Spółka z o.o., podatnik VAT, planuje sprzedaż siedmiu nieruchomości: działki nr 10 zabudowanej budynkami, które są użytkowane od ponad 2 lat, oraz niezabudowanych działek nr 11-16. Nieruchomości nabyto jako wkład niepieniężny w 2000 r. bez prawa do odliczenia VAT i nie były wykorzystywane wyłącznie…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
31 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości nr 10, 15, 16, 11, 12, 14, 13. Uzupełnili Państwo wniosek – w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 12 marca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) planuje dokonać zbycia następujących działek:
1) Działka nr 10 (…) o powierzchni (…), działka zabudowana m. in. następującymi obiektami: (…).
2) Działka nr 11 (…) o powierzchni (…), działka niezabudowana. Dla tej działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z miejscowym planem ustala się główną funkcję - wiejski park wypoczynku i rekreacji. Ponadto dopuszcza się wykorzystywanie terenów na potrzeby rekreacji i sportu, w tym pól do gry w golfa. Dopuszczono zabudowę pomocniczą do wskazanych funkcji.
3) Działka nr 15 (…) o powierzchni (…), działka niezabudowana. Dla tej działki brak jest Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego, a także nie wydano decyzji o warunkach zabudowy, na podstawie której działka zostałaby przeznaczona pod zabudowę.
4) Działka 12 (…) o powierzchni (…), niezabudowana. Dla tej działki obowiązuje Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego. Zgodnie z miejscowym planem ustala się główną funkcję - wiejski park wypoczynku i rekreacji. Ponadto dopuszcza się wykorzystywanie terenów na potrzeby rekreacji i sportu, w tym pól do gry w golfa. Dopuszczono zabudowę pomocniczą do wskazanych funkcji.
5) Działka 16 (…) o powierzchni (…). Działka niezabudowana. Dla tej działki brak jest Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego, a także nie wydano decyzji o warunkach zabudowy, na podstawie której działka zostałaby przeznaczona pod zabudowę.
6) Działka nr 14 (…) o powierzchni (…), działka niezabudowana. Dla tej działki obowiązuje Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego. Przeznaczenie terenu „Tereny rolnicze i tereny zabudowy zagrodowej”.
7) Działka nr 13 (…) o powierzchni (…), działka niezabudowana. Dla tej działki obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Przeznaczenie terenu „TLO” gdzie oznaczenie TLO oznacza cytat „Na terenach leśnych w indywidualnych przypadkach dopuszcza się lokalizację
a) inwestycji z zakresu infrastruktury technicznej i komunikacji, uzasadnionych przez brak możliwości realizacji na terenach pozostałych miasta lub wywołujących ewidentnie wielostronnie korzystniejsze konsekwencje realizacji na terenach leśnych w porównaniu z wszystkimi możliwymi wariantami na pozostałych terenach,
b) inwestycji z zakresu obsługi turystyki i rekreacji masowej (publicznej) pod ww. warunkiem nie dalej niż 100 m od granicy lasu. Inwestycje te muszą posiadać pozytywne raporty oddziaływania przedsięwzięcia na środowisko oraz indywidualne zgody na zmianę użytkowania grantów (zgodnie z procedurą dotyczącą gruntów rolnych i leśnych).
Na terenach leśnych dopuszcza się realizację urządzeń sportowych i rekreacyjnych oraz innych funkcji publicznych bez inwestycji budowlanych kubaturowych na podstawie spełnienia wymogów określonych w raportach oddziaływania przedsięwzięcia na środowisko”.
Wszystkie budynki oraz budowle zlokalizowane na działce nr 10 od momentu ich wybudowania były fizycznie wykorzystywane przez Spółkę. Spółka wykorzystuje te budynki i budowle od ponad 2 lat od momentu ich wybudowanie lub ich ostatniego ulepszenia rozumianego jako poniesienia na konkretny obiekty nakładów na poziomie co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
Spółka jest czynnym zarejestrowanym od (…) podatnikiem podatku VAT.
Z tytułu nabycia nieruchomości opisanych nieruchomości Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Nabycie opisanych nieruchomości – działek nr: 10, 11, 15, 12, 13, 14 i 16 nastąpiło w ramach czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT – nieruchomość została wniesiona do Spółki jako wkład niepieniężny na podstawie aktu notarialnego (założycielskiego) z 7 listopada 2000 r.
Nabycie opisanych nieruchomości nie zostało udokumentowane fakturą.
Opisane nieruchomości nie były wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
Poniżej zaprezentowano informacje w zakresie możliwości lokalizacji/budowy obiektów budowlanych w odniesieniu do każdej z działek indywidualnie:
a) działka nr 11 znajduje się w obrębie Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego dla fragmentu wsi (…) w terenie oznaczonym symbolem Pola do gry w golfa (granice orientacyjne) nie stanowią ustaleń planu – nie są określone możliwości lokalizacji/budowy obiektów budowlanych (tj. budynków, budowli bądź obiektów małej architektury w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.);
b) działka nr 12 znajduje się w obrębie Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego dla fragmentu wsi (…) w terenie oznaczonym symbolem Pola do gry w golfa (granice orientacyjne) nie stanowią ustaleń planu – nie są określone możliwości lokalizacji/budowy obiektów budowlanych (tj. budynków, budowli bądź obiektów małej architektury w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.);
c) działka nr 13 znajduje się w obrębie Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego w terenie oznaczonym symbolem TLO (działka przeznaczona do użytku leśnego), gdzie dopuszcza się możliwość lokalizacji:
d) działka nr 14 znajduje się w obrębie Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego w terenach oznaczonych symbolami: A.48.R,RM – tereny rolnicze i tereny zabudowy zagrodowej oraz A.54.ZL - lasy, gdzie dopuszcza się możliwość lokalizacji:
Dla działki nr 14 obowiązują dodatkowo poniższe zasady:
Zasady kształtowania zabudowy:
a) wysokość budynków:
b) forma dachu:
c) usytuowanie budynków: nie ustala się;
d) kolorystyka budynków:
e) wysokość innych obiektów budowlanych: (…)
Wskaźniki zabudowy i zagospodarowania terenów:
a) (…)
b) (...)
c) (...)
d) nieprzekraczalne linie zabudowy
Na terenach leśnych wyklucza się:
Dla działek 11, 12, 13 – brak jest wyznaczenia linii rozgraniczających tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania.
Dla działki 14 wyznaczano linie rozgraniczających tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania zgodnie z opisem: nieprzekraczalne linie zabudowy: teren A.48.R,RM: w odległości 6m od linii rozgraniczającej z terenem A.8.RM,R, A.10.MN, A.22.MN, A.31.ZK,WS, A.51.R, A.66.MN,029.KDW, w odległości 10m od linii rozgraniczającej z terenem A.46.P,U i A.47.P,U i 003.KDD, w odległości 12m od linii rozgraniczającej z terenem A.53.ZL i A.54.ZL oraz od strony południowo-zachodniej - jak na rysunku planu.
Pytania
1. Czy sprzedaż wszystkich budynków i budowli zlokalizowanych na działce nr 10 podlega zwolnieniu z VAT?
2. Czy transakcja sprzedaż działek nr 11, 12, 14 oraz nr 13 podlega zwolnienia z VAT? (oznaczone we wniosku nr 3)?
Państwa stanowisko w sprawie
Ad. 1)
W opinii Wnioskodawcy, sprzedaż wszystkich budynków i budowli zlokalizowanych na działce nr 10 podlega zwolnieniu z VAT.
Dla analizowanej transakcji zbycia budynków i budowli niezbędne jest określenie czy w odniesieniu do zbywanych obiektów wystąpiło już pierwsze zasiedlenie. Na podstawie art. 2 pkt 14 ustawy VAT, przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu VAT pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
W ustawie VAT wskazano, iż pierwsze zasiedlenie to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Jak wskazano, wszystkie budynki oraz budowle zlokalizowane na działce nr 10 od momentu ich wybudowania były fizycznie wykorzystywane przez Spółkę. Spółka wykorzystuje te budynki i budowle od ponad 2 lat od momentu ich wybudowanie lub ich ostatniego ulepszenia rozumianego jako poniesienia na konkretne obiekty nakładów na poziomie co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu.
Ad. 3)
W opinii Wnioskodawcy, transakcja sprzedaży działek nr 11, 12, 14 oraz nr 13 podlega zwolnieniu z VAT.
W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego (por. wyroki z 15 października 2014 r. sygn. I FSK 1115/13, 9 czerwca 2017 r. sygn. I FSK 1650/15, 19 października 2018r. sygn. I FSK 1992/16, 30 stycznia 2019 r. sygn. I FSK 1829/16, 6 lipca 2017r. sygn. I FSK 1883/15) wskazuje się, iż nie jest istotna okoliczność, że na gruncie dopuszczono możliwość ograniczonej zabudowy, która ma charakter uzupełniający wobec podstawowego przeznaczenia tego gruntu. Ponadto, sądy wskazują, iż przeznaczenie podstawowe danego gruntu zapisane w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego ma znaczenie decydujące dla określenia przeznaczenia tego gruntu. Dodatkowe funkcje przypisane do gruntu poprzez określenie jego przeznaczenia uznanego za dopuszczalne, służą zatem uzupełnieniu zasadniczego sposobu zagospodarowania danego terenu, ale go nie zmieniają. Sądy zatem prezentują tezę, iż terenem budowlanym jest grunt, który zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (względnie decyzją o warunkach zabudowy) został przeznaczony na cele budowlane, przy czym decydujące znaczenie ma w tym kontekście wskazane w planie przeznaczenie podstawowe, dominujące.
W opinii Wnioskodawcy skoro dla tych gruntów podstawowe przeznaczenie jest celem rolniczym, leśnym, sportowym, ale z możliwością zabudowy pomocniczej to należałoby uznać, iż nie są to tereny budowlane.
Tak też przykładowo wskazał WSA w Krakowie w wyroku o sygn. I SA/Kr 1055/21 z 8 grudnia 2021 r. cytat „Ponieważ w ramach analizowanych zdarzeń przyszłych dostawy mają dotyczyć gruntów o dominującym przeznaczeniu na tereny zielone, rekreacyjne, z generalnym zakazem zabudowy, przy jednoczesnym dopełniającym umożliwieniu tworzenia obiektów sprzyjających urzeczywistnieniu głównych - niebudowlanych celów wskazanych terenów, to ich zakwalifikowanie jako terenów budowlanych przez organ interpretacyjny należy ocenić jako błędne, zaś wynikające z tego uznanie, że grunty te nie podlegają zwolnieniu podatkowemu stanowi efekt nieprawidłowej wykładni przepisów prawa materialnego w zakresie objętym wyrażonym w skardze zarzutem”.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie:
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zgodnie zaś z art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Wskazać jednak należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług
Z art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.
Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy:
Przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu, należy do zadań własnych gminy.
Jak stanowi art. 4 ust. 1 ww. ustawy:
Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
W myśl art. 4 ust. 2 ww. ustawy:
W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;
2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego: miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku, decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
W tym miejscu warto wyjaśnić, że z wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen wynika, że „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę. Zatem, także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
W związku z powyższym, ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.
Podkreślić należy, że analiza powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) innych niż tereny budowlane.
Natomiast w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w tych przepisach warunki.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:
Ilekroć w przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu – rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
Jeżeli natomiast nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, 10 lub 10a ustawy dla dostawy nieruchomości, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
W świetle art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w tym artykule.
Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:
W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu (działki) stosuje się analogiczne zasady opodatkowania jak przy dostawie budynku, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
Z opisu sprawy wynika, że działka nr 10 zabudowana jest m. in. budynkiem (…). Wszystkie budynki oraz budowle zlokalizowane na działce nr 10 od momentu ich wybudowania były fizycznie wykorzystywane przez Spółkę. Spółka wykorzystuje te budynki i budowle od ponad 2 lat od momentu ich wybudowania lub ich ostatniego ulepszenia rozumianego jako poniesienie na konkretny obiekt nakładów na poziomie co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu. Z tytułu nabycia nieruchomości Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Nabycie opisanych nieruchomości – działek nr: 10, 11, 15, 12, 13, 14 i 16 nastąpiło w ramach czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT – nieruchomość została wniesiona do Spółki jako wkład niepieniężny na podstawie aktu notarialnego (założycielskiego) z 7 listopada 2000 r. Nabycie opisanych nieruchomości nie zostało udokumentowane fakturą. Opisane nieruchomości nie były wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.
Na tle przedstawionego opisu sprawy Państwa wątpliwości dotyczą m.in. ustalenia czy sprzedaż opisanej we wniosku działki nr 10 korzysta ze zwolnienia od podatku VAT.
Biorąc po uwagę powyższe informacje wskazać należy, że w odniesieniu do budynku (…) posadowionych na działce nr 10 doszło do pierwszego zasiedlenia i od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży minie okres ponad dwóch lat. Ponadto nie czynili Państwo od momentu nabycia działki nr 10 jakichkolwiek ulepszeń, które przekroczyłyby 30% wartości początkowej danego obiektu.
Zatem, do sprzedaży działki nr 10 zabudowanej budynkiem (…) znajdzie zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Odpowiednio zwolnieniem tym objęta będzie także dostawa części gruntu, przyporządkowana do budynków oraz budowli, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy.
Tym samym Państwo stanowisko w zakresie pytania nr 10 należało uznać za prawidłowe.
Kolejne Państwa wątpliwości zawarte w pytaniu nr 11 we wniosku dotyczą ustalenia czy znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku VAT dla transakcji sprzedaży działek nr 11, 12, 14 oraz nr 13.
Z opisu sprawy wynika, że działka nr 11 znajduje się w obrębie Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego w terenie oznaczonym symbolem Pola do gry w golfa i nie są określone możliwości lokalizacji/budowy obiektów budowlanych (tj. budynków, budowli bądź obiektów małej architektury w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane). Również działka nr 12 znajduje się w obrębie Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego w terenie oznaczonym symbolem Pola do gry w golfa (granice orientacyjne) i nie stanowią ustaleń planu – nie są określone możliwości lokalizacji/budowy obiektów budowlanych (tj. budynków, budowli bądź obiektów małej architektury w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane).
Zatem odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla sprzedaży działek nr 11 i 12 należy stwierdzić, że skoro dla terenów oznaczonych w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego symbolem Pola do gry w golfa nie są określone możliwości lokalizacji/budowy obiektów budowlanych, to w rezultacie sprzedaż ww. nieruchomości niezabudowanych będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Tym samym Państwa stanowisko z zakresie pytania nr 11 w zakresie zwolnienia od podatku VAT dla sprzedaży działek nr 11 i nr 12 należało uznać za prawidłowe.
Natomiast odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla transakcji sprzedaży działek nr 14 oraz 13 należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług w art. 43 ust. 1 pkt 9 wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.
Przy ocenie, czy przedmiotowe tereny stanowią tereny budowlane, nie wystarczy analiza ich podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Uwzględnić bowiem należy również zapisy dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego tego terenu. Sama możliwość wybudowania obiektów budowlanych oznacza, że grunty te stanowią grunty przeznaczone pod zabudowę. W tym miejscu należy zaznaczyć, że ustawodawca nie uzależnił charakteru terenu od głównego celu, który będący przedmiotem opodatkowania VAT teren ma spełniać, lecz zwolnienie od podatku VAT jest uzależnione od możliwości dokonania zabudowy wskazanego terenu.
Z opisu sprawy wynika, że działka nr 13 znajduje się w obrębie Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego w terenie oznaczonym symbolem TLO (działka przeznaczona do użytku leśnego), gdzie dopuszcza się możliwość lokalizacji inwestycji z zakresu infrastruktury technicznej i komunikacji, uzasadnionych przez brak możliwości realizacji na terenach pozostałych miasta lub wywołujących ewidentnie wielostronnie korzystniejsze konsekwencje realizacji na terenach leśnych w porównaniu z wszystkimi możliwymi wariantami na pozostałych terenach oraz inwestycji z zakresu obsługi turystyki i rekreacji masowej (publicznej) pod ww. warunkiem nie dalej niż 100m od granicy lasu. Z kolei działka nr 14 znajduje się w obrębie Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego w terenach oznaczonych symbolami: A.48.R,RM – tereny rolnicze i tereny zabudowy zagrodowej oraz A.54.ZL - lasy, gdzie dopuszcza się możliwość lokalizacji: obiektów budowlanych niezbędnych dla zagospodarowania terenu na funkcje wymienione powyżej; miejsc postojowych, zieleni, dojść i dojazdów, infrastruktury technicznej związanej z zabudową; innych obiektów malej architektury; infrastruktury telekomunikacyjnej według ustaleń podanych w § 12 ust. 8; podziemnej infrastruktury technicznej nie związanej z użytkowaniem terenu.
Tak więc, mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że dostawa działek nr 13 i 14 dla których zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego dopuszczalna jest możliwość zabudowy tych terenów, stanowią tereny budowlane, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy, a zatem dostawa ww. działek nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Z uwagi na fakt, że dostawa działek nr 13 i 14, nie będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Rozstrzygając tę kwestię należy ponownie wskazać, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Jak wynika z opisu sprawy, działki nr 13 oraz 14 nie były wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku. Ponadto Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. nieruchomości.
Zatem biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że nie zostaną spełnione również warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT przy dostawie działek nr 13 oraz 14 na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Podsumowując, sprzedaż działek nr 13 oraz 14 nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy, a zatem będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach właściwych dla przedmiotu transakcji.
Tym samym Państwa stanowisko z zakresie pytania nr 11 z wniosku w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT dla sprzedaży działek nr 13 i nr 14 należało uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie ustalenia czy sprzedaż działek o nr 10, 11, 12, 14 oraz nr 13 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9, pkt 10 ustawy. Natomiast w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług dla sprzedaży działek o nr 15 i 16 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacji podatkowej:
Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo