Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, świadcząc usługi „wsparcia psychologicznego” na zlecenie szkół objętych systemem oświaty. Usługi te są elementem pomocy psychologiczno-pedagogicznej dla dzieci i młodzieży posiadających orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego, realizowanymi zgodnie z indywidualnymi programami edukacyjno-terapeutycznymi. Celem zajęć jest wspieranie rozwoju emocjonalno-społecznego uczniów, bez…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zwolnienia od podatku VAT świadczonych zajęć określanych jako „wsparcie psychologiczne”, realizowanych na zlecenie szkół objętych systemem oświaty w ramach indywidualnych programów edukacyjno-terapeutycznych (IPET). Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 8 lutego 2026 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na osobistym świadczeniu zajęć określanych jako „wsparcie psychologiczne” realizowanych jako element pomocy psychologiczno-pedagogicznej na rzecz dzieci i młodzieży posiadających orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego.
Zajęcia są realizowane na zlecenie szkół objętych systemem oświaty, w ramach wykonywania przez te szkoły obowiązków wynikających z przepisów Prawa oświatowego, w szczególności w zakresie organizacji kształcenia specjalnego oraz udzielania pomocy psychologiczno-pedagogicznej. Zajęcia realizowane są zgodnie z indywidualnymi programami edukacyjno-terapeutycznymi (IPET) opracowanymi dla poszczególnych uczniów.
Wsparcie psychologiczne, realizowane w ramach pomocy psychologiczno-pedagogicznej ma charakter opiekuńczo-wspierający i rozwojowy. Jego celem jest wspieranie ucznia w codziennym funkcjonowaniu szkolnym, zapewnienie bezpieczeństwa emocjonalnego oraz stworzenie warunków umożliwiających skuteczne uczestnictwo w procesie edukacyjnym.
Celem zajęć jest w szczególności:
1. Budowanie poczucia własnej wartości ucznia.
2. Wspieranie rozwoju kompetencji emocjonalnych, w tym umiejętności rozpoznawania i adekwatnego wyrażania emocji.
3. Kształtowanie umiejętności społecznych oraz zachowań umożliwiających prawidłowe funkcjonowanie w środowisku szkolnym.
4. Wspieranie samoregulacji, samokontroli i adaptacji do wymagań środowiska szkolnego.
Oddziaływania te służą zapewnieniu uczniowi stabilności emocjonalnej, wsparcia w relacjach społecznych oraz możliwości realizacji obowiązku szkolnego w warunkach odpowiadających jego indywidualnym potrzebom rozwojowym.
Zajęcia nie mają charakteru terapii medycznej ani świadczeń zdrowotnych w rozumieniu przepisów o działalności leczniczej.
Wnioskodawca nie prowadzi leczenia, diagnostyki klinicznej ani rehabilitacji medycznej. Celem zajęć jest realizacja zadań opiekuńczych, wychowawczych oraz wspierających rozwój dzieci i młodzieży, wynikających z przepisów Prawa oświatowego.
Uzupełnienie opisu stanu faktycznego
Pytanie nr 1:
Czy jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT?
Odpowiedź:
Nie jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Obecnie jest Pani zarejestrowana jako podatnik VAT zwolniony.
Pytanie nr 2:
Proszę opisać na czym polegają świadczone przez Panią usługi określane jako „wsparcie psychologiczne”?
Odpowiedź:
Określenie „wsparcie psychologiczne” jest nazwą stosowaną w dokumentacji oraz na fakturach zgodnie z praktyką przyjętą przez szkołę. Zakres świadczonych usług polega na prowadzeniu zajęć i działań wspierających rozwój emocjonalno-społeczny dzieci i młodzieży, realizowanych w ramach pomocy psychologiczno-pedagogicznej.
Usługi są świadczone wyłącznie wobec dzieci posiadających orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego i stanowią element działań podejmowanych wobec dziecka w ramach organizacji kształcenia specjalnego, realizowanych zgodnie z indywidualnym programem edukacyjnoterapeutycznym opracowanym dla ucznia na podstawie orzeczenia.
W ramach zajęć realizowane są m.in. rozmowy wspierające, ćwiczenia rozwijające kompetencje emocjonalno-społeczne oraz inne działania dostosowane do wieku i indywidualnych potrzeb rozwojowych dziecka.
W ramach realizowanych zajęć podejmowane są działania ukierunkowane m.in. na wzmacnianie poczucia własnej wartości ucznia, rozwijanie kompetencji emocjonalnych, w tym umiejętności rozpoznawania i adekwatnego wyrażania emocji, kształtowanie umiejętności społecznych, a także wspieranie samoregulacji, samokontroli i adaptacji ucznia do wymagań wynikających z funkcjonowania w środowisku edukacyjnym.
Realizacja usług obejmuje również prowadzenie dokumentacji wymaganej w systemie oświaty, w tym prowadzenie dzienników zajęć oraz udział w sporządzaniu wielospecjalistycznej oceny poziomu funkcjonowania ucznia (WOPFU), o której mowa w § 6 ust. 4 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z 9 sierpnia 2017 r. w sprawie warunków organizowania kształcenia, wychowania i opieki dla dzieci i młodzieży niepełnosprawnych, niedostosowanych społecznie i zagrożonych niedostosowaniem społecznym, a także bieżące kontakty z rodzicami uczniów, podejmowane w związku z realizacją pomocy psychologiczno-pedagogicznej oraz kształcenia specjalnego, w szczególności w zakresie przekazywania informacji dotyczących funkcjonowania dziecka i przebiegu prowadzonych działań.
Pytanie nr 3:
Czy świadczone przez Panią usługi określane jako „wsparcie psychologiczne” są usługami wykonywanymi w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz.U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.)? Jeśli tak, to należy podać z jakich konkretnie przepisów (artykuł, ustęp, punkt lub paragraf, ustęp, punkt) i jakich ustaw/rozporządzeń wynikają te formy i zasady?
Odpowiedź:
Świadczone usługi są realizowane w formach i na zasadach określonych w przepisach regulujących system oświaty oraz w przepisach wykonawczych do ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe.
Działania te odpowiadają pomocy psychologiczno-pedagogicznej, o której mowa w § 2 ust. 1-3 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 9 sierpnia 2017 r. w sprawie zasad udzielania i organizacji pomocy psychologiczno-pedagogicznej, oraz są realizowane w formach wskazanych w § 6 ust. 2 pkt 5 tego rozporządzenia, wydanego na podstawie art. 47 ust. 1 pkt 5 ustawy – Prawo oświatowe.
Usługi są świadczone wyłącznie wobec dzieci posiadających orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego, o którym mowa w art. 127 ust. 1, ust. 3, ust. 4 ustawy – Prawo oświatowe, i stanowią element organizacji kształcenia specjalnego, realizowany zgodnie z indywidualnym programem edukacyjno-terapeutycznym opracowanym dla ucznia. Świadczone usługi nie są wykonywane w formach i na zasadach określonych w ustawie z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej.
Pytanie nr 4:
Czy świadczone przez Panią usługi określane jako „wsparcie psychologiczne” są usługami ściśle związanymi z usługami w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą, i są wykonywane przez Panią w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz.U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.)? Jeśli tak, to prosimy o wskazanie:
Odpowiedź:
Świadczone usługi są realizowane wyłącznie wobec dzieci posiadających orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego i stanowią element działań podejmowanych wobec dziecka w ramach organizacji kształcenia specjalnego, opieki, wychowania oraz procesu edukacyjnego.
a) z jakich konkretnie przepisów (artykuł, ustęp, punkt lub paragraf, ustęp, punkt) i jakich ustaw/rozporządzeń wynikają formy i zasady świadczonych przez Panią usług?
Odpowiedź:
Formy i zasady realizowanych czynności wynikają z:
b) na czym ten ścisły związek polega?
Odpowiedź:
Związek polega na tym, że realizowane czynności stanowią element pomocy psychologiczno-pedagogicznej i służą wsparciu funkcjonowania dziecka w procesie edukacyjno-wychowawczym, a jednocześnie są podejmowane wobec dzieci objętych kształceniem specjalnym w ramach organizacji opieki, wychowania i kształcenia specjalnego.
c) czy usługą podstawową, względem świadczonych przez Panią usług jest usługa w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą?
Odpowiedź:
Tak, usługą podstawową względem realizowanych czynności jest usługa w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą.
d) czy usługa podstawowa, tj. usługa w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą jest zwolniona od podatku od towarów i usług stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy?
Odpowiedź:
Usługa w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o podatku od towarów i usług.
Pytanie nr 5:
Czy świadczone przez Panią ww. usługi będą niezbędne i ściśle związane z usługą opieki nad dziećmi? Czy między świadczeniami istnieją zależności powodujące, że nie mogą być świadczone odrębnie? Prosimy uzasadnić odpowiedź.
Odpowiedź:
Realizowane czynności są wykonywane w ścisłym powiązaniu z usługą opieki nad dziećmi i młodzieżą, ponieważ stanowią element działań podejmowanych wobec dziecka w ramach organizacji kształcenia specjalnego i procesu edukacyjnego.
Czynności te nie stanowią autonomicznego świadczenia o samodzielnym celu i nie mogłyby być realizowane w oderwaniu od usługi opieki, wychowania i edukacji świadczonej przez szkołę.
Pytanie nr 6:
Czy świadczone przez Panią ww. usługi są niezbędne do wykonania usługi podstawowej, tj. usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą?
Odpowiedź:
Tak, realizowane czynności są niezbędne do prawidłowego wykonywania usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą w odniesieniu do dzieci posiadających orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego, gdyż ich realizacja warunkuje uwzględnienie indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych dziecka. Realizacja tych czynności stanowi element organizacji opieki, wychowania oraz kształcenia specjalnego.
Pytanie nr 7:
Czy głównym celem świadczonych przez Panią ww. usług jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia?
Odpowiedź:
Głównym celem realizowanych czynności nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku VAT. Usługi są realizowane jako element działań podejmowanych wobec dzieci i młodzieży w ramach organizacji kształcenia specjalnego, opieki, wychowania oraz procesu edukacyjnego.
Pytanie
Czy usługi polegające na osobistym świadczeniu przez Wnioskodawcę zajęć określanych jako „wsparcie psychologiczne”, realizowanych na zlecenie szkół objętych systemem oświaty w ramach indywidualnych programów edukacyjno-terapeutycznych (IPET), stanowią usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz usługi ściśle z nimi związane, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o podatku od towarów i usług, i korzystają ze zwolnienia z podatku VAT?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, opisane usługi stanowią usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz usługi ściśle z nimi związane, wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach Prawa oświatowego, i korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT.
Świadczone wsparcie psychologiczne, realizowane w ramach pomocy psychologicznopedagogicznej ma na celu zapewnienie uczniom bezpieczeństwa emocjonalnego, stabilności funkcjonowania oraz możliwości realizacji obowiązku szkolnego w warunkach dostosowanych do ich potrzeb. Usługi te pozostają w bezpośrednim związku z opieką nad dziećmi i młodzieżą w rozumieniu przepisów Prawa oświatowego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Z kolei w art. 8 ust. 1 ustawy wskazano, że:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.
Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy o VAT.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy:
Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane:
a) w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz.U. z 2024 r. poz. 737 ze zm.),
b) przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat.
Zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy:
Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:
1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
Na mocy art. 43 ust. 17a ustawy:
Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
W myśl art. 132 ust. 1 lit. h oraz lit. i Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11 grudnia 2006 r. Nr 347, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE:
Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
h) świadczenie usług i dostawa towarów ściśle związanych z opieką nad dziećmi i młodzieżą przez podmioty prawa publicznego lub przez inne podmioty uznane za podmioty o charakterze społecznym przez dane państwo członkowskie;
i) kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.
Warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku, określonego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy, jest to, by dany podmiot wykonywał usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą w formach i na zasadach określonych w odpowiednich przepisach, tj. w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe.
Uregulowania zawarte w przywołanym przepisie wskazują, że zwolnienie od podatku obejmuje również dostawę towarów i świadczenie usług ściśle związane z usługami opieki nad dziećmi i młodzieżą świadczonymi w formach i na zasadach określonych w odpowiednich przepisach, tj. w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe.
Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na osobistym świadczeniu zajęć określanych jako „wsparcie psychologiczne” realizowanych jako element pomocy psychologiczno-pedagogicznej na rzecz dzieci i młodzieży posiadających orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego. Nie jest Pani czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Obecnie jest Pani zarejestrowana jako podatnik VAT zwolniony. Zajęcia są realizowane na zlecenie szkół objętych systemem oświaty, w ramach wykonywania przez te szkoły obowiązków wynikających z przepisów Prawa oświatowego, w szczególności w zakresie organizacji kształcenia specjalnego oraz udzielania pomocy psychologiczno-pedagogicznej. Zakres świadczonych usług polega na prowadzeniu zajęć i działań wspierających rozwój emocjonalno-społeczny dzieci i młodzieży, realizowanych w ramach pomocy psychologiczno-pedagogicznej. Usługi są świadczone wyłącznie wobec dzieci posiadających orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego i stanowią element działań podejmowanych wobec dziecka w ramach organizacji kształcenia specjalnego, realizowanych zgodnie z indywidualnym programem edukacyjnoterapeutycznym opracowanym dla ucznia na podstawie orzeczenia. W ramach zajęć realizowane są m.in. rozmowy wspierające, ćwiczenia rozwijające kompetencje emocjonalno-społeczne oraz inne działania dostosowane do wieku i indywidualnych potrzeb rozwojowych dziecka. W ramach realizowanych zajęć podejmowane są działania ukierunkowane m.in. na wzmacnianie poczucia własnej wartości ucznia, rozwijanie kompetencji emocjonalnych, w tym umiejętności rozpoznawania i adekwatnego wyrażania emocji, kształtowanie umiejętności społecznych, a także wspieranie samoregulacji, samokontroli i adaptacji ucznia do wymagań wynikających z funkcjonowania w środowisku edukacyjnym.
Pani wątpliwości dotyczą kwestii, czy usługi polegające na osobistym świadczeniu przez Panią zajęć określanych jako „wsparcie psychologiczne”, realizowanych na zlecenie szkół objętych systemem oświaty w ramach indywidualnych programów edukacyjno-terapeutycznych (IPET), stanowią usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz usługi ściśle z nimi związane, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o podatku od towarów i usług, i w konsekwencji korzystają ze zwolnienia z podatku VAT.
Odnosząc się do Pani wątpliwości, należy wskazać, że w świetle art. 47 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.):
Minister właściwy do spraw oświaty i wychowania określi, w drodze rozporządzenia zasady organizacji i udzielania pomocy psychologiczno-pedagogicznej w szkołach i placówkach, które powinny tworzyć warunki dla zaspokajania potrzeb rozwojowych i edukacyjnych uczniów, w szczególności wspomagać rozwój uczniów i efektywność uczenia się.
Zgodnie z art. 127 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:
Kształceniem specjalnym obejmuje się dzieci i młodzież niepełnosprawne, niedostosowane społecznie i zagrożone niedostosowaniem społecznym, wymagające stosowania specjalnej organizacji nauki i metod pracy. Kształcenie to może być prowadzone w formie nauki odpowiednio w przedszkolach i szkołach ogólnodostępnych, przedszkolach, oddziałach przedszkolnych w szkołach podstawowych i szkołach lub oddziałach integracyjnych, przedszkolach i szkołach lub oddziałach specjalnych, innych formach wychowania przedszkolnego i ośrodkach, o których mowa w art. 2 pkt 7.
Zgodnie z art. 127 ust. 3 ustawy Prawo oświatowe:
Uczniowi objętemu kształceniem specjalnym dostosowuje się odpowiednio program wychowania przedszkolnego i program nauczania do indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych oraz możliwości psychofizycznych ucznia. Dostosowanie następuje na podstawie opracowanego dla ucznia indywidualnego programu edukacyjno-terapeutycznego uwzględniającego zalecenia zawarte w orzeczeniu o potrzebie kształcenia specjalnego, o którym mowa w ust. 10.
W myśl art. art. 127 ust. 4 ustawy Prawo oświatowe:
W zależności od rodzaju niepełnosprawności, w tym stopnia niepełnosprawności intelektualnej, dzieciom i młodzieży, o których mowa w ust. 1, organizuje się kształcenie i wychowanie, które stosownie do potrzeb umożliwia naukę w dostępnym dla nich zakresie, usprawnianie zaburzonych funkcji, rewalidację i resocjalizację oraz zapewnia specjalistyczną pomoc i opiekę.
Zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z 25 lipca 2023 r. w sprawie zasad organizacji i udzielania pomocy psychologiczno-pedagogicznej w publicznych przedszkolach, szkołach i placówkach (Dz. U. z 2023 r. poz. 1798):
Publiczne przedszkola i oddziały przedszkolne w szkołach podstawowych, zwane dalej „przedszkolami”, publiczne szkoły oraz publiczne placówki, o których mowa w art. 2 pkt 3, 4, 7 i 8 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, zwane dalej ,,placówkami'', udzielają uczniom uczęszczającym do tych przedszkoli, szkół i placówek, ich rodzicom oraz nauczycielom pomocy psychologiczno-pedagogicznej i organizują tę pomoc na zasadach określonych w rozporządzeniu.
Zgodnie z § 2 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej:
1. Pomoc psychologiczno-pedagogiczna udzielana uczniowi w przedszkolu, szkole i placówce polega na rozpoznawaniu i zaspokajaniu indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych ucznia oraz rozpoznawaniu indywidualnych możliwości psychofizycznych ucznia i czynników środowiskowych wpływających na jego funkcjonowanie w przedszkolu, szkole i placówce, w celu wspierania potencjału rozwojowego ucznia i stwarzania warunków do jego aktywnego i pełnego uczestnictwa w życiu przedszkola, szkoły i placówki oraz w środowisku społecznym.
2. Potrzeba objęcia ucznia pomocą psychologiczno-pedagogiczną w przedszkolu, szkole i placówce wynika w szczególności:
1) z niepełnosprawności;
2) z niedostosowania społecznego;
3) z zagrożenia niedostosowaniem społecznym;
4) z zaburzeń zachowania lub emocji;
5) ze szczególnych uzdolnień;
6) ze specyficznych trudności w uczeniu się;
7) z deficytów kompetencji i zaburzeń sprawności językowych;
8) z choroby przewlekłej;
9) z sytuacji kryzysowych lub traumatycznych;
10) z niepowodzeń edukacyjnych;
11) z zaniedbań środowiskowych związanych z sytuacją bytową ucznia i jego rodziny, sposobem spędzania czasu wolnego i kontaktami środowiskowymi;
12) z trudności adaptacyjnych związanych z różnicami kulturowymi lub ze zmianą środowiska edukacyjnego, w tym związanych z wcześniejszym kształceniem za granicą.
3. Pomoc psychologiczno-pedagogiczna udzielana w przedszkolu, szkole i placówce rodzicom uczniów i nauczycielom polega na wspieraniu rodziców i nauczycieli w rozwiązywaniu problemów wychowawczych i dydaktycznych oraz rozwijaniu ich umiejętności wychowawczych w celu zwiększania efektywności pomocy udzielanej uczniom.
Zgodnie z § 6 ust. 2 pkt 5 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej:
W szkole, z wyjątkiem szkoły dla dorosłych, branżowej szkoły II stopnia prowadzącej kształcenie w formie stacjonarnej lub zaocznej i szkoły policealnej prowadzącej kształcenie w formie stacjonarnej lub zaocznej, pomoc psychologiczno-pedagogiczna jest udzielana w trakcie bieżącej pracy z uczniem oraz przez zintegrowane działania nauczycieli i specjalistów, a także w formie zajęć specjalistycznych: korekcyjno-kompensacyjnych, logopedycznych, rozwijających kompetencje emocjonalno-społeczne oraz innych zajęć o charakterze terapeutycznym.
Jak wskazano wyżej, z uregulowań zawartych w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku obejmuje również dostawę towarów i świadczenie usług ściśle związane z usługami opieki nad dziećmi i młodzieżą świadczonymi w formach i na zasadach określonych w odpowiednich przepisach, tj. w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe. Przy czym określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej działalności.
W analizowanej sprawie prowadzone przez Panią zajęcia określane jako „wsparcie psychologiczne” są realizowane w ścisłej współpracy ze szkołami objętymi systemem oświaty i stanowią element systemu pomocy psychologiczno-pedagogicznej, o której mowa w ustawie Prawo oświatowe oraz w rozporządzeniu Ministra Edukacji Narodowej z 25 lipca 2023 r. w sprawie zasad organizacji i udzielania pomocy psychologiczno-pedagogicznej w publicznych przedszkolach, szkołach i placówkach.
Z powyższych regulacji wynika, że pomoc psychologiczno-pedagogiczna jest integralną częścią działalności edukacyjnej szkół i placówek oświatowych. Jej celem jest rozpoznawanie i zaspokajanie indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych ucznia oraz rozpoznawanie indywidualnych możliwości psychofizycznych ucznia i czynników środowiskowych wpływających na jego funkcjonowanie w przedszkolu, szkole i placówce, w celu wspierania potencjału rozwojowego ucznia i stwarzania warunków do jego aktywnego i pełnego uczestnictwa w życiu przedszkola, szkoły i placówki oraz w środowisku społecznym. Tym samym, wsparcie psychologiczne nie stanowi odrębnej usługi lecz jest funkcjonalnie i organizacyjnie powiązane z realizacją podstawowej działalności opiekuńczo-wychowawczej i dydaktycznej szkoły.
Z opisu sprawy wynika, że w ramach zajęć realizowane są m.in. rozmowy wspierające, ćwiczenia rozwijające kompetencje emocjonalno-społeczne oraz inne działania dostosowane do wieku i indywidualnych potrzeb rozwojowych dziecka. Zajęcia te ukierunkowane są na wzmacnianie poczucia własnej wartości ucznia, rozwijanie kompetencji emocjonalnych, w tym umiejętności rozpoznawania i adekwatnego wyrażania emocji, kształtowanie umiejętności społecznych, a także wspieranie samoregulacji, samokontroli i adaptacji ucznia do wymagań wynikających z funkcjonowania w środowisku edukacyjnym.
Świadczone usługi realizowane są wyłącznie wobec dzieci posiadających orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego i stanowią element działań podejmowanych wobec dziecka w ramach organizacji kształcenia specjalnego, opieki, wychowania oraz procesu edukacyjnego. Realizowane czynności stanowią element pomocy psychologiczno-pedagogicznej i służą wsparciu funkcjonowania dziecka w procesie edukacyjno-wychowawczym, a jednocześnie są podejmowane wobec dzieci objętych kształceniem specjalnym w ramach organizacji opieki, wychowania i kształcenia specjalnego. Ponadto wskazała Pani, że realizowane czynności są wykonywane w ścisłym powiązaniu z usługą opieki nad dziećmi i młodzieżą, ponieważ stanowią element działań podejmowanych wobec dziecka w ramach organizacji kształcenia specjalnego i procesu edukacyjnego.
Zatem należy wskazać, że wykonywane przez Panią czynności są niezbędne do prawidłowego wykonywania usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą w odniesieniu do dzieci posiadających orzeczenie o potrzebie kształcenia specjalnego, gdyż ich realizacja warunkuje uwzględnienie indywidualnych potrzeb rozwojowych i edukacyjnych dziecka oraz zapewnienie właściwej organizacji opieki, wychowania oraz kształcenia specjalnego.
W konsekwencji należy uznać, że spełnione są przesłanki uznania prowadzonych przez Panią zajęć określanych jako „wsparcie psychologiczne” jako usługi ściśle związane z usługami opieki nad dziećmi i młodzieżą, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT. Ich wykonywanie jest niezbędne dla prawidłowego funkcjonowania uczniów w środowisku szkolnym oraz realizacji obowiązków ustawowych przez placówki oświatowe.
Tym samym, świadczone przez Panią zajęcia określane jako „wsparcie psychologiczne”, realizowane na zlecenie szkół objętych systemem oświaty w ramach indywidualnych programów edukacyjno-terapeutycznych (IPET) korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy w związku z art. 43 ust. 17 ustawy, jako świadczenie usług ściśle związanych z usługami opieki nad dziećmi i młodzieżą świadczonych w formach i na zasadach określonych w odpowiednich przepisach.
A zatem, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo