Samorząd województwa (A.) realizuje projekt '(...)' współfinansowany ze środków unijnych, pełniąc rolę Lidera w partnerstwie z 8 instytucjami (uczelniami, instytutami, fundacjami). Projekt ma na celu podniesienie innowacyjności regionalnych przedsiębiorstw poprzez transfer wiedzy i technologii. A. koordynuje projekt, prowadzi działania informacyjno-promocyjne oraz zarządza dystrybucją dotacji do Partnerów, którzy bezpośrednio…
Interpretacja indywidualna po wyroku sądu - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
1. ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku z 6 grudnia 2019 r. o wydanie interpretacji indywidualnej - uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 17 sierpnia 2020 r. sygn. akt I SA/Kr 569/20 (data wpływu prawomocnego orzeczenia 17 kwietnia 2025 r.) oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego 17 grudnia 2024 r. sygn. akt I FSK 835/21; i
2. stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 grudnia 2019 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 grudnia 2019 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca (A.) jest jednostką samorządu terytorialnego będącą czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „p.t.u.”) - w ramach wykonywanych czynności, Wnioskodawca wykonuje zadania własne nałożone na Wnioskodawcę przez ustawę (…), które obejmują w szczególności:
(…)
A. realizuje zadania w zakresie szeroko pojętego rozwoju gospodarczego regionu, zgodne z wyżej wymienionymi celami m.in. poprzez liczne projekty i programy finansowane ze środków własnych A. oraz dotacji zewnętrznych.
W ramach wykonywania zadań własnych, o których mowa wyżej, A. realizuje (…) (dalej: „…”). (…) ukierunkowany jest na zainicjowanie i wzmocnienie współpracy sektora nauki oraz przedsiębiorstw, a także zwiększenie skali komercjalizacji wyników badań naukowych w oparciu o (…) model transferu wiedzy i innowacji. Model ten był negocjowany z Komisją Europejską oraz został wpisany do Regionalnego Programu Operacyjnego A. (…) na lata 2014-2020. Uszczegółowieniem realizacji tego działania jest wprowadzenie do Szczegółowego Opisu Osi Priorytetowych Regionalnego Programu Operacyjnego A. (…) na lata 2014-2020 (dalej: „(…)”) projektu obejmującego powyższe działania i przypisanie mu statusu projektu pozakonkursowego.
Należy wskazać, iż zgodnie z ustawą wdrożeniową, w trybie pozakonkursowym mogą być wybierane wyłącznie projekty o strategicznym znaczeniu dla społeczno-gospodarczego rozwoju kraju, regionu lub obszaru objętego realizacją zintegrowanej inwestycji terytorialnej, lub projekty dotyczące realizacji zadań publicznych.
Zgodnie z powyższym, A. (…) zgłosiło do procesu identyfikacji Projekt pt. „(…)”, w ramach Osi 1 Gospodarka Wiedzy Działania 1.3 (…) Centra Innowacji, typ B. Regionalny Program (…)na lata 2014-2020. Mocą uchwały nr (…) z dnia 1 sierpnia 2019 r. w sprawie identyfikacji projektu pn. „(…)”, planowanego do realizacji w trybie pozakonkursowym w ramach Działania (…), projekt ten został zidentyfikowany.
Projekt „(…)” (dalej: „Projekt”) realizowany jest (okres realizacji projektu wskazany we wniosku o dofinansowanie to 1 maja 2019 r. - 30 czerwca 2023 r., przy czym na dzień składania wniosku o interpretację, rzeczywista realizacja projektu ze środków dotacji jeszcze się nie rozpoczęła) przez A. (…), jako Lidera Projektu w partnerstwie z niżej wymienionymi podmiotami.
1) Uniwersytetem (…) - (…). Uniwersytet jest akademicką uczelnią publiczną, jako samorządna uczelnia działa na podstawie ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, jednocześnie stanowi jednostkę sektora finansów publicznych. (…) (dalej: „(…)”) jest samodzielną jednostką naukową utworzoną przez Uniwersytet (…). Jako scentralizowany park naukowo-badawczo-rozwojowy (…) umożliwia wykonywanie kompleksowych badań naukowych na różnych poziomach funkcjonowania organizmu. (…) ma za zadanie przyczyniać się do zwiększenia konkurencyjności polskiej myśli biotechnologicznej poprzez realizację badań podstawowych i prac badawczo-rozwojowych. Specjalizacja w ramach inteligentnych specjalizacji (…).
2) Akademią (…) (dalej: „(…)”), która jest akademicką uczelnią publiczną, jako samorządna uczelnia działa na podstawie ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, jednocześnie stanowi jednostkę sektora finansów publicznych. (…) jest nowoczesną Uczelnią publiczną o zasięgu ogólnopolskim, rozwijającą partnerską współpracę z uczelniami Europy i świata. Akademia (…) jest uniwersytetem technicznym, w którym nauki ścisłe mają bardzo silną reprezentację i stanowią podstawę rozwoju maksymalnie szerokiego spektrum nauk stosowanych oraz stopniowo wzrastającej roli nauk humanistycznych. Specjalizacja w ramach inteligentnych specjalizacji (…)”.
3) Politechniką (…) (dalej: „(…)”). (…) jest akademicką uczelnią publiczną, jako samorządna uczelnia działa na podstawie ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, jednocześnie stanowi jednostkę sektora finansów publicznych. Publiczna uczelnia wyższa o profilu technicznym, cele działalności: dydaktyka, rozwój nauki, współpraca z przemysłem. Specjalizacja w ramach inteligentnej specjalizacji (…)”.
4) Towarzystwem (…), które działa na postawie ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. prawo o stowarzyszeniach. Jest stowarzyszeniem o charakterze twórczo-naukowym, skupiającym absolwentów wyższych uczelni, którzy związani są zawodowo z zagadnieniami poszukiwania, pozyskania i racjonalnego wykorzystania surowców energetycznych i odnawialnych źródeł energii. Specjalizacja w ramach inteligentnej specjalizacji (…)”.
5) (…). Instytut (…) działa, jako Instytut badawczy w oparciu o ustawę z dnia 21 lutego 2019 r. o (…). Jest jednostką badawczą prowadzącą interdyscyplinarne badania stosowane i przemysłowe oraz prace rozwojowe, szczególnie ważne dla realizacji polityki gospodarczej, naukowej, naukowo-technicznej i innowacyjnej państwa, określonej w Strategii na Rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju i Krajowym Programie Badań. Specjalizacja, w ramach inteligentnej specjalizacji (…)”.
6) Fundacją (…). Fundacja (…) jest fundacją działającą w oparciu o ustawę z 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach. Realizuje nieprzerwanie od momentu jej założenia działanie na rzecz polskich uczelni wyższych i przedsiębiorstw, w celu propagowania oraz wdrażania najlepszych praktyk opartych o międzynarodowe standardy w zakresie dotyczących zakładania i prowadzenia firm innowacyjnych, wdrażania nowych technologii, transferu rezultatów badań naukowych oraz nowych rozwiązań marketingowych i organizacyjnych do przedsiębiorstw, a także organizacja i promocja współpracy międzynarodowej. Fundacja aktywnie działa na rzecz wdrażania i finansowania innowacji oraz transferu technologii. W ramach inteligentnej specjalizacji (…)”.
7) Instytutem (…). Instytut naukowy w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o (…), jednocześnie jest w sektorze finansów publicznych. Instytut jest placówką naukowo-badawczą, prowadzącą kompleksowe badania związane z szeroką rozumianą problematyką gospodarki surowcami mineralnymi. Specjalizacja w ramach inteligentnej specjalizacji (…)”.
8) Fundacją (…). Fundacja (…) jest fundacją działającą w oparciu o ustawę z 6 kwietnia 1984 o fundacjach. Fundacja realizuje przedsięwzięcia o charakterze kulturalnym i edukacyjnym z wykorzystaniem prac naukowo-badawczych w sektorze przemysłów czasu wolnego. Organizacja działa ponadto na rzecz promocji i upowszechnienia regionalnych materialnych i niematerialnych zasobów dziedzictwa.
Specjalizacja w ramach inteligentnej specjalizacji (…) „(…)”. (dalej łącznie, jako: „Partnerzy”) na podstawie porozumienia w sprawie współpracy partnerskiej w celu przystąpienia do przygotowania merytorycznego projektu, zawartego 31 maja 2019 r.
W terminie późniejszym zostanie zawarta również umowa partnerska i Uchwała Zarządu A. (…) w sprawie podjęcia decyzji o dofinansowaniu Projektu (dalej: „Dofinansowanie”), podejmowaną w przypadku projektów, dla których wnioskodawcą jest A. (…).
Wnioskodawca 6 sierpnia 2019 r. złożył projekt do (…) (dalej: „(…)”), będącego Instytucja Pośredniczącą we wdrażaniu (…). Projekt obecnie podlega ocenie w (…), natomiast ostateczną decyzję o jego zatwierdzeniu do realizacji podejmował będzie Zarząd A. w formie Uchwały w sprawie podjęcia decyzji o dofinansowaniu Projektu (będącej odpowiednikiem umowy o dofinansowanie projektu, dla którego wnioskodawcą jest A. (…)).
Okres realizacji Projektu to 1 maja 2019 r. - 30 czerwca 2023 r.
Głównym celem projektu jest podniesienie innowacyjności (…) przedsiębiorstw poprzez usprawnienie transferu wiedzy z wykorzystaniem potencjału (…) środowiska naukowego, tj. (…) (dalej: „(…)”). Celem jest transfer technologii i wiedzy do przedsiębiorców.
Projekt realizuje następujące cele i priorytety wskazane w SzOOP:
- Cele Osi Priorytetowej
1: wzrost innowacyjności gospodarki regionalnej, wyrażający się głównie zwiększeniem nakładów na działalność badawczo-rozwojową;
- Cel Szczegółowy Działania: zwiększona aktywność badawczo-rozwojowa przedsiębiorstw.
Założeniem Projektu jest inicjowanie i wspieranie współpracy (…), w tym uczelni, jednostek badawczych, naukowych i organizacji pozarządowych z podmiotami gospodarczymi w rozwijaniu ich potencjału biznesowego poprzez wprowadzenie rozwiązań innowacyjnych. Działania realizowane będą z udziałem Partnerów - (…), które będą realizowały usługi proinnowacyjne, obejmujące audyty oraz usługi transferu technologii w ramach tzw. Regionalnych Inteligentnych Specjalizacji (…), na które składają się m.in.:
1) nauki o życiu,
2) energia zrównoważona,
3) technologie informacyjne i komunikacyjne,
4) chemia,
5) produkcja metali,
6) przemysły kreatywne i czasu wolnego.
Partnerzy zostali wyłonieni na podstawie otwartego naboru, w którego regulaminie zostało wskazane, że A. (…) jest Liderem projektu. Nabór przeprowadzono zgodnie z ustawą z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020 (tj. Dz.U. z 2018 r. poz. 1431 ze zm.; dalej: „u.z.r.p.”), na podstawie złożonych ofert współpracy.
Partnerzy projektu złożyli oświadczenia, iż spełniają definicję (…), zgodnie z którą: Partnerami kwalifikowanymi w kategorii (…) są podmioty prowadzące działalność na terenie A. (…), niedziałające dla zysku lub przeznaczające zysk na cele statutowe, zgodnie z zapisami statutów lub dokumentów równoważnych, prowadzące działalność mającą na celu tworzenie korzystnych warunków dla rozwoju innowacji i przedsiębiorczości.
W szczególności mogą to być uczelnie oraz jednostki naukowe, które spełniają definicję (…) oraz posiadają wyodrębnione lub zadeklarują wyodrębnienie w strukturze (…). Pod pojęciem (…) (dalej: (…)) rozumie się wydzieloną komórkę organizacyjną (zespół, pracownię lub inne w zależności od przyjętej struktury organizacyjnej) w (…), prowadzącą działalność, mającą na celu tworzenie korzystnych warunków dla rozwoju innowacji i przedsiębiorczości, specjalizującą się we współpracy z podmiotami gospodarczymi.
Grupę docelową projektu stanowią przedsiębiorstwa w szczególności mikro, mali i średni przedsiębiorcy prowadzący działalność na terenie (…), którzy posiadają siedzibę, filię, oddział lub miejsce prowadzenia działalności na terenie (…), co znajdzie potwierdzenie w Krajowym Rejestrze Sądowym lub Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.
W projekcie wskazano następujące wskaźniki produktu:
Wskaźniki rezultatu bezpośredniego to liczba przedsiębiorstw korzystających z zaawansowanych usług (nowych lub ulepszonych) świadczonych przez instytucje otoczenia biznesu. Zgodnie z definicją, wskaźnik mierzy liczbę przedsiębiorstw, które skorzystały z zaawansowanych usług przez wsparcie (…).
Zaawansowane usługi - usługi dotychczas nieoferowane przez wspartą IOB - wprowadzone do oferty (…) lub ulepszone (np. poprzez zwiększenie zakresu usług, podniesienia jakości usług, zmianę sposobu świadczenia usług) w wyniku realizowanego projektu lub szerszego przedsięwzięcia złożonego z wiązki powiązanych ze sobą projektów - 754.
W ramach projektu (…) prowadzone będzie wsparcie dla jego uczestników w zakresie działań Lidera i Partnerów.
Działania Lidera, tj. A. przedstawiono poniżej:
A. Prowadzenie punktu kontaktowego dla przedsiębiorców.
Punkt Kontaktowy jest miejscem, w którym przedsiębiorcy uzyskają pełny wachlarz informacji o proponowanych usługach poprzez poszczególne Centra oraz o regionalnych specjalizacjach, w ramach których można uzyskać wsparcie. Poprzez działania Punktu Kontaktowego wpierane są też (…), w zakresie informowania i promowania o proinnowacyjnych usługach, realizowanych przez Partnerów. Punkt Kontaktowy jest miejscem, do którego przedsiębiorca może trafić i z którego zostanie przekierowany w odpowiednie miejsce ((…) prowadzone przez danego Partnera), zgodnie z potrzebami i branżą, w której oczekuje wsparcia. Nawiązywanie kontaktów z MŚP jest złożonym procesem i wymaga zaangażowania oraz współpracy pracowników Punktu Kontaktowego zlokalizowanego w siedzibie Lidera, a także zespołów poszczególnych Partnerów.
W ramach tego zadania podstawowym kosztem są wynagrodzenia dla pracowników (w oparciu o umowy o pracę), prowadzących Punkt Kontaktowy dla Przedsiębiorców. W ramach tego zadania przewiduje się również udział w delegacjach dla pracowników punktu kontaktowego.
Wszystkie działania są otwarte oraz nieodpłatne dla uczestników (przedsiębiorców). Mają one przede wszystkim charakter informacyjny i inspirujący do rozwoju przedsiębiorczości i nawiązania współpracy z poszczególnymi (…).
B. Kampania informacyjna.
Planuje się przeprowadzenie kampanii informującej o działaniach realizowanych w projekcie i usługach realizowanych przez Partnerów - (…) dla przedsiębiorców. Jak wykazała analiza dotycząca podejścia MŚP do innowacji i korzystania z usług instytucji okołobiznesowych wśród (…) przedsiębiorców, istnieje duże zapotrzebowanie na usługi innowacyjne. Jednocześnie istnieje niewielka świadomość, na czym te usługi polegają i jak szeroki wachlarz innowacyjnych rozwiązań mogliby zastosować.
W związku z tym, planuje się przeprowadzenie kampanii informacyjnej, która będzie miała na celu przede wszystkim zwiększenie świadomości przedsiębiorców i inwestorów z (…), co do konieczności rozwoju innowacyjności w regionie. Będzie miała również na celu uświadomienie, na czym i w jakich dziedzinach innowacje są możliwe. Planuje się m.in.: dotarcie z informacją o usługach realizowanych przez (…) do przedsiębiorców z większości gmin w (…), w sposób najbardziej adekwatny do rodzaju działalności odbiorców informacji.
W celu dotarcia do przedsiębiorców będzie także realizowana kampania na Facebooku, poprzez tworzenie wydarzeń i promowanie ich. Prowadzona będzie również emisja artykułów sponsorowanych na branżowych portalach dotyczących kluczowych specjalizacji regionalnych.
Podstawą przyjętych założeń są doświadczenia z poprzednich lat realizacji podobnych kampanii w (…). Zakłada się wyłonienie wykonawcy zgodnie z ustawą PZP oraz Regulaminem wewnętrznym (…), a podstawowym kosztem po stronie Wnioskodawcy będzie zapłata za zrealizowaną usługę. Realizacja zadania będzie wiązała się również z ponoszeniem kosztów wynagrodzeń pracowników Wnioskodawcy.
C. Przeprowadzenie spin campów.
Lider planuje zorganizowanie cyklu warsztatów w formule meetapów pt. (…). Za stronę organizacyjną, tj. zapewnienie sal, nagłośnienia, trenerów i moderatorów odpowiedzialna będzie firma zewnętrzna, wyłoniona zgodnie z ustawą PZP oraz Regulaminem wewnętrznym (…). We współpracy z Wykonawcą zapraszani będą uczestnicy, dobierane będą tematy i miejsca spotkań, a także dotarcie z informacją do uczestników. Uczestnikami wydarzenia będą przedsiębiorcy, którzy będą mogli porozmawiać z naukowcami, specjalistami w dziedzinie związanej z tematyką danego (…). Warsztaty będą prowadzone przez uznanych w swoich dziedzinach ekspertów, którzy podczas sesji, wspólnie z uczestnikami, będą rozmawiali o niekonwencjonalnych rozwiązaniach oraz podzielić się doświadczeniami. W trakcie trwania projektu zaplanowano dwadzieścia sześć takich spotkań dla około 20-30 osób lub przedsiębiorców każde. Z tytułu realizacji zadania Wykonawca otrzyma wynagrodzenie od A., na podstawie wystawionej faktury p.t.u. Wszystkie wydarzenia będą nieodpłatne dla uczestników. Mają one przede wszystkim informować i inspirować do rozwoju przedsiębiorczości. Realizacja zadania będzie wiązała się również z ponoszeniem kosztów wynagrodzeń pracowników Wnioskodawcy i kosztów ich delegacji.
D. Udział w targach.
Planuje się udział Lidera w targach branżowych i wystawianie stoiska z ofertą dla przedsiębiorców - koszty planowane do poniesienia w ramach projektu to koszty wynajmu stoiska, przygotowania materiałów promocyjnych, ewentualnych prelekcji i warsztatów. Przewiduje się udział w około dwunastu wydarzeniach łącznie, w zależności od dostępności targów o odpowiednim charakterze i zasięgu. Wspierane będą w ten sposób, w miarę możliwości, wszystkie specjalizacje, w tym pośrednio działania wszystkich (…).
Zakłada się, że udział w targach będzie należał do działań własnych Lidera zgodnie z Regulaminem zamówień. Z tytułu realizacji zadania wykonawca (organizator targów) otrzyma wynagrodzenie od A., na podstawie wystawionej faktury p.t.u. Realizacja zadania będzie wiązała się również z ponoszeniem kosztów wynagrodzeń pracowników Wnioskodawcy i kosztów ich delegacji.
E. Baza naukowców.
W ramach zadania zostanie zamówione wytworzenie aplikacji „(…)” zawierającej bazę danych naukowców (…) uczelni oraz przedsiębiorców zainteresowanych współpracą. Aplikacja ma za zadanie umożliwić komunikację pomiędzy przedsiębiorcami a naukowcami wraz z monitorowaniem efektów nawiązanej współpracy. Aplikacja przechowywać będzie informacje dotyczące m.in. przedsiębiorców zainteresowanym nawiązaniem współpracy z naukowcami, profilów naukowców, ich zainteresowań naukowych, zrealizowanych projektów, wdrożeń, patentów i linków do publikacji naukowych. Przedsiębiorca będzie mógł wyszukiwać naukowców i ewentualnie innych przedsiębiorców po słowach kluczowych (wyszukiwanie tekstowe), jak również po dziedzinie nauki (wykaz dziedzin nauki i technik według klasyfikacji OECD).
Aby uzyskać dostęp do pełnego profilu naukowca oraz pełnych danych kontaktowych, przedsiębiorcy muszą zalogować się do aplikacji (w przeciwnym wypadku będą mieli ograniczony dostęp do informacji). Aplikacja bazodanowa wykonana zostanie przez Wykonawcę wyłonionego zgodnie z PZP. Z tytułu realizacji zadania wykonawca otrzyma wynagrodzenie od A., na podstawie wystawionej faktury wraz z podatkiem p.t.u. Po stronie Wnioskodawcy będzie późniejsza administracja aplikacją, weryfikowanie informacji i monitorowanie korzystania z tego narzędzia przez uczestników. Realizacja zadania będzie wiązała się również z ponoszeniem kosztów wynagrodzeń pracowników Wnioskodawcy.
F. Baza laboratoriów.
Planuje się zlecenie wykonania bazy laboratoriów, działających nie tylko w ramach uczelni i jednostek badawczo rozwojowych, ale także przy większych firmach, które chcą je udostępnić dla przedsiębiorców z (…). Zauważono duże zapotrzebowanie na dostęp do takich jednostek badawczych, które pozwalają na przeprowadzenie badań rozwojowych na poziomie podstawowym. Baza zostanie wykonana przez firmę zewnętrzną, wyłonioną zgodnie z Regulaminem Zamówień (…). Z tytułu realizacji zadania wykonawca otrzyma wynagrodzenie od A., na podstawie wystawionej faktury wraz z podatkiem p.t.u.
G. Baza przedsiębiorców.
Planuje się zamówienie usługi, polegającej na zakupie dostępu do bazy danych (…) przedsiębiorstw, potrzebnych do realizacji zadań w ramach projektu. Pozyskanie danych jest konieczne w efektywnej komunikacji z potencjalnymi klientami projektu (…). Zakup dostępu do bazy danych stanowi potrzebę wynikającą z realizacji zadań A. (…), zaplanowaną i niezbędną do realizacji projektu. Szacowanie ceny przyjęto na podstawie podobnych zamówień w (…) w latach wcześniejszych. Wartość bazy uzależniona jest od ilości rekordów oraz szczegółowości zapytania zakupowego. Baza będzie wyłoniona zgodnie z PZP. Z tytułu realizacji zadania wykonawca otrzyma wynagrodzenie od A., na podstawie wystawionej faktury wraz z podatkiem p.t.u.
H. Koszty pośrednie.
Koszty pośrednio związane z realizacją projektu zgodnie z Wytycznymi kwalifikowalności wydatków.
Wnioskodawca samodzielnie ponosi wydatki związane z realizacją zadań projektu, w tym na podstawie otrzymanych faktur, z wykazanym podatkiem p.t.u.
Środki na przeprowadzenie projektu będą stanowiły środki własne oraz dofinansowane ze środków UE na przeprowadzenie projektu.
Efektem realizowanych działań będzie m.in.:
a) kompleksowa informacja dla przedsiębiorców z (…) na temat możliwości wsparcia innowacyjnego w regionie,
b) wsparcie i promocja innowacyjnych i przedsiębiorczych postaw,
c) transfer wiedzy i technologii ze środowiska naukowego do biznesu,
d) rozwój świadomości wśród przedsiębiorców w zakresie konieczności i zalet wdrażania innowacyjnych rozwiązań,
e) możliwość zdobycia nowych doświadczeń i poszerzenie wiedzy z zakresu innowacyjności,
f) promocja innowacyjnych i przedsiębiorczych postaw,
g) pozyskanie przez (…) przedsiębiorców informacji w zakresie możliwości współpracy z instytucjami B+R, IOB,
h) rozbudowa systemu informacji i wsparcia dla (…) w zakresie dostępu do ofert naukowych.
W ramach projektu zgodnie z założeniami zdefiniowanymi w dokumencie programowym SzOOP Lider poprzez współpracę z Partnerami realizuje działania mające na celu wsparcie transferu wiedzy i technologii do (…) przedsiębiorców.
W dokumencie programowym (SzOOP) do realizacji celu strategicznego A. w przypadku przedmiotowego projektu wskazano katalog dostępnych określonych z góry działań i zasad dla programu.
Biorąc pod uwagę, że (…) polega na realizacji projektu pn. „(…)” zapisy te wprost określają zasady obowiązujące w ramach tego projektu:
Partnerzy jako centra uczestniczące w programie pełnią funkcję regionalnych brokerów innowacji oraz świadczą lub pośredniczą w świadczeniu usług proinnowacyjnych na rzecz Beneficjentów ostatecznych, tj. w szczególności MSP:
I. ocenę potencjału i otoczenia funkcjonowania przedsiębiorcy,
II. plan rozwoju przedsiębiorcy na podstawie nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań,
Zapisy dotyczące odpłatności wprowadzono na etapie Regulaminu naboru na Partnerów, jako swoistego rodzaju zabezpieczenie na wypadek wystąpienia konieczności odprowadzenia podatku p.t.u. od dotacji. Opłata ponoszona przez przedsiębiorców miałaby równoważyć ww. p.t.u. tak, aby środki przekazywane Partnerom w ramach dotacji przekazywane były wyłącznie na realizację działań merytorycznych, tj. usług proinnowacyjnych.
Każdy z Partnerów realizuje zadania zgodnie z budżetem, wskazującym koszty niezbędne do poniesienia dla wsparcia przedsiębiorców, przy czym zasadniczą część kosztów stanowią wynagrodzenia personelu. Po stronie Partnerów pojawiają się następujące pozycje kosztowe:
Zadaniem Lidera jest realizacja działań koordynacyjnych oraz promocyjnych, natomiast każdy z Partnerów, wnosi przede wszystkim potencjał kadrowo - naukowy, wysoko wyspecjalizowany w ramach wybranych Regionalnych Inteligentnych Specjalizacji. Zgodnie z założeniami naboru, Partnerzy realizacją usługi proinnowacyjne, zgodnie z SzOOP oraz Regulaminem naboru, tj. obligatoryjny dla każdego przedsiębiorcy wstępny audyt technologiczny, obejmujący m.in. analizę sytuacji przedsiębiorstwa, sytuację branży/rynków, w których przedsiębiorstwo działa, trendów w obszarze technologii, w których pracuje przedsiębiorstwo oraz potencjału do absorbcji i skutecznego wykorzystania udzielonej pomocy. Następnie w zależności od potrzeb i decyzji przedsiębiorcy, może być przeprowadzony pogłębiony audyt technologiczny, który skupi się przede wszystkim na obszarze „do poprawy” wskazanym w audycie wstępnym. Będzie on zawierał m.in. ocenę potencjału i otoczenia funkcjonowania przedsiębiorcy oraz plan rozwoju przedsiębiorcy na podstawie nowych lub znacząco ulepszonych rozwiązań. W wyniku audytu wstępnego będzie możliwe także wsparcie w zakresie transferu wiedzy/technologii zgodnie z przedstawionym katalogiem.
Rozliczenie dotacji opierać się będzie na udokumentowaniu kosztów ponoszonych przez Lidera i poszczególnych Partnerów.
Realizacja wszystkich zadań w projekcie musi być zgodna z Wytycznymi wydanymi przez ministra właściwego ds. rozwoju regionalnego właściwych dla okresu programowania 2014-2020 oraz Regulaminem przygotowania i oceny projektów realizowanych w trybie pozakonkursowym przyjętym Uchwałą nr (…) z 22 września 2015 r. w sprawie przyjęcia Regulaminu przygotowania i oceny projektów realizowanych w trybie pozakonkursowym”, ze zm. wraz załącznikami.
Jednocześnie wydatki, które będą przewidziane w projekcie, muszą być zgodne z Wytycznymi w zakresie kwalifikowalności wydatków w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Funduszu Spójności na lata 2014-2020. Wydatki w ramach projektu muszą także wpisywać się w Katalog wydatków kwalifikowalnych w ramach Działania 1.3 B, wskazany w złączniku nr 7 do SzOOP.
B. Finansowanie projektu
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
Realizacja projektu pn. (…), jest przedsięwzięciem, które A. realizuje w ramach zadań statutowych obejmujących szeroko pojęty rozwój gospodarczy regionu. Źródłem finansowania działań statutowych są środki własne A., ale też zewnętrzne źródła finansowania, tj. fundusze europejskie np.: z (…), których pozyskanie zwiększa możliwości realizacyjne samorządu i pozwala na rozszerzenie skali podejmowanych działań. Projekt (…) jest odpowiedzią na zidentyfikowane problemy w zakresie współpracy przedstawicieli nauki z biznesem, dlatego został zdefiniowany jako projekt o strategicznym znaczeniu dla społeczno-gospodarczego rozwoju regionu i stanowi projekt realizujący zadania publiczne. Wybór projektu (…) odbywał się zgodnie z procedurą pozakonkursową, podlegał on identyfikacji i w określonym kształcie został wprowadzany do dokumentu programowego, tj. Szczegółowego Opisu Osi Priorytetowych. W tym kontekście realizacja projektu, w zakresie określonym we wniosku o dofinansowanie jest uwarunkowana pozyskaniem dofinansowania, które zapewnia możliwość pełnej jego realizacji. Jednocześnie, jeśli Wnioskodawca nie otrzymałby dofinansowania zadania związane z rozwojem gospodarczym regionu, w tym w zakresie wsparcia transferu wiedzy z nauki do biznesu byłyby realizowane, przy czym należałoby je ponownie przeanalizować i dostosować do możliwości finansowych budżetu A..
Zgodnie z definicją Wytycznych w zakresie kwalifikowalności wydatków w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Funduszu Spójności na lata 2014-2020 - projekt jest to przedsięwzięcie w rozumieniu art. 2 pkt 18 ustawy wdrożeniowej, zmierzające do osiągnięcia założonego celu określonego wskaźnikami, z określonym początkiem i końcem realizacji, zgłoszone do objęcia albo objęte współfinansowaniem UE jednego z funduszy strukturalnych albo Funduszu Spójności w ramach programu operacyjnego. Jednocześnie przedsięwzięcie to w postaci opisanej we wniosku o dofinansowanie podlega ocenie przez Komisję Oceny Projektów (KOP) pod kątem ściśle wskazanych kryteriów formalnych i merytorycznych i w przypadku pozytywnego wyniku oceny otrzymuje dofinansowanie. Dofinansowanie jest dedykowane realizacji konkretnego projektu uwzględnionego we wniosku o dofinansowanie, a Wnioskodawca nie ma możliwości wydatkowania środków dotacji przekazanych na dany projekt na działania inne niż te, które wynikają z ocenionego wniosku o dofinansowanie.
Zgodnie z zapisami dokumentu pn. „(…)” (§ 6 ust. 2 i kolejne), stanowiącymi załącznik nr 1 do projektu uchwały Zarządu A. (…) w sprawie podjęcia decyzji o dofinansowaniu projektu (Uchwała dla (…)” nie została jeszcze przyjęta): Pkt 2 Jeżeli zostanie stwierdzone, że Beneficjent wykorzystał całość lub część dofinansowania niezgodnie z przeznaczeniem, z naruszeniem procedur, o których mowa w art. 184 ustawy o finansach publicznych, lub pobrał całość lub część dofinansowania w sposób nienależny lub w nadmiernej wysokości, w szczególności jeśli zostanie stwierdzone, że którykolwiek z Partnerów nie przekazał całości otrzymanej kwoty środków na rzecz odbiorców ostatecznych (naruszenie zasady 100% transferu środków), lub pobrał całość lub część dofinansowania w sposób nienależny albo w nadmiernej wysokości, kwota nieprawidłowo wykorzystana jest zwracana przez Beneficjenta, odpowiednio w całości lub w części, wraz z odsetkami naliczonymi jak dla zaległości podatkowych od dnia przekazania środków na rachunek Beneficjenta na zasadach określonych w ustawie o finansach publicznych.
W związku z realizacją projektu Wnioskodawca jest zobowiązany do rozliczania otrzymanych środków finansowych. Rozliczenie związane z projektem Wnioskodawca przedstawia Instytucji Pośredniczącej (…), tj. (…). Szczegółowe regulacje w zakresie rozliczenia dotacji są określone w „(…)”, stanowiące załącznik do projektu Uchwały Zarządu A. (…) w sprawie podjęcia decyzji o dofinansowaniu Projektu, dla którego Beneficjentem jest A. (…). Przedmiotowa Uchwała w dniu składania uzupełnień nie została jeszcze przyjęta dla ww. Projektu. Wzór dokumentów oraz Regulaminu przygotowania i oceny projektów składanych w trybie pozakonkursowym w ramach osi (…) zostały opublikowana na stronach internetowych znajdują się pod linkami:
(…).
Sposób rozliczenia uwzględnia, że dofinansowanie będzie przekazywane Liderowi w formie zaliczki w wysokości określonej w harmonogramie płatności. Lider sporządza harmonogram płatności, który podlega aktualizacji. Zarówno Lider, jak i Partnerzy zobowiązani są przeznaczyć otrzymane dofinansowanie na regulowanie ponoszonych wydatków - wyłącznie kwalifikowanych, zgodnych z wnioskiem o dofinansowanie i w montażu finansowym w Uchwale.
Dodatkowo Wnioskodawca wyjaśnia, iż w przypadku projektu (…) dotacja stanowi 95% kosztów kwalifikowanych, a wkład własny w wysokości 5% wnoszą Lider oraz Partnerzy ze środków własnych. Zgodnie z zapisami umowy partnerskiej Lider projektu przekazuje Partnerom środki na finansowanie kosztów realizacji zadań (refundacja poniesionych kosztów). Partnerzy przekazują Liderowi dokumenty potwierdzające poniesione wydatki wraz z zestawieniem wspartych przedsiębiorców, to następnie przekazywane jest zbiorczo przez Lidera do (…) wraz w wnioskami o płatność. Dotacja przekazywana jest zgodnie z wytycznymi na konto Lidera, który część środków przeznacza na realizację swoich zadań wynikających z wniosku o dofinansowanie, natomiast część środków przeznaczoną dla Partnerów, Lider przekazuje na ich rachunki bankowe.
Wśród najważniejszych regulacji w Zasadach realizacji projektów, dla których Beneficjentem jest A. (…) w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego A. (…) na lata 2014-2020”, należy zwrócić szczególną uwagę na zapisy:
W celu zobrazowania szczegółowych regulacji rozliczania projektu przywołano niektóre zapisy z „(…)”:
§ 5 Zasady przekazywania dofinansowania - ogólne
1. Dofinansowanie w ramach (…)przekazywane będzie Beneficjentowi zgodnie z Poleceniem Służbowym Nr (…) z dnia 15 stycznia 2016 r. w sprawie szczegółowych regulacji dotyczących projektów realizowanych przez A. (…) ze środków (…) na lata 2014-2020 w zakresie rozliczeń finansowych, informowania o nieprawidłowościach oraz wprowadzania zmian w projekcie ze zm.
2. Dofinansowanie będzie przekazywane Beneficjentowi w formie zaliczki w wysokości określonej w harmonogramie płatności z zastrzeżeniem ust 3. IP RPO (...) nie ponosi odpowiedzialności za opóźnienie lub brak przelewu ze strony Banku (…).
3. W uzasadnionych przypadkach dofinansowanie może być wypłacane w formie refundacji kosztów poniesionych przez Beneficjenta
4. Realizator Projektu w porozumieniu z (…) sporządza harmonogram płatności, o którym mowa w ust. 2.
5. Harmonogram płatności, o którym mowa w ust. 4. może podlegać aktualizacji. Aktualizacja harmonogramu płatności, o którym mowa w zdaniu pierwszym jest wiążąca, pod warunkiem akceptacji przez (…) i nie wymaga zmiany Uchwały, o której mowa w § 1 pkt 39.
6. Beneficjent zobowiązany jest przeznaczyć otrzymane dofinansowanie w formie zaliczki na regulowanie wydatków ponoszonych od dnia otrzymania zaliczki. W uzasadnionych przypadkach, na wniosek Beneficjenta, (…) może wyrazić zgodę na zrefundowanie poniesionych wcześniej wydatków ze środków zaliczki.
7. Beneficjent jest zobowiązany wydatkować środki pochodzące z zaliczki wyłącznie na pokrycie kosztów kwalifikowalnych z zachowaniem montażu określonego w Uchwale, o której mowa w § 1 pkt 39, w odniesieniu do pojedynczego dokumentu księgowego potwierdzającego poniesienie wydatku.
8. Wysokość każdej z transz w formie zaliczki co do zasady nie może przekroczyć 30% kwoty dofinansowania, określonej w Uchwale, o której mowa w § 1 pkt 39. W uzasadnionych przypadkach IP RPO (...) może podjąć decyzję o zwiększeniu powyższego poziomu.
9. Transze dofinansowania są przekazywane na rachunek bankowy transferowy. Z rachunku bankowego transferowego Beneficjenta transze przekazywane są na rachunek bankowy Realizatora Projektu, wyodrębniony dla projektu.
10. Realizator Projektu przekazuje odpowiednią część dofinansowania na pokrycie wydatków Partnerów, zgodnie z umową o partnerstwie. Wszystkie płatności dokonywane w związku z realizacją Projektu, pomiędzy Beneficjentem a Partnerem, bądź pomiędzy Partnerami, powinny być dokonywane za pośrednictwem rachunku bankowego wyodrębnionego dla projektu, pod rygorem uznania poniesionych wydatków za niekwalifikowalne.
11. Beneficjent zobowiązuje się niezwłocznie poinformować (…) o zmianie rachunków bankowych, o których mowa w § 1 pkt. 28) i 29).
12. Realizator Projektu składa pierwszy wniosek o płatność, będący podstawą wypłaty pierwszej transzy dofinansowania, na kwotę zgodną z zatwierdzonym harmonogramem płatności.
13. Realizator Projektu składa drugi i kolejne wnioski o płatność zgodnie z harmonogramem płatności, o którym mowa w ust. 3 w terminie do 10 dni roboczych od zakończenia okresu rozliczeniowego, nie rzadziej niż raz na trzy miesiące, z zastrzeżeniem, że końcowy wniosek o płatność, składany jest w terminie do 30 dni kalendarzowych od dnia zakończenia okresu realizacji projektu, przy jednoczesnym zwrocie niewykorzystanych transz dofinansowania zgodnie z Poleceniem Służbowym Nr (…) Marszałka A. (…) z 15 stycznia 2016 r. w sprawie szczegółowych regulacji dotyczących projektów realizowanych przez A. (…) ze środków (…) na lata 2014-2020 w zakresie rozliczeń finansowych, informowania o nieprawidłowościach oraz wprowadzania zmian w projekcie z późn.zm. Kwota niewykorzystanych środków, wynikających z końcowego wniosku o płatność, podlega zwrotowi w terminie złożenia końcowego wniosku o płatność. W przypadku braku zwrotu środków w ww. terminie stosuje się odpowiednio przepisy § 6.
14. W przypadku wsparcia stanowiącego pomoc publiczną/pomoc de minimis udzielaną w ramach realizacji Programu, mają zastosowanie wszelkie właściwe przepisy prawa wspólnotowego i krajowego dotyczące zasad udzielania tej pomocy, obowiązujące w momencie przyjęcia Uchwały/podpisania umowy z odbiorcą wsparcia.
15. W związku z realizacją Projektu Beneficjentowi przysługują, zgodnie z Wytycznymi koszty pośrednie rozliczane stawką ryczałtową w wysokości....% poniesionych, udokumentowanych i zatwierdzonych w ramach Projektu wydatków bezpośrednich, z zastrzeżeniem ust. 16 i 17.
16. Wydatki rozliczone zgodnie ze stawką ryczałtową są traktowane jako wydatki faktycznie poniesione.
17. W przypadku pomniejszenia wartości wydatków kwalifikowanych, nałożenia na Projekt korekty finansowej, o której mowa w § 9. koszty pośrednie ulegają proporcjonalnemu obniżeniu.
18. Wysokość kosztów pośrednich jest rozliczana zgodnie z ustaloną stawką ryczałtową i jest uzależniona od wysokości zatwierdzonych bezpośrednich kosztów kwalifikowalnych Projektu, ujętych w danym wniosku o płatność.
19. Ostateczna wartość kosztów pośrednich Projektu zostanie potwierdzona na etapie zatwierdzania końcowego wniosku o płatność.
20. Wydatki w ramach Projektu mogą obejmować koszt podatku od towarów i usług, zgodnie ze złożonym przez Beneficjenta i/lub Partnerów oświadczeniem stanowiącym załącznik nr 3 do Uchwały.
21. Realizator Projektu składa wniosek o płatność w systemie SL2014 wraz z wymaganymi załącznikami określonymi w Wytycznych.
22. Podstawą dokonania płatności na rzecz Beneficjenta przez Bank (…) współfinansowania UE na rachunek bankowy, o którym mowa w § 1 pkt 28 niniejszych Zasad jest:
1) zlecenie płatności wystawione przez (…) na podstawie wniosku o płatność, przekazywane do Banku (…), zgodnie z terminarzem płatności środków europejskich obowiązującym w (…).
2) nie przekroczenie rocznego limitu dla RPO WM określonego w ustawie budżetowej;
3) dostępności środków w ramach upoważnienia wydanego dla (…) przez Ministra właściwego dla spraw rozwoju regionalnego;
23) Odsetki wynikające z przechowywania na rachunku bankowym dofinansowania przekazanego Beneficjentowi w formie zaliczki ze współfinansowania UE stanowią dochód Beneficjenta i nie podlegają zwrotowi na mocy ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1530 ze zm.)
Wniosek o płatność
24. Realizator Projektu składa pierwszy wniosek o płatność, będący podstawą wypłaty pierwszej transzy dofinansowania, zgodnie z harmonogramem składania wniosków o płatność, o którym mowa w ust. 4.
25. Strony ustalają następujące warunki przekazania transzy dofinansowania, z zastrzeżeniem ust. 22:
1) pierwsza transza dofinansowania jest przekazywana w wysokości określonej w pierwszym wniosku o płatność, po jego zatwierdzeniu,
2) kolejne transze dofinansowania (n+1) przekazywane są po:
a) Złożeniu wniosku o płatność częściowo lub w całości rozliczającego ostatnią otrzymaną przez Beneficjenta transzę dofinansowania (n), potwierdzającego realizację projektu i zasadność wypłaty kolejnej transzy, oraz b) zatwierdzeniu przez IP wniosku o płatność rozliczającego przedostatnią transzę dofinansowania (n-1)
26. W przypadku niemożności dokonania wypłaty transzy dofinansowania spowodowanej okresowym brakiem środków, Realizator projektu ma prawo renegocjować harmonogram realizacji Projektu i harmonogram płatności.
27. (…) zastrzega sobie prawo żądania od Realizatora Projektu złożenia dodatkowego wniosku o płatność.
28. Wydatki poniesione przed przyjęciem Projektu do realizacji winny być ujęte we wniosku o płatność rozliczającym przekazaną zaliczkę, składanym do (…), w terminie do trzech miesięcy od dnia podjęcia Uchwały, o której mowa w § 1 pkt 39.
29. Każdy wydatek kwalifikowany poniesiony w trakcie realizacji projektu powinien zostać ujęty we wniosku o płatność przekazywanym do (…) w terminie do trzech miesięcy od dnia jego poniesienia.
30. Niedopuszczalne jest przeznaczenie dofinansowania otrzymanego w formie zaliczki na wydatki niekwalifikowalne, i/lub na wydatki niedotyczące realizowanego projektu, co skutkować może koniecznością zwrotu na rachunek bankowy wskazany przez (…) nieprawidłowo wydatkowanej kwoty zaliczki wraz z odsetkami jak dla zaległości podatkowych, liczonymi od dnia przekazania środków do dnia zwrotu nieprawidłowo wydatkowanej zaliczki, na zasadach określonych w art. 207 ustawy o finansach publicznych.
31. Zwrotu niewykorzystanych środków zaliczki należy dokonywać zgodnie z Poleceniem Służbowym Nr (…) Marszałka (…) z 15 stycznia 2016 r. w sprawie szczegółowych regulacji dotyczących projektów realizowanych przez A. (…) ze środków (…) na lata 2014-2020 w zakresie rozliczeń finansowych, informowania o nieprawidłowościach oraz wprowadzania zmian w projekcie ze zm.
32. Realizator Projektu składa wniosek o płatność w systemie SL2014 33. Realizator Projektu zobowiązuje się przekazać IP w terminie 5 dni roboczych od dnia otrzymania wezwania wskazane przez nią dokumenty potwierdzające kwalifikowalność wydatków ujętych we wniosku o płatność, w szczególności:
1) faktury lub inne dokumenty o równoważnej wartości dowodowej;
2) dokumenty potwierdzające odbiór urządzeń lub wykonanie prac;
3) wydruki z kont księgowych wyodrębnionych na potrzeby Projektu, lub dokumenty równoważne. Dodatkowo należy załączyć politykę rachunkowości z planem kont lub dokument regulujący zapisy związane z wyodrębnioną ewidencją księgową dla projektu;
4) zaświadczenie z właściwego Urzędu Skarbowego potwierdzające fakt, że Beneficjent nie jest płatnikiem VAT (zwolnienie podmiotowe) lub oświadczeniem Beneficjenta dotyczące wykorzystywania towarów i usług zakupionych w celu realizacji Projektu do wykonywania czynności nie opodatkowanych podatkiem VAT (zwolnienie przedmiotowe) - w przypadku, gdy VAT jest kosztem kwalifikowanym;
5) Oświadczenie o niezaleganiu z zapłatą zaliczki na podatek dochodowy oraz niezaleganiu z zapłatą składek do ZUS. Wzory tych dokumentów dostępne są na właściwych stronach internetowych.
6) wyciąg z rachunku zaliczkowego;
7) kopie umów o pracę, umów cywilno-prawnych personelu zatrudnionego w projekcie;
8) zestawienie danych dotyczących przedsiębiorców wspartych w ramach projektu, zgodnie ze wzorem opracowanym przez IP RPO (...);
9) inne wskazane przez IP RPO (...) dokumenty potwierdzające kwalifikowalność wydatków ujętych we wniosku o płatność.
34. Dofinansowanie przekazywane będzie Beneficjentowi nie później niż w terminie 90 dni, licząc od dnia przedłożenia przez Beneficjenta poprawnego wniosku o płatność, z zastrzeżeniem zapisów ust. 22. (…) dokonuje weryfikacji wniosku o płatność, w oparciu o dostarczone dokumenty. Do czasu weryfikacji wniosku o płatność nie wlicza się czasu oczekiwania przez (…) na dokumenty/ wyjaśnienia, o których mowa w ust. 33
35. W przypadku gdy:
a) końcowy wniosek o płatność został złożony przed zakończeniem czynności kontrolnych,
b) zlecona została kontrola doraźna Projektu, bieg terminu, o którym mowa w ust. 34 w stosunku do ww. wniosków o płatność może ulec przerwaniu do dnia przekazania przez Realizatora Projektu do (…) informacji o wykonaniu lub zaniechaniu wykonania zaleceń pokontrolnych, chyba że wyniki kontroli nie wskazują na wystąpienie wydatków poniesionych w sposób nieprawidłowy/nieprawidłowości w Projekcie lub nie mają wpływu na rozliczenie końcowe Projektu. O fakcie tym Realizator Projektu zostaje poinformowany pisemnie.
36. W przypadku stwierdzenia braków formalnych lub merytorycznych w złożonym wniosku o płatność, (…) może dokonać uzupełnienia lub poprawienia wniosku o płatność z zastrzeżeniem ust. 37, lub wzywa Beneficjenta do poprawienia lub uzupełnienia wniosku albo do złożenia dodatkowych wyjaśnień w terminie do 14 dni od dnia otrzymania wezwania.
37. IP RPO (...) nie może poprawiać lub uzupełniać załączonych do wniosku o płatność dokumentów potwierdzających poniesione wydatki.
38. Realizator Projektu zobowiązuje się do usunięcia we wniosku o płatność błędów lub złożenia pisemnych wyjaśnień w wyznaczonym przez (…) terminie, jednak nie krótszym niż 5 dni roboczych od dnia otrzymania wezwania.
39. Beneficjent zobowiązany jest do przesłania w systemie SL2014 skorygowanych dokumentów opatrzonych podpisem elektronicznym zgodnie z wezwaniem (…).
40. Realizator Projektu zobowiązany jest do rozliczenia całości otrzymanego dofinansowania w końcowym wniosku o płatność.
W odniesieniu do projektu „(…)”, jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji, głównymi grupami docelowymi, tj. uczestnikami interwencji są przedsiębiorstwa, w szczególności mikro-, małe i średnie przedsiębiorstwa, działające na terenie (…).
Należy wskazać, iż Lider - A. (…) w przedmiotowym projekcie nie świadczy usług na rzecz konkretnych przedsiębiorców, nie wystawia im też zaświadczeń de minimis, a tym samym nie oczekuje jakiegokolwiek odpłatności. Działania bezpośrednio dotyczące konkretnych przedsiębiorców realizowane są przez poszczególne (…) (Partnerów). Szczegółowy zakres działań Lidera w projekcie opisano w złożonym wniosku.
W przypadku stanowiska Izby Skarbowej wskazującej na konieczność opodatkowania dotacji przewiduje się po stronie zadań realizowanych przez Partnerów wprowadzenie częściowej odpłatności dla uczestników tak jak opisano na str. 9 i 10 złożonego wniosku z 6 grudnia 2019 r.
Jednocześnie w przypadku decyzji IS dla poszczególnych Partnerów (złożono wnioski o wydanie indywidualnej interpretacji przez Partnerów Projektu), wskazującej na brak podstaw do opodatkowania dotacji po stronie Partnerów uczestnicy projektu będą otrzymywali usługi całkowicie bezpłatnie wraz z wydaniem zaświadczenia o udzielonej pomocy de minimis.
Zapisy dotyczące odpłatności wprowadzono na etapie Regulaminu naboru na Partnerów, jako swoistego rodzaju zabezpieczenie na wypadek wystąpienia konieczności odprowadzenia podatku p.t.u. od dotacji. Opłata ponoszona przez przedsiębiorców miałaby równoważyć ww. p.t.u. tak, aby środki przekazywane Partnerom w ramach dotacji przekazywane były wyłącznie na realizację działań merytorycznych, tj. usług proinnowacyjnych.
Pytania
1) Czy, realizując przedstawiony Projekt, Lider Projektu, tj. A. (…), korzysta z wyłączenia podmiotowego, o którym mowa w art. 15 ust. 6 u.p.t.u., przewidzianego dla organów władzy publicznej oraz obsługujących ich urzędów wykonujących swoje zadania na podstawie innej niż umowa cywilnoprawna?
2) W razie negatywnej odpowiedzi na pytanie pierwsze, tj. w razie uznania, że przy realizacji Projektu A. nie korzysta z wyłączenia podmiotowego, o którym mowa w art. 15 ust. 6 u.p.t.u., czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym dofinansowanie ze środków unijnych stanowić będzie po stronie Lidera Projektu, tj. Wnioskodawca, podstawę opodatkowania p.t.u., o której mowa w art. 29a ust. 1 u.p.t.u?
Państwa stanowisko w sprawie
1) Zdaniem Wnioskodawcy, Lider Projektu, tj. A. (…) jest organem władzy publicznej realizującym zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa na podstawie innej niż umowa cywilnoprawna, zatem korzysta z wyłączenia podmiotowego, o którym mowa w art. 15 ust. 6 u.p.t.u.
2) Zdaniem Wnioskodawcy, Lider Projektu, tj. A. (…), realizując swoje zadania w ramach Projektu nie świadczy usług, ani nie dokonuje dostaw towarów, a w konsekwencji otrzymane dofinansowanie na pokrycie wydatków kwalifikowanych realizowanego Projektu nie stanowi podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 u.p.t.u. (tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług).
Ad 1.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.t.u., podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl ust. 2 tego przepisu działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Podatnikiem p.t.u. może być potencjalnie także organ władzy publicznej lub urząd obsługujący taki organ, chyba że zastosowanie znajdzie art. 15 ust. 6 u.p.t.u., który stanowi, że „nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.” Przepis ten ustanawia dwie przesłanki negatywne, których łączna realizacja wyłącza organy władzy publicznej (względnie obsługujące je urzędy) z grona podatników p.t.u.:
1) podmioty te wykonują czynności, które mieszczą się w ramach ich zadań (tj. mowa o działalności wykonywanej przez podmioty prawa publicznego w ramach właściwego dla nich reżimu prawnego - por. postanowienie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 20 marca 2014 r. w sprawie o sygnaturze C-72/13 i cytowane orzecznictwo);
2) podmioty te wykonują te czynności na podstawie innej niż umowy cywilnoprawne (tj. nie prowadzą działalności, która byłaby wykonywana przez nie na tych samych warunkach prawnych, co działalność wykonywana przez prywatnych przedsiębiorców, tj. podatników p.t.u., a byłaby wobec nich konkurencyjna w znaczącym stopniu - por. postanowienie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 20 marca 2014 r. w sprawie o sygnaturze C- 72/13 i cytowane orzecznictwo).
Odnośnie do przesłanki wykonywania zadań organu władzy publicznej, podkreślić należy, że A. działa w charakterze organu władzy publicznej, który realizuje zadania nałożone odrębnymi przepisami - A. wykonuje zadania własne nałożone u.s.w., które obejmują w szczególności:
(…)
Głównym celem Projektu jest podniesienie innowacyjności (…) przedsiębiorstw, poprzez usprawnienie transferu wiedzy z wykorzystaniem potencjału (…) środowiska naukowego, tj. instytucji otoczenia biznesu, czyli transfer technologii i wiedzy do przedsiębiorców.
Projekt realizuje następujące cele i priorytety wskazane w (…) Regionalnego Programu Operacyjnego A. (…) na lata 2014-2020:
‒ Cel Osi Priorytetowej
1: wzrost innowacyjności gospodarki regionalnej, wyrażający się głównie zwiększeniem nakładów na działalność badawczo-rozwojową;
‒ Cel Szczegółowy Działania: zwiększona aktywność badawczo-rozwojowa przedsiębiorstw.
Założeniem Projektu jest inicjowanie i wspieranie współpracy (…), w tym uczelni, jednostek badawczych, naukowych i organizacji pozarządowych z podmiotami gospodarczymi w rozwijaniu ich potencjału biznesowego poprzez wprowadzenie rozwiązań innowacyjnych.
Mając na uwadze, iż A. realizuje zadania w zakresie szeroko pojętego rozwoju gospodarczego regionu, zgodne z ww. celami m.in. poprzez liczne projekty i programy, finansowane ze środków własnych A. oraz środków pochodzących z Unii Europejskiej (m.in. fundusze europejskie), o które A. ubiega się do Komisji Europejskiej w trybie pozakonkursowym, w ocenie Wnioskodawcy należy stwierdzić, iż zakres przedmiotowy projektu wpisuje się w zadania własne A., nałożone w przepisach odrębnych, tj. w u.s.w. Tym samym należy stwierdzić, iż poza tym, że projekt będzie realizowany przez podmiot prawa publicznego, wpisuje się on w zakres zadań własnych Wnioskodawcy, tj. działań mających na celu rozwój gospodarczy, pobudzanie aktywności gospodarczej oraz podnoszenie poziomu konkurencyjności i innowacyjności gospodarki A., poprzez wzrost innowacyjności gospodarki regionalnej, wyrażający się głównie zwiększeniem nakładów na działalność badawczo-rozwojową.
Zgodnie z u.z.r.p., w przypadku Regionalnego (…), instytucją zarządzającą jest Zarząd A.. Do zadań instytucji zarządzającej należy w szczególności zawieranie z wnioskodawcami (w tym przypadku wnioskodawcą jest A.) umów o dofinansowanie projektu lub podejmowanie decyzji o dofinansowaniu projektu. Wybór projektów do dofinansowania może nastąpić również w trybie pozakonkursowym (jak w przedmiotowym przypadku), który może być zastosowany do wyboru projektów, których wnioskodawcami, ze względu na charakter lub cel projektu, mogą być jedynie podmioty jednoznacznie określone przed złożeniem wniosku o dofinansowanie projektu (w przedmiotowym przypadku mogło to być jedynie A.). W trybie pozakonkursowym mogą być wybierane wyłącznie projekty o strategicznym znaczeniu dla społeczno-gospodarczego rozwoju kraju, regionu lub obszaru objętego realizacją zintegrowanej inwestycji terytorialnej lub projekty dotyczące realizacji zadań publicznych. Podstawą dofinansowania w omawianym przypadku nie będzie umowa cywilnoprawna, tylko decyzja o dofinansowaniu projektu, podjęta w formie uchwały Zarządu A. (…). Nie jest zatem możliwe twierdzenie, że A. podejmuje działania w ramach umów cywilnoprawnych. Podkreślić należy, że w ramach Projektu Wnioskodawca nie otrzymuje żadnego wynagrodzenia, ani nie świadczy usług.
Z powyższych względów, w ocenie Wnioskodawcy, należy uznać, iż realizując Projekt, A. działa jako podmiot prawa publicznego w ramach właściwego dla niego reżimu prawnego i wykonuje swoje zadania na podstawie innej niż umowy cywilnoprawne - zatem zachodzą przesłanki wyłączenia podmiotowego, o którym mowa w art. 15 ust. 6 u.p.t.u.
Ad. 2
Zgodnie z art. 29a u.p.t.u. podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem wskazanych w artykule przepisów, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze, mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Do podstawy opodatkowania p.t.u. wlicza się zatem tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni (a nie jedynie pośredni) wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy lub świadczonych usług.
Tym samym, dla określenia, że dotacja wliczana jest w podstawę opodatkowania p.t.u. spełnione muszą być następujące warunki:
1) podatnik p.t.u. dokonuje czynności podlegające p.t.u.,
2) z tytułu tych świadczeń otrzymuje wynagrodzenie,
3) w skład wynagrodzenia podatnika p.t.u. wejdzie dotacja, która ma bezpośredni wpływ na cenę świadczenia.
W ocenie Wnioskodawcy, z przytoczonego przepisu wynika, że do podstawy opodatkowania należy wliczyć wszystkie składniki wynagrodzenia należnego za wykonaną usługę. Są to wszystkie elementy kalkulacyjne wyświadczonej usługi, tj. wynagrodzenie oraz poniesione wydatki (np. koszty i opłaty administracyjne), a także otrzymane dopłaty.
Jednakże jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 22 listopada 2001 r. w sprawie o sygn. C-184/00, sam tylko fakt, iż dotacja (czy inny sposób dofinansowania) wpływa na ostateczną cenę świadczenia, co niemal zawsze ma miejsce, nie może być decydujący dla uznania, że dotacja ta powinna zwiększać podstawę opodatkowania. Jednocześnie wyjaśniono, że do uznania dotacji (subwencji) za zwiększającą podstawę opodatkowania konieczne jest stwierdzenie, iż dotacja ta jest dokonywana w celu sfinansowania konkretnej czynności opodatkowanej (dostawy towarów lub świadczenia usług).
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w wyrokach sądów administracyjnych, tj. np. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 22 marca 2018 r. (sygn. VIII SA/Wa 150/18, orzeczenie prawomocne), gdzie Sąd wskazał, że „Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania tym podatkiem.
Tym samym podstawę opodatkowania podatkiem VAT zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne - na pokrycie kosztów działalności (czy też kosztów realizacji konkretnego zadania) - nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.”
Celem uznania omawianego dofinansowania za dotację wchodzącą w skład podstawy opodatkowania, konieczne jest, aby została ona zapłacona wyraźnie na rzecz podmiotu subsydiowanego w celu umożliwienia mu świadczenia określonych towarów lub usług - tylko w takim wypadku dotacja może być uznana za wynagrodzenie za świadczenie usług (względnie dostawę towaru) i tym samym podlegać opodatkowaniu.
W stosunku do Lidera, którego niniejszy wniosek dotyczy, A. (…) w ramach wykonywanych zadań w projekcie nie będzie wykonywało usług, nie będzie też otrzymywać żadnego wynagrodzenia. Wnioskodawca występuje w ramach Projektu w charakterze podmiotu pośredniczącego (tj. koordynującego Projekt i przekazującego dofinansowanie Partnerom), który nie osiąga z tego tytułu korzyści ekonomicznej. Co więcej, realizując niektóre z zadań Lidera Projektu A. nie tylko nie będzie świadczyć usług (względnie dokonywać dostaw towarów), lecz będzie je nabywać.
Dofinansowanie ze środków unijnych przeznaczone będzie na pokrycie wydatków kwalifikowanych realizowanego Projektu - ponoszonych przez Lidera oraz, w dalszej kolejności, Partnerów.
Dofinansowanie nie stanowi dopłaty do ceny świadczeń realizowanych w ramach projektu, lecz ma charakter kosztowy, tj. ma pokrywać koszty kwalifikowane Projektu celem umożliwienia jego realizacji.
To nie czynności Wnioskodawcy determinują wysokość dofinansowania, lecz wysokość kosztów kwalifikowanych (w tym nabywanych towarów i usług). Nie ma zatem podstaw do uznania takiego dofinansowania za podlegające p.t.u. - por. wyrok NSA z 5 lutego 2015 r. w sprawie o sygn. I FSK 821/13.
Skoro Wnioskodawca nie świadczy usług, ani nie dokonuje dostaw towarów, to otrzymana dotacja nie może stanowić wynagrodzenia za tego typu czynności. W ocenie Wnioskodawcy nie sposób twierdzić, że otrzymywana dotacja jest bezpośrednio związana z ceną, a zatem nie spełnia ona wymogu bezpośredniości, wynikającego zarówno z prawa krajowego, jak i z prawa wspólnotowego. W związku z powyższym, dofinansowanie nie stanowi podstawy opodatkowania w myśl zapisów art. 29a u.p.t.u., w konsekwencji czego w przypadku Lidera projektu nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z uwagi na fakt, iż Lider projektu, tj. A. (…) w ramach wykonywanych zadań w projekcie nie będzie wykonywało usług (względnie dostaw towarów) oraz nie będzie otrzymywało żadnego wynagrodzenia od uczestników projektu, a dofinansowanie ze środków unijnych przeznaczone będzie na pokrycie wydatków kwalifikowanych realizowanego projektu, dotacja nie stanowi podstawy opodatkowania w myśl art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W świetle powyższego, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska.
Interpretacja indywidualna
Rozpatrzyłem Państwa wniosek - 28 lutego 2020 r. wydałem interpretację indywidualną znak 0114-KDIP4-2.4012.72.2019.2.WH, w której uznałem Państwa stanowisko za nieprawidłowe w zakresie uznania Wnioskodawcy za podatnika w związku z realizacją projektu oraz braku opodatkowania otrzymanej dotacji.
Interpretację doręczono Państwu 28 lutego 2020 r.
Skarga na interpretację indywidualną
27 maja 2020 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie.
Wnieśli Państwo o:
1. uchylenie zaskarżonej interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 lutego 2020 r., znak: 0114-KDIP4-2.4012.72.2020.2.WH.
2. zwrot kosztów postępowania według norm przypisanych.
Postępowanie przed sądami administracyjnymi
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie uchylił skarżoną interpretację - wyrokiem z 17 sierpnia 2020 r. sygn. akt I SA/Kr 569/20.
Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.
Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie - wyrokiem z 17 grudnia 2024 r. sygn. akt I FSK 835/21 oddalił skargę kasacyjną.
Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny od 17 grudnia 2024 r.
Ponowne rozpatrzenie wniosku - wykonanie wyroku
Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.):
Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie.
Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na wstępie należy zaznaczyć, że interpretację oparto na przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym, bowiem niniejsza interpretacja stanowi ponowne rozstrzygnięcie tej samej sprawy w wyniku orzeczenia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 17 sierpnia 2020 r., sygn. akt I SA/Kr 569/20 oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego z 17 grudnia 2024 r. sygn. akt I FSK 835/21.
Zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106), zwanej dalej „ustawą”,
opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy,
przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Według art. 7 ust. 1 ustawy
przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy,
przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Stosownie do art. 8 ust. 2a ustawy,
w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Z tak szeroko sformułowanej definicji pojęcia „świadczenie usług” wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usług), jak również podmiotu świadczącego usługę. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.
Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności, przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.
Z powyższego jednoznacznie wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy,
podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy,
działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Jednakże, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy,
nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE 347, z 11.12.2006, str. 1, ze zm.), zgodnie z którym:
krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba, że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte.
Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.
Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie A. (Dz. U. z 2019 r., poz. 512, ze zm.),
do zakresu działania samorządu A. należy wykonywanie zadań publicznych o charakterze wojewódzkim, niezastrzeżonych ustawami na rzecz organów administracji rządowej.
W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy,
samorząd województwa wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Jak stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy,
w celu wykonywania zadań województwo tworzy wojewódzkie samorządowe jednostki organizacyjne oraz może zawierać umowy z innymi podmiotami.
W świetle art. 11 ust. 1 tej ustawy,
samorząd województwa określa strategię rozwoju województwa, uwzględniającą w szczególności następujące cele:
1. pielęgnowanie polskości oraz rozwój i kształtowanie świadomości narodowej, obywatelskiej i kulturowej mieszkańców, a także pielęgnowanie i rozwijanie tożsamości lokalnej;
2. pobudzanie aktywności gospodarczej;
3. podnoszenie poziomu konkurencyjności i innowacyjności gospodarki województwa;
4. zachowanie wartości środowiska kulturowego i przyrodniczego przy uwzględnieniu potrzeb przyszłych pokoleń;
5. kształtowanie i utrzymanie ładu przestrzennego.
Zgodnie z art. 11 ust. 2 ww. ustawy,
samorząd województwa prowadzi politykę rozwoju województwa, na którą składa się:
1. tworzenie warunków rozwoju gospodarczego, w tym kreowanie rynku pracy;
2. utrzymanie i rozbudowa infrastruktury społecznej i technicznej o znaczeniu wojewódzkim;
3. pozyskiwanie i łączenie środków finansowych: publicznych i prywatnych, w celu realizacji zadań z zakresu użyteczności publicznej;
4. wspieranie i prowadzenie działań na rzecz podnoszenia poziomu wykształcenia obywateli;
5. racjonalne korzystanie z zasobów przyrody oraz kształtowanie środowiska naturalnego, zgodnie z zasadą zrównoważonego rozwoju;
6. wspieranie rozwoju nauki i współpracy między sferą nauki i gospodarki, popieranie postępu technologicznego oraz innowacji;
7. wspieranie rozwoju kultury oraz sprawowanie opieki nad dziedzictwem kulturowym i jego racjonalne wykorzystywanie;
8. promocja walorów i możliwości rozwojowych województwa;
9. wspieranie i prowadzenie działań na rzecz integracji społecznej i przeciwdziałania wykluczeniu społecznemu.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że są Państwo jednostką samorządu terytorialnego będącą czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Realizują Państwo zadania w zakresie szeroko pojętego rozwoju gospodarczego regionu, zgodne z wyżej wymienionymi celami m.in. poprzez liczne projekty i programy finansowane ze środków własnych A. oraz dotacji zewnętrznych. Wskazali Państwo, że w ramach wykonywania zadań własnych, o których mowa wyżej, A. realizuje (…). (…) ukierunkowany jest na zainicjowanie i wzmocnienie współpracy sektora nauki oraz przedsiębiorstw, a także zwiększenie skali komercjalizacji wyników badań naukowych w oparciu o (…) model transferu wiedzy i innowacji. Projekt „(…)” realizowany jest przez Państwa, jako Lidera Projektu w partnerstwie z innymi podmiotami. Głównym celem projektu jest podniesienie innowacyjności (…) przedsiębiorstw poprzez usprawnienie transferu wiedzy z wykorzystaniem potencjału (…) środowiska naukowego, tj. (…). Celem jest transfer technologii i wiedzy do przedsiębiorców. Grupę docelową projektu stanowią przedsiębiorstwa w szczególności mikro, mali i średni przedsiębiorcy prowadzący działalność na terenie A. (…). Do działań Lidera, tj. Państwa należy m.in. prowadzenie punktu kontaktowego dla przedsiębiorców, kampanii informacyjnej, przeprowadzenie spin campów. Zadaniem Lidera jest realizacja działań koordynacyjnych oraz promocyjnych, natomiast każdy z Partnerów, wnosi przede wszystkim potencjał kadrowo - naukowy, wysoko wyspecjalizowany w ramach wybranych Regionalnych Inteligentnych Specjalizacji.
Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą tego czy realizując Projekt korzystają Państwo z wyłączenia podmiotowego, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy.
Odnosząc się do okoliczności sprawy zasadnym jest, na co zwrócił również uwagę Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 17 grudnia 2024 r. sygn. akt I FSK 835/21 zapadłym w Państwa sprawie, odwołanie się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z 30 marca 2023 r. w sprawie C-612/21 - Gmina O. przeciwko Dyrektorowi Krajowej Informacji Skarbowej oraz wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z 30 marca 2023 r. w sprawie C-616/21 -Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przeciwko Gminie L.
W wyroku C-612/21 TSUE wskazał, że:
„(…) aby czynności dokonywane przez gminę w ramach promowania odnawialnych źródeł energii były objęte zakresem stosowania dyrektywy 2006/112, powinny one, po pierwsze, stanowić dostawę lub świadczenie usług, które gmina ta wykonuje odpłatnie na rzecz swoich mieszkańców w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit. a) i c) tej dyrektywy, a po drugie, być dokonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 9 ust. 1 rzeczonej dyrektywy, tak aby owa gmina działała również w charakterze podatnika” (pkt 23 i 24).
Trybunał w sprawie C-612/21 dokonał oceny stanu faktycznego i zwrócił uwagę na istotne elementy tego stanu, które zaistniały w sprawie będącej przedmiotem ww. postępowania:
„Gmina O. zobowiązuje przedsiębiorstwo, które wygrało przetarg, do dostarczenia i zainstalowania systemów OZE na nieruchomościach właścicieli, którzy wyrazili zainteresowanie uczestnictwem w tej inicjatywie, uznając, że przeniesienie własności takich systemów stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 14 dyrektywy 112, a udostępnienie ich do użytku stanowi świadczenie usług w rozumieniu art. 24 ust. 1 tej dyrektywy (pkt 28). Inaczej mówiąc transakcja pomiędzy gminą, obejmuje po części dostawę towarów na rzecz Gminy O., czyli systemów OZE, których ta gmina staje się właścicielem, a po części świadczenie usług polegających na instalacji tych systemów OZE na nieruchomościach danych mieszkańców (pkt 29). Istnienie między Gminą O. a przedsiębiorstwem umowy dotyczącej instalacji systemów OZE i przeniesienia ich własności na rzecz tej Gminy w okresie trwałości projektu pozwoliło bowiem Trybunałowi uznać, że wspomniane przedsiębiorstwo dokonuje na rzecz tej Gminy transakcji odpłatnej. Takie stanowisko wspiera również okoliczność, że ta sama Gmina otrzymuje z tego tytułu od tego samego przedsiębiorstwa indywidualną fakturę, którą sama uiszcza. Korzyść przysporzona tej Gminie w zamian za zapłatę polega nie tylko na własności wspomnianych systemów OZE, ale również na poprawie jakości życia ogółu jej mieszkańców ze względu na bardziej przyjazny dla środowiska sposób wytwarzania energii (pkt 29).
Jednocześnie, co istotne, Trybunał nie wykluczył, co jednak ostatecznie pozostawił Sądowi krajowemu, że właściciele nieruchomości, na których systemy OZE zostały lub zostaną zainstalowane, są ostatecznymi beneficjentami tej dostawy towarów i tego świadczenia usług, które w tym przypadku byłyby dokonywane przez Gminę O. za pośrednictwem przedsiębiorstwa wybranego w wyniku przetargu (pkt 30). W ocenie Trybunału przemawiałoby za tym to, że mieszkańcy staną się właścicielami systemów OZE po zakończeniu projektu i że będą korzystać z nich od chwili ich instalacji, a po drugie, że wnoszą oni wkład w wysokości co do zasady 25% kosztów podlegających dofinansowaniu, przy czym ów udział nie może przekraczać kwoty uzgodnionej w rzeczonej umowie, do zapłaty za dostawę tych systemów OZE i ich instalację, jak wskazano w pkt 14 niniejszego wyroku.
W tym względzie, w ocenie Trybunału, nie stanowi przeciwwagi okoliczność, że osoba trzecia, a mianowicie dane A., pokrywa 75% kosztów kwalifikowalnych w drodze dofinansowania wypłaconego Gminie O., ani okoliczność, że łączna kwota odpowiadająca tym udziałom, wynoszącym 25% i 75%, jest niższa niż koszt rynkowy, czyli koszt faktycznie poniesiony przez tę gminę na rzecz przedsiębiorstwa, które wygrało przetarg, zważywszy, że zarówno wkład tych mieszkańców, jak i dofinansowanie z tego A. dotyczą jedynie kosztów objętych dofinansowaniem, a nie rzeczywistych kosztów w całości (pkt 31).
Przyjęcie przez Sąd krajowy, że Gmina O. na rzecz swoich mieszkańców dokonuje odpłatnie, w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit. a) i c) dyrektywy 112, dostawy towarów i świadczenia usług, obliguje ten Sąd do ustalenia, czy czynności te są dokonywane w ramach działalności gospodarczej zważywszy, że zgodnie z orzecznictwem działalność można uznać za „działalność gospodarczą” w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi tej dyrektywy tylko wtedy, gdy stanowi ona jedną z transakcji, o których mowa w art. 2 ust. 1 tej dyrektywy” (pkt 32).
Na podstawie powyższej analizy w wyroku C-612/21 TSUE doszedł do wniosku, że:
„nie wydaje się, by Gmina O. wykonywała w niniejszym przypadku działalność o charakterze gospodarczym w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 112, choć ostateczną ocenę w tym zakresie pozostawił Sądowi krajowemu (pkt 40). W jego ocenie przemawia za tym to, że Gmina O. (…) nie zamierza świadczyć regularnie usług instalacji systemów OZE i nie zatrudnia ani nie zamierza zatrudniać pracowników w tym celu, co odróżnia niniejszą sprawę od spraw, w których świadczenia gminne miały charakter trwały.
Brak stałego wykonywania czynności oraz brak zatrudniania pracowników, jako okoliczności wyłączające działalność gospodarczą gminy. Trybunał wziął pod uwagę również w sprawie C-616/219 (pkt 44 i 45).
W związku z powyższym stanowiskiem, że Gmina O. nie wykonuje działalności wchodzącej w zakres stosowania dyrektywy 112, Trybunał uznał, że nie jest konieczne ustalenie, czy działalność ta byłaby również wyłączona z tego zakresu stosowania na podstawie art. 13 ust. 1 tej dyrektywy (pkt 41).”
Ostatecznie Trybunał w wyroku C-612/21 orzekł, że:
„Artykuł 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 i art. 13 ust. 1 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że dostawy towarów i świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej nie stanowi dostarczenie i zainstalowanie przez gminę, za pośrednictwem przedsiębiorstwa, systemów odnawialnych źródeł energii na rzecz jej mieszkańców będących właścicielami nieruchomości, którzy wyrazili wolę wyposażenia tych nieruchomości w takie systemy, jeżeli taka działalność nie ma na celu osiągania stałego dochodu i skutkuje jedynie zapłatą przez tych mieszkańców kwot pokrywających najwyżej jedną czwartą poniesionych kosztów, a pozostała część jest finansowana ze środków publicznych.” (pkt 42).
W sprawie C-616/21 TSUE wskazał natomiast, że:
„(…) aby oferta usuwania azbestu z niektórych nieruchomości przedstawiona przez gminę jej mieszkańcom będącym właścicielami była objęta zakresem stosowania dyrektywy 2006/112, powinna ona, po pierwsze, stanowić świadczenie usług, które gmina ta wykonuje odpłatnie na ich rzecz w rozumieniu art. 2 ust. 1 lit. c) tej dyrektywy, a po drugie, być realizowana w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 9 ust. 1 rzeczonej dyrektywy, tak aby owa gmina działała również w charakterze podatnika” (pkt 24).
Wskazali Państwo, że:
Zatem z opisu sprawy nie wynika, by Państwa celem było stałe i zorganizowane wykonywanie takiej działalności w celach zarobkowych, na warunkach w jakich wykonują je podmioty gospodarcze, lecz jak Państwo wskazali - zadanie związane z realizacją (…) jest zadaniem wykonywanym w ramach zadań własnych. Nie jest to zatem sposób działania występujący w przypadku zwykłej działalności gospodarczej, której celem jest osiągnięcie zysku.
W konsekwencji ponownie analizując przedstawiony przez Państwa opis sprawy i przyjmując argumentację zaprezentowaną przez TSUE oraz Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 17 grudnia 2024 r. sygn. akt I FSK 835/21 - należy uznać, że w okolicznościach wskazanych we wniosku, tj. w ramach realizacji czynności jako Lider Projektu pt. „(…)”, nie działają Państwo w sferze gospodarczej i nie można uznać Państwa za podatnika VAT prowadzącego działalność gospodarczą w stosunku do działań na rzecz przedsiębiorców biorących udział w projekcie.
W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.
Z uwagi na uznanie Państwa stanowiska w zakresie przedstawionego we wniosku pytania nr 1 za prawidłowe, odstąpiłem od udzielenia odpowiedzi na pytania nr 2. Oczekiwali Państwo odpowiedzi na pytanie nr 2 wyłącznie w sytuacji uznania Państwa stanowiska w odniesieniu do pytania nr 1 za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania pierwotnej interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo