Instytucja kultury X, będąca samorządową jednostką z osobowością prawną, uczestniczy jako partner w projekcie współfinansowanym przez Unię Europejską, którego celem jest utworzenie transgranicznego szlaku dziedzictwa kulturowego. Projekt nie generuje przychodów, a jego…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
22 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.
Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 16 października 2025 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
X jest instytucją kultury, której organizatorem jest Samorząd (…).
Posiada osobowość prawną, jest wpisana do rejestru instytucji kultury pod nr (…) prowadzonego przez Organizatora. Świadczy usługi związane z działalnością na rzecz rozwoju i upowszechniania kultury zgodnie z zakresem swojej działalności statutowej. Działa w oparciu o ustawę z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej.
Zakres działań X w szczególności obejmuje:
X prowadzi działalność w zakresie świadczenia usług artystycznych, edukacyjnych i promocyjnych, a środki uzyskane z tej działalności wykorzystywane są na cele statutowe.
Źródłami finansowania działalności i funkcjonowania X są:
Podstawą gospodarki finansowej X jest plan finansowy ustalony przez Dyrektora instytucji.
X jest zarejestrowane na potrzeby podatku od towarów i usług jako podatnik VAT czynny. Z uwagi na powyższe, wskazane czynności opodatkowane podatkiem VAT, zwolnione oraz związane z wykonywaniem zadań statutowych będących poza ustawą o VAT oraz z uwagi na otrzymywane dotacje, X rozlicza obecnie faktury zakupowe, których nie ma możliwości przypisania w całości lub części do poszczególnych rodzajów czynności, z uwzględnieniem prewspółczynnika (art. 86 ust. 2a ustawy), który jest wyliczany z zastosowaniem uregulowań Rozporządzenia Ministra Finansów z 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r. poz. 2193, par. 4 ust. 1) według wzoru dla samorządowych instytucji kultury, tj. z uwzględnieniem obrotu od działalności gospodarczej (opodatkowanej podatkiem VAT oraz korzystającej ze stawki „zw”) w stosunku do łącznych przychodów z działalności gospodarczej i otrzymanych dotacji.
W dalszej kolejności, X zobowiązane jest do wydzielenia podatku naliczonego przy zastosowaniu proporcji, o którym mowa w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.
Po zakończonym roku obrotowym dokonuje się rocznej korekty prewspółczynnika na podstawie danych za bieżący rok obrotowy. X dokonuje zarówno czynności opodatkowane, jak i zwolnione, dlatego oprócz prewspółczynnika stosuje również proporcję (art. 90 ustawy o VAT), która pozwoli wyodrębnić VAT naliczony związany z działalnością opodatkowaną i zwolnioną.
X w (…) przystąpiło jako partner do Projektu nr (…) pn. „(…)” w ramach Programu (…) 2021-2027.
Projekt tworzą partnerzy z (…), (…), (…), (…), (…). Stowarzyszeni są też partnerzy z (…) i (…). Realizacja Projektu planowana jest do listopada 2027 roku.
Projekt jest współfinansowany przez Unię Europejską. Wartość całkowita części projektu X wynosi (...).
Dofinansowanie z (…) stanowi 80%, co daje (...).
Natomiast 20% stanowi wkład własny Województwa (…).
Działania w projekcie:
1. Organizacyjne wewnętrzne spotkania partnerów (na żywo co 6 miesięcy i on-line minimum 1 raz w miesiącu).
2. Zaangażowanie blogerów i filmowców, w celu sporządzenia relacji/reportaży autorskich oraz filmów promocyjnych obiektów, do zamieszczania na blogach i na stronie internetowej projektu, za zgodą właścicieli i zarządców obiektów.
3. Utworzenie wspólnego oznakowania przyszłego szlaku; obiekty odwiedzone przez Blogerów i filmowców będą w przyszłości oznakowane i promowane na europejskim Szlaku dziedzictwa kulturowego.
4. Aranżowanie nowej i rozwijanie prowadzonej przez właścicieli i zarządców, działalności w zakresie wydarzeń kulturalnych – koncertów muzycznych, spotkań z artystami, udostępniania zbiorów dóbr kultury (okresowe wystawy malarstwa, ale i kolekcji odzwierciedlającej pasje dawnych i nowych właścicieli obiektów, jak np. zbiór zabytkowych pojazdów), konkursów i warsztatów z zakresu kultury niematerialnej (np.: gwary regionalnej) i materialnej (np.: wyrób ozdób choinkowych), ale i wydarzeń takich jak, np.: turniej brydżowy czy współorganizacja w obiektach plenerów malarskich dla różnych grup wiekowych (młodzież, dorośli).
5. Współorganizacja i uczestnictwo przedstawicieli partnerów projektu i właścicieli oraz zarządców obiektów, w międzynarodowych konferencjach interesariuszy, umożliwiających prowadzenie transgranicznego dialogu na temat konkretnych kwestii związanych z rozwojem szlaku kulturowego. Projekt chce większej obecności w dyskursach krajowych ale i w międzynarodowym dialogu na temat najnowszych badań nad (...) z podejściem interdyscyplinarnym (łączącym historię, kulturę, sztukę, dziedzictwo i turystykę) oraz skoncentrowania także polityk krajowych na historycznych i kulturowych powiązaniach między Dworami i w ich obrębie oraz roli dworów w życiu społeczności lokalnych.
6. Współorganizacja i uczestnictwo przedstawicieli partnerów projektu oraz właścicieli i zarządców obiektów w szkoleniach dla lokalnych przewodników po (...), w warsztatach regionalnych (lub transgranicznych), sesjach wzajemnej oceny i inspirujących wyjazdach studyjnych.
7. Współpraca z Komisją Europejską w sprawie rejestracji nowego europejskiego szlaku dziedzictwa kulturowego.
Celem projektu jest opracowanie i rejestracja szlaku transgranicznego dziedzictwa kulturowego dworów i pałaców generalnie rozumianego obszaru (...).
Efektem projektu będzie dokumentacja rejestracyjna transgranicznego szlaku i utworzona w projekcie strona internetowa będą stanowiły materialną postać utworzonego na terenie kilku krajów, oznakowanego jednolicie szlaku dziedzictwa Kulturowego jako atrakcyjnego elementu turystyki kulturowej. (…) z towarzyszącymi materiałami informacyjnymi i promocyjnymi będzie Produktem projektu dostępnym nieodpłatnie dla wszystkich mieszkańców i turystów odwiedzających teren szlaku w każdym z partnerskich krajów.
Nabywcą na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „(…)” jest i będzie X w (…).
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
Towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu pn. „(...)” wykorzystywane będą do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Pytanie
Czy podatek VAT zawarty w fakturach dotyczących wydatków na realizację Projektu podlega odliczeniu?
Państwa stanowisko w sprawie
W Państwa przekonaniu, podatek VAT zawarty w fakturach dotyczących wydatków na realizację projektu nie podlega odliczeniu, ponieważ zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2025, poz. 775 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jest to warunkiem pozwalającym na odliczenie podatku naliczonego.
Państwa wydatki na realizację projektu nie będą dotyczyły czynności opodatkowanych. X nie będzie uzyskiwało żadnych przychodów, a dostęp do materiałów promocyjnych, jak i strony internetowej stworzonych w ramach projektu będą bezpłatne i powszechnie dostępne.
Zatem nie zostanie spełniony warunek umożliwiający skorzystanie z prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Stosownie zatem do cytowanych przepisów, na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Cele prowadzonej działalności gospodarczej należy rozpatrywać w kontekście definicji działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Mieszczą się tutaj również działania, czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej, jednakże niegenerujące opodatkowania podatkiem. Natomiast przez cele inne rozumie się sferę działalności danego podmiotu niebędącą działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy – przykładowo działalność podmiotu w charakterze organu władzy, czy nieodpłatna działalność statutowa. W celach działalności gospodarczej mieścić się będą również działania czy sytuacje występujące w ramach działalności gospodarczej („towarzyszące” tej działalności), niezależnie od tego czy ostatecznie bezpośrednio generują opodatkowanie VAT.
Zasady tworzenia i działania instytucji kultury określa ustawa z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 87).
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
Działalność kulturalna w rozumieniu niniejszej ustawy polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury.
Jak wynika z art. 2 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
Formami organizacyjnymi działalności kulturalnej są w szczególności: teatry, opery, operetki, filharmonie, orkiestry, instytucje filmowe, kina, muzea, biblioteki, domy kultury, ogniska artystyczne, galerie sztuki oraz ośrodki badań i dokumentacji w różnych dziedzinach kultury.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
Jednostki samorządu terytorialnego organizują działalność kulturalną, tworząc samorządowe instytucje kultury, dla których prowadzenie takiej działalności jest podstawowym celem statutowym.
Jak stanowi art. 9 ust. 3 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
Instytucje kultury, dla których organizatorami są jednostki samorządu terytorialnego, mogą otrzymywać dotacje celowe na zadania objęte mecenatem państwa, w tym dotacje celowe na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji, z budżetu państwa z części, której dysponentem jest minister właściwy do spraw kultury i ochrony dziedzictwa narodowego.
Na mocy art. 12 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
Organizator zapewnia instytucji kultury środki niezbędne do rozpoczęcia i prowadzenia działalności kulturalnej oraz do utrzymania obiektu, w którym ta działalność jest prowadzona.
Stosownie do art. 28 ust. 1, ust. 2 i ust. 3 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:
1. Instytucja kultury pokrywa koszty bieżącej działalności i zobowiązania z uzyskiwanych przychodów.
2. Przychodami instytucji kultury są przychody z prowadzonej działalności, w tym ze sprzedaży składników majątku ruchomego, przychody z najmu i dzierżawy składników majątkowych, dotacje podmiotowe i celowe z budżetu państwa lub jednostki samorządu terytorialnego, środki otrzymane od osób fizycznych i prawnych oraz z innych źródeł.
3. Organizator przekazuje instytucji kultury środki finansowe w formie dotacji:
a) podmiotowej na dofinansowanie działalności bieżącej w zakresie realizowanych zadań statutowych, w tym na utrzymanie i remonty obiektów;
b) celowej na finansowanie lub dofinansowanie kosztów realizacji inwestycji;
c) celowej na realizację wskazanych zadań i programów.
W analizowanej sprawie wątpliwości dotyczą ustalenia, czy będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn. „(...)”.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w kontekście prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje.
Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, (…) z towarzyszącymi materiałami informacyjnymi i promocyjnymi będzie produktem projektu dostępnym nieodpłatnie dla wszystkich mieszkańców i turystów odwiedzających teren szlaku w każdym z partnerskich krajów. Ponadto, w uzupełnieniu do wniosku, wskazali Państwo, że towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu pn. „(...)” wykorzystywane będą do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Tym samym wskazać należy, że nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
A zatem, nie będą Państwo mieli możliwości odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację projektu pn. „(...)”.
Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku.
W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w szczególności na podstawie informacji, że towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu pn. „(...)” wykorzystywane będą do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo