Interpretacja 0114-KDIP4-2.4012.70.2026.3.SKJ

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 marca 2026 r. (data wpływu 4 marca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Opis Wnioskodawcy.

Wnioskodawcą jest A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (REGON: (…), NIP: (…)), który to podmiot jest osobą prawną - spółką prawa handlowego działającą w formie prawnej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (zwana dalej: „Wnioskodawcą”). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest, zgodnie z wpisem do rejestru przedsiębiorców, następujący obszar: 41.10.Z Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków.

Przedmiotem pozostałej działalności przedsiębiorcy są zgodnie z ww. wpisem:

1.    41.20.Z Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych
i niemieszkalnych,

3.    64.19.Z Pozostałe pośrednictwo pieniężne,

4.    64.20.Z Działalność holdingów finansowych,

5.    64.92.Z Pozostałe formy udzielania kredytów,

6.    66.12.Z Działalność maklerska związana z rynkiem papierów wartościowych i towarów giełdowych,

7.    68.10.Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

8.    68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,

9.    70.10.Z Działalność firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych.

Opis Sprzedającego.

Sprzedającym jest B. SPÓŁKA AKCYJNA W UPADŁOŚCI (REGON: (…),
NIP: (…)), który to podmiot jest osobą prawną - spółką prawa handlowego działającą
w formie prawnej spółki akcyjnej (zwana dalej: „Zbywcą”). Zbywca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej Zbywcy jest zgodnie z wpisem do rejestru przedsiębiorców następujący obszar: 41.10.Z Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków.

Przedmiotem pozostałej działalności przedsiębiorcy są zgodnie z ww. wpisem:

1.    42 Roboty związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej,

2.    43 Roboty budowlane specjalistyczne,

3.    64.9 Pozostała finansowa działalność usługowa, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych,

4.    68 Działalność związana z obsługą rynku nieruchomości,

5.    69.20.Z Działalność rachunkowo-księgowa; doradztwo podatkowe,

6.    70 Działalność firm centralnych (head offices); doradztwo związane z zarządzaniem,

7.    71 Działalność w zakresie architektury i inżynierii; badania i analizy techniczne,

8.    77 Wynajem i dzierżawa,

9.    82 Działalność związana z administracyjną obsługą biura i pozostała działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej.

Aktualnie Zbywca jest w upadłości, co oznacza, że prowadzi działalność gospodarczą w ww. zakresie celem zakończenia swoich interesów, podlegając jednocześnie regulacjom ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. - Prawo upadłościowe (Dz. U. 2025. 614 t.j.).

Opis Nieruchomości.

Zbywca jest właścicielem udziału (w dalszej części wniosku zwanego: „Nieruchomością”) wynoszącego 170/2160 części we współwłasności samodzielnego lokalu niemieszkalnego, znajdującego się w wielorodzinnym budynku mieszkalnym, przy ul. (…) w (…), stanowiącego odrębną nieruchomość - garażu podziemnego, z którym to udziałem (częściowo
na zasadzie quad usum) związane jest prawo do wyłącznego korzystania z miejsc postojowych nr: 10, 18, 19, 20, 21, 33, 40, 61, 70 usytuowanych na poziomie -1 oraz o numerach: 4, 7, 8, 9, 10, 11, 13, 14 usytuowanych na poziomie -2. Są to miejsca jednostanowiskowe o powierzchni 11,5 m².

Przedmiotowe lokale niemieszkalne - miejsca postojowe - posiadają malarskie powłoki ścian
i sufitów. Posadzka betonowa, przemysłowa. Brama wjazdowa do garażu automatyczna. Hala garażowa, w której znajdują się opisane lokale jest wyposażona w instalację elektryczną.

Nieruchomość położona jest na terenie, dla którego jest obowiązujący miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z uchwałą NR (…) Rady (…) z (…) r. w sprawie (…), nieruchomość wraz z ww. lokalami niemieszkalnymi znajduje się na obszarze oznaczonym symbolem 62 U/MW - tereny usług/zabudowa wielorodzinna.

Dla przedmiotowej Nieruchomości prowadzona jest przez Sąd Rejonowy (…), księga wieczysta nr (…). Identyfikator działki (…), województwo: (…), powiat (…), gmina: (…), obręb (…), Numer działki (…).

Zgodnie z wpisami w Dziale I-O - Oznaczenie Nieruchomości:

Położenie (numer porządkowy/województwo, powiat, gmina, miejscowość, dzielnica).

1 (…)

Ulica, Numer budynku, Numer lokalu, (…) GARAŻ,

Identyfikator lokalu: (…),

Przeznaczenie lokalu: LOKAL NIEMIESZKALNY,

Opis lokalu (rodzaj izby - liczba) POMIESZCZENIE – 3,

Kondygnacja 3,0,

Przyłączenie - numer księgi wieczystej (nieruchomość, z której wyodrębniono lokal) Lp. 1. (…),

Odrębność (lokal stanowi odrębną nieruchomość): TAK,

Pole powierzchni użytkowej lokalu wraz z powierzchnią pomieszczeń przynależnych (…) m²,

Zgodnie z wpisami w Dziale I-SP - Spis praw związanych z własnością:

Rodzaj prawa: Udział związany z własnością lokalu,

Wielkość udziału w nieruchomości wspólnej, którą stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali to (…). Numer księgi wieczystej, z której wyodrębniono lokal to (…).

Dział II - Własność zawiera listę wskazań udziałów w prawie (według numeru udziału w prawie/ wielkość udziału/rodzaj wspólności). Szczegółowe wymienienie tej listy nie jest istotne z punktu widzenia odpowiedzi na pytanie zadane we wniosku. Jako podstawę wpisu prawa własności Nieruchomości na rzecz Zbywcy podano, zgodnie z treścią księgi wieczystej:

1)    Oświadczenie o ustanowieniu odrębnej własności lokalu, nr rep. (…) z 19 sierpnia 2011 r., sporządzone przez notariusza (…) oraz

2)    Umowę sprzedaży na podstawie art. 98 prawa upadłościowego oraz umowę o podział
do korzystania, nr rep. (…) z (…) r., sporządzoną przez notariusza (…).

Tak więc w 2011 r. na podstawie ww. aktu notarialnego z 2011 r. nastąpiło ustanowienie odrębnej własności ww. garażu podziemnego jako odrębnego lokalu niemieszkalnego, a następnie w 2022 r. spółka C. sp. z o.o. przeniosła na rzecz Zbywcy własność ww. Nieruchomości tytułem wkładu niepieniężnego (aportu).

Dział III - Prawa, roszczenia i ograniczenia zawiera listę praw, roszczeń i ograniczeń takich, jak np. służebności.

Co istotne, w stosunku do części z ww. miejsc postojowych w garażu podziemnym w Dziale III istnieją wpisy prawa poszczególnych użytkowników do wyłącznego korzystania z ww. miejsc (quad usum). W stosunku do prawa do korzystania z poszczególnych miejsc postojowych zostały dokonane następujące wpisy:

Miejsce postojowe nr: 10 usytuowane na poziomie -1:

Lp. 113. — Nr podstawy wpisu 325, 405.

Numer wpisu: 129.

Rodzaj wpisu: INNY WPIS.

Treść wpisu: Sposób korzystania z lokalu niemieszkalnego stanowiącego wielostanowiskowy garaż podziemny oznaczonego jako garaż, objętego niniejszą księgą wieczystą, zgodnie z którym uprawnionej przysługuje prawo do wyłącznego korzystania z części tego lokalu stanowiącej miejsce postojowe oznaczone numerem 10 usytuowane na 1 kondygnacji.

Osoba fizyczna (Imię pierwsze, imię drugie, nazwisko, drugi człon nazwiska złożonego, imię ojca, imię matki, PESEL).

Lp. 1. (…),

Lp. 2. (…),

Miejsce postojowe nr: 18 usytuowane na poziomie -1:

Lp. 126. — Nr podstawy wpisu: 374, 544.

Numer wpisu: 143.

Rodzaj wpisu: ROSZCZENIE.

Treść wpisu: Uprawnionemu przysługuje prawo do wyłącznego korzystania z części lokalu stanowiącej miejsce postojowe oznaczone numerem 18 usytuowane na pierwszej kondygnacji budynku.

Rodzaj zmiany: Lp. 1. ZMIANA W POLACH 3.4.1.2 ORAZ 3.4.5

Osoba fizyczna (Imię, pierwsze imię, drugie nazwisko, imię ojca, imię matki, PESEL).

Lp. 1. (…))

Miejsce postojowe nr: 19 usytuowane na poziomie -1:

Lp. 125. — Nr podstawy wpisu: 367.

Numer wpisu: 142.

Rodzaj wpisu: ROSZCZENIE.

Treść wpisu: (…), przysługuje prawo do wyłącznego korzystania z części lokalu stanowiącej miejsce postojowe oznaczone numerem 19 usytuowane na 1 kondygnacji budynku.

Miejsce postojowe nr: 20 usytuowane na poziomie -1:

Lp. 63. — Nr podstawy wpisu: 165.

Numer wpisu: 68. Rodzaj wpisu: INNY WPIS.

Treść wpisu: Sposób korzystania z lokalu niemieszkalnego stanowiącego wielostanowiskowy garaż podziemny oznaczonego jako garaż, objętego niniejszą księgą wieczystą, zgodnie z którym uprawnionemu przysługuje prawo do wyłącznego korzystania z części tego lokalu stanowiącej miejsce postojowe oznaczone numerem 20      usytuowane na 1 kondygnacji budynku.

Osoba fizyczna (Imię, pierwsze imię, drugie nazwisko, PESEL).

Lp. 1. (…).

Miejsce postojowe nr: 21 usytuowane na poziomie -1:

Lp. 77. — Nr podstawy wpisu 211.

Numer wpisu: 87.

Rodzaj wpisu: INNY WPIS.

Treść wpisu: Sposób korzystania z lokalu niemieszkalnego stanowiącego wielostanowiskowy garaż podziemny oznaczonego jako garaż, objętego niniejszą księgą wieczystą, zgodnie z którym uprawnionemu przysługuje prawo do wyłącznego korzystania z części tego lokalu stanowiącej miejsce postojowe oznaczone numerem 21      usytuowane na 1 kondygnacji budynku.

Osoba fizyczna (Imię, pierwsze imię, drugie nazwisko, PESEL).

Lp. 1. (…).

Miejsce postojowe nr: 33 usytuowane na poziomie -1: W stosunku do tego miejsca postojowego księga wieczysta nie zawiera wpisu prawa do wyłącznego korzystania.

Miejsce postojowe nr: 40 usytuowane na poziomie -1: W stosunku do tego miejsca postojowego księga wieczysta nie zawiera wpisu prawa do wyłącznego korzystania.

Miejsce postojowe nr: 61 usytuowane na poziomie -1: W stosunku do tego miejsca postojowego księga wieczysta nie zawiera wpisu prawa do wyłącznego korzystania.

Miejsce postojowe nr: 70 usytuowane na poziomie -1: W stosunku do tego miejsca postojowego księga wieczysta nie zawiera wpisu prawa do wyłącznego korzystania.

Miejsce postojowe nr: 4 usytuowane na poziomie -2: W stosunku do tego miejsca postojowego księga wieczysta nie zawiera wpisu prawa do wyłącznego korzystania.

Miejsce postojowe nr: 7 usytuowane na poziomie -2: W stosunku do tego miejsca postojowego księga wieczysta nie zawiera wpisu prawa do wyłącznego korzystania.

Miejsce postojowe nr: 8 usytuowane na poziomie -2: W stosunku do tego miejsca postojowego księga wieczysta nie zawiera wpisu prawa do wyłącznego korzystania.

Miejsce postojowe nr: 9 usytuowane na poziomie -2: W stosunku do tego miejsca postojowego księga wieczysta nie zawiera wpisu prawa do wyłącznego korzystania.

Miejsce postojowe nr: 10 usytuowane na poziomie -2: W stosunku do tego miejsca postojowego księga wieczysta nie zawiera wpisu prawa do wyłącznego korzystania.

Miejsce postojowe nr: 11 usytuowane na poziomie -2: W stosunku do tego miejsca postojowego księga wieczysta nie zawiera wpisu prawa do wyłącznego korzystania.

Miejsce postojowe nr: 13 usytuowane na poziomie -2: W stosunku do tego miejsca postojowego księga wieczysta nie zawiera wpisu prawa do wyłącznego korzystania.

Miejsce postojowe nr: 14 usytuowane na poziomie -2: W stosunku do tego miejsca postojowego księga wieczysta nie zawiera wpisu prawa do wyłącznego korzystania.

Dział IV - Hipoteka zawiera wpisy obciążeń hipotecznych na udziałach w nieruchomości gruntowej w stosunku do różnych właścicieli.

Jeśli chodzi o pozwolenie na użytkowanie ww. budynku wielorodzinnego przy ul. (…), to zgodnie z ostateczną decyzją nr (…) z 8 marca 2010 r., udzielono inwestorowi – C. sp. z o.o. pozwolenia na użytkowanie budynku mieszkalno-usługowego z parkingiem podziemnym na działkach ew. nr (…) w obrębie (…), przy ul. (…) na terenie dzielnicy (…) w (…).

Wyżej opisane miejsca postojowe wraz z budynkiem mieszkalno - usługowym przy ul. (…) w (…) zostały więc oddane do użytku w 2010 r. Przedmiotowy budynek liczy 21 kondygnacji nadziemnych i 3 podziemne - garaż wielostanowiskowy.

Ww. inwestycja została zrealizowana na podstawie ostatecznej decyzji nr (…) z (…) r. znak (…) wydanej z upoważnienia (…), zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę obiektu mieszkalno-usługowego w zabudowie śródmiejskiej z garażem podziemnym, przy ul. (…) w (…), (…) oraz ostatecznej decyzji
nr (…) z (…) r. znak (…) o przeniesieniu pozwolenia na budowę na rzecz inwestora C. sp. z o.o.

4 marca 2010 r. przedstawiciel Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego dla
(…) stwierdził, że roboty budowlane budynku mieszkalno-usługowego w zabudowie śródmiejskiej z garażem podziemnym w ww. lokalizacji zostały zakończone zgodnie z ustaleniami określonymi w pozwoleniu na budowę, a teren uporządkowany. W związku z powyższym wydano ww. decyzję nr (…) z 8 marca 2010 r.

Ww. budynek, którego częścią są ww. miejsca postojowe w garażu podziemnym, spełnia definicję budynku w rozumieniu art. 3 pkt 2, pkt 3 i pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418, 1080, 1535, 1673).

Oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne Nieruchomości w postaci części ww. Budynku mającej postać miejsc postojowych, po ich wybudowaniu nastąpiło więc kilkanaście lat temu. Z całą pewnością można zatem uznać, że pomiędzy ww. oddaniem do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęciem użytkowania na potrzeby własne Nieruchomości, a dostawą Nieruchomości upłynął okres o wiele dłuższy niż 2 lata. Należy też wskazać, że od czasu oddania do użytku ww. Nieruchomości w postaci miejsc postojowych nie uległa ulepszeniu.

Opis transakcji zbycia Nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy.

(…) r. przed Sądem Rejonowym (…) Wydział Gospodarczy dla spraw upadłościowych i restrukturyzacyjnych, ul. (…), odbył się (w trybie przepisów ustawy - Prawo Upadłościowe) przetarg na Nieruchomość, którą wygrał oferent - Wnioskodawca. Zaoferował on najwyższą cenę oraz spełnił pozostałe warunki ww. przetargu, w związku z czym w wykonaniu ww. przetargu w ciągu 4 miesięcy od dnia przetargu syndyk masy upadłości Zbywcy zawrze z Wnioskodawcą umowę sprzedaży Nieruchomości na rzecz nabywcy. Będzie to umowa sprzedaży w rozumieniu przepisów Kodeksu Cywilnego, której przedmiotem będzie ww. udział wynoszący 170/2160 części we współwłasności samodzielnego lokalu niemieszkalnego, znajdującego się w wielorodzinnym budynku mieszkalnym, przy
ul. (…) w (…), stanowiącego odrębną nieruchomość - garażu podziemnego,
z którym to udziałem (częściowo na zasadzie quad usum) związane jest prawo do wyłącznego korzystania z miejsc postojowych nr: 10, 18, 19, 20, 21, 33, 40, 61, 70 usytuowanych na poziomie -1 oraz o numerach: 4, 7, 8, 9, 10, 11, 13, 14 usytuowanych na poziomie -2.

Opis przyszłej transakcji sprzedaży udziału we własności lokali niemieszkalnych w postaci poszczególnych miejsc postojowych na rzecz nabywców.

W przyszłości, Zbywca zamierza sprzedać ww. udział wynoszący 170/2160 części we współwłasności samodzielnego lokalu niemieszkalnego, znajdującego się w wielorodzinnym budynku mieszkalnym, przy ul. (…) w (…), stanowiącego odrębną nieruchomość - garażu podziemnego, z którym to udziałem (częściowo na zasadzie quad usum) związane jest prawo do wyłącznego korzystania z miejsc postojowych nr: 10, 18, 19, 20, 21, 33, 40, 61, 70 usytuowanych na poziomie -1 oraz o numerach: 4, 7, 8, 9, 10, 11, 13, 14 usytuowanych na poziomie - 2 na rzecz nabywców - osób fizycznych lub innych podmiotów. Sprzedaż może nastąpić na zasadzie sprzedaży jednemu podmiotowi pojedynczego miejsca postojowego w postaci udziału 10/2160, z którym to udziałem związane będzie prawo do wyłącznego korzystania z określonego miejsca postojowego. Nie jest wykluczone, że określony podmiot będzie chciał nabyć, np. 2 miejsca postojowe i wtedy nastąpi na zasadzie sprzedaży jednemu podmiotowi dwóch miejsc postojowych w postaci udziału 20/2160, z którym to udziałem związane będzie prawo do wyłącznego korzystania z określonych miejsc postojowych.

Odbędzie się to w ramach umowy sprzedaży w rozumieniu przepisów Kodeksu Cywilnego. W okresie od nabycia własności ww. Nieruchomości do ich odsprzedaży na rzecz nabywców nie dojdzie do ich ulepszenia.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Poniżej sprostowanie:

Jest:

W części odnoszącej się do opisu zdarzenia przyszłego obecnie jest sformułowanie:

„Tak więc w 2011 r. na podstawie ww. aktu notarialnego z 2011 r. nastąpiło ustanowienie przez odrębnej własności ww. garażu podziemnego jako odrębnego lokalu niemieszkalnego, a następnie w 2022 r. spółka C. sp. z o.o. przeniosła na rzecz Zbywcy własność ww. Nieruchomości tytułem wkładu niepieniężnego (aportu).”

Powinno być:

Spółka pragnie skorygować powyższy fragment w następujący sposób – powinno być:

„Udział w garażu został nabyty przez Zbywcę na podstawie oświadczenia o ostanowieniu odrębnej własności lokalu, udokumentowanego aktem notarialnym sporządzonym w dniu 19 (dziewiętnastego) sierpnia 2011 (dwa tysiące jedenastego) roku przez asesora notarialnego (…), zastępcę (…) notariusza w (…), Rep. A nr (…). Na podstawie ww. czynności Zbywca nabył Nieruchomość od spółki C. sp. z o.o. – jej pierwotnego właściciela i wytwórcy (który ją wybudował i oddał do użytku)”.

Pytania

1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym, planowane zbycie Nieruchomości podlega u Zbywcy zwolnieniu z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 punkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji podlega opodatkowaniu u Wnioskodawcy podatkiem od czynności cywilno-prawnych?

2. Czy opisana sprzedaż przez Wnioskodawcę w przyszłości poszczególnym nabywcom udziałów we własności ww. Nieruchomości z prawem do wyłącznego korzystania z poszczególnych miejsc postojowych, o których mowa w niniejszym wniosku, po ich nabyciu, podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 punkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, czy też zwolnieniu z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 punkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie do pytania nr 1:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U.
z 2025 r. poz. 775, 894, 896, 1203, 1541, 1811), zwanej dalej „ustawą”: opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy: przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie: przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość, zarówno gruntowa, jak
i zabudowana, spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy: podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy: działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy podkreślić, że opodatkowanie podatkiem od towarów i usług będzie miało miejsce wówczas, jeżeli spełnione zostaną przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepis art. 5 ust. 1 ustawy i podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zostanie dokonana przez osobę (lub jednostkę organizacyjną) będącą podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającą w takim charakterze.

Zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku, a także określił warunki stosowania tych zwolnień.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług, dostawy towarów lub świadczenia usług ujęte zostały między innymi w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT: zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

1)    dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

2)    pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy: przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)    wybudowaniu lub

b)    ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT: podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku,
o którym stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1)    są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2)    złożą:

a)    przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b)    w akcie notarialnym, do zawarcia, którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W myśl art. 43 ust. 11 oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:

1)    imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2)    planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku,
o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3)    adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.), zwanej dalej ustawą - Prawo budowlane.

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy - Prawo budowlane: przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy - Prawo budowlane: przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności sprawy, Zbywca dla transakcji sprzedaży
ww. Nieruchomości wystąpi w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Zatem planowane zbycie Nieruchomości w postaci miejsc postojowych, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż miejsca postojowego nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż - jak wynika z opisu sprawy - miejsca postojowe w hali garażowej zostały oddane do użytku w 2010 r. i od tamtego czasu były na bieżąco użytkowane.

Ponadto z okoliczności sprawy wynika, że od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanego zbycia już upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Zatem, z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanego zbycia upłynął okres dłuższy niż 2 lata i jednocześnie nie było żadnych ulepszeń od czasu zakupu, to należy uznać, że dla dostawy Nieruchomości - miejsc postojowych znajdujących się w hali garażowej, zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Skutkiem powyższego jest to, że opisane zdarzenie przyszłe podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilno-prawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295, z 2025 r. poz. 680, 1556, zwanej dalej: „Ustawą o PCC”).

Zgodnie z tym przepisem nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem: - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach. Niewątpliwie, wnioskując a contrario, z tego przepisu należy dojść do wniosku, że transakcja taka, jak opisane zdarzenie przyszłe podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, gdyż jest to umowa sprzedaży, której przedmiotem jest część nieruchomości i w dodatku jest zwolniona z opodatkowania podatkiem
od towarów i usług.

Tym samym, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej
(art. 3 ust. 1 pkt 1), ciąży na kupującym, czyli na Wnioskodawcy (art. 4 pkt 1). Obowiązek zapłaty tego podatku ciąży na Wnioskodawcy jako podatniku tego podatku (art. 5 ust. 1), przy czym płatnikiem będzie tutaj notariusz, gdyż czynność ma mieć formę aktu notarialnego (art. 10 ust. 2). Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży - wartość rynkowa Nieruchomości (art. 6 ust. 1 pkt 1), stawka podatku wynosi 2% (art. 7 ust. 1 pkt 1).

Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie do pytania nr 2:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, 894, 896, 1203, 1541, 1811), zwanej dalej „ustawą”: opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy: przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie: przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość, zarówno gruntowa, jak
i zabudowana, spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy: podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy: działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy podkreślić, że opodatkowanie podatkiem od towarów i usług będzie miało miejsce wówczas, jeżeli spełnione zostaną przesłanki o charakterze przedmiotowym, tj. wystąpi czynność podlegająca opodatkowaniu w oparciu o przepis art. 5 ust. 1 ustawy i podmiotowym, tj. gdy czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zostanie dokonana przez osobę (lub jednostkę organizacyjną) będącą podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, działającą w takim charakterze.

Zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku, a także określił warunki stosowania tych zwolnień.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług ujęte zostały między innymi w art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT: zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

1)    dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

2)    pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy: przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a)    wybudowaniu lub

b)    ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W myśl art. 43 ust. 10 ustawy o VAT: podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku,
o którym stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1)    są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2)    złożą:

a)    przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b)    w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W myśl art. 43 ust. 11 oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:

1)    imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2)    planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3)    adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków - możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”.

W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.). zwanej dalej ustawą - Prawo budowlane.

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy - Prawo budowlane: przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy - Prawo budowlane: przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Biorąc pod uwagę powyższe okoliczności sprawy, Wnioskodawca dla transakcji sprzedaży ww. miejsc postojowych w przyszłości na rzecz nabywców wystąpi w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Zatem planowana sprzedaż będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że taka sprzedaż nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż - jak wynika z opisu sprawy - miejsca postojowe w hali garażowej zostały oddane do użytku w 2010 r. i od tamtego czasu były na bieżąco użytkowane.

Ponadto z okoliczności sprawy wynika, że od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej sprzedaży już upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Zatem, z uwagi na fakt, że od pierwszego zasiedlenia do chwili planowanej sprzedaży upłynął okres dłuższy niż 2 lata i jednocześnie nie było i nie będzie żadnych ulepszeń od czasu zakupu do czasu sprzedaży, to należy uznać, że dla takiej dostawy miejsc postojowych znajdujących się w hali garażowej, zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie
art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W odniesieniu do tej części ww. Budynku - spełniona została definicja pierwszego zasiedlenia, gdyż, jak wskazano, oddanie do używania poszczególnych części budynku nastąpiło tuż po jego wybudowaniu i oddaniu do użytku w 2010 r. Nieruchomość od chwili nabycia była stale użytkowana na potrzeby właściciela, a także oddawana w użytkowanie innym podmiotom.

W konsekwencji powyższej konstatacji, nie znajdzie zastosowania zwolnienie z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 punkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż to zwolnienie obejmuje dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą ww. zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Zgodnie z przedstawionymi wyżej przepisami, grunt, budynki i budowle spełniają definicję towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE:

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2/11.

W konsekwencji, należy przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości (gruntów, budynków), jak również udziału we współwłasności nieruchomości traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może korzystać ze zwolnienia od tego podatku albo może być opodatkowana tym podatkiem.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części, kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie nieruchomości do używania. „Pierwsze zasiedlenie” budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynku/budowli oddano go w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku/budowli na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika, bowiem w obydwu przypadkach doszło do korzystania z nich.

Ponadto wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:

Wobec tego przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków oraz budowli
w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczne zasady opodatkowania, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane:

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Jak wynika z okoliczności sprawy:

-        Zbywca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,

-        Zbywca jest właścicielem udziału, wynoszącego 170/2160 części we współwłasności samodzielnego lokalu niemieszkalnego, znajdującego się w wielorodzinnym budynku mieszkalnym, stanowiącego odrębną nieruchomość – garażu podziemnego, z którym to udziałem (częściowo na zasadzie quad usum) związane jest prawo do wyłącznego korzystania z miejsc postojowych nr: 10, 18, 19, 20, 21, 33, 40, 61, 70 usytuowanych na poziomie -1 oraz o numerach: 4, 7, 8, 9, 10, 11, 13, 14 usytuowanych na poziomie -2. Są to miejsca jednostanowiskowe o powierzchni 11,5 m²,

-        Zbywca nabył Nieruchomość od spółki C. sp. z o.o. – jej pierwotnego właściciela

i wytwórcy (który ją wybudował i oddał do użytku),

-        przedmiotowy budynek liczy 21 kondygnacji nadziemnych i 3 podziemne – garaż wielostanowiskowy,

-        miejsca postojowe wraz z budynkiem mieszkalno-usługowym zostały oddane do użytku w 2010 r.,

-        od czasu oddania do użytku Nieruchomości w postaci miejsc postojowych nie uległa ona ulepszeniu,

-        14 stycznia 2026 r. odbył się przetarg, który Państwo wygrali i w związku z tym w ciągu 4 miesięcy od dnia przetargu syndyk masy upadłości Zbywcy zawrze z Państwem umowę sprzedaży Nieruchomości, tj. udziału 170/2169 we współwłasności samodzielnego lokalu niemieszkalnego znajdującego się w wielorodzinnym budynku mieszkalnym, stanowiącym odrębną nieruchomość – garażu podziemnego, z którym to udziałem (częściowo
na zasadzie quad usum) związane jest prawo do wyłącznego korzystania z miejsc postojowych nr 10, 18, 19, 20, 21, 33, 40, 61, 70 usytuowanych na poziomie -1 oraz o numerach: 4, 7, 8, 9, 10, 11, 13, 14 usytuowanych na poziomie -2,

-        w przyszłości zamierzają Państwo sprzedać udział wynoszący 170/2160 we współwłasności Nieruchomości na rzecz nabywców – osób fizycznych lub innych podmiotów. Sprzedaż może nastąpić na zasadzie sprzedaży jednemu podmiotowi pojedynczego miejsca postojowego w postaci udziału 10/2160, z którym to udziałem związane będzie prawo do wyłącznego korzystania z określonego miejsca postojowego. Nie jest wykluczone, że określony podmiot będzie chciał nabyć np. 2 miejsca postojowe i wtedy nastąpi na zasadzie sprzedaży jednemu podmiotowi dwóch miejsc postojowych w postaci udziału 20/2160, z którym to udziałem związane będzie prawo do wyłącznego korzystania z określonych miejsc postojowych,

-        w okresie od nabycia własności Nieruchomości do ich odsprzedaży na rzecz nabywców nie dojdzie do ich ulepszenia.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy planowane zbycie Nieruchomości przez Zbywcę korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, a w konsekwencji podlega u Państwa opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilno-prawnych.

Mając na uwadze fakt, że Zbywca jest Spółką będącą podatnikiem podatku VAT, w analizowanej sprawie sprzedaż przez Zbywcę Nieruchomości będzie stanowić dostawę dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 ustawy, a więc przez podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Zbycie przez Zbywcę Nieruchomości, będzie stanowić dostawę towarów, o której mowa w art. 7
ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Planowane zbycie Nieruchomości przez Zbywcę będzie jednak zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą Nieruchomości upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Oddanie Nieruchomości do użytku nastąpiło w 2010 r. Jednocześnie, od czasu oddania do użytku ww. Nieruchomości nie uległa ona ulepszeniu.

Zatem w rozpatrywanej sprawie w odniesieniu do transakcji zbycia Nieruchomości przez Zbywcę zostaną spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z tym, do planowanej transakcji zbycia Nieruchomości przez Zbywcę, znajdzie zastosowanie zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zatem, transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie korzystała u Zbywcy ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż przez Państwa
w przyszłości poszczególnym nabywcom udziałów we własności ww. Nieruchomości z prawem do wyłącznego korzystania z poszczególnych miejsc postojowych podlega zwolnieniu wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, czy też zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Z uwagi na fakt, że są Państwo Spółką będącą czynnym podatnikiem podatku VAT, sprzedaż przez Państwa poszczególnym nabywcom udziałów we własności Nieruchomości będzie stanowić dostawę dokonywaną przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu przepisu art. 15 ust. 2 ustawy, a więc przez podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Zbycie przez Państwa poszczególnym nabywcom udziałów we własności Nieruchomości, będzie stanowić dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Sprzedaż przez Państwa w przyszłości poszczególnym nabywcom udziałów we własności Nieruchomości będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą Nieruchomości upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Oddanie Nieruchomości do użytku nastąpiło bowiem w 2010 r. Jednocześnie, w okresie od nabycia własności Nieruchomości do odsprzedaży udziałów poszczególnym nabywcom nie dojdzie do ich ulepszenia.

Zatem w rozpatrywanej sprawie w odniesieniu do transakcji sprzedaży w przyszłości poszczególnym nabywcom udziałów we własności Nieruchomości z prawem do wyłącznego korzystania z miejsc postojowych zostaną spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z uwagi na fakt, że dostawa w przyszłości poszczególnym nabywcom udziałów we własności Nieruchomości z prawem do wyłącznego korzystania z miejsc postojowych będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to analiza zwolnienia tej dostawy wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest bezzasadna.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja dotyczy wniosku wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.