w zagłębieniach terenu powstałych w wyniku działalności człowieka, 16) przysługujące im ww. udziały w ww. prawie nie są obciążone żadnymi długami, ani ograniczonymi prawami rzeczowymi, wolne są od wszelkich praw i roszczeń - także o charakterze publicznoprawnym, nie zachodzą żadne okoliczności wyłączające, ani ograniczające uprawnienie do rozporządzania ww. udziałami w ww. prawie oraz nie toczy się żądne postępowanie, w tym egzekucyjne lub zabezpieczające, zmierzające do zajęcia lub obciążenia ww. udziałów w ww. prawie, przedmiotowe udziały w ww. prawie nie wchodzą w skład masy upadłości, a nie toczą się wobec nich postępowania upadłościowe lub restrukturyzacyjne i nie wszczęto postępowania na podstawie przepisów ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe i ustawy z dnia 15 maja 2015r. Prawo restrukturyzacyjne, a także nie posiadają żądnych długów i zobowiązań, których zaspokojenie wskutek zbycia przysługujących im udziałów w ww. prawie byłoby niemożliwe lub utrudnione. § 2. Stawający przedłożyli oraz okazali ponadto do niniejszego aktu: 1. zaświadczenia z 8 lipca 2024 r., znak: (…), wydane z upoważnienia Prezydenta Miasta (…) w którym zaświadcza się, że pod adresem: (…) nikt nie jest zameldowany na pobyt stały i czasowy, 2. wypis z rejestru gruntów z 13 maja 2024 r., wydany z upoważnienia (…), sporządzony dla działki gruntu nr 3 o obszarze 00276 ha, symbol klasoużytku „B” wraz z wykazem budynków niestanowiących odrębnego od gruntu przedmiotu własności: budynek mieszkalny, adres budynku: (…), pozostałe budynki niemieszkalne, adres budynku: (…) ul. (…), pozostałe budynki niemieszkalne, adres budynku: (…) 3. wyrys z mapy ewidencyjnej z 13 maja 2024 r., wydany z upoważnienia (…), sporządzony dla działki gruntu nr 3, 4. zaświadczenie z 15 maja 2024 r., znak: (…), wydane z upoważnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego (…), na wniosek A.A. w którym stwierdza się, że podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia na podstawie dokumentu, którego dotyczy zaświadczenie (SD-Z2) nie należy się, bo zastosowano zwolnienie od podatku na podstawie art. 4 a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. W ww. zaświadczeniu jako osobę po której nastąpiło nabycie wskazano F.F. a nabycie zostało potwierdzone dokumentem: zarejestrowany akt poświadczenia dziedziczenia z 13 lutego 2024 r. Repertorium A nr (…). Ponadto w ww. zaświadczeniu wskazano nabyte składniki majątku: nieruchomość o powierzchni gruntu 276 m², Kw nr (…) zabudowana budynkiem mieszkalnym o powierzchni użytkowej 107,19 m², miejsce położenia składnika: (…), udział w nabytym majątku zgodnie z ww. dokumentem wynosi ½, budynek gospodarczy nr 1 o powierzchni zabudowy 6,30 m², Kw nr (…), miejsce położenia składnika: (…), udział w nabytym majątku zgodnie z ww. dokumentem wynosi ½, budynek gospodarczy - garaż o powierzchni użytkowej 26 m², Kw nr (…), miejsce położenia składnika: (…), udział w nabytym majątku zgodnie z ww. dokumentem wynosi ½, budynek gospodarczy nr 2 o powierzchni zabudowy 3,90 m², Kw nr (…), miejsce położenia składnika: (…), udział w nabytym majątku zgodnie z ww. dokumentem wynosi ½, 5. zaświadczenie z 17 maja 2024 r., znak: (…) wydane z upoważnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego (…), na wniosek G.G., w którym stwierdza się, że podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia na podstawie dokumentu, którego dotyczy zaświadczenie (SD-Z2) nie należy się, bo zastosowano zwolnienie od podatku na podstawie art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. W ww. zaświadczeniu jako osobę po której nastąpiło nabycie wskazano F.F. a nabycie zostało potwierdzone dokumentem: zarejestrowany akt poświadczenia dziedziczenia z 13 lutego 2024 r., Repertorium A nr (…). Ponadto w ww. zaświadczeniu wskazano nabyte składniki majątku: nieruchomość o powierzchni gruntu 276 m², Kw nr (…), zabudowana budynkiem mieszkalnym o powierzchni użytkowej 107,19 m², miejsce położenia składnika: (…), udział w nabytym majątku zgodnie z ww. dokumentem wynosi ½, budynek gospodarczy nr 1 o powierzchni zabudowy 6,30 m², Kw nr (…), miejsce położenia składnika: (…) udział w nabytym majątku zgodnie z ww. dokumentem wynosi ½, - budynek gospodarczy - garaż o powierzchni użytkowej 26 m², Kw nr (…), miejsce położenia składnika: (…), udział w nabytym majątku zgodnie z ww. dokumentem wynosi ½, budynek gospodarczy nr 2 o powierzchni zabudowy 3,90 m², Kw nr (…), miejsce położenia składnika: (…), udział w nabytym majątku zgodnie z ww. dokumentem wynosi ½. 6. zaświadczenie z 9 maja 2024 r. znak: (…), wydane z upoważnienia Prezydenta Miasta (…), w którym zaświadcza się, że działka o numerze 3, położona w obrębie (...) przy (…) wchodzi w zakres terenów bez obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego. Z ww. zaświadczenia wynika również, że w obowiązującym obecnie „studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta (…)” (uchwała Nr (…) z 28 listopada 2023r.) działka oznaczona numerem 3 w obrębie (...), usytuowana jest w jednostce planistycznej nr 3 – (…), na terenach określonych docelowo jako tereny mieszane - symbol IM.3.2. Tereny o funkcji mieszanej służą celom mieszkaniowym i innym, w tym lokalizacji zakładów produkcyjnych, rzemieślniczych, składowych, budowlanych, usług motoryzacyjnych, które tylko nieznacznie zakłócają zamieszkanie. Z ww. zaświadczenia wynika ponadto, że działka objęta wnioskiem znajduje się w granicach obszarów chronionych, tj.: obszar wysokiej ochrony międzymorenowego (…), teren górniczy oraz obszar górniczy „(…)”, teren złoża wód termalnych w utworach jury dolnej „(...)”, Ponadto z ww. zaświadczenia wynika, że 26 września 2023 r., Rada Miejska (…) podjęła uchwałę Nr (…) przystąpieniu do sporządzenia planu ogólnego zagospodarowania przestrzennego miasta (…), na podstawie art. 13i ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 roku o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Plan ogólny będzie aktem prawa miejscowego, który zastąpi „Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta (…)”, 7. zaświadczenia z 15 maja 2024 r., znak: (…) wydane z upoważnienia (…), w którym zaświadcza się, że działka o numerze ewidencyjnym 3, położona w obrębie nr (...) miasta (…), nie została objęta przez (…) inwentaryzacją stanu lasów, uproszczonym planem urządzania lasu oraz decyzją z zakresu gospodarki leśnej, o których mowa w art. 19 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach, 8. umowę mieszkaniowego kredytu budowlano-hipotecznego nr (…) z 1 lipca 2024 r.,(...) § 4. A.A. oraz G.G oświadczają, że sprzedają małżonkom H.H. 1. A.A – cały przysługujący jej udział wynoszący ½ części, 2. G.G. - cały przysługujący jej udział wynoszący ½ części, w prawie własności nieruchomości, stanowiącej zabudowaną działkę gruntu nr 3 o obszarze 276,00 m², objętej księgą wieczystą Kw nr (…) opisanej w § 1 niniejszego aktu, a małżonkowie H.H. oświadczają, że ww. udziały w ww. prawie kupują, przy czym nabycia dokonują do majątku wspólnego, a małżeństwo ich objęte jest ustrojem ustawowej wspólności majątkowej. § 5. Strony oświadczają, iż cenę przedmiotu niniejszej umowy ustaliły na łączną kwotę 520.000,00 (pięćset dwadzieścia tysięcy złotych), w tym za każdy udział wynoszący po ½ części w ww. prawie na kwoty po 260.000,00 zł (dwieście sześćdziesiąt tysięcy złotych), z której to łącznej kwoty Strona Kupująca zapłaciła już Stronie Sprzedającej kwotę w łącznej wysokości 30.000,00 zł (trzydzieści tysięcy złotych) tytułem wkładu własnego, w tym: na rzecz A.A. kwotę w wysokości 15.000,00 zł, na rzecz G.G kwotę w wysokości 15.000,00 zł, co A.A. oraz G.G. potwierdzają. Resztę ceny w łącznej kwocie 490.000,00 zł (czterysta dziewięćdziesiąt tysięcy złotych) małżonkowie H.H. zobowiązują się zapłacić A.A. oraz G.G. - proporcjonalnie do zbywanych udziałów w ww. prawie w następujący sposób: 1) część ceny w kwocie 245.000,00 zł (dwieście czterdzieści pięć tysięcy złotych) małżonkowie H.H. zobowiązują się zapłacić A.A., na wskazany przez A.A. i do niej należący rachunek bankowy, prowadzony przez (…), o numerze (...), w następujący sposób: kwotę w wysokości 40.500,00 zł (czterdzieści pięć tysięcy złotych) - tytułem wkładu własnego, małżonkowie H.H. zobowiązują się zapłacić A.A. w terminie do 11 lipca 2024 r., - kwotę w wysokości 204.500,00 zł (dwieście cztery tysiące pięćset złotych) małżonkowie H.H. zobowiązują się zapłacić A.A. w terminie do 22 lipca 2024 r., a na powyższe A.A. wyraża zgodę i co do solidarnego wykonania powyższego zobowiązania małżonkowie H.H. poddają się rygorowi egzekucji wprost z tego aktu na podstawie art. 777 § 1 pkt 4 Kodeksu postępowania cywilnego, 2. pozostałą część ceny w kwocie 245.000,00 zł (dwieście czterdzieści pięć tysięcy złotych) małżonkowie H.H. zobowiązują się zapłacić G.G., na wskazany przez G.G. do niej należący rachunek bankowy, prowadzony przez Bank (…), o numerze (...), w następujący sposób: kwotę w wysokości 40.500,00 zł (czterdzieści pięć tysięcy złotych) – tytułem wkładu własnego, małżonkowie H.H. zobowiązują się zapłacić G.G. - w terminie do 11 lipca 2024 r., kwotę w wysokości 204.500,00 zł (dwieście cztery tysiące pięćset złotych) małżonkowie H.H. zobowiązują się zapłacić G.G. - w terminie do 22 lipca 2024 r., a na powyższe G.G. wyraża zgodę i co do solidarnego wykonania powyższego zobowiązania małżonkowie H.H. poddają się rygorowi egzekucji wprost z tego aktu na podstawie art. 777 § 1 pkt 4 Kodeksu postępowania cywilnego,(…) A.A. oraz G.G. ponadto oświadczają, że z tytułu sprzedaży ww. przedmiotu nie są podatnikami podatku VAT na podstawie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tekst jednolity Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.)”.

26 sierpnia 2024 r., część środków uzyskanych ze sprzedaży udziału w ww. nieruchomości po zmarłym bracie, tj. kwotę 8.000 euro (osiem tysięcy euro) Wnioskodawczyni przekazała w formie darowizny swojej córce, C.C. Wnioskodawczyni mając na względzie, że jako osoba starsza nie ma wystarczających środków finansowych, aby zagospodarować nieruchomości, ani nie ma siły i możliwości, by samodzielnie uprawiać opisane w niniejszym wniosku nieruchomości, podjęła decyzję o zainicjowaniu procesu sprzedaży części z nich. Decyzja ta wynikała również z faktu, że z tytułu posiadania nieruchomości ponosi stałe koszty ich utrzymania, w tym opłaty i podatki których roczna wysokość przekracza kwotę 10.000 zł (dziesięć tysięcy złotych) i finansowo jest jej trudno ponosić te koszty z uwagi na swoją sytuację majątkowo – osobistą. Za decyzją o sprzedaży przemawiał również fakt, że Wnioskodawczyni z uwagi na swój podeszły wiek, nie była w stanie ich już nawet samodzielnie nadzorować. W związku z powyższym, 31 sierpnia 2024 r., Wnioskodawczyni zawarła umowę pośrednictwa w zbyciu nieruchomości z profesjonalnym podmiotem – (…), reprezentowaną przez (…). Ww. umowa zawierał w swej treści m.in. następujące postanowienia: „1. Pośrednik zobowiązuje się do stworzenia Zamawiającemu warunków umożliwiających zawarcie umowy zbycia lub używania nieruchomości z Kontrahentem pozyskanym przez Pośrednika. W ramach umowy Pośrednik uprawniony jest do podejmowania czynności prowadzących do znalezienia Kontrahenta czynności prawnej planowanej przez Zamawiającego, dobierając do tego zwyczajowo przyjęte środki i czynności według swojego uznania. 2. Wynagrodzenie za usługi Pośrednika wynosi: a) 2% netto ceny transakcyjnej nieruchomości, powiększone o podatek VAT 23% b) 2,5% ceny transakcyjnej nieruchomości niezabudowanej, powiększone o podatek VAT 23% brutto z VAT 3,075% brutto. Adres nieruchomości: 1) (…) (lokal użytkowy na działce 14 obręb (...)) współwłasność w ¼ działki 15 (droga wewnętrzna - służebność przejazdu) 2) Działki niezabudowane nieuzbrojone z planem zagospodarowania przestrzennego, nr działek 4, 5, 6, 104/4, 10, 1, 2. 3. Pośrednik może żądać wynagrodzenia od Zamawiającego w sytuacji: a) zaakceptowania przez Zamawiającego pisemnej oferty od Kontrahenta lub b) zawarcia przez Zamawiającego umowy zobowiązującej do zbycia nieruchomości Kontrahentowi lub c) zbycia przez Zamawiającego nieruchomości Kontrahentowi wskazanemu przez Pośrednika lub d) zawarcia przez Zamawiającego umowy umożliwiającego Kontrahentowi korzystanie z nieruchomości (bez zmiany własności). 4. Zamawiający upoważnia Pośrednika do składania i odbioru wszelkich dokumentów - zaświadczeń dotyczących przedmiotu niniejszej umowy oraz do wglądu według wyboru Pośrednika w dokumenty i rejestry oraz ewidencje dotyczące praw do nieruchomości prowadzone w szczególności przez sądy, urzędu, spółdzielnie mieszkaniowe, wspólnoty i zarządy wspólnot, w tym do odbioru zaświadczenia o braku osób zameldowanych. (…) 9. W pozostałym zakresie stosuje się postanowienia zawarte w Ogólnych Warunkach Umowy, na odwrotnej karcie.(…) Ogólne warunki umowy pośrednictwa: §1. Wynagrodzenie 1. Termin płatności wynagrodzenia Pośrednika jest zróżnicowany i następuje: a) w przypadku określonym w pkt 3 lit a umowy: w przypadku zawarcia umowy przedwstępnej (także w zwykłej formie pisemnej) - 50% w dniu podpisania umowy przedwstępnej i 50% w dniu zawarcia umowy przyrzeczonej, w przypadku zawarcia umowy zbycia lub umożliwiającej Kontrahentowi używanie nieruchomości - 100% w dniu zawarcia umowy, w każdym z powyższych przypadków nie później niż w terminie 90 dni od zaakceptowania oferty Zamawiającego, b) w przypadku określonym w pkt 2 lit. b umowy: 50% w dniu podpisania umowy przedwstępnej (także w zwykłej formie pisemnej) i 50% w dniu zawarcia umowy przyrzeczonej, jednak nie później niż w terminie 90 dni od zawarcia umowy przedwstępnej, c) w przypadku określonym w pkt 3 lit. c oraz d umowy: 100% w dniu zawarcia umowy. 2. przy ustaleniu terminu płatności wynagrodzenia bierze się pod uwagę pierwsze ze zdarzeń określonych w pkt 3 lit. a-d umowy. 3. W przypadku opóźnienia Zamawiającego z zapłatą świadczeń pieniężnych na rzecz Pośrednika, zobowiązany jest on do zapłaty dwukrotności odsetek ustawowych za opóźnienie. 4. W przypadku, gdy: a) Zamawiający w miejsce planowanej umowy zbycia dokona czynności prawnej umożliwiającej Kontrahentowi używanie, b) Zamawiający w miejsce planowanej czynności prawnej umożliwiającej Kontrahentowi używanie nieruchomości dokona z tym Kontrahentem czynności zbycia własności nieruchomości - zobowiązany jest do zapłaty wynagrodzenia liczonego jak w przypadku zbycia. 5. Zamawiający zobowiązuje się do przyjęcia oferty Kontrahenta spełniającej wymagania Zamawiającego określone w umowie pośrednictwa. W przypadku odmowy Zamawiającego, Pośrednik może dochodzić odszkodowania w zakresie utraconego wynagrodzenia. § 2. Czas trwania umowy 1. O ile strony nie określiły inaczej, umowa zawarta jest na czas nieokreślony.

Zmiana i wypowiedzenie umowy następują w formie pisemnej, pod rygorem nieważności. Z wyłączeniem zawarcia umowy na czas określony, Strony obowiązuje miesięczny termin wypowiedzenia, ze skutkiem na ostatni dzień miesiąca kalendarzowego. (…) § 3. Przekazywane informacje i materiały 1. Zamawiający zobowiązuje się Pośrednik wykonuje własne materiały marketingowe wg własnego uznania, ale również publikuje otrzymane od Zamawiającego zdjęcia, materiały video, rzuty i inne, w zakresie celowym do wykonania umowy, działając w imieniu Zamawiającego. 2. W przypadku zmiany danych dotyczących nieruchomości, w tym jego stanu faktycznego lub prawnego, Zamawiający niezwłocznie informuje o tym Pośrednika, w celu aktualizacji oferty. 3. Zamawiający zobowiązany jest przekazać uzyskane na własny koszt dokumenty dotyczące nieruchomości, w szczególności wypisy, wyrysy, zaświadczenia, odpisy z ksiąg wieczystych itp. W przypadku pokrycia tych kosztów przez Pośrednika, Zamawiający zwraca je na wezwanie pośrednika. (…). W tym miejscu Wnioskodawczyni pragnie zaznaczyć, iż zakres usługi świadczonej przez ww. podmiot faktycznie przejawia się w działaniach zmierzających do znalezienia nabywców, w szczególności poprzez publikowanie ogłoszeń i prezentowanie im nieruchomości, jak również poprzez pomoc w negocjacjach czy organizacji kwestii formalnych oraz prawnych. Kolejno 20 marca 2025 r., Wnioskodawczyni przed notariuszem (…) Kancelarii Notarialnej przy (…), zawarła notarialną umowę sprzedaży dwóch należących do niej działek gruntu, tj. działki nr 1 o obszarze 0,1581 ha oraz działki nr 2 o obszarze 0,0445 ha. W treści ww. aktu notarialnego oznaczonego w Repertorium A nr (…) wskazano, że (główne postanowienia aktu): „§ 1. A.A oświadcza, że: 1. w księdze wieczystej Kw nr (…), prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg wieczystych wpisani są A.A. oraz obecnie nieżyjący B.B. - na prawach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej - jako właściciele nieruchomości składającej się między innymi z niezabudowanych działek gruntu nr 1 o obszarze 0,1581 ha (piętnaście arów osiemdziesiąt jeden metrów kwadratowych) oraz nr 2 o obszarze 0,0445 ha (cztery ary czterdzieści pięć metrów kwadratowych), o łącznym obszarze ww. działek gruntu nr 1 oraz 2 wynoszącym 0,2026 ha (dwadzieścia arów dwadzieścia sześć metrów kwadratowych), położonej przy ulicy (…), obręb ewidencyjny (…). dział I-Sp ww. księgi wieczystej (spis praw związanych z własnością) nie wykazuje żadnych wpisów, 3. dział III (prawa, roszczenia i ograniczenia) i IV (hipoteka) ww. księgi wieczystej Kw nr (…) nie wykazują żadnych wpisów i obciążeń, ani nie zawierają żadnych wzmianek o wnioskach, 4. ww. działki gruntu nr 1 oraz nr 2 posiadają dostęp do drogi publicznej, 5. ww. działki gruntu nr 1 oraz nr 2 zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego znajdują się na terenach zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej wolnostojącej, oznaczonej symbolem 5 MNW, 6. w ewidencji gruntów ww. działki gruntu nr 1 oraz nr 2 oznaczone są symbolem klasoużytku „RIIIb”, opis użytku - grunty orne, 7. ww. nieruchomość nie jest położona na obszarze rewitalizacji przewidzianym uchwałą o której mowa w art. 8 ustawy z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji, przewidującą prawo pierwokupu wskazane w art. 109 ust. 1 pkt 4a ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami, a także nie znajduje się na obszarze Specjalnej Strefy Rewitalizacji, o której  mowa w rozdziale 5 ww. ustawy, 8. ww. działki gruntu nr 1 oraz nr 2 nie są gruntem oznaczonym jako las w ewidencji gruntów i budynków, nie stanową gruntu przeznaczonego do zalesienia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego albo w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, ani nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 roku o lasach, 9. ww. działki gruntu nr 1 oraz nr 2 nie są gruntami pod śródlądowymi wodami stojącymi, tj. wodami śródlądowymi w jeziorach oraz innych naturalnych zbiornikach wodnych niezwiązanych bezpośrednio, w sposób naturalny, z powierzchniowymi śródlądowymi wodami płynącymi, a nadto nie są gruntami pod wodami znajdującymi się w zagłębieniach terenu powstałych w wyniku działalności człowieka, do których zastosowanie miałyby przepisy o pierwokupie w myśl ustawy z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne, 10. prawo własności ww. działek gruntu nr 1 oraz nr 2 nabyła w następujący sposób: pierwotnie prawo własności nieruchomości objętej księgą wieczystą Kw nr (…) - małżonkowie A.A. oraz obecnie nieżyjący B.B. nabyli w 1985 roku w obrocie prywatnym do majątku wspólnego, na podstawie aktu notarialnego - umowa przekazania gospodarstwa rolnego z 15 lipca 1985 r., Repertorium A nr 10, sporządzonego w (...) Biurze Notarialnym w (…) następnie po śmierci B.B. zachowała z mocy prawa udział wynoszący 1/2 części w ww. prawie, natomiast udział zmarłego 16 września 2018 r. B.B. na podstawie testamentu nabyła żona – A.A. - w całości, zgodnie z przedłożonym do niniejszego aktu - prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego (…) Wydział Cywilny z 4 czerwca 2019r., sygnatura akt I (…), przy czym A.A. nadal pozostaje wdową, 11. Nie istnieją osoby prawne, fizyczne bądź jednostki, którym przysługiwałoby prawo umownego lub ustawowego pierwokupu opisanych powyżej działek gruntu nr 1 oraz nr 2, 12. ww. działki gruntu nr 1 oraz nr 2 nie są położone na obszarze parku narodowego lub specjalnej strefy ekonomicznej, 13. ww. działki gruntu nr 1 oraz nr 2 nie są obciążone żadnymi długami ani ograniczonymi prawami rzeczowymi, wolne są od wszelkich praw i roszczeń osób trzecich - także o charakterze publicznoprawnym, nie są przedmiotem dzierżawy, nie zachodzą żadne okoliczności wyłączające, ani ograniczające uprawnienie do rozporządzania ww. działkami gruntu nr 1 oraz nr 2 oraz nie toczy się żadne postępowanie, w tym egzekucyjne lub zabezpieczające zmierzające do zajęcia lub obciążenia ww. działek gruntu nr 1 oraz nr 2, przedmiotowe działki gruntu nr 1 oraz 2 nie wchodzą w skład masy upadłości ani nie toczą się wobec nich postępowania upadłościowe lub restrukturyzacyjne i nie wszczęto postępowania na podstawie przepisów ustawy z dnia 28 lutego 2003 r., Prawo upadłościowe i ustawy z dnia 15 maja 2015 roku Prawo restrukturyzacyjne, a także nie posiada żadnych długów i zobowiązań, których zaspokojenie wskutek zbycia przedmiotowych działek gruntu nr 1 oraz nr 2 byłoby niemożliwe lub utrudnione. § 2. Stawający przedłożyli oraz okazali do niniejszego aktu:

• wypis z rejestru gruntów z 11 marca 2025 r. wydany z upoważnienia (…), sporządzony dla działek gruntu: nr 1 o obszarze 0,1581 ha, symbol klasoużytku „RIIIb” (…), nr 2 o obszarze 0,0445 ha, symbol klasoużytku „RIIIb” Id. dz.: (…)
• wyrys z mapy ewidencyjnej z 11 marca 2025 r., wydany z upoważnienia (…), sporządzony dla działek gruntu nr 1 oraz nr 2, zaświadczenia z 12 marca 2025 r., znak: (…) wydane z upoważnienia (…), w którym zaświadcza się, że działki o numerach ewidencyjnych 1 oraz 2, położone w obrębie nr (...) miasta (…), nie zostały objęte przez (…), inwentaryzacją stanu lasów, uproszczonym planem urządzania lasu oraz decyzją z zakresu gospodarki leśnej, o których mowa w art. 19 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (Dz. U. z 2024 r. poz. 530 ze zm.),
• zaświadczenie z 6 marca 2025r., znak: (…), wydane z upoważnienia Prezydenta (…), w którym zaświadcza się, że działki o numerach 1 oraz 2 w obrębie (...) miasta (…) nie są położone w obszarze rewitalizacji, którym jest (…). Z ww. zaświadczenia wynika również, że Rada Miejska (…) zgodnie z ustawą z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji podjęła Uchwałę Nr (…) z dnia 26 stycznia 2016 r. w sprawie wyznaczenia obszarów zdegradowanych i obszaru kryzysowego dla Gminy Miasto (…) oraz Uchwałę Nr (…) z 18 grudnia 2018 r. w sprawie przyjęcia zmiany Gminnego Programu Rewitalizacji Gminy (…) na lata 2016-2026. Ponadto Gmina Miasto (…) w chwili obecnej nie podjęła uchwały o ustanowieniu prawa pierwokupu, jak również o ustanowieniu Specjalnej Strefy Rewitalizacji na obszarze kryzysowym, zgodnie z ustawą o rewitalizacji,
• wypis i wyrys z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego między innymi dla działek numer 1 oraz 2 z obrębu (...), znajdujących się (…) z 5 września 2024 r., znak: (…), z którego wynika między innymi, że działki o numerach 1 i 2 z obrębu (...) miasta (...) znajdują się na terenach zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej wolnostojącej, oznaczonych symbolem 5 MNW. Zgodnie z ustaleniami szczegółowymi miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego tereny oznaczone symbolem 5 MNW są przeznaczone pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną wolnostojącą, zgodnie z ustaleniami dla klasy przeznaczenia terenów MNW. Na terenach tych obowiązuje zakaz lokalizacji zabudowy bliźniaczej oraz szeregowej lub grupowej,
• zaświadczenie z 11 marca 2025 r., znak: (…), wydane z upoważnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego (…), na wniosek A.A., w którym stwierdza się, że podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia na podstawie dokumentu, którego dotyczy zaświadczenie (SD-Z2) nie należy się, bo zastosowano zwolnienie od podatku na podstawie art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. W ww. zaświadczeniu jako osobę, po której nastąpiło nabycie wskazano B.B., a nabycie zostało potwierdzone dokumentem: prawomocne orzeczenie sądu z 26 czerwca 2019 r., sygnatura akt I (…). Ponadto w ww. zaświadczeniu wskazano nabyte składniki majątku: nieruchomość niezabudowana o powierzchni gruntu 0,9325 ha, Kw nr 13, miejsce położenia składnika: (…) - udział w nabytym majątku zgodnie z wyżej wskazanym dokumentem wynosi: ½, (...).

§ 4. A.A. oświadcza, że sprzedaje I.I. prawo własności niezabudowanych działek gruntu nr 1 o obszarze 0,1581 ha oraz nr 2 o obszarze 0,0445 ha, o łącznym obszarze ww. działek gruntu nr 1 oraz nr 2 wynoszącym 0,2026 ha, z nieruchomości objętej księgą wieczystą KW nr (…), opisanej w § 1 niniejszego aktu, a I.I. oświadcza, że prawo własności ww. działek gruntu nr 1 oraz nr 2 kupuje, przy czym nabycia dokonuje będąc w związku małżeńskim, a małżeństwo jego objęte jest ustrojem rozdzielności majątkowej, wprowadzonym w jego małżeństwie na podstawie umowy majątkowej małżeńskiej z 10 marca 2022 r., sporządzonej w tutejszej Kancelarii Notarialnej (...). Ponadto I.I. oświadcza, że prawo własności ww. działek gruntu nr 1 oraz nr 2 nabywa w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą pod firmą (…) adres głównego miejsca wykonywania działalności: (…) nr ,(…) (…).

§ 5. Stawający oświadczają, że cenę przedmiotowych działek gruntu nr 2 oraz nr 2 Strony ustaliły na kwotę 255.000,00 zł (dwieście pięćdziesiąt pięć tysięcy złotych) którą to kwotę I.I.i zobowiązuje się zapłacić A.A., na wskazany przez A.A. i do niej należący rachunek bankowy (...) w terminie do 24 marca 2025 r., a na powyższe A.A wyraża zgodę i co do wykonania powyższego zobowiązania I.I. poddaje się egzekucji wprost z tego aktu na podstawie art. 777 § 1 pkt 4 Kodeksu postępowania cywilnego. A.A. ponadto oświadcza, że z tytułu niniejszej czynności nie jest podatnikiem podatku VAT, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2004 r. poz. 361 ze zm.). (...). § 8. 1. I.I. oraz A.A. oświadczają, że na podstawie niniejszego aktu oraz w oparciu o dołączone do niego dokumenty zobowiązują notariusza, aby wykonując obowiązek złożenia wniosku działając na podstawie art. 79 pkt 8a ustawy z dnia 14 lutego 1991 r. Prawo o notariacie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1001), dokonała czynności polegającej na złożeniu za pośrednictwem systemu teleinformatycznego wniosku wieczystoksięgowego do Sądu Rejonowego w (...) Wydział Gospodarczy Ksiąg Wieczystych, obejmującego następujące żądania:

1)  ujawnienia – w dziale II księgi wieczystej Kw nr (…) spadkobiercy B.B. zgodnie z przedłożonym do niniejszego aktu – prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego (…) Wydział Cywilny z 4 czerwca 2019 r., sygnatura akt I (…), opisanym w § 1 tego aktu (przy uwzględnieniu, że ustawowa wspólność majątkowa małżonków A.A. oraz B.B. ustała na skutek śmierci B.B., a A.A. zachowała z mocy prawa udział wynoszący ½ części w prawie własności), tj. A.A. - w udziale wynoszącym ½ części,

2)  odłączenia – z księgi wieczystej Kw nr (…) niezabudowanych działek gruntu nr 1 o obszarze 0,1581 ha oraz nr 2 o obszarze 0,0445ha, o łącznym obszarze ww. działek gruntu nr 1 oraz nr 2 wynoszącym 0,2026 ha i założenia dla nich nowej księgi wieczystej z wpisem w jej dziale II prawa własności – na rzecz I.I. oraz przesłania do właściwego sądu dokumenty stanowiące podstawę wpisu. (…). Wnioskodawczyni po otrzymaniu zapłaty z tytułu sprzedaży ww. działek nr 1 oraz nr 2, ponad połowę otrzymanej kwoty zdecydowała się przekazać swoim najbliższym, tj. 26 marca 2025 r. w formie darowizny przekazała swojej córce, C.C., kwotę 12.000,00 euro (dwanaście tysięcy euro), zaś 8 kwietnia 2025 r. dokonała darowizny w kwocie 22.000,00 euro (dwadzieścia dwa tysiące euro) na rzecz swojej pasierbicy, D.D. 

Nieruchomości co do których Wnioskodawczyni w dniu złożenia niniejszego wniosku posiada prawo własności lub prawo użytkowania wieczystego w dacie złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, A.A. w dalszym ciągu jest właścicielką lub użytkownikiem wieczystym następujących nieruchomości:

• niezabudowana nieruchomość gruntowa objęta księgą wieczystą KW (…), położona przy ulicy (…), obręb ewidencyjny (…) składająca się z działki nr 4 o pow. 2235 m², działki nr 5 o pow. 1720 m², działki nr 6 o pow. 1832 m² oraz działki nr 9 o pow. 1512 m²,
• niezabudowana nieruchomość gruntowa objęta księgą wieczystą Kw. Nr 11, położona (…), składająca się z niezabudowanej działki nr 7 o powierzchni 0,98 ha (dziewięćdziesiąt osiem arów),
• niezabudowana nieruchomość gruntowa objęta księgą wieczystą nr 12, położona w (…), składająca się z niezabudowanej działki nr 8 o powierzchni 0,58 ha (pięćdziesiąt osiem arów),
• nieruchomość gruntowa o powierzchni 634 m² zabudowana budynkiem produkcyjnomagazynowym o powierzchni 478,36 m² objęta księgą wieczystą nr Kw (…) (użytkowanie wieczyste) położona na działce nr 14 w obrębie (...) w (…), pod adresem ul. (…),
• udział wynoszący ¼ w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej niezabudowanej o powierzchni 2128 m², objętej księgą wieczystą nr Kw. (…), położonej na działce nr 15 w obrębie (…),
• nieruchomość gruntowa o powierzchni 468 m² zabudowana budynkiem mieszkalnym o pow. użytkowej 184 m² objęta księgą wieczystą nr Kw (…) (użytkowanie wieczyste), położona (…), przy czym Wnioskodawczyni pragnie zaznaczyć, że niniejsza nieruchomość jest miejscem jej zamieszkania.

W tym miejscu Wnioskodawczyni pragnie stanowczo podkreślić, że nie dokonywała jakichkolwiek nakładów na nieruchomości wymienione powyżej w punktach a-c, których stała się wyłącznym właścicielem w związku z otrzymaniem spadku po zmarłym mężu. Ponadto, tego rodzaju działania nie miały również miejsca za życia jej męża B.B. W szczególności, względem ww. nieruchomości nie realizowano czynności polegających na uzbrojeniu terenu, ogrodzeniu działki, wydzieleniu dróg wewnętrznych, czy podłączeniu mediów. Wnioskodawczyni zamierza dokonać zbycia nieruchomości opisanych w lit. a-c powyżej.

Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Działka nr: 1, 2, 4 (pow. 2235 m²), 5 (pow. 1720 m²), 6 (pow. 1832 m²), 9 (pow. 1512 m²), przy (…) - stanowi składnik majątku. Nie stanowią przedmiotu żadnej działalności gospodarczej wpisanej do CEIDG. Nie są wykorzystywane. W celu zapobieżenia degradacji ziemi/gleby są użyczane rolnikowi pod uprawy.

½ udziału w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę gruntu nr 3 położonej przy (…) Dom stał pusty od momentu śmierci brata do sprzedaży.

Działka nr 7 o powierzchni 0,98 ha (…) stanowi składnik majątku. Nie jest wykorzystywana do żadnej działalności gospodarczej wpisanej do CEIDG. Jest łąką.

Działka nr 8 o powierzchni 0,58 ha (…) stanowi składnik majątku. Nie stanowi przedmiotu żadnej działalności. Nie jest wykorzystywana. W celu zapobieżenia degradacji ziemi/gleby jest użyczana rolnikowi pod uprawy.

Nieruchomość 634 m² zabudowana 478 m² przy (…) stanowi składnik majątku. Lokal nie wykorzystywany od śmierci męża. Stoi pusty. Wystawiony na sprzedaż. W zakresie gospodarstwa rolnego, które Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem (gospodarstwo objęto Kw. nr 11, położone było w (…) i składało się z niezabudowanej działki nr 7 o obszarze 0,98 ha/ dziewięćdziesiąt osiem arów, gospodarstwo objęte Kw Nr 12 położone było w (…) i składało się z niezabudowanej działki nr 8 o obszarze 0,58 ha/pięćdziesiąt siedem arów, zaś gospodarstwo objęte Ks. wieczystą Kw nr 13 położone było w (…) obręb (...) i składało się z niezabudowanej działki nr 16 o obszarze 1,1981 ha/jeden hektar tysiąc dziewięćset osiemdziesiąt jeden metrów kwadratowych). Gospodarstwo to od momentu nabycia do sprzedaży wykorzystywane było w następujący sposób: do uprawy ziemi.

Jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 15 lipca 1985 r., Wnioskodawczyni oraz jej mąż, nieodpłatnie nabyli do ich majątku wspólnego, prawo własności opisanego w powyższym akcie notarialnym gospodarstwa rolnego wpisanego do Księgi Wieczystej Nr 11, Nr 12 oraz Nr 13.

Działka 1, 2, przy ul. (...) - była oddana pod uprawę rolnikowi. Na podstawie słownego użyczenia, nieodpłatnie. Stroną był pan J.J.(…) zamieszkały (…).

Działka nr 4 (pow. 2235 m²), 5 (pow. 1720 m²), 6 (pow. 1832 m²), 9 (pow. 1512 m²) - jest oddana pod uprawę rolnikowi. Na podstawie słownego użyczenia, nieodpłatnie. Stroną jest pan J.J. zamieszkały (…).

W odpowiedzi na pytanie, które konkretnie działki/udział w działce zostały oddane pod uprawę rolnikom i czy odbyło/odbywa się to na podstawie umowy cywilnoprawnej (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka), czy było/jest to udostępnianie odpłatnie czy bezpłatnie i kto był/jest stroną umowy, podała Pani w odniesieniu do:

• ½ udziału w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę gruntu nr 3 położonej przy (…) - nie dotyczy,
• Nieruchomości 634 m² zabudowanej 478 m² przy (…) - nie dotyczy,
• działka nr 7 o powierzchni 0,98 ha (…), nie została użyczona rolnikom.
• działka nr 8 o powierzchni 0,58 ha (…), działka jest oddana pod uprawę rolnikowi. Na podstawie słownego użyczenia, nieodpłatnie. Stroną jest pan K.K. zamieszkały (…).

W odpowiedzi na pytanie, czy poza oddaniem działek/udziału w działce pod uprawę rolnikom udostępniała/będzie Pani udostępniała osobom trzecim inne działki/udziały w działkach będące przedmiotem zbycia do dnia sprzedaży na podstawie umów cywilnoprawnych (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa – jaka), jeśli tak to których konkretnie działek to dotyczyło/będzie dotyczyć i  czy było/będzie to udostępnianie odpłatnie czy bezpłatnie oraz kiedy została/zostanie umowa oraz na jaki okres, podała Pani, że Wnioskodawczyni nie udostępniała, nie udostępnia i nie będzie udostępniać osobom trzecim działek ani udziałów w działkach na podstawie umów.

W odpowiedzi na pytanie w jakim celu został dokonany podział działki nr 12, wskazała Pani, że celem podziału było stworzenie możliwości na ewentualne oddanie części ziemi córkom (z myślą o wybudowaniu tam przez nie domów). Potrzebne były działki budowlane. W 2006 roku uchwalono plan zagospodarowania przestrzennego dla terenów, obejmujących działkę 12. Zatem pojawiła się możliwość podziału. Wnioskodawczyni wiedziała wówczas, że ze względu na stan zdrowia jej męża, nie będzie już w stanie uprawiać samodzielnie tej ziemi.

W odpowedzi na pytanie, czy wobec którychkolwiek z działek będących przedmiotem sprzedaży podejmowała/będzie Pani podejmowała jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia ich wartości, (np. uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci wodociągowe, kanalizacji sanitarnej oraz energetycznej), wskazała Pani, że:

• działka 1, 2, 12 (pow. 2235 m²), 5 (pow. 1720 m²), 6 (pow. 1832 m²), 9 (pow. 1512 m²) przy (…): Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnej inwestycji zwiększającej wartość działki. Działka pozostaje nieuzbrojona i nieodrolniona,
• ½ udziału w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę gruntu nr 3 położonej przy (…): Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnej inwestycji zwiększającej wartość nieruchomości,
• działka nr 7 o powierzchni 0,98 ha (…): Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnej inwestycji zwiększającej wartość działki. Działka pozostaje nieuzbrojona i nieodrolniona,
• działka nr 8 o powierzchni 0,58 ha (…): Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnej inwestycji zwiększającej wartość działki. Działka pozostaje nieuzbrojona i nieodrolniona,
• Nieruchomość 634 m² zabudowana 478 m² (…): Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnej inwestycji zwiększającej wartość nieruchomości.

Działka 1, 2, 4 (pow. 2235 m²), 5 (pow. 1720 m²), 6 (pow. 1832 m²) przy ul. (…) Nabywca zostanie pozyskany poprzez działania pośrednika nieruchomości, z którym Wnioskodawczyni ma zawartą umowę.

Działka nr 9 o powierzchni 1512 m² przy ul. (…): Nabywca odpowiedział na umieszczone ogłoszenie o sprzedaży. Skontaktował się z pośrednikiem nieruchomości, z którym Wnioskodawczyni ma zawartą umowę.

½ udziału w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę gruntu nr 3 położonej przy (…) Nabywca pozyskany poprzez rozmowy z ludźmi o chęci sprzedaży nieruchomości. Kupujący skontaktował się z siostrą Wnioskodawczyni.

Działka nr: 7 (pow. 0,98 ha) (…) 8 (pow. 0,58 ha) (…). Wnioskodawczyni nie poszukuje aktywnie nabywcy.

Nieruchomość 634 m² zabudowana 478 m² przy (…): Nabywca zostanie pozyskany poprzez działania pośrednika nieruchomości, z którym Wnioskodawczyni ma zawartą umowę.

Działka nr: 1, 2, 4 (pow. 2235 m²), 5 (pow. 1720 m²), 2, 6 (pow. 1832 m²), 9 (pow. 1832 m²), przy (…) dotyczy umowy pośrednictwa w zbyciu nieruchomości z 31 sierpnia 2024 r.

½ udziału w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę gruntu nr 3 położonej przy (…). nie dotyczy umowy pośrednictwa w zbyciu nieruchomości z 31 sierpnia 2024 r.

Działka nr 7 o powierzchni 0,98 ha (…), nie dotyczy pośrednictwa w zbyciu nieruchomości z 31 sierpnia 2024 r.

Działka nr 8 o powierzchni 0,58 ha (…), nie dotyczy umowy pośrednictwa w zbyciu nieruchomości z 31 sierpnia 2024 r.

Nieruchomość 634 m² zabudowana 478 m² przy (…): dotyczy umowy pośrednictwa w zbyciu nieruchomości z 31 sierpnia 2024 r.

Czynności i działania podejmowane i te, które będą podejmowane przez pośrednika związane z transakcją sprzedaży działek są następujące:

• czynności prowadzące do znalezienia kontrahenta dobierając do tego zwyczajowo przyjęte środki i czynności według własnego uznania,
• stworzenie warunków zawarcia umowy zbycia nieruchomości (doradztwo przy kompletowaniu wymaganych dokumentów i obsłudze transakcji),
• pośrednik został upoważniony do składania i odbioru wszelkich dokumentów - zaświadczeń dotyczących przedmiotu umowy oraz do wglądu według wyboru pośrednika w dokumenty i rejestry oraz ewidencje dotyczące praw do nieruchomości prowadzone w szczególności przez Sądy, Urzędy itp. Zakres upoważnienia do działania pośrednika obejmuje wyżej wskazane czynności.

Wnioskodawczyni nie udzieliła i nie zamierza udzielać innej osobie pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do działania w jej imieniu w związku z transakcją sprzedaży działek.

W odpowiedzi na pytanie, czy przed sprzedażą działek/udziału w działce zawierała/będzie Pani zawierała umowy przedwstępne sprzedaży (jeżeli tak, to czy zawierała/będą one zawierać warunki, od spełnienia których była/będzie uzależniona sprzedaż), Wnioskodawczyni podała, że odpowiedź znajduje się w punktach poniżej, odpowiednio dla każdej nieruchomości. Dodatkowo Wnioskodawczyni wyjaśniła, że warunki umów przedwstępnych będą zgodne z przepisami kodeksu cywilnego dotyczących warunków jakim ma odpowiadać umowa przedwstępna. Czyli będą wskazane daty zawarcia umów przyrzeczonych, prawa i obowiązki stron tych umów w zakresie niezbędnym do zawarcia umowy przyrzeczonej. Wnioskodawczyni nie jest w stanie szczegółowo opisać tych warunków ponieważ ich ustalenie będzie uzależnione również od kupujących. Zatem nie tylko Wnioskodawczyni ma wpływ na ustalenie tych warunków. W odpowiedzi na powyższe Pytanie Wnioskodawczyni podała:

• działka 1 przy (…): brak umowy przedwstępnej,
• działka 2 przy (…): brak umowy przedwstępnej,
• działka nr 4 pow. 2235 m² przy (…): nie dotyczy. Działka niesprzedana,
• działka nr 5 o pow. 1720 m² przy (…): nie dotyczy. Działka niesprzedana,
• działka nr 6 o pow. 1832 m² przy (…): nie dotyczy. Działka niesprzedana,
• działka nr 9 o pow. 1512 m² przy (…): umowa przedwstępna z 26 sierpnia 2025. Warunki: data sprzedaży działki nastąpi do 20 grudnia 2025 r. w cenie 200 tysięcy PLN. Doliczenie podatku VAT zależne od interpretacji wydanej przez KIS. Kupujący wpłacił zadatek w wysokości 20 tysięcy PLN,
• ½ udziału w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę gruntu nr 3 położonej przy (…): akt notarialny z 27 maja 2024 r. Warunki: data sprzedaży nieruchomości do  20 lipca 2024 r. w cenie 520 tysięcy PLN za całą nieruchomość. Kupujący wpłacił zadatek w wysokości 30 tysięcy PLN (po 15 tysięcy dla dwóch sióstr - współwłaścicielek),
• działka nr 7 o pow. 0,98 ha (…) nie dotyczy, działka niesprzedana,
• działka nr 8 o powierzchni 0,58 ha (…) nie dotyczy. Działka niesprzedana,
• nieruchomość 634 m² zabudowa 478 m² przy (…). Nie dotyczy. Lokal niesprzedany.

Budynki, posadowione na działce nr 3 spełniały definicję budynku w rozumieniu prawa budowlanego:

• budynek mieszkalny nr 25 (dwadzieścia pięć) o powierzchni użytkowej 107,19 m²: użytkowanie tego budynku rozpoczęto przed wojną - budownictwo poniemieckie,

• budynek gospodarczy nr 1 o powierzchni zabudowy 6,30 m²: użytkowanie rozpoczęto w 1980 roku,
• budynek gospodarczy - garaż o powierzchni użytkowej 26 m²: użytkowanie rozpoczęto w 1971 roku,
• budynek gospodarczy nr 2 o powierzchni zabudowy 3,90 m²: użytkowanie rozpoczęto w 1980 roku.

W odpowiedzi na pytanie, czy w zakresie działek nr: 4, 5, 6, 9, 7, 8 w momencie planowanej transakcji zbycia, będzie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (jeżeli tak, to czy zgodnie w miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego ww. działki będą przeznaczone pod zabudowę) lub też zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy, Wnioskodawczyni podała:

• działka nr 4 powierzchni 2235 m² przy (…): tak, plan zagospodarowania przestrzennego w dacie udzielania odpowiedzi obowiązuje. Działka jest budowlana. Wnioskodawczyni nie wie, czy plan ten będzie też obowiązywał w dacie sprzedaży działki. Jest to okoliczność od niej niezależna,

• działka nr 5 o powierzchni 1720 m² przy (…): tak, plan zagospodarowania przestrzennego obowiązuje w dacie udzielenia odpowiedzi. Działka jest budowlana. Wnioskodawczyni nie wie, czy plan ten będzie też obowiązywał w dacie sprzedaży działki. Jest to okoliczność od niej niezależna,
• działka nr 6 o powierzchni 1832 m² przy (…): tak, plan zagospodarowania przestrzennego obowiązuje w dacie udzielenia odpowiedzi. Działka jest budowlana. Wnioskodawczyni nie wie, czy plan ten będzie też obowiązywał w dacie sprzedaży działki. Jest to okoliczność od niej niezależna,
• działka nr 9 o powierzchni 1512 m² przy (…): tak, plan zagospodarowania przestrzennego obowiązuje w dacie udzielenia odpowiedzi. Działka jest budowlana. Wnioskodawczyni nie wie, czy plan ten będzie też obowiązywał w dacie sprzedaży działki. Jest to okoliczność od niej niezależna,
• działka nr 7 o powierzchni 0,98 ha (…): nie ma uchwalonego planu zagospodarowania przestrzennego w dacie udzielenia odpowiedzi. Nie ma wydanych warunków zabudowy. Wnioskodawczyni nie wie, czy plan zagospodarowania przestrzennego będzie obowiązywał w dacie sprzedaży działki. Jest to okoliczność od niej niezależna,
• działka nr 8 o powierzchni 0,58 ha (…): nie ma uchwalonego planu zagospodarowania przestrzennego w dacie udzielenia odpowiedzi. Nie ma wydanych warunków zabudowy. Wnioskodawczyni nie wie, czy plan zagospodarowania przestrzennego będzie obowiązywał w dacie sprzedaży działki. Jest to okoliczność od niej niezależna.

W odpowiedzi na pytanie, czy Kupujący na dzień sprzedaży był/będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług? Proszę odnieść się do każdej działki/udziału w działce oraz każdego Kupującego, Wnioskodawczyni poinformowała:

• działka 1 i 2 przy (…): Tak – kupujący był czynnym podatnikiem podatku VAT,

• działka nr 4 (powierzchnia 2235 m²), działka nr 5 (powierzchnia 1720 m²), działka 6 (powierzchnia 1832 m²) - przy (…): Wnioskodawczyni nie jest w stanie tego wskazać, gdyż nie ma jeszcze kupującego,
• działka nr 9 o powierzchni 1512 m² przy (…): Tak – kupujący był czynnym podatnikiem podatku VAT,
• ½ udziału w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę gruntu nr 3 położonej przy (…): nie,
• działka nr 7 o powierzchni 0,98 ha (…): Wnioskodawczyni nie jest w stanie tego wskazać, gdyż nie ma jeszcze kupującego,
• działka nr 8 o powierzchni 0,58 ha (...). Wnioskodawczyni nie jest w stanie tego wskazać, gdyż nie ma jeszcze kupującego,
• nieruchomość 634 m² zabudowana 478 m² przy (…): Wnioskodawczyni nie jest w stanie tego wskazać, gdyż nie ma jeszcze kupującego.

Pytanie

Czy Wnioskodawczyni w zakresie dokonanej już sprzedaży opisanych w niniejszym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nieruchomości w postaci niezabudowanych działek gruntu nr 1 i nr 2 położonych przy ulicy (…) oraz ½ udziału w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę gruntu nr 3 położonej przy (…) oraz w zakresie planowanej sprzedaży niezabudowanych nieruchomości o których mowa w punkcie III lit. a-c) opisu stanu faktycznego niniejszego wniosku to jest: niezabudowanej nieruchomości gruntowej objętej księgą wieczystą KW (…), położonej przy ulicy (…), obręb ewidencyjny (…) składająca się z działki nr 4 o powierzchni 2235 m², działki nr 5 o powierzchni 1720 m², działki nr 6 o powierzchni 1832 m² oraz działki nr 9 o powierzchni  1512 m², niezabudowanej nieruchomości gruntowej objętej księgą wieczystą Kw. Nr 11, położonej (…), składającej się z niezabudowanej działki nr 7 o powierzchni 0,98 ha (dziewięćdziesiąt osiem arów), niezabudowanej nieruchomości gruntowej objętej księgą wieczystą nr 12, położonej w (…), składającej się z niezabudowanej działki nr 8 o powierzchni 0,58 ha (pięćdziesiąt osiem arów), odziedziczonych przez Wnioskodawczynię po zmarłym mężu i bracie, których jest właścicielką, działała i czy będzie działać jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i czy sprzedaż tych nieruchomości była/będzie formą prowadzenia przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji czy sprzedane nieruchomości należy opodatkować podatkiem VAT, i czy planowane transakcje sprzedaży kolejnych nieruchomości powinny być opodatkowana podatkiem VAT, i czy powinny być wystawione faktury od powyższych transakcji?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni w zakresie dokonanej już sprzedaży opisanych w niniejszym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nieruchomości w postaci niezabudowanych działek gruntu nr 1 i nr 2 położonych przy ulicy (…) oraz ½ udziału w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę gruntu nr 3 położonej przy (…) oraz w zakresie planowanej sprzedaży niezabudowanych nieruchomości, o których mowa w punkcie III lit. a-c) opisu stanu faktycznego niniejszego wniosku to jest: niezabudowanej nieruchomości gruntowej wpisanej do księgi wieczystej KW (…) położonej przy ulicy (…), obręb ewidencyjny (…) składającej się z działki nr 4 o powierzchni 2235 m², działki nr 5 o pow. 1720 m², działki nr 6 o powierzchni 1832 m² oraz działki nr 9 o powierzchni 1512 m² niezabudowanej nieruchomości gruntowej wpisanej do księgi wieczystej Kw. Nr 11, położonej w (…), składającej się z niezabudowanej działki nr 7 o powierzchni 0,98 ha (dziewięćdziesiąt osiem arów), niezabudowanej nieruchomości gruntowej wpisanej do księgi wieczystej nr 12, położonej (…), składającej się z niezabudowanej działki nr 8 o powierzchni 0,58 ha (pięćdziesiąt osiem arów), odziedziczonych przez Wnioskodawczynię po zmarłym mężu i bracie, których jest właścicielką, nie działała ona ani nie będzie działać ona jako podatnik podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i sprzedaż tych nieruchomości nie była i nie będzie formą prowadzenia przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji sprzedanych nieruchomości, nie należało opodatkować podatkiem VAT i w zakresie planowanych transakcji sprzedaży kolejnych nieruchomości nie powinny być one opodatkowane podatkiem VAT i nie powinny być wystawione faktury od powyższych transakcji. Powyższe wynika z następujących okoliczności:

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei zgodnie z ust. 2 ww. artykułu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Przy czym, w świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika podatku od towarów i usług wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Z przytoczonych powyżej regulacji wynika, że osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości może zostać zakwalifikowana jako podatnik VAT, wyłącznie w przypadku stwierdzenia, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ww. ustawy. W związku z powyższym, nie ulega wątpliwości, że w realiach niniejszej sprawy, dokonana sprzedaż części nieruchomości otrzymanych w spadku po mężu Wnioskodawczyni, ½ udziału w nieruchomości po zmarłym bracie, jak również planowana sprzedaż niezabudowanych nieruchomości, o których mowa w punkcie III lit. a-c) opisu stanu faktycznego niniejszego wniosku, nie nastąpiła i nie nastąpi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, lecz w ramach zarządu majątkiem prywatnym, zaś opisane transakcje miały i będą miały charakter czynności okazjonalnych, podyktowanych istotą warunków życiowych Wnioskodawczyni, a w szczególności faktem, że Wnioskodawczyni nie nabyła tych nieruchomości aby je sprzedać z zyskiem, ale otrzymała je niespodziewanie na wyłączność, w ramach dziedziczenia po zmarłym mężu oraz po zmarłym bracie.

Powyższe stanowisko znajduje swoje potwierdzenie m.in. w aktualnym orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, zgodnie z którym, cyt. „czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców (…). Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym” (Orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych J. S. przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz E. K. i H. J.-K. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10).

Należy podkreślić, że tożsamy pogląd wielokrotnie wyrażany był w orzeczeniach wydawanych przez polskie Sądy (Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 18 grudnia 2019 r. I SA/Gl 798/19, LEX nr 276112) oraz interpretacjach organów podatkowych, m.in. w interpretacji podatkowej z 21 czerwca 2021 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111 KDIB3-3.4012.128.2021.2.MW, czy też interpretacji podatkowej z 10 marca 2022 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.59.2022.2.AJB.

W tym miejscu należy podkreślić, że Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła jakiejkolwiek działalności gospodarczej wpisanej do CEIDG, w tym działalności związanej z obrotem nieruchomościami. Również działki, które zostały już sprzedane (nr 1 oraz nr 2 położone przy ulicy (…), oraz te które Wnioskodawczyni planuje sprzedać nie były w żaden sposób wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej wpisanej do CEIDG. W realiach niniejszej sprawy istotny jest również fakt, że Wnioskodawczyni nie prowadziła zorganizowanych czynności związanych z planowaną sprzedażą nieruchomości, takich jak, np. nabycie terenu w formie zakupu w celu odsprzedaży, uzbrojenia terenu, ogrodzenia działki, wydzielenia dróg wewnętrznych, podłączenia mediów. Reasumując, Wnioskodawczyni nie wykazała jakichkolwiek aktywności w przedmiocie planowanego zbycia nieruchomości porównywalnych do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działań wykraczających poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Wartym zaznaczenia jest fakt, że bliźniaczy stan faktyczny i prawny został przedstawiony w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 marca 2019 roku, 0111-KDIB3-2.4012.791.2018.2.MGO, w której treści wskazano, że cyt. „jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego, a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku, gdy brak jest przesłanek świadczących o aktywności sprzedawcy w przedmiocie zbycia nieruchomości, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem – zbycie nieruchomości nie stanowi działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, lecz mieści się w ramach zarządu majątkiem prywatnym”.

Całokształt okoliczności niniejszej sprawy, a w szczególności motyw działania wskazuje, że czynności sprzedaży oraz planowanej sprzedaży przez Wnioskodawczynię należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym w kontekście planowanej sprzedaży nieruchomości i nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom. W tym miejscu Wnioskodawczyni pragnie także zaakcentować, że w zakresie sprzedanych uprzednio działek nr 1 oraz nr 2 położonych przy ulicy (…) w (…), jak również w kontekście planowanej sprzedaży niezabudowanych nieruchomości, o których mowa w punkcie III lit. a-c) opisu stanu faktycznego niniejszego wniosku, nawiązała współpracę z biurem obrotu nieruchomościami, jednakże działania tego podmiotu mają na celu przede wszystkim wsparcie Wnioskodawczyni w zakresie czynności technicznych, takich jak poszukiwanie nabywców, prezentowanie i oprowadzanie potencjalnych nabywców po tychże nieruchomościach czy też organizację kwestii formalnych. Wymaga podkreślenia, że Wnioskodawczyni ukończyła 70 rok życia, zaś ww. czynności do których zaangażowała biuro obrotu nieruchomościami wymagają określonego poziomu sprawności fizycznej oraz wiedzy z zakresu prawa, budownictwa oraz innych dziedzin, z którymi Wnioskodawczyni nie jest w wystarczającym stopniu obeznana. Nie budzi więc wątpliwości, że scedowanie określonych czynności związanych z przeprowadzeniem transakcji na profesjonalny podmiot, należy w jej przypadku uznać za całkowicie uzasadnione. Chodzi również o kwestie bezpieczeństwa transakcji w związku z brakiem wiedzy przez Wnioskodawczynię jak o takie bezpieczeństwo zadbać.

W opinii Wnioskodawczyni, bez wpływu na ustalenie czy sprzedaż przez nią nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT, pozostaje ilość posiadanych i sprzedanych nieruchomości.

Stanowisko to znajduje swoje potwierdzenie w odpowiedzi na Interpelację nr 8306 Poseł (…) do Ministra Finansów w sprawie zasad opodatkowywania transakcji sprzedaży większej liczby nieruchomości gruntowych przez osoby fizyczne, w treści której podsekretarz stanu w Ministerstwie Finansów (…) – z upoważnienia ministra odpowiedział 3 października 2012 r., wskazał, że ilość ani wielkość transakcji nie powoduje, że sprzedaż nieruchomości z majątku prywatnego opodatkowana jest podatkiem VAT – poniżej zacytowano część odpowiedzi, która dotyczy omawianego zagadnienia: „W przedmiocie zapytania pani poseł resort finansów prowadzi analizę zarówno rozstrzygnięć organów skarbowych, jak i orzeczeń sądów administracyjnych, w szczególności zapadłych po wydaniu przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) wyroku z dnia 15 września 2011 r. w połączonych sprawach C-180/10 i C-181/10. Badając kwestię opodatkowania transakcji sprzedaży większej liczby nieruchomości gruntowych przez osoby fizyczne, należy mieć na uwadze m.in. czy dana transakcja stanowi czynność dokonaną w ramach zarządu majątkiem osobistym. Ze względu na konieczność rozważenia wielu aspektów danej transakcji podkreślenia wymaga, że ocena charakteru takiej czynności na gruncie podatku od towarów i usług powinna stanowić wynik szczegółowej i obiektywnej analizy konkretnego stanu faktycznego każdej sprawy. W tego rodzaju sytuacjach niemożliwe jest zatem w sposób schematyczny uznanie (bądź nie) osoby fizycznej dokonującej zbycia gruntu za podatnika podatku od towarów i usług. Indywidualna ocena, czy podmioty dokonujące opisanych transakcji spełniają przesłanki uznania ich za podatników VAT, może zostać dokonana w drodze interpretacji indywidualnych, o których mowa w art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 797). Należy jednak podkreślić, że przy dokonywaniu tej oceny należałoby posiłkować się wskazówkami udzielonymi przez Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku w sprawach połączonych C-180/10 i C-180/10, a zwłaszcza następującą argumentacją: dostawę gruntu przeznaczonego pod zabudowę należy uznać za objętą podatkiem od wartości dodanej na podstawie prawa krajowego państwa członkowskiego, jeżeli państwo to skorzystało z możliwości przewidzianej w art. 12 ust. 1 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, zmienionej dyrektywą Rady 2006/138/WE z dnia 19 grudnia 2006 r., niezależnie od częstotliwości takich transakcji oraz od kwestii, czy sprzedawca prowadzi działalność producenta, handlowca lub usługodawcy, pod warunkiem że transakcja ta nie stanowi jedynie czynności związanej ze zwykłym wykonywaniem prawa własności (vide sentencja wyroku); osoby fizycznej, która prowadziła działalność rolniczą na gruncie nabytym ze zwolnieniem z podatku od wartości dodanej i przekształconym wskutek zmiany planu zagospodarowania przestrzennego niezależnej od woli tej osoby w grunt przeznaczony pod zabudowę, nie można uznać za podatnika podatku od wartości dodanej w rozumieniu art. 9 ust. 1 i art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/112, zmienionej dyrektywą 2006/138, kiedy dokonuje ona sprzedaży tego gruntu, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby (vide sentencja wyroku).

Należy dodać, że sama liczba i zakres transakcji sprzedaży dokonanych w niniejszej sprawie nie mają charakteru decydującego. Jak orzekł Trybunał, zakres transakcji sprzedaży nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie Wellcome Trust, pkt 37) - vide pkt 37 wyroku. Podobnie okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej, sama w sobie nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego (vide pkt 38 wyroku)”.

Analogiczne twierdzenia wywodzą się z Interpretacji indywidualnej z 4 stycznia 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0112-KDIL1-1.4012.578.2023.2.WK, cyt.: „Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku prywatnego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej. W tym kontekście, nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku prywatnego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności. Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż działek jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C 181/10). Z orzeczenia tego wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Trybunał stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.

Zatem, kryterium decydującym o zaliczeniu transakcji sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne do działalności gospodarczej jest podejmowanie aktywnych działań angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. Inaczej jest natomiast - jak wyjaśnił Trybunał - w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym”.

Uwzględniając przedstawiony opis stanu faktycznego, ww. przepisy oraz przywołane orzecznictwo należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie brak jest podstaw do uznania, że w przypadku dokonanej sprzedaży niezabudowanych nieruchomości w postaci działek nr 1 i nr 2 położonych przy ulicy (…) oraz ½ udziału w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę gruntu nr 3 położonej przy ul. (…) opisanych w stanie faktycznym niniejszego wniosku oraz w zakresie planowanej sprzedaży niezabudowanych nieruchomości o których mowa w punkcie III lit. a-c) opisu stanu faktycznego niniejszego wniosku, Wnioskodawczyni będzie podatnikiem podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe, zasadnym jest stwierdzenie zgodnie z którym transakcje dokonane oraz planowane sprzedaży nie powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zaś Wnioskodawczyni nie będzie obowiązana do wystawienia faktury z tego tytułu, albowiem sprzedaż ta nie będzie formą prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko Wnioskodawczyni należy uznać za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowych (działek) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE Rady”:

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

W konsekwencji, należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości (gruntów), jak również udziału we współwłasności nieruchomości traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Z treści złożonego wniosku wynika, że:

• w 1985 r. została zawarta umowa przekazania gospodarstwa rolnego dotycząca niezabudowanej działki nr 7, niezabudowanej działki nr 8, niezabudowanej działki nr 16. Na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego, nabyła Pani wraz z mężem, nieodpłatnie do majątku wspólnego, prawo własności gospodarstwa rolnego wpisanego do Księgi Wieczystej Nr: 11, 12, 13. Część ww. gospodarstwa, tj. nieruchomości gruntowe wpisane do Księgi Wieczystej nr 12 i 13, zostały przeznaczone do uprawy roli, którą prowadził samodzielnie Pani mąż,
• w związku z zainicjowanym przez małżonków postępowaniem w przedmiocie wydania decyzji zatwierdzającej podział nieruchomości, został zatwierdzony projekt podziału działki nr 12 zapisanej w księdze wieczystej nr 13, stanowiącej współwłasność małżonków na działkę nr: 4, 5, 6, 9, 10, 1, 2, 11,
• wskutek śmierci Pani męża w 2018 r. nabyła Pani: ½ nieruchomość o powierzchni 468 m² zabudowanej budynkiem mieszkalnym, gospodarstwo rolne (1 Kw 13, 2 Kw 11, 3 Kw 12) - wielkość nabywanego udziału ½, udział w nieruchomość o powierzchni 634 m² zabudowanej budynkiem, ¼ udziału w nieruchomość niezabudowanej o powierzchni 2128 m². Nieruchomość o powierzchni 634 m² zabudowanej budynkiem produkcyjno-magazynowym była w przeszłości wykorzystywana przez Pani męża do prowadzenia przez niego działalności gospodarczej,
• nigdy nie prowadziła Pani działalności gospodarczej, w związku z tym ww. nieruchomość nie była wykorzystywana przez Panią w celach komercyjnych,
• w 2023 r., wskutek śmierci Pani brata, nabyła Pani w drodze dziedziczenia ½ udziału w nieruchomości stanowiącą zabudowaną działkę gruntu nr 3. Wraz z siostrą podjęła Pani wspólną decyzję o zbyciu odziedziczonej po bracie nieruchomości, przy czym w okresie pomiędzy nabyciem spadku, a sprzedażą tejże nieruchomości, nie dokonywały na niej jakichkolwiek nakładów czy ulepszeń. Sprzedaż ww. nieruchomości nastąpiła 8 lipca 2024 r.
• podjęła Pani decyzję o zainicjowaniu procesu sprzedaży części posiadanych przez siebie nieruchomości. 31 sierpnia 2024 r. zawarła Pani umowę pośrednictwa w zbyciu nieruchomości z profesjonalnym podmiotem. Pośrednik zobowiązuje się do stworzenia Zamawiającemu warunków umożliwiających zawarcie umowy zbycia lub używania nieruchomości z Kontrahentem pozyskanym przez Pośrednika. W ramach umowy Pośrednik uprawniony jest do podejmowania czynności prowadzących do znalezienia Kontrahenta czynności prawnej planowanej przez Panią, dobierając do tego zwyczajowo przyjęte środki i czynności według swojego uznania. Zakres usługi świadczonej przez ww. podmiot przejawia się w działaniach zmierzających do znalezienia nabywców, w szczególności poprzez publikowanie ogłoszeń i prezentowanie im nieruchomości, jak również poprzez pomoc w negocjacjach czy organizacji kwestii formalnych oraz prawnych,
• w 2025 r. zawarła Pani umowę sprzedaży dwóch należących do niej działek gruntu, tj. działki nr 1 oraz działki nr 2,
• nie dokonywała Pani jakichkolwiek nakładów na nieruchomości, których stała się wyłącznym właścicielem w związku z otrzymaniem spadku po zmarłym mężu. Ponadto, tego rodzaju działania nie miały również miejsca za życia Pani męża. Względem ww. nieruchomości nie realizowano czynności polegających na uzbrojeniu terenu, ogrodzeniu działki, wydzieleniu dróg wewnętrznych, czy podłączeniu mediów,
• działka nr: 1, 2, 4, 5, 6, 9 nie stanowi przedmiotu żadnej działalności gospodarczej, działki nie są wykorzystywane. W celu zapobieżenia degradacji ziemi/gleby są użyczane rolnikowi pod uprawy,
• w odniesieniu do ½ udziału w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę gruntu nr 3, podała Pani, że dom stał pusty od momentu śmierci Pani brata do momentu sprzedaży,
• działka nr 7 nie jest wykorzystywana do żadnej działalności gospodarczej. Działka nr 8 nie stanowi przedmiotu żadnej działalności, nie jest wykorzystywana. W celu zapobieżenia degradacji ziemi/gleby jest użyczana rolnikowi pod uprawy. Nieruchomość 634 m² zabudowana 478 m² stanowi składnik majątku. Lokal nie jest wykorzystywany od śmierci męża, stoi pusty i jest wystawiony na sprzedaż,
• gospodarstwa rolnego, które Pani nabyła wraz z mężem i które składało się z niezabudowanej działki nr 7, niezabudowanej działki nr 8, niezabudowanej działki nr 16, od momentu nabycia do sprzedaży było wykorzystywane do uprawy ziemi,
• działki nr 1, 2 były oddane pod uprawę rolnikowi, na podstawie słownego użyczenia - nieodpłatnie. Działki nr 4, 5, 6, 9, 8 są oddane pod uprawę rolnikowi, na podstawie słownego użyczenia - nieodpłatnie. ½ udziału w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę gruntu nr 3, nieruchomości 634 m² zabudowanej 478 m², działka nr 7 nie były oddane pod uprawę rolnikom. Nie udostępniała Pani, nie udostępnia i nie będzie udostępniać osobom trzecim innych działek ani udziałów w działkach na podstawie umów,
• celem podziału działki nr 12, było stworzenie możliwości na ewentualne oddanie części ziemi córkom. Potrzebne były działki budowlane,
• w zakresie działki nr 1, 2, 4, 5, 6, 9, 7, 8 nie podejmowała Pani żadnej inwestycji zwiększającej wartość działki. Działki pozostają nieuzbrojone i nieodrolnione,
• w odniesieniu do ½ udziału w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę gruntu nr 3 oraz nieruchomość 634 m² zabudowanej 478 m², nie podejmowała Pani żadnej inwestycji zwiększającej wartość nieruchomości,
• w zakresie działki nr 1, 2, 4, 5, 6, nabywca zostanie pozyskany poprzez działania pośrednika nieruchomości, z którym ma Pani zawartą umowę, a co do działki nr 9, nabywca odpowiedział na umieszczone ogłoszenie o sprzedaży. Skontaktował się z pośrednikiem nieruchomości, z którym ma Pani zawartą umowę,
• w kwestii ½ udziału w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę gruntu nr 3, nabywca pozyskany została poprzez rozmowy z ludźmi o chęci sprzedaży nieruchomości,
• w odniesieniu do działki nr 7, nie poszukuje Pani aktywnie nabywcy,
• w zakresie nieruchomość 634 m² zabudowanej 478 m², nabywca zostanie pozyskany poprzez działania pośrednika nieruchomości, z którym ma Pani zawartą umowę,
• nie udzieliła Pani i nie zamierza udzielać innej osobie pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do działania w jej imieniu w związku z transakcją sprzedaży działek.

Pani wątpliwości dotyczą opodatkowania sprzedaży niezabudowanych działek nr: 1, 2 oraz ½ udziału w zabudowanej działce nr 3, planowanej sprzedaży działki nr: 4, 5, 6, 9, 7, 8 i kolejnych nieruchomości.

Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży ww. nieruchomości, istotne jest, czy w celu dokonania ich sprzedaży podejmowała/podejmie Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług. Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu, jako że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W rozpatrywanej sprawie należy przeanalizować całokształt działań, jakie podejmowała/podejmie Pani w odniesieniu do niezabudowanych działek nr: 1, 2 oraz ½ udziału w zabudowanej działce nr 3, planowanej sprzedaży działki nr: 4, 5, 6, 9, 7, 8 i kolejnych nieruchomościach przed ich sprzedażą i ustalić, czy w odniesieniu do tych czynności zostały/zostaną spełnione przesłanki pozwalające na uznanie Pani za podatnika podatku od towarów i usług.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady, osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Znaczenie dla rozpatrywanej sprawy ma więc całokształt działań jakie podejmowała Pani i będzie podejmować w odniesieniu do nieruchomości przez cały okres posiadania. Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika taka Pani aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Działka nr 12, z której zostały wydzielone działki będące przedmiotem sprzedaży, ½ udziału w zabudowanej działce nr 3 oraz inne działki, nie zostały nabyte przez Panią w celu dalszej odsprzedaży. Działki/udziały w działkach zostały nabyte w drodze spadku, w tym na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego. W szczególności w 1985 r. w wyniku umowy przekazania gospodarstwa rolnego nabyła Pani na zasadzie współwłasności małżeńskiej niezabudowane działki nr 7 i 8 oraz działkę nr 12, z której zostały wydzielone m.in. działki nr: 4, 5, 6, 9, 1, 2. W 2018 r. w drodze spadku po mężu, nabyła Pani ½ nieruchomość o powierzchni 468 m² zabudowanej budynkiem mieszkalnym, gospodarstwo rolne - wielkość nabywanego udziału ½, udział w nieruchomość o powierzchni 634 m² zabudowanej budynkiem, ¼ udziału w nieruchomość niezabudowanej. W 2023 r. po śmierci brata nabyła Pani w drodze dziedziczenia ½ udziału w nieruchomości stanowiącą zabudowaną działkę gruntu nr 3. A zatem okoliczności sprawy wskazują, że nie nabywała Pani ww. nieruchomości w celu ich późniejszej sprzedaży.

Istotne jest również to, że działki/udziały nie są, ani nie były wykorzystywane do prowadzenia przez Panią działalności gospodarczej. Ponadto nie podejmowała Pani żadnych działań mających na celu zwiększenie atrakcyjności nieruchomości takich jak uzbrojenie terenu, ogrodzenie działek, wydzielenie dróg wewnętrznych, podłączenia mediów. W zakresie działki nr 1, 2, 4, 5, 6, 9, 7, 8 nie podejmowała Pani żadnej inwestycji zwiększającej wartość działki. Działki pozostają nieuzbrojone i nieodrolnione. Nie podejmowała Pan inwestycji zwiększającej wartość udziału w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę gruntu nr 3.

Żadna z działek mających być przedmiotem zbycia nie była i nie będzie do dnia zbycia udostępniana odpłatnie innym osobom na podstawie umów cywilnoprawnych. Poza podziałem działki nr 12, w żaden sposób nie wykorzystywała Pani nieruchomości w warunkach wskazujących na prowadzenie działalności gospodarczej. Wprawdzie zawarła Pani umowę pośrednictwa w zbyciu nieruchomości z profesjonalnym podmiotem, jednak w ramach umowy Pośrednik uprawniony jest do podejmowania czynności prowadzących do znalezienia Kontrahenta czynności prawnej planowanej przez Panią, dobierając do tego zwyczajowo przyjęte środki i czynności według swojego uznania. W zakresie części nieruchomości nabywca został pozyskany przez pośrednika (działki nr 1, 2, 4, 5, 6, nieruchomość 634 m² zabudowana 478 m²), w odniesieniu do ½ udziału w nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę gruntu nr 3 - nabywca została pozyskany bez udziału pełnomocnika. Z kolei w odniesieniu do działki nr 7, nie poszukuje Pani aktywnie nabywcy. Ponadto nie udzieliła i nie udzieli Pani innej osobie/innemu podmiotowi pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania prawnego do działania w Pani imieniu w związku z transakcją sprzedażą działek.

W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży ww. nieruchomości nie wystąpi ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że ich sprzedaż wypełni przesłanki działalności gospodarczej. Nie podejmowała Pani i nie będzie Pani podejmować takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt okoliczności przedstawionych we wniosku wskazuje, że Pani aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.

Czynności podejmowane przez Panią nie wykraczają poza zakres zarządu majątkiem prywatnym i nie będą stanowiły działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. W przypadku zbycia opisanych nieruchomości nie dokonywała/nie będzie Pani dokonywała czynności typowych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami, wykonywanych przez handlowców. Brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności przesądza o tym, że zbycie przez Panią ww. działek/udziału w działkach nie podlegał/nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT.

A zatem sprzedaży niezabudowanych działek gruntu nr: 1, 2 oraz ½ udziału w zabudowanej działce nr 3 oraz planowana sprzedaży działki nr: 4, 5, 6, 9, 7, 8 i kolejnych nieruchomości, nie podlegało/nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dokonując sprzedaży ww. działek korzystała/będzie Pani korzystała z przysługującego prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Panią cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, a dostawę ww. nieruchomości cech czynności podlegających opodatkowaniu, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym Pani stanowisko w zakresie braku opodatkowania transakcji sprzedaży ww. nieruchomości, należało uznać za prawidłowe.

W konsekwencji skoro sprzedaż ww. nieruchomości nie podlegała/nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie udziela się odpowiedzi na pytanie dotyczące obowiązku wystawiania faktur z tytułu ww. transakcji sprzedaży nieruchomości.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.