Zwolnienie od podatku VAT świadczonych usług realizowanych przez technika dentystycznego.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością prowadzi działalność w zakresie nowoczesnych technologii stomatologicznych i protetycznych, specjalizując się w projektowaniu, wytwarzaniu i sprzedaży wyrobów medycznych. Spółka jest dwuosobowa, a jednym z udziałowców jest technik dentystyczny posiadający odpowiednie kwalifikacje zawodowe potwierdzone certyfikatem. Działalność obejmuje produkcję specjalistycznych prac protetycznych, w tym koron, mostów, licówek, elementów implantoprotetycznych, szyn frezowanych oraz modeli 3D. Usługi świadczone przez technika dentystycznego obejmują projektowanie analogowe i…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
22 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT świadczonych usług.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest podmiotem wpisanym do Krajowego Rejestru Sądowego i prowadzi działalność gospodarczą zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa polskiego. Na dzień złożenia Wniosku Spółka posiada status polskiego rezydenta podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych („CIT”), albowiem zarówno siedziba, jak i miejsce zarządu Spółki znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Spółka jest spółką dwuosobową, w której jednym z udziałowców jest technik dentystyczny posiadający stosowne kwalifikacje zawodowe, potwierdzone certyfikatem uprawniającym do wykonywania zawodu technika dentystycznego.
Przedmiot działalności Spółki koncentruje się na obszarze nowoczesnych technologii stomatologicznych i protetycznych, obejmując w szczególności projektowanie, wytwarzanie oraz sprzedaż wyrobów medycznych spełniających wymogi jakościowe i normy europejskie. Spółka specjalizuje się w produkcji specjalistycznych prac protetycznych, w tym m.in. koron pełnokonturowych z tlenku cyrkonu typu Hybridlayer, licówek z dwukrzemianu litu, licówek z nano hybryd ceramic, a także elementów implantoprotetycznych w postaci łączników indywidualnych z tytanu bądź stali NEM.
Dodatkowo Spółka prowadzi działalność w zakresie wytwarzania szyn frezowanych z materiałów termoplastycznych, stosowanych w leczeniu bruksizmu, terapii ortodontycznej i rehabilitacji dysfunkcji stawów skroniowo-żuchwowych, jak również modeli 3D drukowanych z wykorzystaniem technologii cyfrowych, służących do planowania oraz realizacji prac protetycznych i implantologicznych.
Oferta Spółki obejmuje ponadto dystrybucję innowacyjnych urządzeń stomatologicznych, w tym skanerów wewnątrzustnych działających w otwartych systemach CAD/CAM, a także akcesoriów wspierających cyfryzację procesów diagnostycznych i terapeutycznych, takich jak okulary wyposażone w funkcję rzeczywistości rozszerzonej (AR), umożliwiające wizualizację danych medycznych oraz modeli 3D w czasie rzeczywistym.
Spółka prowadzi działalność w ścisłej współpracy z lekarzami dentystami, technikami dentystycznymi oraz podmiotami leczniczymi, oferując nie tylko dostawę wyrobów medycznych, lecz również doradztwo, kompleksowe wsparcie techniczne oraz szkolenia specjalistyczne. Kluczowym elementem działalności Spółki jest cyfryzacja procesów protetycznych i diagnostycznych, łącząca nowoczesne rozwiązania technologiczne z praktycznymi potrzebami lekarzy oraz pacjentów, co umożliwia Spółce budowanie pozycji wyspecjalizowanego, wiarygodnego i konkurencyjnego podmiotu na rynku krajowym oraz międzynarodowym.
Działalność gospodarcza Spółki została sklasyfikowana w Polskiej Klasyfikacji Działalności pod kodami: 46.46.Z - sprzedaż hurtowa wyrobów farmaceutycznych i medycznych oraz 86.23.Z - praktyka dentystyczna.
Wkład jednego z udziałowców, będącego technikiem dentystycznym, obejmuje świadczenie usług w ramach wykonywanego zawodu.
Do jego zadań należy w szczególności projektowanie analogowe i cyfrowe, a także wykonywanie protez różnego rodzaju, w tym protez ruchomych, akrylowych, szkieletowych, kombinowanych, elastycznych oraz protez stałych i bezmetalowych.
Technik dentystyczny wykonuje ponadto prace protetyczne obejmujące korony, mosty, wkłady koronowo- korzeniowe, licówki oraz prace implantoprotetyczne. W ramach wykonywanych czynności zajmuje się również projektowaniem i wytwarzaniem aparatów ortodontycznych przeznaczonych do korekty wad zgryzu.
Usługą finalną świadczoną przez Spółkę jest dostarczanie protez cyfrowych, w tym sztucznych zębów, w formie cyfrowej. Wszystkie czynności realizowane przez udziałowca Spółki - technika dentystycznego, objęte zakresem niniejszego Wniosku - wykonywane są w ramach ustawowo zdefiniowanego zakresu zawodu technika dentystycznego.
Pytanie
Czy usługi polegające na projektowaniu i wytwarzaniu w technologii 3D różnego rodzaju protez oraz wykonywaniu prac protetycznych, w tym w szczególności koron i mostów, realizowane przez technika dentystycznego będącego udziałowcem Spółki, w ramach wykonywania przez niego zawodu technika dentystycznego, korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?
Państwa stanowisko w sprawie
W opinii Wnioskodawcy, usługi polegające na projektowaniu i wytwarzaniu w technologii 3D różnego rodzaju protez oraz wykonywaniu prac protetycznych w tym w szczególności koron i mostów, realizowane przez technika dentystycznego będącego udziałowcem Spółki, w ramach wykonywania przez niego zawodu technika dentystycznego, korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju
Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Pod pojęciem usługi należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tez tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi, należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem co do zasady usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:
- w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
- świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).
Należy podkreślić że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy
Usługą jest tylko takie świadczenie w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności.
Taka definicja świadczenia usług jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług wszelkich transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej.
Podstawowa stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Z kolei, w myśl art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4 wynosi 23%.
Jednakże należy zauważyć, że ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in w art. 43 ustawy.
l tak, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy, zwalnia się od podatku świadczenie usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, jak również dostawę protez dentystycznych lub sztucznych zębów przez dentystów oraz techników dentystycznych.
Powyższe zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, przy czym istota podmiotowości sprowadza się do zapewnienia odpowiednich kompetencji osoby (technika dentystycznego) przy świadczeniu usług lub dostawie towarów, w ramach danego podmiotu bez wiązania tych kompetencji z forma, prawną podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługi
Aby zastosować ww. zwolnienie od podatku w oparciu o ww. art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy, nie ma znaczenia forma organizacyjna prowadzonej przez podatnika działalności (osoba prawna, jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej czy osoba fizyczna), ani okoliczność, czy podatnik prowadzący działalność jako osoba fizyczna sam posiada kwalifikacje technika dentystycznego, czy jedynie zatrudnia pracowników posiadających takie uprawnienia. Istotne jest aby z dokumentacji podatnika wynikało, że świadczenie usług lub dostawa towarów przypada w danym podmiocie technikowi dentystycznemu.
Wykładnia normy zawartej w tym przepisie wskazuje, iż zwolnienie od podatku świadczenia usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu oraz dostawy protez dentystycznych lub sztucznych zębów dotyczy podatników będących technikami dentystycznymi (osoby fizyczne), nie wykluczając jednocześnie możliwości zastosowania zwolnienia np. w sytuacji dostawy protezy dentystycznej przez spółkę cywilną, której wspólnikami są technik dentystyczny i dentysta.
W takich przypadkach ziszczenie się świadczenia dokonanego przez techników dentystycznych następuje bowiem w dostawie towarów lub odpowiednio świadczeniu usług dokonywanych przez te podmioty.
Powyższe potwierdza orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Wspólnot Europejskich. Na przykład w wyroku Trybunału Sprawiedliwości WE z 10 września 2002 r. w sprawie C-141/00 Ambulanter Pflegedienst Kugler GmbH dotyczącym interpretacji art. 13A ust. 1 lit. c) Szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. Urz. WE L 145 z 13 czerwca 1977 r. str. 1 z późn. zm.), a obecnie art. 132 ust. 1 lit. c) dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1, z późn. zm.), w myśl którego z podatku VAT zwolnione jest świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i para medycznych, Trybunał orzekł, iż zwolnienie przewidziane w tym artykule nie zależy od prawnej formy podatnika świadczącego usługi medyczne lub paramedyczne.
W ramach tego postępowania niemiecki organ podatkowy podnosił, iż jedynie podatnik będący osobą fizyczną spełnia warunki do zastosowania zwolnienia na podstawie tego przepisu.
W uzasadnieniu tego wyroku Trybunał stwierdził, iż literalna interpretacja tego przepisu nie wymaga, aby usługi medyczne świadczone były przez podatnika posiadającego szczególną formę prawną, żeby zwolnić je z podatku. Jedynie dwa warunki powinny być spełnione muszą to być usługi medyczne oraz usługi te muszą być wykonywane przez osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje zawodowe (por. pkt 27 ww. wyroku).
Również w wyroku z 7 września 1999 r. w sprawie C-216/97 Jennifer Gregg and Mervyn Gregg Trybunał stwierdził, że zasada neutralności fiskalnej wyklucza m.in. aby prowadzący taką samą działalność byli traktowani różnie w zakresie nakładania podatku VAT. Trybunał wywodzi dalej, że zasada ta byłaby niespełniona jeśli możliwość korzystania ze zwolnienia przewidzianego dla czynności wykonywanych przez jednostki lub organizacje, o których mowa w art. 13A ust. 1 lit. b) i g) ww. Szóstej dyrektywy Rady (obecnie art. 132 ust. 1 lit. b) i g) ww. dyrektywy Rady 2006/112/WE) zależałoby od formy prawnej, w której podatnik wykonuje te czynności.
W wyroku z 12 stycznia 2006 r. w sprawie C-246/04 Turn-und Sportunion Waldburg przeciwko Finanzlandesdirektion fur Oberósterreich, ETS stwierdził, że zasada neutralności wymaga, aby każda działalność gospodarcza była traktowana w ten sam sposób (por. wyrok z 20 czerwca 1996 r. w sprawie C-155/94 Wellcome Trust). Tak samo jest w przypadku podmiotów gospodarczych dokonujących tych samych transakcji (por. wyrok z 7 września 1999 r. C-216/97 Jennifer Gregg and Mervyn Gregg). Zasada ta sprzeciwia się w szczególności temu, aby świadczenie podobnych usług, które tym samym są względem siebie konkurencyjne, było traktowane w różny sposób z punktu widzenia podatku VAT (zob. w szczególności wyroki z 11 października 2001 r. w sprawie C-267/99 Adam, z 23 października 2003 r. w sprawie C-109/02 Komisja przeciwko Niemcom oraz z 26 maja 2005 r. w sprawie C-498/03 Kingscrest Associates i Montecello). Z orzeczeń tych wynika, że dla dokonania oceny, czy towary lub usługi są podobne nie ma, co do zasady, znaczenia ani tożsamość producenta lub świadczącego usługi, ani forma prawna, w jakiej wykonuje on swoją działalność (zob. wyrok z 17 lutego 2005 r. w sprawach połączonych C-453/02 i C-462/02 Linneweber i Akritidis)
Podobnie w wyroku z 27 kwietnia 2006 r. w sprawach połączonych C-443/04 i C-444/04 HA Solleveld i J.E. van den Hout-van Eijnsbergen przeciwko Staatssecretaris van Financien, stwierdzono, że prawidłowe i proste zastosowanie zwolnień od podatku nie może prowadzić do podważania przez państwa członkowskie celów VI Dyrektywy, ani zasad prawa wspólnotowego, w szczególności zasady równego traktowania, którą na gruncie podatku VAT odzwierciedla zasada neutralności podatkowej.
Z powyższego wynika, że brak jest podstaw do przyjęcia takiej wykładni art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy o VAT, która prowadziłaby do wyłączenia ze zwolnienia usług i dostaw realizowanych przez dentystów oraz techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, jeżeli czynności te są świadczone w strukturze spółki kapitałowej lub osobowej. Takie rozumienie przepisu byłoby sprzeczne z zasadą neutralności podatku VAT i prowadziłoby do naruszenia zasady równości opodatkowania, ponieważ skutkowałoby odmiennym traktowaniem identycznych pod względem przedmiotowym czynności (usług lub dostaw) wyłącznie ze względu na formę organizacyjno-prawną podmiotu, w ramach którego są one realizowane – mimo, że w praktyce wykonują je zatrudnieni w tych podmiotach dentyści lub technicy dentystyczni w ramach swojego zawodu.
W takich przypadkach należy przyjąć, że to świadczenie technika dentystycznego materializuje się poprzez dostawę towarów lub świadczenie usług realizowanych przez dany podmiot.
Jak słusznie podkreślił Minister Finansów w interpretacji z 2 lutego 2010 r. omawiane zwolnienie ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Oznacza to, że kluczowe znaczenie ma zapewnienie odpowiednich kwalifikacji osoby wykonującej czynności (technika dentystycznego), a nie forma prawna podmiotu, w ramach którego usługi lub dostawy są formalnie dokonywane.
W konsekwencji, jeżeli protezy i usługi protetyczne świadczone przez spółkę są faktycznie wykonywane przez techników dentystycznych w niej zatrudnionych, a z dokumentów – np. umowy zatrudnienia - jednoznacznie wynika, że to właśnie te osoby realizują przedmiotowe czynności, to zarówno świadczenie usług, jak i dostawa protez dentystycznych korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy o VAT.
Takie rozumienie znajduje potwierdzenie również w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności w wyroku z 10 września 2002 r. w sprawie C-141/00 Ambulanter Pflegedienst Kugler GmbH dotyczącym wykładni art. 13A ust. 1 lit. c VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit c Dyrektywy 2006/112/WE). Trybunał wskazał, że zwolnienie z VAT obejmuje świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych. Co istotne, Trybunał uznał, iż skorzystanie ze zwolnienia nie jest uzależnione od formy prawnej podatnika świadczącego usługi a jedynie od spełnienia dwóch warunków, usługi muszą mieć charakter medyczny oraz muszą być wykonywane przez osoby posiadające odpowiednie kwalifikacje zawodowe (por. pkt 27 ww. wyroku). Potwierdza to również Wyrok NSA z 23 marca 2010 r. sygn. I FSK 211/09 „Reasumując, na podstawie obowiązującego od 1 stycznia 2008 r. art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 54, poz. 535 ze zm.) zwolnieniu od podatku od towarów i usług, podlega świadczenie usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, a także dostawa protez dentystycznych lub sztucznych zębów przez techników dentystycznych, zarówno wtedy gdy czynności te są przez tych techników wykonywane na własny rachunek, jak również gdy są one przez nich wykonywane w ramach zatrudnienia w spółce kapitałowej lub osobowej”
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wspólnik, udziałowiec Spółki jest technikiem dentystycznym oraz świadczy w ramach wykonywanej działalności usługi stomatologiczne oraz protetyczne.
Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że świadczone w ramach Spółki usługi przez technika dentystycznego oraz dostawa przez Spółkę sztucznych zębów i protez dentystycznych korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w powołanym przepisie.
W szczególności wskazując na usługi projektowaniu i wytwarzaniu w technologii 3D różnego rodzaju protez oraz wykonywaniu prac protetycznych, w tym w szczególności koron i mostów, realizowane przez technika dentystycznego będącego udziałowcem korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy.
Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że pozostałe obszary działalności Spółki, takie jak dystrybucja urządzeń stomatologicznych (np. skanerów wewnątrzustnych, okularów AR) akcesoriów wspierających cyfryzację procesów diagnostycznych a także świadczenie usług doradczych, wsparcia technicznego, czy prowadzenie szkoleń specjalistycznych nie mieszczą się w zakresie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy i podlegają opodatkowaniu VAT na zasadach ogólnych według stawek właściwych dla danego towaru lub usługi.
Jako technik dentystyczny udziałowiec Spółki jest uprawniony do wykonywania uzupełnień protetycznych, obejmujących m.in. korony, mosty, różnego rodzaju protezy (ruchome i stałe), prace kombinowane prace implantoprotetyczne a także aparaty ortodontyczne. Czynności te mogą być realizowane zarówno przy użyciu metod analogowych, jak i rozwiązań cyfrowych. Zakres kompetencji technika dentystycznego w odniesieniu do projektowania i wykonywania odbudów protetycznych pozostaje taki sam niezależnie od zastosowanej technologii.
Projektant - technik dentystyczny - musi posiadać odpowiednie wykształcenie kierunkowe, gdyż to on odpowiada za prawidłowe wyznaczenie granicy preparacji, parametry przestrzeni na cement, siły kontaktów interproksymalnych oraz zwarciowych (statycznych i dynamicznych), minimalną grubość i kształt rantu korony, eliminację podcieni, morfologię zębów, ich kształt i położenie, przebieg i głębokość bruzd płaszczyzny styczne, jak również wiele innych istotnych aspektów, które decydują o tym, że pacjent otrzymuje uzupełnienie protetyczne bezpieczne funkcjonalne i estetyczne.
Technik dentystyczny projektuje i wykonuje także aparaty ortodontyczne przeznaczone do korekty wad zgryzu, przy czym czynności te realizowane są zarówno przy użyciu metod tradycyjnych, jak i technologii cyfrowych (CAD/CAM, druk 3D).
Usługą finalną świadczoną przez Spółkę w analizowanym zakresie jest dostarczanie protez cyfrowych w tym sztucznych zębów w formie cyfrowej. Wszystkie czynności wykonywane przez udziałowca - technika dentystycznego — objęte niniejszym wnioskiem realizowane są w ramach ustawowo określonego zakresu zawodu technika dentystycznego.
Zatem, w analizowanej sprawie warunki do zastosowania zwolnienia są spełnione, gdyż - jak wynika z opisu sprawy, udziałowiec posiada certyfikat Technika Dentystycznego uprawniający do wykonywania zawodu technika dentystycznego, a usługą finalną świadczoną przez Spółkę jest dostarczanie protez cyfrowych/sztucznych zębów w formie cyfrowej, w ramach wykonywania zawodu technika dentystycznego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.
Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy:
zwalnia się od podatku świadczenie usług przez techników dentystycznych w ramach wykonywania ich zawodu, jak również dostawę protez dentystycznych lub sztucznych zębów przez dentystów oraz techników dentystycznych.
Powyższe zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, przy czym istota podmiotowości sprowadza się do zapewnienia odpowiednich kompetencji osoby (technika dentystycznego) przy świadczeniu usług lub dostawie towarów, w ramach danego podmiotu bez wiązania tych kompetencji z formą prawną podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługi.
Aby zastosować ww. zwolnienie od podatku, w oparciu o ww. art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy, nie ma znaczenia forma organizacyjna prowadzonej przez podatnika działalności (osoba prawna, jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej czy osoba fizyczna), ani okoliczność czy podatnik prowadzący działalność sam posiada kwalifikacje technika dentystycznego, czy jedynie zatrudnia pracowników posiadających takie uprawnienia.
Zatem brak jest przesłanek, aby z ww. zwolnienia wykluczyć podmioty, które zatrudniają techników dentystycznych, jeżeli umowa zatrudnienia przewiduje, iż to właśnie te osoby wykonują usługi w ramach wykonywania ich zawodu w tych podmiotach. W takich przypadkach ziszczenie się świadczenia dokonanego przez techników dentystycznych następuje bowiem w dostawie towarów lub odpowiednio świadczeniu usług dokonywanych przez te podmioty.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest spółką dwuosobową, w której jednym z udziałowców jest technik dentystyczny posiadający stosowne kwalifikacje zawodowe, potwierdzone certyfikatem uprawniającym do wykonywania zawodu technika dentystycznego. Przedmiot działalności Spółki koncentruje się na obszarze nowoczesnych technologii stomatologicznych i protetycznych, obejmując w szczególności projektowanie, wytwarzanie oraz sprzedaż wyrobów medycznych spełniających wymogi jakościowe i normy europejskie. Spółka specjalizuje się w produkcji specjalistycznych prac protetycznych, w tym m.in. koron pełnokonturowych z tlenku cyrkonu typu Hybridlayer, licówek z dwukrzemianu litu, licówek z nano hybryd ceramic, a także elementów implantoprotetycznych w postaci łączników indywidualnych z tytanu bądź stali NEM.
Dodatkowo Spółka prowadzi działalność w zakresie wytwarzania szyn frezowanych z materiałów termoplastycznych, stosowanych w leczeniu bruksizmu, terapii ortodontycznej i rehabilitacji dysfunkcji stawów skroniowo-żuchwowych, jak również modeli 3D drukowanych z wykorzystaniem technologii cyfrowych, służących do planowania oraz realizacji prac protetycznych i implantologicznych. Oferta Spółki obejmuje ponadto dystrybucję innowacyjnych urządzeń stomatologicznych, w tym skanerów wewnątrzustnych działających w otwartych systemach CAD/CAM, a także akcesoriów wspierających cyfryzację procesów diagnostycznych i terapeutycznych, takich jak okulary wyposażone w funkcję rzeczywistości rozszerzonej (AR), umożliwiające wizualizację danych medycznych oraz modeli 3D w czasie rzeczywistym.
Spółka prowadzi działalność w ścisłej współpracy z lekarzami dentystami, technikami dentystycznymi oraz podmiotami leczniczymi, oferując nie tylko dostawę wyrobów medycznych, lecz również doradztwo, kompleksowe wsparcie techniczne oraz szkolenia specjalistyczne. Kluczowym elementem działalności Spółki jest cyfryzacja procesów protetycznych i diagnostycznych, łącząca nowoczesne rozwiązania technologiczne z praktycznymi potrzebami lekarzy oraz pacjentów, co umożliwia Spółce budowanie pozycji wyspecjalizowanego, wiarygodnego i konkurencyjnego podmiotu na rynku krajowym oraz międzynarodowym.
Wkład jednego z udziałowców, będącego technikiem dentystycznym, obejmuje świadczenie usług w ramach wykonywanego zawodu. Do jego zadań należy w szczególności projektowanie analogowe i cyfrowe, a także wykonywanie protez różnego rodzaju, w tym protez ruchomych, akrylowych, szkieletowych, kombinowanych, elastycznych oraz protez stałych i bezmetalowych. Technik dentystyczny wykonuje ponadto prace protetyczne obejmujące korony, mosty, wkłady koronowo- korzeniowe, licówki oraz prace implantoprotetyczne. W ramach wykonywanych czynności zajmuje się również projektowaniem i wytwarzaniem aparatów ortodontycznych przeznaczonych do korekty wad zgryzu. Usługą finalną świadczoną przez Spółkę jest dostarczanie protez cyfrowych, w tym sztucznych zębów, w formie cyfrowej.
Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy usługi polegające na projektowaniu i wytwarzaniu w technologii 3D różnego rodzaju protez oraz wykonywaniu prac protetycznych, w tym w szczególności koron i mostów, realizowane przez technika dentystycznego będącego udziałowcem Spółki, w ramach wykonywania przez niego zawodu technika dentystycznego, korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy o VAT.
Wskazać należy, że w analizowanej sprawie warunki do zastosowania zwolnienia są spełnione, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – jeden z udziałowców jest technikiem dentystycznym, który posiada stosowne kwalifikacje zawodowe, potwierdzone certyfikatem uprawniającym do wykonywania zawodu technika dentystycznego, a usługą finalną świadczoną przez Spółkę jest dostarczanie protez cyfrowych, w tym sztucznych zębów, w formie cyfrowej.
Tym samym, mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że usługi polegające na projektowaniu i wytwarzaniu w technologii 3D różnego rodzaju protez oraz wykonywaniu prac protetycznych, w tym w szczególności koron i mostów, realizowane przez technika dentystycznego będącego udziałowcem Spółki, będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 14 ustawy o VAT.
Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo