Interpretacja 0114-KDIP4-2.4012.644.2025.2.AA

Interpretacja indywidualna
- stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części dotyczącej:

• zwolnienia od podatku VAT usług w zakresie organizacji zajęć sportowych z piłki nożnej dla dzieci i młodzieży;
• zwolnienia od podatku VAT usług w zakresie organizacji obozów piłkarskich i półkolonii dla dzieci i młodzieży;
• zwolnienia od podatku VAT usług w zakresie organizacji turniejów piłkarskich dla dzieci i młodzieży

oraz nieprawidłowe w części dotyczącej:

• zwolnienia od podatku VAT usług w zakresie organizacji imprez sportowych typu urodzinki czy pikniki dla dzieci i młodzieży;
• zwolnienia od podatku VAT usług w zakresie organizacji wydarzeń sportowych dla mieszkańców gmin;
• zwolnienia od podatku VAT usług w zakresie organizacji wydarzeń sportowych dla dzieci pracowników firm prywatnych i różnych instytucji.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT usług organizacji zajęć sportowych, obozów piłkarskich i półkolonii oraz turniejów piłkarskich, organizacji imprez sportowych typu urodzinki czy pikniki, organizowania wydarzeń sportowych dla mieszkańców gmina oraz organizowania wydarzeń sportowych dla dzieci pracowników firm prywatnych i różnych instytucji. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 30 września 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Stowarzyszenie (…) (dalej: Stowarzyszenie lub Wnioskodawca lub Klub) na dzień złożenia wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej nie jest zarejestrowane w Krajowym Rejestrze Sądowym, ponieważ nie prowadzi działalności gospodarczej dla celów zarobkowych, a jedynie działalność statutową - sportową.

Wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT zwolniony.

Stowarzyszenie jest polskim rezydentem podatkowym w myśl art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tzn. podlega opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Stowarzyszenie jest klubem sportowym w rozumieniu art. 4 ust. 7 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie. Jako klub z siedzibą w (…) Wnioskodawca posiada wpis nr (…) (…) do ewidencji klubów sportowych działających w formie stowarzyszenia, których statuty nie przewidują prowadzenia działalności gospodarczej. Wpis został uzyskany (…) r.

Do głównych celów statusowych Wnioskodawcy, wynikających ze statutu Stowarzyszenia, należą upowszechnianie kultury fizycznej i sportu, w tym:

a)  doskonalenie uzdolnień sportowych i sprawności fizycznej członków Stowarzyszenia,

b)  prowadzenie szkoleń sportowych,

c)  zapewnianie członkom możliwości uczestnictwa we współzawodnictwie sportowym,

d)  organizowanie współzawodnictwa sportowego,

e)  uczestnictwo w imprezach sportowych,

f)   organizowanie różnych form aktywności fizycznej,

g)  angażowanie członków Stowarzyszenia do uprawiania form aktywności fizycznej,

h)  dbałość o prawidłowy rozwój psychofizyczny członków,

i)    dbałość o zdrowie członków,

j)    popularyzacja zasad sportowej rywalizacji.

Cele statutowe Stowarzyszenie realizuje poprzez:

a)  wspieranie członków Stowarzyszenia w dążeniu do osiągania sukcesów sportowych oraz udzielanie wsparcia członkom, którzy osiągają sukcesy sportowe,

b)  zapewnianie członkom Stowarzyszenia dostępu do infrastruktury sportowej,

c)  prowadzenie zajęć sportowych,

d)  organizację i udział w imprezach sportowych,

e)  organizowanie różnych form aktywności fizycznej,

f)   współpracę z innymi organizacjami pozarządowymi w kraju i za granicą,

g)  organizowanie obozów sportowych,

h)  współpracę z organami administracji publicznej,

i)    pozyskiwanie środków finansowych na realizację celów statutowych Stowarzyszenia.

Zgodnie ze statutem, Stowarzyszenie może realizować swoje cele statutowe zarówno w ramach działalności nieodpłatnej pożytku publicznego, jak również odpłatnej.

Stowarzyszenie podlega wpisowi do ewidencji i z tego tytułu posiada osobowość prawną, która jest ograniczona do określonych czynności (brak wpisu do KRS). Wnioskodawca działa zgodnie z ustawą Prawo o stowarzyszeniach z dnia 7 kwietnia 1989 r. oraz zgodnie z ustawą z dnia 25 czerwca 2010 r. prawo o sporcie oraz na podstawie statutu.

Klub prowadzi zajęcia sportowe z piłki nożnej dla dzieci i młodzieży, w tym w szczególności treningi piłkarskie.

Podstawą organizacyjną prowadzonych zajęć sportowych jest regulamin prowadzenia zajęć sportowych dla dzieci i młodzieży (członków Klubu) organizowanych przez klub sportowy (…) w brzmieniu obowiązującym od 1 września 2024 r.

Prowadzenie zajęć sportowych jest odpłatne - rodzice/opiekunowie dzieci uczestniczących w treningach wpłacają miesięczne składki członkowskie. Ponadto, rodzice/opiekunowie nowych członków wnoszą jednorazową opłatę wpisową, w ramach której zawodnik otrzymuje zestaw odzieży treningowej - koszulkę meczową, koszulkę treningową oraz worek.

Oprócz podstawowej działalności związanej z organizowaniem treningów, w ramach szkółki piłkarskiej Stowarzyszenie organizuje także dla swoich członków:

a)  obozy wyjazdowe i półkolonie stacjonarne dla dzieci i młodzieży;

b)  (…) imprezy, w tym urodziny/pikniki dla dzieci i młodzieży;

c)  turnieje piłkarskie dla dzieci i młodzieży.

Z tytułu organizacji ww. wydarzeń, Stowarzyszenie pobiera od uczestników opłaty, które przeznaczane są na pokrycie kosztów działalności Klubu, m.in.:

a)  zakup sprzętu sportowego;

b)  wynagrodzenia dla trenerów i opiekunów;

c)  w przypadku obozów i półkolonii wyjazdowych - przejazd, zakwaterowanie, wyżywienie, ubezpieczenie, wynagrodzenie opiekunów i trenerów;

d)  w przypadku turniejów piłkarskich - medale, puchary, dyplomy, nagrody rzeczowe dla uczestników, wynagrodzenia pracowników, poczęstunek;

e)  w przypadku pikników czy imprez sportowych - zakup sprzętu sportowego, nagród dla uczestników, wynagrodzenia opiekunów, poczęstunki itp.

Wszystkie rodzaje organizowanych przez Stowarzyszenie wydarzeń, tj. zajęcia sportowe (treningi piłkarskie), obozy, półkolonie, turnieje piłkarskie, imprezy sportowe (np. urodzinki, pikniki) są ściśle związane ze sportem i wychowaniem fizycznym, tj.:

a)  organizacja zajęć sportowych (treningów piłkarskich) - usługi świadczone są dla dzieci i młodzieży, które uprawiają sport trenują piłkę nożną;

b)  organizacja obozów piłkarskich i półkolonii, turniejów piłkarskich oraz imprez sportowych (np. urodzinki, pikniki) - uczestnikami są dzieci i młodzież.

Podczas tych wydarzeń propagowany jest sport, dzieci uprawiają sport, są zachęcane do aktywnego uczestnictwa w zajęciach sportowych. Dzieci trenują, doskonalą umiejętności gry w piłkę nożną oraz poprawiają ogólną sprawność fizyczną w wyniku różnych ćwiczeń fizycznych, ogólnorozwojowych, siłowych itp. W trakcie turniejów piłkarskich, a także imprez sportowych odbywają się mecze piłkarskie lub inne konkursy sportowe, gdzie dzieci i młodzież rywalizują sportowo.

Stowarzyszenie oprócz powyższej działalności związanej z prowadzeniem klubu sportowego - akademii piłkarskiej dla dzieci i młodzieży, prowadzi także odpłatną działalność w zakresie organizowania wydarzeń sportowych dla mieszkańców gmin (dla dzieci i rodziców dzieci) w formie imprez sportowo-rekreacyjnych / pikników sportowych, w trakcie których propaguje wśród mieszkańców gmin aktywność fizyczną i sport.

Uczestnikami wydarzeń sportowych są mieszkańcy gmin, którzy uczestniczą w różnych atrakcjach i zabawach sportowych organizowanych przez Wnioskodawcę na podstawie zawartej umowy. Umowa jest zawierana z gminą. Atrakcje i zabawy sportowe wiążą się z aktywnością fizyczną, polegającą na wykonywaniu różnych ćwiczeń fizycznych i na rywalizacji sportowej.

Przykładowo, organizowane są konkursy sportowe w postaci stacji sportowych, np.:

a)  rzut wałkiem do ciasta do celu;

b)  slalom z zaburzeniem widzenia;

c)  dart - 3 metrowy dmuchany dart w którym trafia się do celu używając piłki;

d)  dmuchaniec hula hop - rzut hula hop na dmuchane słupki;

e)  blazepod - stacyjka do treningu reakcji;

f)   fotokomórka - pokonanie określonego dystansu na czas;

g)  bule - rzut bulami po ziemi do punktowanej tarczy;

h)  roundnet - rzut piłką do siatki, która po odbiciu ma wpaść do celu.

Stowarzyszenie, organizując ww. wydarzenia sportowe, zobligowane jest do zapewnienia niezbędnego sprzętu do przeprowadzenia dyscypliny sportowej, zorganizowania personelu odpowiedzialnego za koordynowanie wydarzenia, prowadzenie zajęć sportowych oraz rywalizacji sportowych.

Organizowane zajęcia oraz rywalizacje sportowe wiążą się ściśle z aktywnością fizyczną i upowszechnianiem sportu - są konieczne do organizowania i uprawiania sportu w takim sensie, że podczas tych wydarzeń uczestnicy uprawiają sport, są zachęcani do sportu, rywalizują sportowo, budują swoją świadomość sportową.

Wnioskodawca ma zamiar także poszerzyć swoją działalność poza sportową/statutową i rozpocząć organizowanie w ramach działalności gospodarczej podobnych ww. wydarzeń dla dzieci pracowników różnych firm prywatnych czy innych instytucji. Umowa na organizację wydarzenia sportowego będzie zawierana z daną firmą i instytucją. Podczas wydarzeń/imprez, Klub (podobnie jak w przypadku mieszkańców gmin) będzie organizował dla uczestników konkursy sportowe, zajęcia sportowe z elementami rywalizacji sportowej.

Świadczenia przez Klub nie są związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępem na imprezy sportowe, usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Wszystkie dochody Stowarzyszenia przeznaczane są na realizację opisanej powyżej działalności statutowej - sportowej, szczególnie związanej ze szkoleniem i współzawodnictwem sportowym dzieci i młodzieży, prowadzeniem działalności w zakresie kultury fizycznej i sportu wśród mieszkańców całego kraju, zwłaszcza dla mieszkańców miasta (…), upowszechnianiem aktywnego stylu życia i czynnego wypoczynku, tj. m.in. na: opłaty czynszu najmu lokalu i boiska sportowego, opłaty mediów, wynagrodzenia osób prowadzących treningi piłkarskie, w tym składki na ubezpieczenia społeczne, organizacja wyjazdów, turniejów sportowych, zakup niezbędnego sprzętu sportowego (ubrania klubowe, piłki, bramki, pachołki itd.).

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

 Stowarzyszenie nie jest nastawione na osiąganie zysków ze świadczonych usług:

a)  organizacji zajęć sportowych (treningów piłkarskich) dla dzieci i młodzieży,

b)  organizacji obozów piłkarskich i półkolonii oraz turniejów piłkarskich dla dzieci i młodzieży,

c)  organizacji imprez sportowych typu urodzinki czy pikniki dla dzieci i młodzieży,

d)  organizacji wydarzeń sportowych (imprez, pikników, eventów) dla mieszkańców gmin (dzieci i rodziców dzieci),

e)  organizacji wydarzeń sportowych (imprez, pikników, eventów) dla dzieci pracowników firm prywatnych i różnych instytucji.

W przypadku osiągnięcia zysków, Wnioskodawca przeznacza je w całości na cele statutowe związane z prowadzoną szkółką piłkarską i działalnością sportową.

Głównym celem świadczenia opisanych usług nie jest/nie będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia. Celem jest realizacja celów statutowych, tj. upowszechnianie kultury fizycznej i zachęcanie do uprawiania sportu. Ewentualne zyski będą przeznaczane na realizację tych celów.

• Organizacja obozów piłkarskich, półkolonii i turniejów piłkarskich dla dzieci i młodzieży.

Obozy piłkarskie, półkolonie oraz turnieje piłkarskie są organizowane przez Stowarzyszenie dla dzieci i młodzieży (tj. członków Klubu) czyli na rzecz osób uprawiających sport i uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Dzieci i młodzież podczas tych wydarzeń grają w piłkę nożną, odbywają treningi piłkarskie, mają różne zajęcia sportowe i ćwiczenia fizyczne.

Obozy piłkarskie, półkolonie oraz turnieje piłkarskie są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia:

1.  Obozy piłkarskie - mają charakter wyjazdowy i obejmują intensywne szkolenie sportowe z piłki nożnej. Ich celem jest przede wszystkim rozwój umiejętności piłkarskich oraz integracja uczestników w trybie całodobowym. Organizacja obozu wiąże się z wyjazdem poza miejsce zamieszkania, zapewnieniem zakwaterowania, wyżywienia oraz całodniowego programu obejmującego zajęcia sportowe.

2.  Półkolonie piłkarskie - to dzienne zajęcia sportowo-rekreacyjne organizowane w pobliżu miejscu zamieszkania dziecka, w ustalonych godzinach przez określony czas (np. 5 dni). Ich celem jest aktywne spędzanie czasu wolnego oraz rozwój umiejętności sportowych w zakresie piłki nożnej. Zajęcia odbywają się lokalnie, a organizatorzy zapewniają dzieciom opiekę oraz program zajęć sportowych.

3.  Turnieje piłkarskie - organizowane są jako wydarzenia jednorazowe lub cykliczne, mają charakter sportowej rywalizacji. Ich głównym celem jest nauka sportowej rywalizacji, promowanie pozytywnych postaw oraz wartości sportowych, takich jak zasady fair play i współpraca.

Aktywność sportowa w ramach organizowanych obozów piłkarskich, półkolonii i turniejów piłkarskich ma na celu głównie doskonalenie umiejętności sportowych, sprawności fizycznej i mentalnej oraz angażowanie do uprawiania aktywności fizycznej, dbałość o prawidłowy rozwój psychofizyczny uczestników (dzieci i młodzieży). Nie jest to rekreacja ani wypoczynek, tylko treningi piłkarskie:

a)  Obozy piłkarskie - aktywność sportowa realizowana w ramach obozów piłkarskich podejmowana jest przede wszystkim w celu wszechstronnego rozwoju dzieci i młodzieży, poprzez sport, odbywanie intensywnych treningów piłkarskich, nauka gry w piłkę i wykonywanie ćwiczeń fizycznych w celu poprawy umiejętności i sprawności fizycznej.

b)  Półkolonie piłkarskie - mają charakter dziennych zajęć sportowo-rekreacyjnych i są organizowane w okresach wolnych od nauki szkolnej, takich jak ferie zimowe czy wakacje. Ich głównym celem jest odbywanie intensywnych treningów piłkarskich, nauka gry w piłkę i wykonywanie ćwiczeń fizycznych w celu poprawy umiejętności i sprawności fizycznej.

c)  Turnieje piłkarskie - organizowane są jako wydarzenia jednorazowe lub cykliczne i mają na celu naukę zdrowej rywalizacji między uczestnikami. Motywem przewodnim jest rywalizacja sportowa (mecze piłkarskie pomiędzy różnymi drużynami). Ponadto, założeniem turniejów jest promowanie wartości sportowych, takich jak zasady fair play, współpraca, szacunek dla przeciwnika i integracja. Turnieje stanowią formę podsumowania nabytych umiejętności.

W trakcie obozów, półkolonii czy turniejów uczestnicy uprawiają sport - grają w piłkę nożną i doskonalą umiejętności, a konkursy sportowe stanowią dodatkową część tych wydarzeń i służą zachęcenie dzieci i młodzież do dodatkowej aktywności sportowej oraz rywalizacji (np., kto zrobi więcej pompek, kto przebiegnie szybciej określony dystans, kto strzeli więcej karnych goli itd.).

W ramach obozów piłkarskich, półkolonii i turniejów piłkarskich uczestnicy każdorazowo uprawiają sport bądź uczestniczą w wychowaniu fizycznym, a konkursy sportowe są elementem dodatkowym.

Pobierane opłaty wpisowe umożliwiają udział w turnieju i rywalizację sportową. Stowarzyszenie nie prowadzi sprzedaży biletów wstępu dających możliwość obejrzenia rozgrywanych zawodów.

- Organizacja imprez sportowych typu urodzinki i pikniki dla dzieci i młodzieży.

Pikniki organizowane są na zakończenie sezonu treningowego i stanowią okazję do wspólnego spotkania całej społeczności - zawodników (członków Klubu), ich rodzin oraz trenerów. Celem wydarzenia jest integracja sportowa i aktywne spędzenie czasu.

W programie pikniku znajdują się zajęcia sportowe m.in.: turnieje piłkarskie, rozgrywki z użyciem nerfów, foodtrucki, boisko do gry 1 na 1, a także liczne stanowiska z konkursami sprawdzającymi celność, koncentrację oraz zręczność uczestników.

Urodziny - to wydarzenia dla dziecka, które ma urodziny i jego gości. Dzieci w formie zabawy biorą udział w różnych zajęciach sportowych - biegają, skaczą, wykonują różne ćwiczenia fizyczne na czas, rywalizują sportowo. Celem przewodnim jest uprawianie ćwiczeń fizycznych, sportowa rywalizacja, edukacja sportowa, zabawa poprzez sport.

Celem organizacji pikników i urodzinek jest zabawa poprzez sport, upowszechnianie uprawiania sportu wśród dzieci, zachęcanie uczestników do wysiłku fizycznego, aktywnego spędzania czasu, wzbudzenie wśród dzieci potrzeb sportowych, pokazanie im, że sportowa rywalizacja i uprawianie sportu jest ciekawszą formą spędzania czasu niż np. granie w gry komputerowe.

Imprezy sportowe typu pikniki i urodzinki są kierowane do dzieci i młodzieży, którzy biorą udział w tych wydarzeniach, a więc do uczestników w sportowym wydarzeniu czyli na rzecz osób uprawiających sport.

Tak, usługi te są konieczne do organizowania i uprawiania sportu, wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Motywem przewodnim jest sport, więc usługa jest konieczna, aby te dzieci/ młodzież mogły sport uprawiać. Jeżeli nie przyszłyby na wydarzenie, siedziałyby w tym czasie w domu i grały w gry komputerowe lub oglądałyby telewizor. Wobec tego bez tych usług nie uprawiałyby sportu. W dużej mierze to od rodziców zależy, czy ich dziecko będzie podejmowało aktywność fizyczną. Urodzinki i pikniki dają możliwość aktywnego udziału w rozgrywkach organizowanych podczas wydarzenia.

Aktywność sportowa w ramach imprez sportowych jak urodzinki i pikniki ma na celu podejmowanie aktywności sportowych i rywalizacji sportowej. Motywem przewodnim jest sport i rywalizacja w różnych sportowych aktywnościach. Najlepsza drużyna, czy najlepszy uczestnik (zwycięzca jakiejś konkurencji) otrzymuje zazwyczaj nagrodę, co też zachęca do rywalizacji sportowej.

W ramach imprez sportowych organizują Państwo różne konkursy sportowe - bieganie na czas, skakanie jak najwyżej, rzucanie piłką w dal, skakanie w dal, strzelanie do celu, mecze piłkarskie itd.

W ramach imprez sportowych (np. urodzinek, pikników) uczestnicy każdorazowo uprawiają sport i uczestniczą w wychowaniu fizycznym, a konkursy sportowe są właśnie po to, aby te dzieci uprawiały sport i uczestniczyły w wychowaniu fizycznym, rywalizowały sportowo.

- Organizacja wydarzeń sportowych dla mieszkańców gmin.

Organizacja wydarzeń sportowych dla mieszkańców gmin polega na zorganizowaniu w danym miejscu, o wskazanej porze imprezy ukierunkowanej na promowanie sportu oraz wychowania fizycznego wśród uczestników.

Celem jest promowanie sportu oraz wychowania fizycznego. Cel osiągany jest w ramach prowadzonych zajęć sportowych, konkursów, pikników sportowych przez osoby posiadające wykształcenie oraz wiedzę w zakresie sportu.

Usługi organizacji wydarzeń sportowych stanowią imprezy wyłącznie o charakterze sportowym świadczone na rzecz osób uprawiających sport i uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Imprezy Stowarzyszenie organizuje samodzielnie.

Na pytanie: Czy udział w organizowanej przez Państwa imprezie sportowo-rekreacyjnej/pikniku sportowym wiąże się z obowiązkowym, czy też dobrowolnym udziałem w konkursach sportowych przez uczestników imprezy? Czy wszyscy uczestnicy imprezy biorą czynny udział w atrakcjach i zabawach sportowych?

Odpowiedzieli Państwo: Imprezy sportowo-rekreacyjne oraz pikniki sportowe są organizowane dla mieszkańców gmin. Nikt ich nie zmusza do przyjścia na wydarzenie - mogą przyjść dobrowolnie lub w ogóle nie przyjść. Celem wydarzenia jest bowiem zachęcanie mieszkańców gmin do uprawiania sportu i rozbudzania sportowych potrzeb, a nie kojarzenie sportowej aktywności z przymusem, który najczęściej zniechęca, a nie zachęca do aktywności fizycznej. Wobec tego, ani Stowarzyszenie ani gmina nikogo do niczego nie zmusza. Na imprezie sportowej, uczestnicy (mieszkańcy gmin) biorą udział w zajęciach i konkursach sportowych, ponieważ taki jest cel i forma tych imprez.

Na pytanie: Czy wszyscy uczestnicy imprez sportowo-rekreacyjnych/pikników sportowych są osobami uprawiającymi sport bądź uczestniczącymi w wychowaniu fizycznym?

Odpowiedzieli Państwo: Imprezy są organizowane dla mieszkańców gmin, którzy jeżeli biorą udział w wydarzeniu, to są osobami uczestniczącymi w zajęciach i konkursach sportowych (taka jest istota tych imprez).

Skoro motywem przewodnim w trakcie tych wydarzeń jest sport, to znaczy, że usługi te są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Bez tych imprez, mieszkańcy gmin (uczestnicy wydarzeń) nie uprawiali sportu w czasie odbywania się wydarzenia.

Aktywność fizyczna i sportowa wynika z tego, że uczestnicy grają w gry zespołowe, jak i biorą udział w indywidualnych formach zajęć lub rywalizacji sportowej.

Usługi organizacji imprez sportowo rekreacyjnych/pikników sportowych nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki. Imprezy sportowo-rekreacyjne/pikniki sportowe mają na celu upowszechnianie sportu, kultury fizycznej i zdrowego stylu życia oraz rywalizacji sportowej wśród uczestników. Takie są cele statutowe Klubu i wszelkie organizowane wydarzenia i świadczone usługi przez Klub stanowią realizację tych celów.

- Organizacja wydarzeń sportowych dla dzieci pracowników firm prywatnych i instytucji.

Wydarzenia te mają na celu budowanie świadomości wśród dzieci pracowników na temat aktywności fizycznej, sportu oraz znaczenia zabawy i zdrowej rywalizacji. Możliwość wspólnego uczestnictwa w wydarzeniu sportowym poprzez różnego typu gry zespołowe, konkursy sportowe, zajęcia sportowe.

W ramach organizacji wydarzeń dla dzieci pracowników różnych firm prywatnych i innych instytucji oferują Państwo różne konkursy i zajęcia sportowe - organizowane są konkursy sportowe w postaci stacji sportowych, np.:

a)  rzut wałkiem do ciasta do celu;

b)  slalom z zaburzeniem widzenia;

c)  dart - 3 metrowy dmuchany dart w którym trafia się do celu używając piłki;

d)  dmuchaniec hula hop - rzut hula hop na dmuchane słupki;

e)  blazepod - stacyjka do treningu reakcji;

f)   fotokomórka - pokonanie określonego dystansu na czas;

g)  bule - rzut bulami po ziemi do punktowanej tarczy;

h)  roundnet - rzut piłką do siatki, która po odbiciu ma wpaść do celu.

Wydarzenia organizowane przez Stowarzyszenie w ramach zlecenia od innych firm mają na celu zorganizowanie imprezy sportowej ukierunkowanej na upowszechnianie sportu oraz wychowania fizycznego wśród dzieci i młodzieży.

Organizowane wydarzenia mają charakter sportowy i służą upowszechnianiu sportu oraz wychowania fizycznego.

Wydarzenia dla dzieci pracowników różnych firm prywatnych i innych instytucji będą organizować Państwo samodzielnie.

Wszyscy uczestnicy wydarzenia mogą brać w nim czynny udział. Celem wydarzenia jest promowanie sportu i wychowania fizycznego, a nie przymuszanie kogokolwiek do aktywności, a przez to zrażanie do niej. Przymus osiąga efekt odwrotny - zniechęcenie, a nie zachęcenia. Dlatego Klub nikogo do niczego nie zmusza. Jeżeli jednak ktoś już weźmie udział w imprezie, to wówczas uprawia sport, bierze udział w zajęciach i konkursach sportowych podczas wydarzenia.

Udział w wydarzeniu jest otwarty dla wszystkich dzieci pracowników, niezależnie od ich codziennej aktywności fizycznej. Organizator nie ma wpływu na to, czy dana osoba na co dzień uprawia sport - jego rolą jest stworzenie okazji i przestrzeni do aktywności ruchowej dostępnej dla każdego, niezależnie od poziomu sprawności czy zaangażowania sportowego.

Usługi organizacji wydarzeń dla dzieci pracowników różnych firm prywatnych i innych instytucji - są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Dzięki temu można promować i zachęcać dzieci do uprawiania różnych form aktywności fizycznej. Skoro jest uprawiany w trakcie tych wydarzeń sport, bo to motyw przewodni tych wydarzeń, to znaczy, że są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim.

Aktywność fizyczna będzie się przejawiać w formie gier zespołowych (np. piłka nożna), torów przeszkód, zabaw ruchowych oraz konkurencji sportowych dostosowanych do wieku uczestników.

Usługi organizacji wydarzeń dla dzieci pracowników różnych firm prywatnych i innych instytucji nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki. Mają na celu upowszechnianie sportu oraz świadomości o tym jak ważna jest aktywność fizyczna, zachęcanie do uprawiania sportu.

Pytania

1.  Czy usługi świadczone przez Stowarzyszenie, tj.:

a)  organizacja zajęć sportowych (treningów piłkarskich) dla dzieci i młodzieży,

b)  organizacja obozów piłkarskich i półkolonii oraz turniejów piłkarskich dla dzieci i młodzieży,

c)  organizowanie imprez sportowych typu urodzinki czy pikniki dla dzieci i młodzieży,

d)  organizowanie wydarzeń sportowych (imprez, pikników, eventów) dla mieszkańców gmin (dzieci i rodziców dzieci),

są zwolnione z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy VAT?

2.  Czy usługi, które Stowarzyszenie ma zamiar świadczyć, tj. organizowanie wydarzeń sportowych (imprez, pikników, eventów) dla dzieci pracowników firm prywatnych i różnych instytucji, będą zwolnione z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Usługi świadczone przez Stowarzyszenie, tj.:

a)  organizacja zajęć sportowych (treningów piłkarskich) dla dzieci i młodzieży,

b)  organizacja obozów piłkarskich i półkolonii oraz turniejów piłkarskich dla dzieci i młodzieży,

c)  organizowanie imprez sportowych typu urodzinki czy pikniki dla dzieci i młodzieży,

d)  organizowanie wydarzeń sportowych (imprez, pikników, eventów) dla mieszkańców gmin (dzieci i rodziców dzieci),

są zwolnione z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy VAT, świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy VAT, w tym również (…).

Dostawę towarów stanowi takie świadczenie, w ramach którego podatnik przenosi prawo do rozporządzania rzeczą jak właściciel na inną osobę, co nie będzie miało miejsca w przypadku świadczeń realizowanych przez Stowarzyszenie. Wobec tego, czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie będą stanowiły dostawy towarów, będą stanowiły natomiast świadczenie usług.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy VAT, zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:

a)  są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim;

b)  świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków;

c)  są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym

- z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Zdaniem Klubu, opisane w stanie faktycznym, odpłatne usługi świadczone przez Wnioskodawcę, a więc:

a)  organizacja zajęć sportowych (treningów piłkarskich) dla dzieci i młodzieży,

b)  organizacja obozów piłkarskich i półkolonii oraz turniejów piłkarskich dla dzieci i młodzieży,

c)  organizowanie imprez sportowych typu urodzinki czy pikniki dla dzieci i młodzieży,

d)  organizowanie wydarzeń sportowych (imprez, pikników, eventów) dla dzieci pracowników firm, instytucji oraz dla mieszkańców gmin (dzieci i rodziców dzieci),

- są zwolnione z podatku VAT na podstawie ww. przepisu z uwagi na spełnienie wszystkich warunków, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy VAT, tj.:

1)  Stowarzyszenie jest klubem sportowym w rozumieniu art. 4 ust. 7 ustawy o sporcie, na potwierdzenie czego uzyskał wpis nr (…) do ewidencji klubów sportowych działających w formie stowarzyszenia, których statuty nie przewidują prowadzenia działalności gospodarczej, prowadzonej przez Prezydenta (…). Wnioskodawca spełnia bowiem przesłankę prowadzenia działalności sportowej statutowej oraz działa w formie stowarzyszenia, którego statut nie przewiduje prowadzenia działalności gospodarczej.

2)  Wnioskodawca ponadto jest organizacją społeczną, która nie działa w celu osiągnięcia zysku. W przypadku osiągnięcia dochodów ze świadczonych i opisanych w stanie faktycznym usług, Wnioskodawca przeznacza je w całości na cele statutowe związane z prowadzoną szkółką piłkarską/ działalnością sportową.

3)  Świadczone usługi są ściśle związane ze sportem i wychowaniem fizycznym - w ramach usług prowadzone są zajęcia sportowe dla dzieci i młodzieży lub dla mieszkańców gmin, odbywa się rywalizacja sportowa, propagowany jest sport.

4)  Ponadto, odpłatne usługi świadczone przez Stowarzyszenie są konieczne do organizowania i uprawiania sportu, bowiem bez tych usług nie zaistniałaby zorganizowana forma nauki i doskonalenia umiejętności gry w piłkę nożną, zarówno w trakcie codziennych treningów, sportowych półkolonii czy obozów szkoleniowych oraz w ramach organizowanych turniejów sportowych.

Organizowanie wydarzeń sportowych dla mieszkańców gmin w formie imprez czy pikników sportowych są natomiast konieczne do tego, aby w ich w trakcie Stowarzyszenie mogło propagować aktywny wypoczynek, sport, rywalizację sportową wśród uczestników w celu aktywizacji mieszkańców i zachęcenia do regularnego ruchu, promocja zdrowego stylu życiu - pokazując, że aktywność fizyczna może być przyjemna i dostępna dla każdego, stwarzanie szans dla uczestników wydarzenia na odkrycie nowych talentów sportowych.

5)  Wnioskodawca świadczy odpłatne usługi bezpośrednio na rzecz osób uprawiających sport - przede wszystkim na rzecz dzieci i młodzieży, które uczestnicząc w treningach, obozach i półkoloniach, doskonalą naukę gry w piłkę nożną oraz rywalizują między sobą w ramach turniejów sportowych. Co do zasady, z uwagi na brak pełnoletności, wszelkie czynności związane z zapisami i obowiązkiem dokonania opłat za udział ww. zajęciach sportowych wykonują rodzice/opiekunowie prawni. Jednak, to dzieci i młodzież uczestniczące w zajęciach oferowanych i prowadzonych przez Wnioskodawcę są bezpośrednimi beneficjentami świadczonych usług.

W zakresie organizowanych natomiast wydarzeń sportowych dla mieszkańców gmin - bezpośrednimi beneficjentami są mieszkańcy danej gminy. Wprawdzie to gmina zawiera umowę z Klubem na zorganizowanie wydarzenia sportowego oraz reguluje wynagrodzenie na rzecz Wnioskodawcy, ale uczestnikami imprez i pikników są mieszkańcy gminy czyli osoby, które uprawiają sport w ramach danego wydarzenia organizowanego przez Klub.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy VAT, do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania VAT z tytułu pobieranych opłat za świadczone usługi.

W ocenie Wnioskodawcy nie występują również przesłanki negatywne wskazane w ww. przepisie, bowiem świadczone przez Stowarzyszenie usługi nie są usługami związanymi z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe (dotyczą one bowiem biernych uczestników imprez - kibiców), nie zaś czynnych uczestników - zawodników), usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym czy usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Przedstawione powyżej stanowisko, iż usługi opisane w stanie faktycznym mogą korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy VAT potwierdza m.in. indywidualna interpretacja Dyrektora KIS z 20 grudnia 2019 r., nr: 0111-KDIB3-1.4012.667.2019.2.MSO, w której organ wskazał:

(…) Wobec spełnienia przesłanek podmiotowych, jak też przedmiotowych wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do świadczonych przez Wnioskodawcę usług polegających na prowadzeniu zajęć sportowych w dyscyplinie piłka nożna na rzecz dzieci, z tytułu których pobierane będą przez Wnioskodawcę opłaty, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane wskazanym wyżej przepisem. (…) skoro Wnioskodawca świadczy/będzie świadczyć usługi organizacji obozów sportowych wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport i są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, a uczestnikami obozów sportowych są/będą tylko dzieci i młodzież, które są przez Wnioskodawcę trenowane, to usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.

Podobny pogląd został również przedstawiony w indywidualnej interpretacji Dyrektora KIS z 22 września 2017 r., nr: 0111-KDIB3-2.4012.2017.2.SR, w której organ zgodził się z podatnikiem, iż:

(…) Świadczone przez Wnioskodawcę odpłatnie usługi w postaci prowadzenia zajęć sportowych w dyscyplinie piłka nożna na rzecz dzieci będących członkami klubu sportowego, z tytułu których pobierane będą przez Wnioskodawcę jako usługodawcę od przedstawicieli ustawowych członków klubu sportowego jako usługobiorców opłaty, tj. jednorazowa opłata członkowska oraz miesięczne opłaty za udział w zajęciach sportowych, korzystają ze zwolnienia w zakresie podatku od towarów i usług o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.

Ad. 2.

Usługi, które Stowarzyszenie ma zamiar świadczyć, tj.: organizowanie wydarzeń sportowych (imprez, pikników, eventów) dla dzieci pracowników firm prywatnych i różnych instytucji będą zwolnione z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy VAT.

Klub spełni bowiem wszystkie warunki, o których mowa w tym przepisie, tj.: są zwolnione z podatku VAT na podstawie ww. przepisu z uwagi na spełnienie wszystkich warunków, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy VAT, tj.:

1)  Stowarzyszenie jest klubem sportowym - zgodnie z tym, co zostało wskazane powyżej.

2)  Wnioskodawca nie działa w celu osiągnięcia zysku - w przypadku osiągnięcia dochodów z usług organizacji wydarzeń sportowych dla dzieci pracowników firm czy innych instytucji. Wnioskodawca ma zamiar przeznaczyć je w całości na cele statutowe związane z prowadzoną szkółką piłkarską/działalnością sportową.

3)  Świadczone usługi są ściśle związane ze sportem i wychowaniem fizycznym - w ramach usług prowadzone będą zajęcia i konkursy sportowe dla dzieci pracowników firm czy innych instytucji, odbywać się będzie rywalizacja sportowa, propagowany będzie sport.

4)  Odpłatne usługi świadczone przez Stowarzyszenie będą konieczne do organizowania i uprawiania sportu - w ramach wydarzeń, imprez sportowych Stowarzyszenie propagować będzie aktywny wypoczynek, sport, rywalizację sportową wśród uczestników w celu aktywizacji sportowej i zachęcenia do regularnego ruchu, promocja zdrowego stylu życia - pokazując, że aktywność fizyczna może być przyjemna i dostępna dla każdego, stwarzanie szans dla uczestników wydarzenia na odkrycie nowych talentów sportowych.

5)  Wnioskodawca świadczy odpłatne usługi bezpośrednio na rzecz osób uprawiających sport - dla dzieci pracowników firm czy innych instytucji - bezpośrednimi beneficjentami będą te osoby. Wprawdzie to dana firma czy instytucja zawierać będzie umowę z Klubem na zorganizowanie wydarzenia sportowego oraz regulować będzie wynagrodzenie na rzecz Wnioskodawcy, ale uczestnikami imprez i pikników będą pracownicy tych firm/instytucji czyli osoby, które uprawiać będą sport w ramach danego wydarzenia organizowanego przez Klub.

Na końcu warto dodać, że art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej wskazuje, że Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:

m) świadczenie niektórych usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizyczny, przez organizację nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Tym samym należy uznać, że usługi sportowe dla dzieci (treningi piłkarskie, turnieje, obozy, półkolonie, czy imprezy sportowe typu urodzinki), a także organizowanie dla mieszkańców gmin i dla dzieci pracowników firm i instytucji imprezy sportowej czy pikniku sportowego, w trakcie których propagowany jest sport i aktywność fizyczna wśród uczestników spełnia warunki ww. art. 132 ust. 1 lit. m) ww. Dyrektywy VAT.

Wnioskodawca, świadcząc usługi, nie jest nastawiony na uzyskanie zysku - pomimo odpłatności usług, uzyskane środki zostają w całości przeznaczone na działalność statutową Stowarzyszenia. Dodatkowo uczestnicy wydarzenia biorą bezpośredni udział w zajęciach sportowych organizowanych przez Stowarzyszenie, które posiada odpowiednie zaplecze doświadczeń oraz wiedzę merytoryczną w prowadzeniu zajęć lub rywalizacji sportowych. Aktywności te są ściśle związane ze sportem o różnej tematyce - dostosowanej do wieku uczestników, ilości osób, możliwości infrastruktury.

Podsumowując, unijna Dyrektywa VAT jak i przepisy krajowe ustawy VAT zwalniają usługi sportowe świadczone m.in. przez kluby sportowe z podatku VAT z uwagi na ich społeczną użyteczność i pożytek publiczny. Przepisy te mają zatem na celu wspieranie podmiotów świadczących usługi sportowe, poprzez zwolnienie z VAT takich usług.

Jak bowiem wynika z badań udostępnionych przez National Library of Medicine z 2021 roku „Najmniej aktywni respondenci z obszarów o największym upośledzeniu społecznoekonomicznym odnotowali wzrost poziomu aktywności oraz korzyści dla zdrowia i dobrego samopoczucia od czasu uczestnictwa w parkrun (cotygodniowe bezpłatne biegi). Według wyników opublikowanych na stronie internetowej www.pubmed.ncbi.nlm.nih.gov /34727918/

Osoby nieaktywne w momencie rejestracji i pochodzące z obszarów zaniedbanych zgłaszały niższe poczucie szczęścia, niższe zadowolenie z życia i gorszy stan zdrowia w porównaniu z całą próbą. (…) Spośród osób, które zgłosiły mniej niż jeden epizod aktywności tygodniowo podczas rejestracji, 88% (87% w obszarach najbardziej zaniedbanych) zwiększyło swój poziom aktywności fizycznej, a 52% (65% w obszarach najbardziej zaniedbanych) zgłosiło poprawę ogólnych zachowań zdrowotnych. W porównaniu z całą próbą, większy odsetek wcześniej nieaktywnych respondentów z najbardziej zaniedbanych obszarów zgłosiło poprawę kondycji fizycznej (92% w porównaniu z 89%), zdrowia fizycznego (90% w porównaniu z 85%), szczęścia (84% w porównaniu z 79%) i zdrowia psychicznego (76% w porównaniu z 69%)”.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie także w orzecznictwie sądowym.

Zgodnie z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 29 października 2015 r. sygn. akt. I SA/Kr 1448/15, Sąd uznał, że z treści art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 112 wynika, zwolnienie ma charakter bezwarunkowy w sensie materialnym. Oznacza to, że Państwa Członkowskie nie mogą drogą regulacji krajowych odstąpić od udzielenia tego zwolnienia albo go ograniczyć. Przepis ten nadto zawarty jest w Rodziale 2 Dyrektywy, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”. Zatem - jak słusznie przyjmuje się w orzecznictwie sądów krajowych i TSUE - zwolnienia te mają na celu uprzywilejowanie niektórych rodzajów działalności w interesie publicznym.

W wyroku w sprawie C-12 Město Žamberk (ECLI:EU:C:2013:95) organ TSUE orzekł, że Artykuł 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa może być uznana za uprawianie sportu w rozumieniu tego przepisu.

Należy zaznaczyć, że intencją art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy VAT nie jest wymagana, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym lub w określony sposób, tj. regularny lub w sposób zorganizowany. Trybunał w wyroku TSUE z 21 lutego 2013 r. C-18/12, stwierdził, że przepis ten, według jego brzemienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle.

W związku z powyższym, usługi świadczone przez Wnioskodawcę za wynagrodzeniem w zakresie pobieranych opłat za prowadzenie zajęć sportowych (treningi piłkarskie), organizację obozów i półkolonii, organizację turniejów, wydarzenia sportowe dla dzieci i młodzieży (np. pikniki czy urodzinki) oraz organizowanie wydarzeń sportowych dla mieszkańców gmin oraz dzieci pracowników firm i instytucji w formie pikników sportowych, są zwolnione z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy VAT.

Mając na uwadze, powyższe Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie ww. stanowiska

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej:

• zwolnienia od podatku VAT usług w zakresie organizacji zajęć sportowych z piłki nożnej dla dzieci i młodzieży;
• zwolnienia od podatku VAT usług w zakresie organizacji obozów piłkarskich i półkolonii dla dzieci i młodzieży;
• zwolnienia od podatku VAT usług w zakresie organizacji turniejów piłkarskich dla dzieci i młodzieży

oraz nieprawidłowe w części dotyczącej:

• zwolnienia od podatku VAT usług w zakresie organizacji imprez sportowych typu urodzinki czy pikniki dla dzieci i młodzieży;
• zwolnienia od podatku VAT usług w zakresie organizacji wydarzeń sportowych dla mieszkańców gmin;
• zwolnienia od podatku VAT usług w zakresie organizacji wydarzeń sportowych dla dzieci pracowników firm prywatnych i różnych instytucji.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie natomiast do postanowień art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie to, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów. Z powyższego jednoznacznie wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę i odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi zostaje wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Z powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Należy zauważyć, że świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy. Świadczenie usług dokonywane odpłatnie w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:

a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,

b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,

c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym

- z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1)    nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

2)    ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

W świetle art. 43 ust. 18 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Jednocześnie zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”:

Państwa członkowskie zwalniają świadczenie niektórych usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Zatem analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że ze zwolnienia od podatku VAT na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport. Przy czym z tego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, powyższe zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga - są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Niespełnienie chociażby jednej z wymienionych przesłanek (podmiotowej lub przedmiotowej) powoduje, że świadczenie usług nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie omawianej regulacji. Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).

Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu”. Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.

Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych, byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.

W konstatacji Trybunał stwierdził, że „art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady należy interpretować w ten sposób, iż niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa może być uznana za uprawianie sportu w rozumieniu tego przepisu”.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1488 ze zm.):

Sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach.

Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną.

W celu skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, podatnik powinien spełniać przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym.

Podmiotami korzystającymi ze zwolnienia od podatku są podmioty będące klubem sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, a także inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku. Przy czym, świadczone usługi muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Jednocześnie usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Jak wynika z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, które świadczone są przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ustawy, jednakże obwarowane jest to spełnieniem warunków przewidzianych ustawowo. W konsekwencji, zgodnie z przepisami - zarówno przesłanki od strony podmiotowej, jak i przedmiotowej muszą zostać wypełnione, aby dane usługi korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Polskie ustawodawstwo w powyższym zakresie należy jednakże rozpatrywać w świetle rozwiązań unijnych i tym samym konieczne jest odniesienie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, z czego wynika, że zwolnieniem oprócz podmiotów wskazanych w polskiej ustawie objęte mogą być również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.

Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo stowarzyszeniem. Nie prowadzą Państwo działalności gospodarczej dla celów zarobkowych, a jedynie działalność statutową - sportową. Są Państwo klubem sportowym w rozumieniu ustawy o sporcie. Do Państwa głównych celów statusowych, wynikających ze statutu Stowarzyszenia, należy upowszechnianie kultury fizycznej i sportu. Nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków ze świadczonych usług. W przypadku osiągnięcia zysków, przeznaczają je Państwo w całości na cele statutowe związane z prowadzoną szkółką piłkarską i działalnością sportową. Celem świadczonych usług jest realizacja celów statutowych, tj. upowszechnianie kultury fizycznej i zachęcanie do uprawiania sportu. Ewentualne zyski będą przeznaczane na realizację tych celów.

Zatem, w analizowanym przypadku jest spełniona przesłanka podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Natomiast przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy - są to usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

W analizowanej sprawie należy podkreślić, że zgodnie z brzmieniem ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pierwszej kolejności należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że:

Wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia „sportu”, określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r., Deckmyn i Vrijheidsfonds, C-201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C-550/14, EU:C:2016:354, pkt 27).

W odniesieniu najpierw do znaczenia pojęcia „sportu” w języku potocznym, pojęcie to określa zwykle, jak zauważył rzecznik generalny w pkt 23 opinii, aktywność o charakterze fizycznym lub, innymi słowy, aktywność cechującą się niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym.

Jeśli chodzi następnie o systematykę Dyrektywy, z przytoczonego orzecznictwa Trybunału wynika, że wyrażenia użyte dla określenia zwolnień przewidzianych w art. 132 tej dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, jako że stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, według której VAT jest pobierany od każdego odpłatnego świadczenia zrealizowanego przez podatnika. Niemniej zasada ścisłej wykładni nie oznacza, że terminy użyte do zdefiniowania wskazanych zwolnień powinny być interpretowane w sposób, który pozbawiałby je skuteczności (zob. podobnie wyroki: z 18 listopada 2004 r., Temco Europe, C-284/03, EU:C:2004:730, pkt 17; a także z 25 lutego 2016 r., Komisja/Niderlandy, C-22/15, niepublikowany, EU:C:2016:118, pkt 20 i przytoczone tam orzecznictwo).

Ponadto, chociaż, jak wskazuje tytuł rozdziału, w ramach którego mieści się omawiany artykuł, zwolnienia przewidziane w tym artykule mają na celu uprzywilejowanie niektórych rodzajów działalności w interesie publicznym, to jednak zwolnienia te nie dotyczą wszystkich rodzajów działalności wykonywanej w interesie publicznym, lecz jedynie tej działalności, która została w tym przepisie wymieniona i opisana w bardzo szczegółowy sposób (zob. podobnie wyrok z 21 lutego 2013 r., Žamberk, C-18/12, EU:C:2013:95, pkt 18 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z 26 lutego 2015 r., VDP Dental Laboratory i in., C-144/13, C-154/13 i C-160/13, EU:C:2015:116, pkt 45).

Analiza kontekstu art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy 2006/112 przemawia zatem za wykładnią, zgodnie z którą znajdujące się w tym przepisie pojęcie „sportu” ogranicza się do aktywności odpowiadających zwykłemu znaczeniu wyrazu „sport”, które cechują się niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym, i nie obejmuje wszystkich aktywności mogących w ten bądź inny sposób wiązać się z tym pojęciem.

W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w pkt 18 wskazał on, iż:

Po trzecie, Trybunał wypowiadał się w kwestii, jakie rodzaje aktywności mogą być uznane za sport. W sprawie Žamberk (9) uznał, że niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa jest objęta zwolnieniem. W sprawie Komisja/Niderlandy (10) orzekł, że wynajem łodzi rekreacyjnych nie może być traktowany jako aktywność sportowa, ponieważ łodzie te mogą być wykorzystywane w celach czysto rekreacyjnych (11). Sprawa ta nie dotyczyła jednak definicji sportu jako takiej, ponieważ nie kwestionowano w niej, że żeglarstwo może być uznane za sport.

Wskazania wymaga również wyrok TSUE z 21 lutego 2013 r. C-18/12, w którym Trybunał stwierdził, że:

W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie Canterbury Hockey Club i Canterbury Ladies Hockey Club, pkt 27).

Podobnie art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy VAT w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany bądź w celu uczestniczenia w zawodach sportowych, o ile jednak podejmowanie tej aktywności nie wpisuje się w ramy czystego wypoczynku i rozrywki.

Aby skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, należy również spełnić przesłankę o charakterze przedmiotowym, która odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy - czyli usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i świadczonych na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

We wniosku podali Państwo informacje, z których wynika, że:

• prowadzą Państwo zajęcia sportowe z piłki nożnej dla dzieci i młodzieży, w tym w szczególności treningi piłkarskie;
• oprócz podstawowej działalności związanej z organizowaniem treningów, w ramach szkółki piłkarskiej organizują Państwo także dla swoich członków:
• obozy wyjazdowe i półkolonie stacjonarne dla dzieci i młodzieży;
• (…) imprezy, w tym urodziny/pikniki dla dzieci i młodzieży;
• turnieje piłkarskie dla dzieci i młodzieży;
• oprócz powyższej działalności związanej z prowadzeniem klubu sportowego - akademii piłkarskiej dla dzieci i młodzieży, prowadzą Państwo także odpłatną działalność w zakresie organizowania wydarzeń sportowych dla mieszkańców gmin (dla dzieci i rodziców dzieci) w formie imprez sportowo-rekreacyjnych/pikników sportowych, w trakcie których propagują Państwo sport wśród mieszkańców gmin aktywność fizyczną i sport;
• mają Państwo zamiar także poszerzyć swoją działalność poza sportową/statutową i rozpocząć organizowanie w ramach działalności gospodarczej podobnych ww. wydarzeń dla dzieci pracowników różnych firm prywatnych czy innych instytucji.

Zwolnienie od podatku VAT organizacji zajęć sportowych z piłki nożnej dla dzieci i młodzieży, obozów wyjazdowych, półkolonii stacjonarnych i turniejów piłkarskich dla dzieci i młodzieży.

Z przedstawionych przez Państwa okoliczności sprawy wynika, że:

• wszystkie rodzaje organizowanych przez Stowarzyszenie wydarzeń, tj. zajęcia sportowe (treningi piłkarskie), obozy, półkolonie, turnieje piłkarskie są ściśle związane ze sportem i wychowaniem fizycznym;
• podczas tych wydarzeń propagowany jest sport, dzieci uprawiają sport, są zachęcane do aktywnego uczestnictwa w zajęciach sportowych. Dzieci trenują, doskonalą umiejętności gry w piłkę nożną oraz poprawiają ogólną sprawność fizyczną w wyniku różnych ćwiczeń fizycznych, ogólnorozwojowych, siłowych itp. W trakcie turniejów piłkarskich, a także imprez sportowych odbywają się mecze piłkarskie lub inne konkursy sportowe, gdzie dzieci i młodzież rywalizują sportowo;
• organizacja zajęć sportowych (treningów piłkarskich) - usługi świadczone są dla dzieci i młodzieży, które uprawiają sport - trenują piłkę nożną;
• obozy piłkarskie, półkolonie oraz turnieje piłkarskie są organizowane dla dzieci i młodzieży (tj. członków Klubu), czyli na rzecz osób uprawiających sport i uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Dzieci i młodzież podczas tych wydarzeń grają w piłkę nożną, odbywają treningi piłkarskie, mają różne zajęcia sportowe i ćwiczenia fizyczne;
• Obozy piłkarskie, półkolonie oraz turnieje piłkarskie są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia:

‒    obozy piłkarskie - mają charakter wyjazdowy i obejmują intensywne szkolenie sportowe z piłki nożnej. Ich celem jest przede wszystkim rozwój umiejętności piłkarskich oraz integracja uczestników w trybie całodobowym. Organizacja obozu wiąże się z wyjazdem poza miejsce zamieszkania, zapewnieniem zakwaterowania, wyżywienia oraz całodniowego programu obejmującego zajęcia sportowe;

‒    półkolonie piłkarskie - to dzienne zajęcia sportowo-rekreacyjne organizowane w pobliżu miejscu zamieszkania dziecka, w ustalonych godzinach przez określony czas (np. 5 dni). Ich celem jest aktywne spędzanie czasu wolnego oraz rozwój umiejętności sportowych w zakresie piłki nożnej. Zajęcia odbywają się lokalnie, a organizatorzy zapewniają dzieciom opiekę oraz program zajęć sportowych;

‒    turnieje piłkarskie - organizowane są jako wydarzenia jednorazowe lub cykliczne, mają charakter sportowej rywalizacji. Ich głównym celem jest nauka sportowej rywalizacji, promowanie pozytywnych postaw oraz wartości sportowych, takich jak zasady fair play i współpraca;

• aktywność sportowa w ramach obozów piłkarskich, półkolonii i turniejów piłkarskich ma na celu głównie doskonalenie umiejętności sportowych, sprawności fizycznej i mentalnej oraz angażowanie do uprawiania aktywności fizycznej, dbałość o prawidłowy rozwój psychofizyczny uczestników (dzieci i młodzieży). Nie jest to rekreacja ani wypoczynek, tylko treningi piłkarskie;
• w ramach obozów piłkarskich, półkolonii i turniejów piłkarskich uczestnicy każdorazowo uprawiają sport bądź uczestniczą w wychowaniu fizycznym, a konkursy sportowe są elementem dodatkowym;
• nie prowadzą Państwo sprzedaży biletów wstępu dających możliwość obejrzenia rozgrywanych zawodów;
• głównym celem świadczenia opisanych usług nie jest/nie będzie osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia. Celem jest realizacja celów statutowych, tj. upowszechnianie kultury fizycznej i zachęcanie do uprawiania sportu. Ewentualne zyski będą przeznaczane na realizację tych celów;
• wszystkie Państwa dochody przeznaczane są na realizację opisanej powyżej działalności statutowej - sportowej, szczególnie związanej ze szkoleniem i współzawodnictwem sportowym dzieci i młodzieży, prowadzeniem działalności w zakresie kultury fizycznej i sportu wśród mieszkańców całego kraju, zwłaszcza dla mieszkańców miasta (…), upowszechnianiem aktywnego stylu życia i czynnego wypoczynku, tj. m.in. na: opłaty czynszu najmu lokalu i boiska sportowego, opłaty mediów, wynagrodzenia osób prowadzących treningi piłkarskie, w tym składki na ubezpieczenia społeczne, organizacja wyjazdów, turniejów sportowych, zakup niezbędnego sprzętu sportowego (ubrania klubowe, piłki, bramki, pachołki itd.).

Jednocześnie, ww. usługi nie są objęte wyłączeniem ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Jak wskazali Państwo we wniosku, Państwa świadczenia nie są związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępem na imprezy sportowe, usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Zatem, z okoliczności sprawy wynika, że opisane powyżej usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki. Wskazali Państwo że w ramach powyższych usług dzieci trenują, doskonalą umiejętności gry w piłkę nożną oraz poprawiają ogólną sprawność fizyczną w wyniku różnych ćwiczeń fizycznych, ogólnorozwojowych, siłowych itp. Ponadto aktywność sportowa w ramach obozów piłkarskich, półkolonii i turniejów piłkarskich ma na celu głównie doskonalenie umiejętności sportowych, sprawności fizycznej i mentalnej oraz angażowanie do uprawiania aktywności fizycznej, dbałość o prawidłowy rozwój psychofizyczny uczestników (dzieci i młodzieży). Nie jest to rekreacja ani wypoczynek, tylko treningi piłkarskie.

Opisane usługi świadczą Państwo na rzecz osób uprawiających sport. Jak wynika z wniosku, zajęcia sportowe (treningi piłkarskie) świadczone są dla dzieci i młodzieży, które uprawiają sport - trenują piłkę nożną. Obozy piłkarskie, półkolonie oraz turnieje piłkarskie są organizowane dla dzieci i młodzieży (członków Klubu), czyli na rzecz osób uprawiających sport i uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Ponadto, świadczone przez Państwa usługi nie są związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępem na imprezy sportowe, usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

W konsekwencji, skoro opisane usługi w zakresie organizacji zajęć sportowych z piłki nożnej dla dzieci i młodzieży, obozów wyjazdowych, półkolonii stacjonarnych i turniejów piłkarskich dla dzieci i młodzieży mają ścisły związek z uprawianiem sportu oraz są konieczne do uprawiania sportu i uczestnictwa w nim, są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i świadcząc te usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację działalności statutowej, to usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zatem, wobec spełnienia przesłanki podmiotowej, jak też przedmiotowej, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do opisanych przez Państwa usług w zakresie organizacji zajęć sportowych z piłki nożnej dla dzieci i młodzieży, obozów wyjazdowych, półkolonii stacjonarnych i turniejów piłkarskich dla dzieci i młodzieży ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług. W związku z tym, usługi w zakresie organizacji zajęć sportowych z piłki nożnej dla dzieci i młodzieży, obozów wyjazdowych, półkolonii stacjonarnych i turniejów piłkarskich dla dzieci i młodzieży podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.

W tym zakresie Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Zwolnienie od podatku VAT organizacji imprez sportowych typu urodzinki czy pikniki dla dzieci i młodzieży.

Analizując kwestię zwolnienia od podatku VAT ww. usług należy mieć na uwadze, że przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy nie ma na celu objęcia zwolnieniem wszystkich aktywności mogących w jakikolwiek sposób wiązać się z pojęciem sportu, lecz dotyczy usług, które są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim.

Jak wskazano powyżej, jako stowarzyszenie prowadzące działalność statutową - sportową spełniają Państwo warunek podmiotowy do skorzystania ze zwolnienia. Nie oznacza to jednak, że każde realizowane przez Państwa przedsięwzięcie wpisujące się w zakres działań realizujących cele statutowe będzie objęte zwolnieniem o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Należy mieć na uwadze, że ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie ww. przepisu mogą korzystać wyłącznie usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, a wychodzenie poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji jedynie, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Odnosząc się do usługi organizacji imprez sportowych typu urodzinki czy pikniki dla dzieci i młodzieży wskazali Państwo, że:

• organizują Państwo (…) imprezy, w tym urodziny/pikniki dla dzieci i młodzieży;
• pikniki organizowane są na zakończenie sezonu treningowego i stanowią okazję do wspólnego spotkania całej społeczności - zawodników (członków Klubu), ich rodzin oraz trenerów. Celem wydarzenia jest integracja sportowa i aktywne spędzenie czasu;
• w programie pikniku znajdują się zajęcia sportowe m.in.: turnieje piłkarskie, rozgrywki z użyciem nerfów, foodtrucki, boisko do gry 1 na 1, a także liczne stanowiska z konkursami sprawdzającymi celność, koncentrację oraz zręczność uczestników;
• urodziny - to wydarzenia dla dziecka, które ma urodziny i jego gości. Dzieci w formie zabawy biorą udział w różnych zajęciach sportowych - biegają, skaczą, wykonują różne ćwiczenia fizyczne na czas, rywalizują sportowo. Celem przewodnim jest uprawianie ćwiczeń fizycznych, sportowa rywalizacja, edukacja sportowa, zabawa poprzez sport;
• celem organizacji pikników i urodzinek jest zabawa poprzez sport, upowszechnianie uprawiania sportu wśród dzieci, zachęcanie uczestników do wysiłku fizycznego, aktywnego spędzania czasu, wzbudzenie wśród dzieci potrzeb sportowych, pokazanie im, że sportowa rywalizacja i uprawianie sportu jest ciekawszą formą spędzania czasu niż np. granie w gry komputerowe;
• imprezy sportowe typu pikniki i urodzinki są kierowane do dzieci i młodzieży, którzy biorą udział w tych wydarzeniach, a więc do uczestników w sportowym wydarzeniu, czyli na rzecz osób uprawiających sport;
• usługi te są konieczne do organizowania i uprawiania sportu, wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Motywem przewodnim jest sport, więc usługa jest konieczna, aby te dzieci/młodzież mogły sport uprawiać. Jeżeli nie przyszłyby na wydarzenie, siedziałyby w tym czasie w domu i grały w gry komputerowe lub oglądałyby telewizor. Wobec tego bez tych usług nie uprawiałyby sportu. W dużej mierze to od rodziców zależy, czy ich dziecko będzie podejmowało aktywność fizyczną. Urodzinki i pikniki dają możliwość aktywnego udziału w rozgrywkach organizowanych podczas wydarzenia;
• aktywność sportowa w ramach imprez sportowych jak urodzinki i pikniki ma na celu podejmowanie aktywności sportowych i rywalizacji sportowej. Motywem przewodnim jest sport i rywalizacja w różnych sportowych aktywnościach. Najlepsza drużyna, czy najlepszy uczestnik (zwycięzca jakiejś konkurencji) otrzymuje zazwyczaj nagrodę, co też zachęca do rywalizacji sportowej;
• w ramach imprez sportowych organizują Państwo różne konkursy sportowe - bieganie na czas, skakanie jak najwyżej, rzucanie piłką w dal, skakanie w dal, strzelanie do celu, mecze piłkarskie itd.;
• w ramach imprez sportowych (np. urodzinek, pikników) uczestnicy każdorazowo uprawiają sport i uczestniczą w wychowaniu fizycznym, a konkursy sportowe są właśnie po to, aby te dzieci uprawiały sport i uczestniczyły w wychowaniu fizycznym, rywalizowały sportowo.

W odniesieniu do świadczonych przez Państwa usług w zakresie organizacji imprez sportowych typu urodzinki czy pikniki dla dzieci i młodzieży należy wskazać, że usługi te nie spełniają warunków pozwalających na uznanie, że jest to świadczenie usług ściśle związanych z usługami w zakresie sportu lub wychowania fizycznego, korzystającymi ze zwolnienia.

Mając na uwadze przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy nie można uznać, że świadczone usługi w zakresie organizacji imprez sportowych typu urodzinki czy pikniki dla dzieci i młodzieży stanowią usługi ściśle związane ze sportem i wychowaniem fizycznym. Wskazali Państwo, że pikniki organizowane są na zakończenie sezonu treningowego i stanowią okazję do wspólnego spotkania całej społeczności - zawodników (członków Klubu), ich rodzin oraz trenerów. Ich celem jest integracja sportowa i aktywne spędzenie czasu. Urodziny to wydarzenia dla dziecka, które ma urodziny i jego gości. Dzieci w formie zabawy biorą udział w różnych zajęciach sportowych - biegają, skaczą, wykonują różne ćwiczenia fizyczne na czas, rywalizują sportowo. Celem przewodnim urodzin jest uprawianie ćwiczeń fizycznych, sportowa rywalizacja, edukacja sportowa, zabawa poprzez sport. Celem organizacji pikników i urodzinek jest zabawa poprzez sport, upowszechnianie uprawiania sportu wśród dzieci, zachęcanie uczestników do wysiłku fizycznego, aktywnego spędzania czasu, wzbudzenie wśród dzieci potrzeb sportowych.

Wobec powyższego, wskazać należy, że świadczone przez Państwa usługi w zakresie organizacji imprez sportowych typu urodzinki czy pikniki dla dzieci i młodzieży, ze względu na cel ich świadczenia, nie mogą być uznane za usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Jak wynika z powołanych orzeczeń TSUE, zwolnienie od podatku dotyczy sportu i wychowania fizycznego, a trudno za tego typu usługi uznać takie usługi, których celem jest organizacja imprez rozrywkowych - pikników i urodzin. Co prawda, orzecznictwo wskazuje, że aktywność sportowa nie musi być podejmowana regularnie i mieć na celu udziału w zawodach. Jednakże zwolnienia nie można traktować w sposób rozszerzający i obejmować nim wszelkich aktywności, których cele są inne niż uprawianie sportu czy wychowania fizycznego. W opisanym przypadku, mimo że usługi w zakresie organizacji imprez sportowych są powiązane z aktywnością fizyczną, to należy zauważyć, że mają one charakter okazjonalny, a ich celem jest organizacja imprez rozrywkowych - pikników i urodzin, gdzie sport jest wprawdzie motywem przewodnim, jednak realnym celem jest wspólne spotkanie i uczczenie danej okazji (zakończenia sezonu treningowego lub urodzin). Podejmowanie  aktywności fizycznej w ramach tych wydarzeń - wbrew Państwa wskazaniom - wpisuje się w ramy czystego wypoczynku i rozrywki, a opisane wydarzenia nie stanowią usług koniecznych do uprawiania sportu i wychowania fizycznego.

Rozpatrując możliwość zastosowania zwolnienia od podatku w stosunku do ww. usług jako usług ściśle związanych z usługami wymienionymi w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, należy rozważyć czy w analizowanej sprawie został spełniony warunek braku samodzielnego celu świadczenia tych usług z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Jak wynika z orzecznictwa TSUE, świadczenie należy uznać za pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz środek, dzięki któremu można lepiej skorzystać z usługi głównej.

W analizowanej sprawie usługi w zakresie organizacji imprez sportowych typu urodzinki czy pikniki dla dzieci i młodzieży nie są nierozerwalnie związane z usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznymi do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim w sposób uniemożliwiający wykonanie świadczenia głównego.

Z opisu sprawy wynika, że celem organizacji pikników i urodzinek jest zabawa poprzez sport. Wskazali Państwo, że urodzinki i pikniki dają możliwość aktywnego udziału w rozgrywkach organizowanych podczas wydarzenia. Z powyższego wynika, że - wbrew Państwa wskazaniu - nie są to usługi niezbędne do uprawiania sportu, świadczone na rzecz osób uprawiających sport - uczestnicy otrzymują możliwość udziału w konkursach sportowych, jednak aktywność fizyczna nie jest obowiązkowa i ma charakter rozrywki. Uczestnikami nie są wyłącznie członkowie Państwa klubu sportowego, lecz - jak wskazali Państwo we wniosku -  w piknikach uczestniczą zawodnicy (członkowie Klubu), ich rodziny oraz trenerzy, natomiast w urodzinkach - dziecko, które ma urodziny i jego goście.

Zatem, usługi te nie stanowią usług ściśle związanych z usługami wymienionymi w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Pomiędzy tymi świadczeniami nie zachodzi relacja wskazująca, że imprezy sportowe typu urodzinki czy pikniki dla dzieci i młodzieży są niezbędne do wykonania usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim.

Tym samym, świadczone usługi w zakresie organizacji imprez sportowych typu urodzinki czy pikniki dla dzieci i młodzieży nie są niezbędne do świadczenia usług związanych ze sportem i wychowaniem fizycznym. O niezbędności nie przesądza wskazana przez Państwa okoliczność, że bez tych usług uczestnicy imprezy nie uprawialiby sportu. Jak wynika z wniosku, urodzinki i pikniki dają możliwość udziału w rozgrywkach podczas wydarzenia. Jednak oferowanie możliwości uczestnictwa w aktywności fizycznej nie czyni opisanej usługi niezbędnej do świadczenia usług związanych ze sportem i wychowaniem fizycznym.

W konsekwencji dla świadczonych przez Państwa usług w zakresie organizacji imprez sportowych typu urodzinki czy pikniki dla dzieci i młodzieży nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy w związku z art. 43 ust. 17 ustawy, gdyż nie są niezbędne do wykonania usługi podstawowej zwolnionej od podatku.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług w zakresie organizacji imprez sportowych typu urodzinki czy pikniki dla dzieci i młodzieży należy uznać za nieprawidłowe.

Zwolnienie od podatku VAT organizacji wydarzeń sportowych (imprez, pikników, eventów) dla mieszkańców gmin (dzieci i rodziców)

Odnosząc się do usługi organizacji wydarzeń sportowych wskazali Państwo, że:

• oprócz powyższej działalności związanej z prowadzeniem klubu sportowego - akademii piłkarskiej dla dzieci i młodzieży, prowadzą Państwo także odpłatną działalność w zakresie organizowania wydarzeń sportowych dla mieszkańców gmin (dla dzieci i rodziców dzieci) w formie imprez sportowo-rekreacyjnych/pikników sportowych, w trakcie których propagują Państwo wśród mieszkańców gmin aktywność fizyczną i sport;
• organizacja wydarzeń sportowych dla mieszkańców gmin polega na zorganizowaniu w danym miejscu, o wskazanej porze imprezy ukierunkowanej na promowanie sportu oraz wychowania fizycznego wśród uczestników;
• uczestnikami wydarzeń sportowych są mieszkańcy gmin, którzy uczestniczą w różnych atrakcjach i zabawach sportowych organizowanych przez Państwo na podstawie zawartej umowy. Umowa jest zawierana z gminą;
• organizując ww. wydarzenia sportowe, zobligowani są Państwo do zapewnienia niezbędnego sprzętu do przeprowadzenia dyscypliny sportowej, zorganizowania personelu odpowiedzialnego za koordynowanie wydarzenia, prowadzenie zajęć sportowych oraz rywalizacji sportowych;
• celem jest promowanie sportu oraz wychowania fizycznego. Cel osiągany jest w ramach prowadzonych zajęć sportowych, konkursów, pikników sportowych przez osoby posiadające wykształcenie oraz wiedzę w zakresie sportu;
• atrakcje i zabawy sportowe wiążą się z aktywnością fizyczną, polegającą na wykonywaniu różnych ćwiczeń fizycznych i na rywalizacji sportowej. Przykładowo, organizowane są konkursy sportowe w postaci stacji sportowych, np.:

- rzut wałkiem do ciasta do celu;

- slalom z zaburzeniem widzenia;

- dart - 3 metrowy dmuchany dart, w którym trafia się do celu używając piłki;

- dmuchaniec hula hop - rzut hula hop na dmuchane słupki;

- blazepod - stacyjka do treningu reakcji;

- fotokomórka - pokonanie określonego dystansu na czas;

- bule - rzut bulami po ziemi do punktowanej tarczy;

- roundnet - rzut piłką do siatki, która po odbiciu ma wpaść do celu.

• organizowane zajęcia oraz rywalizacje sportowe wiążą się ściśle z aktywnością fizyczną i upowszechnianiem sportu - są konieczne do organizowania i uprawiania sportu w takim sensie, że podczas tych wydarzeń uczestnicy uprawiają sport, są zachęcani do sportu, rywalizują sportowo, budują swoją świadomość sportową;
• usługi organizacji wydarzeń sportowych stanowią imprezy wyłącznie o charakterze sportowym świadczone na rzecz osób uprawiających sport i uczestniczących w wychowaniu fizycznym;
• imprezy sportowo-rekreacyjne oraz pikniki sportowe są organizowane dla mieszkańców gmin. Nikt ich nie zmusza do przyjścia na wydarzenie - mogą przyjść dobrowolnie lub w ogóle nie przyjść. Celem wydarzenia jest bowiem zachęcanie mieszkańców gmin do uprawiania sportu i rozbudzania sportowych potrzeb, a nie kojarzenie sportowej aktywności z przymusem, który najczęściej zniechęca, a nie zachęca do aktywności fizycznej. Wobec tego, ani Państwo, ani gmina nikogo do niczego nie zmuszają. Na imprezie sportowej, uczestnicy (mieszkańcy gmin) biorą udział w zajęciach i konkursach sportowych, ponieważ taki jest cel i forma tych imprez;
• imprezy są organizowane dla mieszkańców gmin, którzy jeżeli biorą udział w wydarzeniu, to są osobami uczestniczącymi w zajęciach i konkursach sportowych (taka jest istota tych imprez);
• skoro motywem przewodnim w trakcie tych wydarzeń jest sport, to znaczy, że usługi te są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Bez tych imprez, mieszkańcy gmin (uczestnicy wydarzeń) nie uprawiali sportu w czasie odbywania się wydarzenia;
• aktywność fizyczna i sportowa wynika z tego, że uczestnicy grają w gry zespołowe, jak i biorą udział w indywidualnych formach zajęć lub rywalizacji sportowej;
• usługi organizacji imprez sportowo rekreacyjnych/pikników sportowych nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki. Imprezy sportowo-rekreacyjne/pikniki sportowe mają na celu upowszechnianie sportu, kultury fizycznej i zdrowego stylu życia oraz rywalizacji sportowej wśród uczestników. Takie są cele statutowe Klubu i wszelkie organizowane wydarzenia i świadczone usługi przez Klub stanowią realizację tych celów.

W odniesieniu do świadczonych przez Państwa usług w zakresie organizacji wydarzeń sportowych dla mieszkańców gmin należy wskazać, że usługi te nie spełniają warunków pozwalających na uznanie, że jest to świadczenie usług ściśle związanych z usługami w zakresie sportu lub wychowania fizycznego korzystającymi ze zwolnienia.

Mając na uwadze przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy, nie można uznać, że świadczone usługi w zakresie organizacji wydarzeń sportowych dla mieszkańców gmin stanowią usługi ściśle związane ze sportem i wychowaniem fizycznym. Wskazali Państwo, że usługa polega na zorganizowaniu w danym miejscu, o wskazanej porze imprezy ukierunkowanej na promowanie sportu oraz wychowania fizycznego wśród uczestników. Wydarzenia sportowe dla mieszkańców gmin organizowane są w formie imprez sportowo-rekreacyjnych/pikników sportowych. Zaznaczyli  Państwo, że usługa ma sportowy charakter, jednak - jak Państwo wskazali - jest ona świadczona w ramach odpłatnej działalności poza działalnością związaną z prowadzeniem klubu sportowego - akademii piłkarskiej dla dzieci i młodzieży. Organizują Państwo wydarzenia sportowe na podstawie umowy zawartej z gminą.  Organizując ww. wydarzenia sportowe, zobligowani są Państwo do zapewnienia niezbędnego sprzętu do przeprowadzenia dyscypliny sportowej, zorganizowania personelu odpowiedzialnego za koordynowanie wydarzenia, prowadzenie zajęć sportowych oraz rywalizacji sportowych. Jednocześnie wskazują Państwo, że prowadzone konkursy sportowe to np. rzut wałkiem do ciasta do celu; slalom z zaburzeniem widzenia, 3 metrowy dmuchany dart, w którym trafia się do celu używając piłki, dmuchaniec hula hop, blazepod, fotokomórka - pokonanie określonego dystansu na czas, bule, roundnet. Wskazują Państwo, że aktywność fizyczna i sportowa wynika z tego, ze uczestnicy grają w gry zespołowe, jak i biorą udział w indywidualnych formach zajęć lub rywalizacji sportowej. W zakresie odbiorców usług wskazali Państwo, że imprezy są organizowane dla mieszkańców gmin, którzy jeżeli biorą udział w wydarzeniu, to są osobami uczestniczącymi w zajęciach i konkursach sportowych.

Wobec powyższego, wskazać należy, że świadczone przez Państwa usługi w zakresie organizacji wydarzeń sportowych dla mieszkańców gmin, ze względu na cel ich świadczenia, nie mogą być uznane za usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Jak wynika z powołanych orzeczeń TSUE, zwolnienie od podatku dotyczy sportu i wychowania fizycznego, a trudno za tego typu usługi uznać takie usługi, których celem jest organizacja imprez rozrywkowych na zlecenie gmin. Co prawda, orzecznictwo wskazuje, że aktywność sportowa nie musi być podejmowana regularnie i mieć na celu udziału w zawodach. Jednakże zwolnienia nie można traktować w sposób rozszerzający i obejmować nim wszelkich aktywności, których cele są inne niż uprawianie sportu czy wychowania fizycznego. W opisanym przypadku, mimo że usługi w zakresie organizacji wydarzeń sportowych są powiązane z aktywnością fizyczną, to należy zauważyć, że mają one charakter okazjonalny - dane wydarzenie jest organizowane na zamówienie gminy. Jak wynika z wniosku, wydarzenia nie są organizowane w ramach prowadzonego przez Państwa klubu sportowego - akademii piłkarskiej.

Wskazują Państwo, że celem jest promowanie sportu oraz wychowania fizycznego. Należy jednak zauważyć, że o ile wydarzenie ma na celu promocję sportu, to aktywności oferowane przez Państwa w ramach wydarzeń mają charakter czysto rozrywkowy i nie mają związku z dyscyplinami sportowymi. Podejmowanie aktywności fizycznej w ramach wydarzeń sportowych organizowanych na rzecz mieszkańców gmin - wbrew Państwa wskazaniom - wpisuje się w ramy czystego wypoczynku i rozrywki, a opisane wydarzenia nie stanowią usług koniecznych do uprawiania sportu i wychowania fizycznego.

Trudno uznać, że konkurencje takie jak rzut wałkiem do ciasta do celu, slalom z zaburzeniem widzenia, 3 metrowy dmuchany dart, w którym trafia się do celu używając piłki, dmuchaniec hula hop, blazepod, fotokomórka - pokonanie określonego dystansu na czas, bule, roundnet, które są świadczone na rzecz mieszkańców gmin - osób, które zdecydowały się na udział w imprezie, są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. A tylko takie usługi mogą być objęte zwolnieniem.

Rozpatrując możliwość zastosowania zwolnienia od podatku w stosunku do ww. usług jako usług ściśle związanych z usługami wymienionymi w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, należy rozważyć czy w analizowanej sprawie został spełniony warunek braku samodzielnego celu świadczenia tych usług z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Jak wynika z orzecznictwa TSUE, świadczenie należy uznać za pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz środek, dzięki któremu można lepiej skorzystać z usługi głównej.

W analizowanej sprawie usługi w zakresie organizacji wydarzeń sportowych dla mieszkańców gmin nie są nierozerwalnie związane z usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznymi do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim w sposób uniemożliwiający wykonanie świadczenia głównego.

Z opisu sprawy wynika, że opisane usługi nie są świadczone na rzecz członków Państwa klubu sportowego, a na rzecz mieszkańców gminy, z którą zawarli Państwo umowę. Wskazali Państwo, że mieszkańcy gmin jeżeli biorą udział w wydarzeniu, to są osobami uczestniczącymi w zajęciach i konkursach sportowych. Z powyższego wynika, że nie są to usługi niezbędne do uprawiania sportu, świadczone na rzecz osób uprawiających sport. Uczestnicy otrzymują możliwość udziału w konkursach sportowych, jednak z charakteru wydarzenia wynika, że powodem udziału w wydarzeniu nie jest aktywność fizyczna, która nie jest obowiązkowa i ma charakter czystego wypoczynku i rozrywki. Uczestnikami nie są członkowie Państwa klubu sportowego, lecz mieszkańcy danej gminy, którzy wezmą udział w wydarzeniu.

Zatem, usługi te nie stanowią usług ściśle związanych z usługami wymienionymi w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Pomiędzy tymi świadczeniami nie zachodzi relacja wskazująca, że wydarzenia sportowe dla mieszkańców gmin są niezbędne do wykonania usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim.

Tym samym, świadczone usługi w zakresie organizacji wydarzeń sportowych dla mieszkańców gmin nie są niezbędne do świadczenia usług związanych ze sportem i wychowaniem fizycznym.

W konsekwencji dla świadczonych przez Państwa usług w zakresie organizacji wydarzeń sportowych dla mieszkańców gmin nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy w związku z art. 43 ust. 17 ustawy, gdyż nie są niezbędne do wykonania usługi podstawowej zwolnionej od podatku.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług w zakresie organizacji wydarzeń sportowych dla mieszkańców gmin należy uznać za nieprawidłowe.

Zwolnienie od podatku VAT organizacji wydarzeń sportowych (imprez, pikników, eventów) dla dzieci pracowników firm prywatnych i różnych instytucji

Odnosząc się do usługi organizacji wydarzeń sportowych wskazali Państwo, że:

• mają Państwo zamiar poszerzyć swoją działalność poza sportową/statutową i rozpocząć organizowanie w ramach działalności gospodarczej podobnych ww. wydarzeń dla dzieci pracowników różnych firm prywatnych czy innych instytucji;
• umowa na organizację wydarzenia sportowego będzie zawierana z daną firmą i instytucją;
• podczas wydarzeń/imprez, klub będzie organizował dla uczestników konkursy sportowe, zajęcia sportowe z elementami rywalizacji sportowej;
• wydarzenia mają na celu budowanie świadomości wśród dzieci pracowników na temat aktywności fizycznej, sportu oraz znaczenia zabawy i zdrowej rywalizacji oraz możliwość wspólnego uczestnictwa w wydarzeniu sportowym poprzez różnego typu gry zespołowe, konkursy sportowe, zajęcia sportowe;
• w ramach organizacji wydarzeń dla dzieci pracowników różnych firm prywatnych i innych instytucji oferują Państwo różne konkursy i zajęcia sportowe - organizowane są konkursy sportowe w postaci stacji sportowych, np.:
• rzut wałkiem do ciasta do celu;
• slalom z zaburzeniem widzenia;
• dart - 3 metrowy dmuchany dart w którym trafia się do celu używając piłki;
• dmuchaniec hula hop - rzut hula hop na dmuchane słupki;
• blazepod - stacyjka do treningu reakcji;
• fotokomórka - pokonanie określonego dystansu na czas;
• bule - rzut bulami po ziemi do punktowanej tarczy;
• roundnet - rzut piłką do siatki, która po odbiciu ma wpaść do celu.
• wydarzenia organizowane w ramach zlecenia od innych firm mają na celu zorganizowanie imprezy sportowej ukierunkowanej na upowszechnianie sportu oraz wychowania fizycznego wśród dzieci i młodzieży;
• organizowane wydarzenia mają charakter sportowy i służą upowszechnianiu sportu oraz wychowania fizycznego;
• wszyscy uczestnicy wydarzenia mogą brać w nim czynny udział. Celem wydarzenia jest promowanie sportu i wychowania fizycznego, a nie przymuszanie kogokolwiek do aktywności, a przez to zrażanie do niej. Jeżeli jednak ktoś już weźmie udział w imprezie, to wówczas uprawia sport, bierze udział w zajęciach i konkursach sportowych podczas wydarzenia;
• udział w wydarzeniu jest otwarty dla wszystkich dzieci pracowników, niezależnie od ich codziennej aktywności fizycznej. Organizator nie ma wpływu na to, czy dana osoba na co dzień uprawia sport - jego rolą jest stworzenie okazji i przestrzeni do aktywności ruchowej dostępnej dla każdego, niezależnie od poziomu sprawności czy zaangażowania sportowego;
• usługi organizacji wydarzeń dla dzieci pracowników różnych firm prywatnych i innych instytucji są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Dzięki temu można promować i zachęcać dzieci do uprawiania różnych form aktywności fizycznej. Skoro jest uprawiany w trakcie tych wydarzeń sport, bo to motyw przewodni tych wydarzeń, to znaczy, że są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim;
• aktywność fizyczna będzie się przejawiać w formie gier zespołowych (np. piłka nożna,), torów przeszkód, zabaw ruchowych oraz konkurencji sportowych dostosowanych do wieku uczestników;
• usługi organizacji wydarzeń dla dzieci pracowników różnych firm prywatnych i innych instytucji nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki. Mają na celu upowszechnianie sportu oraz świadomości o tym jak ważna jest aktywność fizyczna, zachęcanie do uprawiania sportu.

W odniesieniu do świadczonych przez Państwa usług w zakresie organizacji wydarzeń sportowych dla dzieci pracowników firm prywatnych i różnych instytucji należy wskazać, że usługi te nie spełniają warunków pozwalających na uznanie, że jest to świadczenie usług ściśle związanych z usługami w zakresie sportu lub wychowania fizycznego korzystającymi ze zwolnienia.

Mając na uwadze przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy, nie można uznać, że świadczone usługi w zakresie organizacji wydarzeń sportowych dla dzieci pracowników firm prywatnych i różnych instytucji stanowią usługi ściśle związane ze sportem i wychowaniem fizycznym. Wskazali Państwo, że mają Państwo zamiar poszerzyć swoją działalność poza sportową/statutową i rozpocząć organizowanie w ramach działalności gospodarczej wydarzeń dla dzieci pracowników różnych firm prywatnych czy innych instytucji. Umowa na organizację wydarzenia sportowego będzie zawierana z daną firmą i instytucją. Wydarzenia mają na celu zorganizowanie imprezy sportowej ukierunkowanej na upowszechnianie sportu oraz wychowania fizycznego wśród dzieci i młodzieży. Podczas wydarzeń/imprez, będą Państwo organizować dla uczestników konkursy sportowe, zajęcia sportowe z elementami rywalizacji sportowej. Wskazali Państwo, że konkursy sportowe to np. rzut wałkiem do ciasta do celu, slalom z zaburzeniem widzenia, 3 metrowy dmuchany dart, dmuchaniec hula hop, blazepod, fotokomórka - pokonanie określonego dystansu na czas, bule, roundnet. Wszyscy uczestnicy wydarzenia mogą brać w nim czynny udział. Udział w wydarzeniu jest otwarty dla wszystkich dzieci pracowników, niezależnie od ich codziennej aktywności fizycznej. Nie mają Państwo wpływu na to, czy dana osoba na co dzień uprawia sport. Państwa rolą jest stworzenie okazji i przestrzeni do aktywności ruchowej dostępnej dla każdego, niezależnie od poziomu sprawności czy zaangażowania sportowego.

Wobec powyższego, wskazać należy, że świadczone przez Państwa usługi w zakresie organizacji wydarzeń sportowych dla dzieci pracowników firm prywatnych i różnych instytucji, ze względu na cel ich świadczenia, nie mogą być uznane za usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Jak wynika z powołanych orzeczeń TSUE, zwolnienie od podatku dotyczy sportu i wychowania fizycznego, a trudno za tego typu usługi uznać takie usługi, których celem jest organizacja imprez rozrywkowych na zlecenie firm i instytucji. Co prawda, orzecznictwo wskazuje, że aktywność sportowa nie musi być podejmowana regularnie i mieć na celu udziału w zawodach. Jednakże zwolnienia nie można traktować w sposób rozszerzający i obejmować nim wszelkich aktywności, których cele są inne niż uprawianie sportu czy wychowania fizycznego. W opisanym przypadku, mimo że usługi w zakresie organizacji wydarzeń sportowych są powiązane z aktywnością fizyczną, to należy zauważyć, że mają one charakter okazjonalny - wydarzenie jest organizowane na zamówienie danego podmiotu. Co więcej, jak wynika z okoliczności sprawy, wydarzenia nie są organizowane w ramach prowadzonego przez Państwa klubu sportowego - akademii piłkarskiej, lecz jak Państwo wskazali - w ramach działalności poza sportowej/statutowej.

Wskazują Państwo, że wydarzenia mają na celu budowanie świadomości wśród dzieci pracowników na temat aktywności fizycznej, sportu oraz znaczenia zabawy i zdrowej rywalizacji oraz możliwość wspólnego uczestnictwa w wydarzeniu sportowym poprzez różnego typu gry zespołowe, konkursy sportowe, zajęcia sportowe. Należy zauważyć, że o ile wydarzenie ma na celu świadomości na temat aktywności fizycznej i sportu, to aktywności oferowane przez Państwa w ramach wydarzeń mają charakter czysto rozrywkowy i nie mają związku z dyscyplinami sportowymi. Podejmowanie aktywności fizycznej w ramach wydarzeń sportowych dla dzieci pracowników firm prywatnych i różnych instytucji - wbrew Państwa wskazaniom - wpisuje się w ramy czystego wypoczynku i rozrywki, a opisane wydarzenia nie stanowią usług koniecznych do uprawiania sportu i wychowania fizycznego.

Trudno uznać, że konkurencje takie jak rzut wałkiem do ciasta do celu, slalom z zaburzeniem widzenia, 3 metrowy dmuchany dart, dmuchaniec hula hop, blazepod, fotokomórka - pokonanie określonego dystansu na czas, bule, roundnet, w których udział będzie dobrowolny dla wszystkich dzieci pracowników, niezależnie od ich codziennej aktywności fizycznej są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. A tylko takie usługi mogą być objęte zwolnieniem.

Rozpatrując możliwość zastosowania zwolnienia od podatku w stosunku do ww. usług jako usług ściśle związanych z usługami wymienionymi w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, należy rozważyć czy w analizowanej sprawie zostanie spełniony warunek braku samodzielnego celu świadczenia tych usług z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Jak wynika z orzecznictwa TSUE, świadczenie należy uznać za pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samo w sobie, lecz środek, dzięki któremu można lepiej skorzystać z usługi głównej.

W analizowanej sprawie usługi w zakresie organizacji wydarzeń sportowych dla dzieci pracowników firm prywatnych i różnych instytucji nie są nierozerwalnie związane z usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznymi do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim w sposób uniemożliwiający wykonanie świadczenia głównego.

Z opisu sprawy wynika, że opisane usługi nie będą świadczone na rzecz członków Państwa klubu sportowego, a na rzecz dzieci pracowników różnych firm prywatnych czy innych instytucji, z którymi będą Państwo zawierać umowy. Wskazali Państwo, że udział w wydarzeniu będzie otwarty dla wszystkich dzieci pracowników, niezależnie od ich codziennej aktywności fizycznej, jeżeli jednak ktoś już weźmie udział w imprezie, to wówczas będzie uprawiać sport - weźmie udział w zajęciach i konkursach sportowych podczas wydarzenia. Z powyższego wynika, że nie są to usługi niezbędne do uprawiania sportu, świadczone na rzecz osób uprawiających sport. Uczestnicy otrzymają możliwość udziału w grach zespołowych, torach przeszkód, zabawach ruchowych oraz konkurencjach sportowych, jednak z charakteru wydarzenia wynika, że aktywność fizyczna nie jest obowiązkowa i ma charakter czystego wypoczynku i rozrywki. Uczestnikami nie są członkowie Państwa klubu sportowego, lecz dzieci pracowników, niezależnie od ich codziennej aktywności fizycznej.

Zatem, usługi te nie stanowią usług ściśle związanych z usługami wymienionymi w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Pomiędzy tymi świadczeniami nie zachodzi relacja wskazująca, że wydarzenia sportowe dla dzieci pracowników firm prywatnych i różnych instytucji będą niezbędne do wykonania usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim.

Tym samym, świadczone usługi w zakresie organizacji wydarzeń sportowych dla mieszkańców gmin nie są niezbędne do świadczenia usług związanych ze sportem i wychowaniem fizycznym.

W konsekwencji dla świadczonych przez Państwa usług w zakresie organizacji wydarzeń sportowych dla dzieci pracowników firm prywatnych i różnych instytucji nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy w związku z art. 43 ust. 17 ustawy, gdyż nie są niezbędne do wykonania usługi podstawowej zwolnionej od podatku.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku VAT usług w zakresie organizacji wydarzeń sportowych dla dzieci pracowników firm prywatnych i różnych instytucji należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.