Zwolnienie od podatku VAT zajęć sportowych w zakresie usług tańca klasycznego i jazzowego z elementami gimnastyki sportowej i akrobatycznej, zajęć gimnastyki artystycznej, cheerleadingu, realizowanych w ramach działań edukacyjnych i terapeutycznych usług w postaci wyjazdów na ogólnopolskie konkursy tańca, wewnętrznych konkursów tańca pomiędzy zawodnikami oraz obozów sportowych, organizacji wyjazdów sportowych, usług w ramach wydarzeń promujących aktywny styl życia w postaci wyjazdu na obóz sportowy.
Fundacja prowadzi klub sportowy i oferuje usługi sportowe, w tym zajęcia tańca jazzowego z elementami gimnastyki, gimnastyki artystycznej i cheerleadingu, a także wyjazdy na konkursy, wewnętrzne konkursy, obozy sportowe oraz wydarzenia promujące aktywny styl życia. Działalność jest odpłatna, ale nie nastawiona na zysk, a nadwyżki są reinwestowane w cele…
Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest:
oraz
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
22 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 16 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT usług ściśle związanych ze sportem. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 2 października 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca jest Fundacją - organizacją pozarządową prowadzącą działalność pożytku publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie.
Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności, działalność ta jest wyłączną statutową działalnością Fundacji. Terenem działalności Fundacji jest obszar Rzeczypospolitej Polskiej, przy czym w zakresie niezbędnym dla właściwego realizowania celów może ona prowadzić działalność także poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.
Wnioskodawca jest nie zarejestrowany jako zwolniony podatnik podatku od towarów i usług. Fundacja jest zarejestrowana jako przedsiębiorca w Krajowym Rejestrze Sądowym.
Fundacja prowadzi działalność ukierunkowaną na krzewienie kultury fizycznej oraz wspieranie osób aktywnie uprawiających sport. Celem Fundacji jest m.in. szeroko rozumiane wspieranie, rozwój, promocja i upowszechnianie sportu i kultury fizycznej, organizacja, rozwijanie działalności prowadzącej do utrzymania i podnoszenia sprawności fizycznej społeczeństwa, czy organizacja współzawodnictwa sportowego. Działania Fundacji mają charakter zorganizowany, systematyczny i ukierunkowany na wsparcie uprawiania konkretnych dyscyplin sportowych - zarówno w zakresie przygotowania motorycznego, jak i działań wspomagających.
W ramach Fundacji działa klub sportowy, którego podstawą działania są przepisy Ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie oraz Regulaminu. Klub sportowy realizuje swoje cele głównie poprzez organizowanie zajęć sportowych. Wnioskodawca prowadzi zajęcia taneczne z elementami gimnastyki (ćwiczenia kształtujące ogólną sprawność fizyczną, bezpieczne i skuteczne metody nauki szpagatów, mostków itp.), w związku z tym ćwiczenia poprawią postawę, kształtują poczucie rytmu i świadomość ciała, rozwija pamięć ruchową, koncentrację i orientację w przestrzeni, a także wzmacnia samoocenę. Gimnastyka artystyczna jest dyscypliną olimpijską.
Podczas zajęć ważna jest poprawa ogólnej sprawności fizycznej - na bazie tego rozwoju uczestnicy uczą się tańca oraz figur gimnastycznych.
Treningi mają charakter rozwojowy. Wnioskodawca przyczynia się do rozwoju kadr sportowych, oferując przestrzeń do prowadzenia specjalistycznych warsztatów i szkoleń.
Zajęcia, które są prowadzone, mają na celu rozwój sprawności fizycznej i są prowadzone w sposób systematyczny, zindywidualizowany i zorientowany na cele sportowe, zdrowotne i funkcjonalne.
Fundacja pracuje również w zakresie wychowania fizycznego. Usługi przygotowują do uprawiania sportu, pomagają w zapobieganiu kontuzjom, wspierają rozwój motoryczny i służą poprawie wydolności organizmu - co stanowi fundament do uczestnictwa w sporcie i wychowaniu fizycznym. Wnioskodawca posiada odpowiedni park maszynowy do świadczenia usług takich jak: głośniki, 25 mat fitness do ćwiczeń, wstążki do gimnastyki artystycznej, kostki do jogi (do rozciągania) i inne sprzęty do rozciągania i nauki figur gimnastycznych.
Fundacja prowadzi działalność ukierunkowaną na rozwój poprzez sport, kulturę fizyczną oraz edukację prozdrowotną. Wszystkie działania Wnioskodawcy koncentrują się na fizycznym rozwoju uczestników - poprawie sprawności, zapobieganiu chorobom, aktywizacji ruchowej oraz rehabilitacji. Fundacja realizuje swoje cele m.in. także poprzez organizację wyjazdów sportowych oraz wydarzeń promujących aktywny styl życia. Prowadzi również działania edukacyjne i terapeutyczne poprzez sport i ruch. Wnioskodawca dba o takie elementy rozwoju motorycznego jak gibkość, szybkość reakcji, ale i wytrzymałość czy szybkość.
Zajęcia prowadzone są przez wykwalifikowany personel, który ukończył studia wychowania fizycznego.
Część działań ma charakter nieodpłatny, a część prowadzona jest w ramach działalności odpłatnej pożytku publicznego. Fundacja nie działa w celu osiągania zysku.
Zyski są przeznaczane na rozwój usług (zakup sprzętu, zatrudnienie instruktorów), poprawę jakości (szkolenia kadry) oraz na realizację celów statutowych.
Zajęcia odbywają się zgodnie z przypisanym harmonogramem, jest pełna opieka instruktora, który tłumaczy, naucza, rozbudowuje program i śledzi postępy podopiecznych. Zadaniem klubu sportowego jest przygotowanie uczestników do rywalizacji oraz uczestnictwa w wydarzeniach sportowych.
Usługi świadczone w ramach klubu, służą głównie zdobywaniu nowych umiejętności sportowych i technicznych, budowaniu siły, wytrzymałości i ogólnemu rozwojowi zawodnika.
Członkostwo w klubie daje możliwość przygotowania się do zawodów, których rodzaj i charakter opisano wcześniej.
Ćwicząc pod okiem Wnioskodawcy, oprócz pozytywnego wpływu na sylwetkę i kondycję fizyczną ma również działanie terapeutyczne. Pomaga w samoakceptacji i podwyższeniu pewności siebie. Podczas treningów uczestnikom przekazywane są także podstawowe informacje na temat otoczenia sportowego, zasad i przepisów, bezpieczeństwa, higieny czy diety.
Ponadto Wnioskodawca, co warte podkreślenia nie świadczy usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
Działania Fundacji nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych. Ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej - zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć.
Wszystkie treningi prowadzone są przez wykwalifikowanego trenera celem jak najlepszego przygotowania członków klubu do realizacji ich celów sportowych. Prowadzone przez Klub działania sprzyjają nie tylko rozwojowi fizycznemu uczestników, ale również mają na celu jego wychowywanie oraz kształtowanie właściwych postaw.
Klub działa na rzecz ostatecznych beneficjentów usług - sportowców/zawodników. Ewentualne poszczególne usługi nabywane są od innych podmiotów w celu zorganizowania i realizacji zajęć bezpośrednio na rzecz ich uczestników.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
W odpowiedzi na pytanie:
1. Jakie konkretnie usługi objęte są zakresem wniosku (pytaniem)?
- podali Państwo: zajęcia tańca jazzowego z elementami gimnastyki sportowej i akrobatycznej, zajęcia gimnastyki artystycznej, cheerleading.
W odpowiedzi na pytanie:
2. W odniesieniu do każdej usługi objętej pytaniem we wniosku (należało odrębnie wskazać):
a) Czy jest to usługa ściśle związana ze sportem/wychowaniem fizycznym. Na czym polega ten związek?
b) Jaki jest zakres danej usługi? Na czym polegają zajęcia?
c) Do kogo jest skierowana dana usługa, kto jest uczestnikiem/odbiorcą usługi? Czy są to wyłącznie osoby uprawiające sport lub uczestniczące w wychowaniu fizycznym?
d) Jaki jest główny cel danej usługi? Jakie umiejętności nabywają uczestnicy zajęć, osiągnięcia jakich efektów/rezultatów oczekują uczestnicy tych zajęć? Czy osoby te uprawiają konkretne dyscypliny sportowe (jakie)?
e) Czy dana usługa jest konieczna do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?
f) Czy dana usługa ma charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy służy wyłącznie rekreacji?
g) Czy opłaty wnoszone z tytułu uczestnictwa/skorzystania z danej usługi są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?
- podali Państwo:
a) Technika tańca klasycznego i jazzowego jest ściśle powiązana z techniką cheerleadingu i gimnastyki. Gimnastyka artystyczna czy cheerleading jest połączeniem tańca (z wykorzystaniem rekwizytów) z elementami gimnastycznymi i akrobatycznymi. W każdej dyscyplinie, aby osiągnąć rezultaty potrzebny jest rozwój ogólnej sprawności fizycznej - każdej cechy motorycznej: gibkości, siły, zwinności, szybkości, koordynacji, równowagi i wytrzymałości, a także kondycję. Zajęcia kształtują postawę i świadomość ciała, nawyki zdrowotne, uczą współpracy w grupie i rytmiki. Tancerze biorą udział w ogólnopolskich konkursach i turniejach tańca. Zajęcia są prowadzone głównie pod kątem zwiększenia sprawności ciała, co przekłada się na poziom trudności danych choreografii, które są widowiskowe.
b) Głównie zakresem usługi są: prowadzenie zajęć tanecznych oraz gimnastycznych. Większość zajęć to zajęcia tańca jazzowego - najbardziej prozdrowotnej techniki tańca, ale wymagającej wszechstronnej sprawności ciała, rozwoju wszystkich cech motorycznych. Na bazie tańca jazzowego można rozwijać się w gimnastyce artystycznej oraz cheerleadingu.
c) Usługa jest skierowana do dzieci i młodzieży - zawodników, chcących osiągać wyniki sportowe oraz startować w turniejach tańca, a także dla osób biorących udział w zajęciach ruchowych dla poprawy zdrowia, postawy ciała, a także zwiększenia ogólnej sprawności ciała.
d) Główne cele usługi: rozwój ogólnej sprawności fizycznej (poprzez połączenie tańca i gimnastyki - zajęcia są ciekawsze, atrakcyjne dla odbiorców, zapewniają kompleksowy rozwój uczestnika zajęć pod wieloma względami), promowanie zdrowego stylu życia (aktywność fizyczna w formie atrakcyjnej), wychowanie fizyczne i integracja (nauka pracy w grupie, ekspresji ruchowej, poczucia rytmu).
Uczestnicy zajęć nabywają umiejętności:
Uczestnicy oczekują efektów i rezultatów:
e) tak,
f) tak,
g) tak.
W odpowiedzi na pytanie:
3. W odniesieniu do wskazanych we wniosku działań: edukacyjnych i terapeutycznych poprzez sport i ruch - należało wskazać odrębnie do każdego z działań:
a) Czy działania te objęte są zakresem wniosku (pytania)? Należało opisać.
b) Jakie konkretnie to są działania, na czym polegają?
c) Jaki jest cel każdego z działań objętych wnioskiem i w jaki sposób on jest realizowany?
d) Czy działania te stanowią usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, jeśli tak w czym się przejawia/na czym polega ten związek?
e) Czy działania są skierowane wyłącznie do osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym? Jeśli tak, jakiego rodzaju, jakiej dyscypliny sportowej? Czy są skierowane do osób korzystających z innych usług świadczonych przez Państwa?
f) Czy działania są niezbędne do uprawiania sportu i na czym ta niezbędność polega? Odpowiedź należało uzasadnić.
g) Czy opłaty wnoszone z tytułu uczestnictwa/skorzystania z danej usługi są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?
- podali Państwo:
a) Tak, działania są objęte zakresem wniosku: tancerze rozwijają swoją sprawność, nabywają nowych umiejętności tanecznych i gimnastycznych, startują w turniejach i konkursach tańca. Organizowane są dla nich także wewnętrzne konkursy tańca - tylko pomiędzy zawodnikami. Usługa jest skierowana do wszystkich dzieci zainteresowanych tańcem - niezależnie od ich możliwości i sytuacji. Wnioskodawca chce wyrównać szanse, aby każde dziecko mogło zaprezentować swoje umiejętności i poczuć atmosferę rywalizacji. Dzięki temu każdy uczestnik otrzymuje szansę udziału, rozwijania pasji i zdobywania doświadczenia w przyjaznym, dostępnym dla wszystkich środowisku.
b) Prowadzenie zajęć pod kątem rozwoju motorycznego dzieci i młodzieży - kształtowania koordynacji ruchowej, gibkości, siły, skoczności, zwinności, szybkości. Wyjazdy na ogólnopolskie konkursy tańca, organizacja wewnętrznych konkursów tańca pomiędzy zawodnikami - członkami Fundacji (…). Organizacja obozów sportowych.
c) Docelowo celem jest udział w zawodach, turniejach i konkursach tańca. Opcjonalnie również widowiskowe pokazy tańca, które są również ważne, bo zawodnicy mogą nabrać doświadczenia scenicznego, rozwijają odwagę i pewność siebie na scenie. A także:
d) Tak, promowanie kultury fizycznej, aktywnego stylu życia, nawyków prozdrowotnych, nauki dyscypliny, motywowanie do ruchu, poszerzenie świadomości o tym jak ważna jest aktywność fizyczna, nauka dążenia do celu, systematyczności, radzenia sobie z emocjami, uczy zasad fair play. Cel działań - wyrównanie szans, stworzenie warunków uczestnictwa dla wszystkich dzieci) - zapewnienie każdemu dziecku możliwości uczestniczenia w aktywności ruchowej i rywalizacji w sposób adekwatny do jego możliwości.
e) Tak, działania są skierowane wyłącznie dla osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Głównie rozwój dyscyplin: taniec, gimnastyka sportowa, gimnastyka artystyczna, cheerleading, ale nie tylko. W każdej z podanych dyscyplin wymagana jest duża sprawność ogólna. Na bazie rozwoju tej sprawności nauczane są elementy techniczne każdej z dyscyplin. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę oferowane są wszystkim chętnym.
f) Tak, rozwój umiejętności i doświadczenia - konkursy pozwalają dzieciom sprawdzić swoje umiejętności w praktyce, co jest istotne w procesie uczenia się. Motywacja do regularnej aktywności, np. udział w zawodach (wewnętrznych lub zewnętrznych), zachęca dzieci do systematycznych treningów, co jest fundamentem uprawiania każdej dyscypliny sportowej. Praktyczne przygotowanie do rywalizacji - dzieci uczą się zasad współzawodnictwa, radzenia sobie ze stresem i oceną wyników, co jest istotnym elementem wychowania fizycznego i sportu.
g) Tak, są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu lub aktywnością fizyczną - obejmują: udział w regularnych treningach, opiekę trenerską, materiały dydaktyczne, wynajem sal, organizację wewnętrznych konkursów tańca, nagrody, wyposażenie,
W odpowiedzi na pytanie:
4. Czy organizacja wyjazdów sportowych jest przedmiotem Państwa pytania we wniosku. Jeśli tak, należało wyjaśnić:
a) Jakie czynności składają się na organizowane przez Państwa wyjazdy (jakie świadczenia zapewniają Państwo w ramach wyjazdów)?
b) Kto jest uczestnikiem organizowanych przez Państwa wyjazdów? Czy wyjazdy są skierowane wyłącznie do osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Jeśli tak, jakiego rodzaju, jakiej dyscypliny sportowej? Czy są skierowane do osób korzystających z innych usług świadczonych przez Państwa?
c) Czy wyjazdy sportowe są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?
d) Czy wyjazdy sportowe mają charakter czystego wypoczynku i rozrywki, tj. czy służą wyłącznie rekreacji?
e) Jaki jest cel organizowanych wyjazdów sportowych?
f) Czy opłaty wnoszone za uczestnictwo organizowanych przez Państwa wyjazdów sportowych są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu?
- wskazali Państwo:
a) Planowanie i przygotowanie wyjazdu: ustalenie terminu, programu, liczby uczestników, wybór lokalizacji i zakwaterowania, organizacja dojazdu i powrotu uczestników, rezerwacja miejsc noclegowych, zapewnienie odpowiednich posiłków, prowadzenie codziennych treningów, zajęć sportowych zgodnie z harmonogramem, opieka i bezpieczeństwo: zapewnienie wykwalifikowanej kadry opiekunów i trenerów, ratowników i zabezpieczenie zdrowia uczestników, materiały i wyposażenie sportowe: przygotowanie sprzętu sportowego, strojów, akcesoriów potrzebnych podczas treningów i zawodów, program dodatkowy: zajęcia integracyjne, kulturalne, edukacyjne w czasie wolnym od treningów.
b) Uczestnikiem w pierwszej kolejności są członkowie Fundacji (...). Wyjazdy są skierowane wyłącznie dla osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Podczas wyjazdów będą się odbywać treningi: taneczne (taniec jazzowy, taniec klasyczny), gimnastyki sportowej i akrobatycznej, gimnastyki artystycznej. Wszystkie te zajęcia się wzajemnie uzupełniają.
c) Nie są konieczne, ale mają istotne funkcje wspierające te działania. Wyjazdy sportowe poszerzają doświadczenie i motywację uczestników, integrują grupę i rozwijają kompetencje społeczne (współpraca, radzenie sobie z emocjami, samodzielność), podnoszą poziom przygotowania sportowego (intensywne treningi i obozy pozwalają na szybszy rozwój umiejętności).
d) Celem wyjazdów sportowych jest aktywność fizyczna, sport i rozwój umiejętności uczestników, choć elementy rekreacyjne i integracyjne mogą się pojawić, ale w czasie wolnym pomiędzy treningami, np. spacery, gry integracyjne - są one wsparciem dla sportowego celu, ale nie celem samym w sobie. Te elementy pomagają w integracji grupy, ale nie przekształcają wyjazdu w zwykły wypoczynek, czy wyjazd turystyczny. Wyjazdy sportowe mają charakter przede wszystkim edukacyjno-sportowy. Wypoczynek i zabawa są dodatkiem, który wspiera cele treningowe i wychowawcze.
e) Celem organizowanych wyjazdów sportowych jest wszechstronny rozwój uczestników poprzez aktywność fizyczną, sport i wychowanie fizyczne, przy jednoczesnym zapewnieniu równych szans na udział w rywalizacji i doświadczeniu sportowym.
Rozwój sportowy i fizyczny:
Rozwój społeczny i wychowawczy:
Dostęp i wyrównywanie szans:
Dodatkowe cele wspierające:
f) Tak, opłaty wnoszone za uczestnictwo w wyjazdach sportowych są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu, ponieważ umożliwia dostęp do zajęć, treningów i zawodów, które są istotą wyjazdu sportowego.
W odpowiedzi na pytanie:
5. Czy organizacja wydarzeń promujących aktywny styl życia jest przedmiotem Państwa pytania we wniosku? Jeśli tak:
a) Proszę dokładnie opisać na czym polegają organizowane wydarzenia?
b) Jaki jest cel organizowanych wydarzeń i w jaki sposób jest on realizowany?
c) Czy organizowane wydarzenia stanowią element imprezy rozrywkowej, czy też jest to impreza wyłącznie o charakterze sportowym świadczona na rzecz osób uprawiających sport bądź uczestniczących w wychowaniu fizycznym?
d) Czy wszyscy uczestnicy wydarzeń są osobami uprawiającymi sport bądź uczestniczącymi w wychowaniu fizycznym?
e) W czym przejawia się aktywność fizyczna/sportowa uczestników wydarzeń?
f) Czy usługi organizacji wydarzeń są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?
g) Czy usługi organizacji wydarzeń nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki?
h) Czy ww. wydarzenia organizują Państwo samodzielnie, czy też zatrudniają Państwo podwykonawców? Czy inne podmioty poza Państwem są zaangażowane w organizację tych imprez? Jeżeli tak, należało opisać w jaki sposób.
Podali Państwo:
a) Obóz sportowy (organizowany wyjazd, którego głównym celem jest aktywność fizyczna, rozwój umiejętności sportowych i wychowanie fizyczne uczestników, udział w codziennych treningach tanecznych i gimnastycznych, kształtowanie sprawności i kondycji, monitowanie rozwoju sprawności i umiejętności.
Wewnętrzne konkursy tańca jazowego z elementami gimnastyki (wydarzenie skierowane do członków Fundacji (…) mające na celu:
b) Organizacja obozu sportowego i wewnętrznego konkursu jest bezpośrednio związana z promowaniem aktywności fizycznej:
Będą realizowane poprzez: opracowanie programu (określenie harmonogramu treningów, zajęć gimnastycznych i konkursu), zabezpieczenie infrastruktury (wynajem sal, sprzętu sportowego, mat gimnastycznych, nagłośnienia itp.), zapewnienie kadry (trenerzy, instruktorzy tańca i gimnastyki, opiekunów uczestników, koordynatorów wydarzeń itd.
c) Organizowane wydarzenia mają charakter wyłącznie sportowy i wychowawczy. Nie są imprezą rozrywkową, są imprezą sportową świadczoną na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym, z celem edukacyjno- sportowym i promującym aktywność fizyczną. Opierają się głównie na kształtowaniu i ukazywaniu swoich umiejętności, rywalizacji. Mogą pojawić się elementy integracyjne, jednakże służą one wsparciu aktywności sportowej, nie samej rozrywce.
d) Nie wszyscy uczestnicy muszą być sportowcami z doświadczeniem, ale każdy bierze udział w aktywnościach o charakterze sportowym i wychowawczym.
e) Przejawia się w regularnych treningach sportowych, ćwiczeniach łączących taniec i gimnastykę, które wymagają dużej sprawności fizycznej oraz precyzji ruchu. Aktywność fizyczna uczestników przejawia się w regularnym i zorganizowanym wykonywaniu ćwiczeń, treningów i prezentacji w konkursach, które rozwijają ich sprawność, technikę i wytrzymałość, a także uczą współpracy i rywalizacji w duchu sportowym.
f) Nie, usługi organizacji wydarzeń nie są konieczne do samego uprawiania sportu ani prowadzenia wychowania fizycznego, ale pełnią funkcję wspierającą uczestnictwo, umożliwiając pełniejsze wykorzystanie aktywności fizycznej, rywalizacji i wychowania fizycznego.
g) Nie, zdecydowanie nie. Mają charakter promowania aktywności fizycznej, motywacji zawodników do dalszych działań, monitorowanie postępów, możliwości prezentacji swoich umiejętności i nabywania nowych, rywalizacji pomiędzy zawodnikami.
h) Wydarzenia są organizowane przez Fundację (…) przy współpracy z partnerami oraz sponsorami wydarzeń, którzy będą pozyskiwani. m.in. Centrum Kultury (…) będzie nieodpłatnie użyczać scenę dla zawodników startujących w konkursie tańca. Firma (…) zapewni lody dla każdego uczestnika zajęć oraz dodatkowe nagrody dla startujących.
W odpowiedzi na pytanie:
6. Należało wyjaśnić do jakiej „rywalizacji” i jakich „wydarzeń sportowych” przygotowują Państwo uczestników w związku ze świadczonymi zajęciami?
- podali Państwo: do rywalizacji podczas ogólnopolskich turniejów tanecznych w kategoriach: Taniec jazzowy, modern jazz, Akro jazz oraz gimnastyka artystyczna. Być może w przyszłości także cheerleadingu.
Pytanie
Czy wynagrodzenie pobierane za uczestnictwo w zajęciach sportowych przedstawionych w opisie stanu faktycznego, prowadzonych przez Wnioskodawcę podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, pobierane wynagrodzenie przez Wnioskodawcę za uczestnictwo w zajęciach sportowych realizowanych przez Klub Sportowy, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT).
Zgodnie z brzmieniem powołanego artykułu, zwolnione od podatku VAT są usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:
a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym
- z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
Wnioskodawca nie pobiera wynagrodzenia związanego z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną.
Pobierane wynagrodzenie dotyczy bezpośredniego uczestnictwa osób uprawiających daną dyscyplinę sportową i uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
Artykuł 3 ustawy o sporcie przewiduje, że działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego (ust. 1). Klub sportowy działa jako osoba prawna (ust. 2).
Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma przeszkód, aby działalność sportowa prowadzona była przez klub sportowy działający w formie fundacji.
Wnioskodawca spełnia ww. kryterium podmiotowe niezbędnych do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zauważyć należy, że zwolnienie usług związanych ściśle ze sportem doznaje pewnego ograniczenia ze względu na status usługodawcy, a mianowicie, jak wynika z cyt. wyżej przepisu, ze zwolnienia może korzystać podmiot będący klubem sportowym, związkiem sportowym lub związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych.
Zarówno ustawa o VAT, jak i przepisy wykonawcze do niej, nie zawierają definicji klubu sportowego, związku sportowego, stowarzyszeń oraz związku stowarzyszeń i innych osób prawnych.
Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2014 r., poz. 715 ze zm.).
Stosownie do art. 3 ust. 1 i 2 oraz art. 6 ust. 1 i 2 tej ustawy - działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego. Klub sportowy działa jako osoba prawna. Kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. Związek sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.
Zgodnie z brzmieniem art. 2 ust. 1 tej ustawy - sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach. Na podstawie ust. 2 tego artykułu, sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną.
Pismem z 22 września 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0111-KDIB3-2.4012.402.2017.2.SR stwierdził, iż: „(...) Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca, będący klubem sportowym, zamierza rozpocząć działalność, której głównym przedmiotem będzie prowadzenie zajęć sportowych dla dzieci w dyscyplinie piłka nożna. Za udział w ww. zajęciach sportowych pobierane będą przez Wnioskodawcę opłaty przeznaczone na pokrycie kosztów działalności Klubu Sportowego, tj. jednorazowa opłata członkowska w Klubie Sportowym (wpisowe) warunkująca członkostwo w Klubie Sportowym, w tym możliwość udziału w zajęciach sportowych Klubu Sportowego oraz miesięczna opłata za udział uczestnika/członka Klubu Sportowego w zajęciach sportowych Klubu Sportowego w danym miesiącu kalendarzowym.
W związku z powyższym należy uznać, że opłaty wnoszone przez uczestników zajęć/członków klubu pozostają w ścisłym związku z wykonywanymi przez Wnioskodawcę czynnościami polegającymi na prowadzeniu zajęć piłki nożnej. Zatem w tym przypadku istnieje bezpośredni związek pomiędzy dokonywanymi opłatami a świadczeniami na rzecz uczestników zajęć/ członków klubu, które zostaną wykonane przez Wnioskodawcę (...)”.
Stanowisko zbieżne ze stanowiskiem Wnioskodawcy, zajął również Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w Interpretacji indywidualnej z 1 marca 2013 roku nr IPTPP1/443-953/12-5/IG oraz w Interpretacji indywidualnej z 19 lutego 2013 roku nr IPTPP1/443-948/12-5/AK, w których czytamy m.in.: „(...)Wskazać należy, że zastosowanie zwolnienia dla usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym doznaje pewnych ograniczeń - ze względu na cel tej usługi, jak również status usługodawcy i usługobiorcy. Podmiotami uprawnionymi do skorzystania z tego zwolnienia są podmioty będące klubem sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych. Ponadto, świadczone usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Jednocześnie świadczone usługi muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim (...)”.
oraz
„(...) Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ stwierdza, iż Wnioskodawca w zakresie świadczonych usług opisanych we wniosku może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Mając na uwadze przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, z którego Wnioskodawca wywodzi prawo zwolnienia z podatku od towarów i usług świadczonych usług, należy stwierdzić, iż z językowej wykładni tego przepisu wynika, iż podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia w nim przewidzianego winien spełnić przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym (...)”.
W interpretacji indywidualnej z 28 września 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-2.4012.365.2022.1.WH słusznie zauważa, iż (...) nie jest wymagane aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany (...).
Dodatkowo, w piśmie z 7 lutego 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0113-KDIPT1-1.4012.824.2022.2.AKA słusznie zauważył, że „(...) w odniesieniu do kwestii uznania, czy świadczone usługi w zakresie prowadzenia w formie klubu sportowego odpłatnych zajęć sportowych z tańca należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że „Wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia „sportu”, określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z 3 września 2014 r., Deckmyn i Vrijheidsfonds, C-201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C-550/14, EU:C:2016:354, pkt 27)”.
Warto również wskazać na Interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0112-KDIL1-2.4012.313.2023.3.ID z 27 września 2023 r. w której to wskazano, iż „(...). Zatem w przedmiotowej sprawie skoro usługi w formie zajęć sportowych tańca (niebędące usługami związanymi z działalnością marketingową, reklamowo-promocyjną oraz związanymi ze wstępem na imprezy sportowe) mają ścisły związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport i - jak wskazano - świadcząc ww. usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a osiągnięte zyski w całości przeznaczone są na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług, to usługi te mogą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wobec spełnienia przesłanek podmiotowych, jak też przedmiotowych wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do organizowanych przez Fundację zajęć sportowych w zakresie nauki tańca ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej wymienionym przepisie (...)”.
Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi polegające na organizowaniu zajęć sportowych opisanych w stanie faktycznym prowadzonych przez Wnioskodawcę są zwolnione od podatku VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:
oraz
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.
Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.
W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.
Zakres oraz zasady zwolnień od podatku od towarów i usług zostały zdefiniowane w art. 43 ustawy.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:
zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:
a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym
- z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy:
zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:
a) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
b) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
W świetle art. 43 ust. 18 ustawy:
zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
Jednocześnie zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”:
państwa członkowskie zwalniają od podatku świadczenie niektórych usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
Zatem analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że ze zwolnienia od podatku VAT na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport. Przy czym z tego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, powyższe zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga - są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
Niespełnienie chociażby jednej z wymienionych przesłanek (podmiotowej lub przedmiotowej) powoduje, że świadczenie usług nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie omawianej regulacji. Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).
Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że:
w odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu.
Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.
Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych, byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.
W konstatacji Trybunał stwierdził, że:
art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady należy interpretować w ten sposób, iż niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa może być uznana za uprawianie sportu w rozumieniu tego przepisu.
Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1488 ze zm.).
Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:
sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach. Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną.
Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy o sporcie:
działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego.
W myśl art. 6 ust. ustawy o sporcie:
kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. Związek sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.
Z kolei, stosownie do art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (Dz. U. z 2023 r. poz. 166):
fundacja może być ustanowiona dla realizacji zgodnych z podstawowymi interesami Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, w szczególności takich, jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska oraz opieka nad zabytkami.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy:
fundacje mogą ustanawiać osoby fizyczne niezależnie od ich obywatelstwa i miejsca zamieszkania bądź osoby prawne mające siedziby w Polsce lub za granicą.
Z analizy powołanych wyżej przepisów prawa wynika, że podatnik, aby mógł skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT, powinien spełnić przesłanki zarówno o charakterze przedmiotowym, jak i podmiotowym. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, który implementuje do krajowego porządku prawnego przepis art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, należy interpretować tak, że zwolnieniem od podatku VAT określonym w tej normie objęte są nie tylko usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, ale również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.
Jak wynika z opisu sprawy:
Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że spełniają Państwo przesłankę podmiotową warunkującą zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
Natomiast przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy - są to usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
W analizowanej sprawie podkreślenia wymaga, że zgodnie z brzmieniem ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
W pierwszej kolejności należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że:
wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia „sportu”, określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r., Deckmyn i Vrijheidsfonds, C-201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z dnia 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C-550/14, EU:C:2016:354, pkt 27).
W odniesieniu najpierw do znaczenia pojęcia „sportu” w języku potocznym, pojęcie to określa zwykle, jak zauważył rzecznik generalny w pkt 23 opinii, aktywność o charakterze fizycznym lub, innymi słowy, aktywność cechującą się niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym.
Jeśli chodzi następnie o systematykę Dyrektywy, z przytoczonego orzecznictwa Trybunału wynika, że wyrażenia użyte dla określenia zwolnień przewidzianych w art. 132 tej dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, jako że stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, według której VAT jest pobierany od każdego odpłatnego świadczenia zrealizowanego przez podatnika. Niemniej zasada ścisłej wykładni nie oznacza, że terminy użyte do zdefiniowania wskazanych zwolnień powinny być interpretowane w sposób, który pozbawiałby je skuteczności (zob. podobnie wyroki: z 18 listopada 2004 r., Temco Europe, C-284/03, EU:C:2004:730, pkt 17; a także z 25 lutego 2016 r., Komisja/Niderlandy, C-22/15, niepublikowany, EU:C:2016:118, pkt 20 i przytoczone tam orzecznictwo).
Ponadto, chociaż, jak wskazuje tytuł rozdziału, w ramach którego mieści się omawiany artykuł, zwolnienia przewidziane w tym artykule mają na celu uprzywilejowanie niektórych rodzajów działalności w interesie publicznym, to jednak zwolnienia te nie dotyczą wszystkich rodzajów działalności wykonywanej w interesie publicznym, lecz jedynie tej działalności, która została w tym przepisie wymieniona i opisana w bardzo szczegółowy sposób (zob. podobnie wyrok z dnia 21 lutego 2013 r., Žamberk, C-18/12, EU:C:2013:95, pkt 18 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z 26 lutego 2015 r., VDP Dental Laboratory i in., C-144/13, C-154/13 i C-160/13, EU:C:2015:116, pkt 45).
Analiza kontekstu art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy 2006/112 przemawia zatem za wykładnią, zgodnie z którą znajdujące się w tym przepisie pojęcie „sportu” ogranicza się do aktywności odpowiadających zwykłemu znaczeniu wyrazu „sport”, które cechują się niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym, i nie obejmuje wszystkich aktywności mogących w ten bądź inny sposób wiązać się z tym pojęciem.
W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w pkt 18 wskazał on, że:
po trzecie, Trybunał wypowiadał się w kwestii, jakie rodzaje aktywności mogą być uznane za sport. W sprawie Žamberk (9) uznał, że niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa jest objęta zwolnieniem. W sprawie Komisja/Niderlandy (10) orzekł, że wynajem łodzi rekreacyjnych nie może być traktowany jako aktywność sportowa, ponieważ łodzie te mogą być wykorzystywane w celach czysto rekreacyjnych (11). Sprawa ta nie dotyczyła jednak definicji sportu jako takiej, ponieważ nie kwestionowano w niej, że żeglarstwo może być uznane za sport.
Wskazania wymaga również wyrok TSUE z 21 lutego 2013 r. C-18/12, w którym Trybunał stwierdził, że:
w odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie Canterbury Hockey Club i Canterbury Ladies Hockey Club, pkt 27).
Podobnie art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy VAT w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany bądź w celu uczestniczenia w zawodach sportowych, o ile jednak podejmowanie tej aktywności nie wpisuje się w ramy czystego wypoczynku i rozrywki.
Jak wskazano powyżej, dla zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy konieczne jest spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, która odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy - czyli usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i świadczonych na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
Z opisu sprawy wynika, że organizują Państwo wyjazdy sportowe oraz wydarzenia promujące aktywny styl życia, a także prowadzą działania edukacyjne i terapeutyczne poprzez sport i ruch. Prowadzą Państwo zajęcia taneczne z elementami gimnastyki (ćwiczenia kształtujące ogólną sprawność fizyczną, bezpieczne i skuteczne metody nauki szpagatów, mostków itp.). Ćwiczenia poprawiają postawę, kształtują poczucie rytmu i świadomość ciała, rozwijają pamięć ruchową, koncentrację i orientację w przestrzeni, a także wzmacniają samoocenę. Podczas zajęć poprawia się ogólna sprawność fizyczna - na bazie tego rozwoju uczestnicy uczą się tańca oraz figur gimnastycznych. Zajęcia mają na celu rozwój sprawności fizycznej, realizują cele sportowe, zdrowotne i funkcjonalne. Usługi przygotowują do uprawiania sportu, pomagają w zapobieganiu kontuzjom, wspierają rozwój motoryczny i służą poprawie wydolności organizmu. Wszystkie Państwa działania koncentrują się na fizycznym rozwoju uczestników.
Prowadzą Państwo zajęcia tańca jazzowego z elementami gimnastyki sportowej i akrobatycznej, zajęcia gimnastyki artystycznej, cheerleading. Technika tańca klasycznego i jazzowego jest ściśle powiązana z techniką cheerleadingu i gimnastyki. Większość zajęć to zajęcia tańca jazzowego - najbardziej prozdrowotnej techniki tańca, ale wymagającej wszechstronnej sprawności ciała, rozwoju wszystkich cech motorycznych. Usługa jest skierowana do dzieci i młodzieży - zawodników, chcących osiągać wyniki sportowe oraz startować w turniejach tańca, a także dla osób biorących udział w zajęciach ruchowych dla poprawy zdrowia, postawy ciała, a także zwiększenia ogólnej sprawności ciała. Usługa jest konieczna do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim, a opłaty wnoszone z tytułu uczestnictwa/skorzystania z danej usługi są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu.
Podali Państwo, że w ramach działań edukacyjnych i terapeutycznych poprzez sport i ruch, tancerze rozwijają swoją sprawność, nabywają nowe umiejętności taneczne i gimnastyczne, startują w turniejach i konkursach tańca. Odbywają się wyjazdy na ogólnopolskie konkursy tańca, organizowane są wewnętrzne konkursy tańca pomiędzy zawodnikami oraz obozy sportowe. Usługa jest skierowana do wszystkich dzieci zainteresowanych tańcem. Celem zajęć jest rozwój motoryczny dzieci i młodzieży - kształtowania koordynacji ruchowej, gibkości, siły, skoczności, zwinności, szybkości. Działania te stanowią usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, są skierowane wyłącznie dla osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym, oraz są niezbędne do uprawiania sportu. Opłaty wnoszone z tytułu uczestnictwa/skorzystania z danej usługi bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu lub aktywnością fizyczną - obejmują udział w regularnych treningach, opiekę trenerską, materiały dydaktyczne, wynajem sal, organizację wewnętrznych konkursów tańca, nagrody, wyposażenie.
W ramach organizacji wyjazdów sportowych ich uczestnikiem są członkowie Fundacji, a wyjazdy są skierowane wyłącznie dla osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Podczas wyjazdów będą się odbywać treningi: taneczne (taniec jazzowy, taniec klasyczny), gimnastyki sportowej i akrobatycznej, gimnastyki artystycznej. Wskazali Państwo, że wyjazdy sportowe nie są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim, ale mają istotne funkcje wspierające te działania. Wyjazdy sportowe poszerzają doświadczenie i motywację uczestników, integrują grupę i rozwijają kompetencje społeczne, podnoszą poziom przygotowania sportowego (intensywne treningi i obozy pozwalają na szybszy rozwój umiejętności). Celem wyjazdów sportowych jest wszechstronny rozwój uczestników poprzez aktywność fizyczną, sport i wychowanie fizyczne. Opłaty wnoszone za uczestnictwo w wyjazdach sportowych są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu, ponieważ umożliwiają dostęp do zajęć, treningów i zawodów, które są istotą wyjazdu sportowego.
W ramach wydarzeń promujących aktywny styl życia organizowany jest obóz sportowy - wyjazd, którego głównym celem jest aktywność fizyczna, rozwój umiejętności sportowych i wychowanie fizyczne uczestników, udział w codziennych treningach tanecznych i gimnastycznych, kształtowanie sprawności i kondycji, monitowanie rozwoju sprawności i umiejętności. Ponadto prowadzone są wewnętrzne konkursy tańca jazowego z elementami gimnastyki skierowane do członków Fundacji. Organizacja obozu sportowego i wewnętrznego konkursu jest bezpośrednio związana z promowaniem aktywności fizycznej. Usługi będą realizowane poprzez: opracowanie programu (określenie harmonogramu treningów, zajęć gimnastycznych i konkursu), zabezpieczenie infrastruktury (wynajem sal, sprzętu sportowego, mat gimnastycznych, nagłośnienia itp.), zapewnienie kadry (trenerzy, instruktorzy tańca i gimnastyki, opiekunów uczestników, koordynatorów wydarzeń itd. Organizowane wydarzenia mają charakter wyłącznie sportowy i wychowawczy. Usługi nie są konieczne do samego uprawiania sportu ani prowadzenia wychowania fizycznego, ale pełnią funkcję wspierającą uczestnictwo, umożliwiając pełniejsze wykorzystanie aktywności fizycznej, rywalizacji i wychowania fizycznego. Uczestnicy biorą udział w aktywnościach o charakterze sportowym i wychowawczym. Mają charakter promowania aktywności fizycznej, motywacji zawodników do dalszych działań, monitorowanie postępów, możliwości prezentacji swoich umiejętności i nabywania nowych, rywalizacji pomiędzy zawodnikami.
A zatem świadczone przez Państwa usługi polegające na prowadzeniu zajęć tańca klasycznego i jazzowego z elementami gimnastyki sportowej i akrobatycznej, zajęć gimnastyki artystycznej, cheerleading stanowią usługi ściśle związane ze sportem, świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Państwa działania nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na rozbudowę Klubu Sportowego, inwestycje w sprzęt i w kadrę, podnoszenie kwalifikacji i organizację wydarzeń sportowych. Ewentualne nadwyżki finansowe są reinwestowane w rozwój działalności statutowej - zakup sprzętu, rozwój kadry, rozszerzenie oferty zajęć.
Jednocześnie, nie świadczą Państwo usług objętych wyłączeniem ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Jak wskazali Państwo we wniosku, nie świadczą Państwo usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
Zatem z okoliczności sprawy wynika, że usługi polegające na prowadzeniu zajęć tańca klasycznego i jazzowego z elementami gimnastyki sportowej i akrobatycznej, zajęć gimnastyki artystycznej, cheerleading, są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki. Usługi te świadczone są na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Głównym celem tych usług jest rozwój ogólnej sprawności fizycznej, promowanie zdrowego stylu życia, wychowanie fizyczne i integracja.
W konsekwencji, skoro opisane usługi tańca klasycznego i jazzowego z elementami gimnastyki sportowej i akrobatycznej, zajęcia gimnastyki artystycznej, cheerleadingu mają ścisły związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym i - jak wskazano powyżej - świadcząc te usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację Państwa celów statutowych, to usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Zatem, wobec spełnienia przesłanki podmiotowej, jak też przedmiotowej, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do opisanych przez Państwa usług tańca klasycznego i jazzowego z elementami gimnastyki sportowej i akrobatycznej, zajęć gimnastyki artystycznej, cheerleadingu, ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług. W związku z tym, świadczone ww. usługi, za które pobierają Państwo wynagrodzenie, podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.
Tym samym, w powyższym zakresie Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Odrębnie należy rozpatrzeć świadczone przez Państwa w ramach działań edukacyjnych i terapeutycznych usługi w postaci wyjazdów na ogólnopolskie konkursy tańca, wewnętrznych konkursów tańca pomiędzy zawodnikami oraz obozów sportowych.
Analizując kwestię zwolnienia od podatku VAT ww. usług należy mieć na uwadze, że przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, nie ma na celu objęcia zwolnieniem wszystkich aktywności mogących w jakikolwiek sposób wiązać się z pojęciem sportu, lecz dotyczy usług, które są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim.
Odnosząc się do wykonywanych przez Państwa usług w ramach działań edukacyjnych i terapeutycznych w postaci wyjazdów na ogólnopolskie konkursy tańca, wewnętrznych konkursów tańca pomiędzy zawodnikami oraz obozów sportowych, wskazać należy, że usługi te nie spełniają warunków pozwalających na uznanie, że jest to świadczenie usług ściśle związanych z usługami w zakresie sportu lub wychowania fizycznego, korzystającymi ze zwolnienia.
Mając na uwadze przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy nie można uznać, że świadczone w ramach działań edukacyjnych i terapeutycznych usługi w postaci wyjazdów na ogólnopolskie konkursy tańca, wewnętrznych konkursów tańca pomiędzy zawodnikami oraz obozów sportowych stanowią usługi ściśle związane ze sportem i wychowaniem fizycznym. Wskazali Państwo, m.in. że:
Wobec powyższego, ww. usługi świadczone przez Państwa ze względu na cel ich świadczenia, nie mogą być uznane za usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Jak wynika z powołanych orzeczeń TSUE, zwolnienie od podatku dotyczy sportu i wychowania fizycznego, a trudno za tego typu usługi uznać takie usługi, których celem są widowiskowe pokazy tańca, kształtowanie umiejętności współpracy w zespole, budowanie odpowiedzialności za wspólne występy, nauka zdrowej rywalizacji i radzenia sobie z sukcesem oraz porażką, integracja z rówieśnikami, budowanie relacji społecznych, wzmacnianie pewności siebie, poczucia własnej wartości, umiejętność autoprezentacji, poczucia satysfakcji i rozwoju talentu, czy chociażby kształtowanie charakteru, budowanie kompetencji społecznych oraz wspieranie rozwoju emocjonalnego i twórczego. Co prawda orzecznictwo wskazuje, że aktywność sportowa nie musi być podejmowana regularnie i mieć na celu udziału w zawodach. Jednakże zwolnienia nie można traktować w sposób rozszerzający i obejmować nim wszelkich aktywności, których cele są inne niż uprawianie sportu czy wychowania fizycznego. W opisanym przypadku, mimo że ww. usługi są powiązane z aktywnością fizyczną, to należy zauważyć, że ich celem jest promocja aktywności fizycznej, edukacja, działalność społeczna, w tym budowanie kompetencji społecznych oraz wspieranie rozwoju emocjonalnego i twórczego uczestników.
Rozpatrując możliwość zastosowania zwolnienia od podatku w stosunku do ww. usług jako usług ściśle związanych z usługami wymienionymi w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, należy rozważyć czy w analizowanej sprawie został spełniony warunek braku samodzielnego celu świadczenia tych usług z punktu widzenia przeciętnego konsumenta. Jak wynika z orzecznictwa TSUE, świadczenie należy uznać za pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi ono dla klienta celu samego w sobie, lecz środek, dzięki któremu można lepiej skorzystać z usługi głównej.
W analizowanej sprawie usługi w zakresie działań edukacyjnych i terapeutycznych w postaci wyjazdów na ogólnopolskie konkursy tańca, wewnętrznych konkursów tańca pomiędzy zawodnikami oraz obozów sportowych, nie są nierozerwalnie związane z usługami ściśle związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznymi do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim w sposób uniemożliwiający wykonanie świadczenia głównego
Zatem, usługi te nie stanowią usług ściśle związanych z usługami wymienionymi w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Pomiędzy tymi świadczeniami nie zachodzi relacja wskazująca, na to, że działania edukacyjne, działalność społeczna, w tym budowanie kompetencji społecznych oraz wspieranie rozwoju emocjonalnego i twórczego są niezbędne do wykonania usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim.
Tym samym, świadczone usługi nie są niezbędne do świadczenia usług związanych ze sportem i wychowaniem fizycznym.
W konsekwencji dla świadczonych przez Państwa usług w ramach działań edukacyjnych i terapeutycznych w postaci wyjazdów na ogólnopolskie konkursy tańca, wewnętrznych konkursów tańca pomiędzy zawodnikami oraz obozów sportowych, nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy w związku z art. 43 ust. 17 ustawy, gdyż nie są niezbędne do wykonania usługi podstawowej zwolnionej od podatku.
Z kolei odnosząc się do świadczonych przez Państwa usług w ramach organizacji wyjazdów sportowych w postaci treningów tanecznych (tańca jazzowego, tańca klasycznego), gimnastyki sportowej i akrobatycznej, gimnastyki artystycznej, usług w ramach wydarzeń promujących aktywny styl życia w postaci wyjazdu na obóz sportowy podczas, którego prowadzone są codzienne treningi taneczne i gimnastyczne, wewnętrzne konkursy tańca jazowego z elementami gimnastyki, stwierdzić należy, że usługi te - zgodnie z Państwa wskazaniem, nie są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim.
Należy zauważyć, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy ma zastosowania do usług ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez m.in. kluby sportowe, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. W przypadku, gdy ww. usług nie są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, nie przysługuje.
Zgodnie z przedstawionym przez Państwa opisem sprawy, usługi w ramach organizacji wyjazdów sportowych w postaci treningów: tanecznych (tańca jazzowego, tańca klasycznego), gimnastyki sportowej i akrobatycznej, gimnastyki artystycznej oraz usługi w ramach wydarzeń promujących aktywny styl życia w postaci wyjazdu na obóz sportowy podczas którego prowadzone są codzienne treningi taneczne i gimnastyczne, wewnętrzne konkursy tańca jazowego z elementami gimnastyki, nie są konieczne do samego uprawiania sportu ani prowadzenia wychowania fizycznego, ale pełnią funkcję wspierającą uczestnictwo, umożliwiając pełniejsze wykorzystanie aktywności fizycznej, rywalizacji i wychowania fizycznego.
W konsekwencji, mimo, że opisane usługi wykazują związek z uprawianiem sportu poprzez aktywność fizyczną, regularne treningi sportowe, ćwiczenia łączące taniec z gimnastyką i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym i - jak wskazano powyżej - świadcząc te usługi nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a wszelkie osiągnięte nadwyżki finansowe przeznaczane są na realizację Państwa celów statutowych, to jednak nie zostanie spełniony jeden z niezbędnych warunków zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie ar. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, w związku z art. 43 ust. 17 ustawy, a więc usługi te nie są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. W przypadku, gdy ww. usługi nie są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, nie ma zastosowania.
Podsumowując, Państwa stanowisko w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług jest:
oraz
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego, z którego wynika m.in., że nie świadczą Państwo usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, jak również usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo