Interpretacja 0114-KDIP4-2.4012.743.2025.1.MMA

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy rozstrzygnięcia, czy wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki jawnej i następnie nieodpłatne przekazanie jej do prywatnych majątków Wspólników, będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów i czy spowoduje po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu nieodpłatnego przekazania nieruchomości.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest jednostką organizacyjną nie posiadającą osobowości prawnej - Spółką jawną - działającą pod firmą X spółka jawna (dalej jako Spółka) z siedzibą w (…). Spółka zamierza w 2025 r. wycofać i nieodpłatnie przekazać Wspólnikom opisaną niżej Nieruchomość.

Spółka wpisana została do rejestru przedsiębiorców w styczniu 2002 roku. Przedmiotem działalności Spółki jest działalność agencji reklamowych (PKD 73.11.Z).

Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i osiąga przychody wyłącznie opodatkowane (bez zwolnionych i niepodlegających podatkowi VAT) wobec czego ponoszone wydatki służą również tylko działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (dalej jako podatek VAT).

Wspólnikami Spółki (dalej jako Wspólnicy) są wyłącznie osoby fizyczne. Zgodnie z umową Spółki, każdy ze wspólników ma prawo do samodzielnego reprezentowania Spółki oraz składania oświadczeń woli i podpisów w imieniu Spółki.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca posiada jedną nieruchomość, położoną w (…) przy (…). Księgę wieczystą dla nieruchomości prowadzi Sąd Rejonowy dla (…) Wydział Ksiąg Wieczystych o numerze (…). Nieruchomość składa się z jednej działki ewidencyjnej o numerze 1.

Na działce tej usytuowany jest budynek wolnostojący użytkowany jako biurowy. Nieruchomość została nabyta 8 lipca 2003 r. na podstawie aktu notarialnego, następnie 27 września 2004 r. Spółka pozyskała decyzję w przedmiocie pozwolenia na budowę, a 18 czerwca 2007 r. uzyskała decyzję w przedmiocie pozwolenia na użytkowanie. Nabycie nieruchomości zgodnie z aktem notarialnym z 8 lipca 2003 r. nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w związku z czym Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Natomiast, wybudowanie budynku usytuowanego na działce nr 1 podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w związku z czym Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, z którego to prawa skorzystała.

Pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, miało miejsce 18 czerwca 2007 r. Pierwsze zasiedlenie dotyczyło całości budynku i nastąpiło ono na podstawie pozwolenia na użytkowanie. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, a jego przekazaniem upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Od dnia oddania do użytkowania nie miało miejsca poniesienie wydatków na ulepszenie lub przebudowę w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłoby co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu. Nieruchomość ujęta została w ewidencji środków trwałych (dalej jako Ewidencja) oraz amortyzowana zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z planowaną restrukturyzacją działalności gospodarczej, tj. przekształceniem spółki jawnej w spółkę z o.o., Wnioskodawca rozważa nieodpłatne wycofanie nieruchomości ze spółki do majątku prywatnego Wspólników. Na podstawie uchwały, która skonkretyzowana zostanie następnie w formie aktu notarialnego. Wspólnicy zamierzają wycofać ze Spółki i nieodpłatnie przekazać na cele prywatne ww. nieruchomość w sposób proporcjonalny do udziału w zyskach Spółki każdemu ze Wspólników. Po podpisaniu aktu notarialnego przedmiotowa nieruchomość zostanie wykreślona z Ewidencji, a każdy ze Wspólników planuje przeznaczyć posiadane udziały na wynajem na cele niemieszkalne zarówno dla Spółki, jak i innych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą.

W momencie nieodpłatnego przekazania udziałów w Nieruchomości z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników, Wspólnicy staną się ich współwłaścicielami.

Zgodnie z powyższym zamiarem nieruchomość nie będzie wykorzystywana na cele osobiste Wspólników, lecz na działalność gospodarczą zdefiniowaną w ustawie VAT polegającą na świadczeniu usług najmu i dzierżawy, poprzez tzw. najem prywatny. Najem ten ma służyć celom zarobkowym oraz zabezpieczeniu majątku prywatnego Wspólników. Wspólnicy - w zakresie najmu nieruchomości zamierzają korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług VAT określonego w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług VAT.

Celem wycofania Nieruchomości ze Spółki jest reorganizacja jej działalności polegająca na oddzieleniu majątku nieruchomego od pozostałego majątku (ruchomości) Spółki związanego z produkcją i handlem.

Podkreślić należy, że w uchwale Spółki, znajdą się następujące oświadczenia Wspólników co do planowanej czynności:

a)  wycofanie Nieruchomości ze Spółki i przekazanie udziałów w nieruchomości nastąpi nieodpłatnie;

b)  wykonanie uchwały nastąpi w formie aktu notarialnego na podstawie umowy nienazwanej określonej w art. 353 (1) w rozumieniu ustawy z dnia 26 kwietnia 1964 r.- Kodeks Cywilny;

c)  nieodpłatne udziały będą proporcjonalne do udziałów każdego Wspólnika w zyskach Spółki;

d)   przekazanie nastąpi do majątków prywatnych Wspólników celem kontynuacji działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku VAT oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych polegającej na wynajmie lub wydzierżawianiu.

Pytanie

Czy wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki jawnej i następnie nieodpłatne przekazanie jej do prywatnych majątków Wspólników, będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów i czy spowoduje po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu nieodpłatnego przekazania nieruchomości?

Państwa stanowisko w sprawie

Przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego polegające na wycofaniu ze Spółki Nieruchomości do majątku prywatnego Wspólników, w ocenie Wnioskodawcy będzie czynnością neutralną dla celów VAT.

Wynika to bowiem z tego, że zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1)  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2)  eksport towarów;

3)  import towarów na terytorium kraju;

4)  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, co do zasady rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną dostawę towarów.

Stanowisko takie prezentowane jest między innymi przez Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie w uchwale z 24 października 2011 r. sygn. akt I FPS 2/11.

Z wyżej zacytowanych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie.

Ustawodawca w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, przewidział pewne wyjątki.

Wskazał on, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1)  przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;

2)  wszelkie inne darowizny;

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Warto natomiast dodać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie lub zużycie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazanie), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane (darowane).

Idąc dalej podkreślić należy, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Natomiast, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W ocenie Spółki, mając na uwadze powyższe unormowania prawne czynność jaką planuje dokonać, tj. wycofać z majątku Spółki opisanej we wniosku Nieruchomości i nieodpłatne przekazać jej do majątku prywatnego Wspólników, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Bowiem, czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, jest także przekazanie nieodpłatnie przez Spółkę towarów należących do jej przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przy czym, na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka zamierza w 2025 r. wycofać i nieodpłatnie przekazać Wspólnikom Nieruchomość. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i osiąga przychody wyłącznie opodatkowane (bez zwolnionych i niepodlegających podatkowi VAT) wobec czego ponoszone wydatki służą również tylko działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka posiada jedną nieruchomość. Nieruchomość składa się z jednej działki ewidencyjnej o numerze 1. Na działce tej usytuowany jest budynek wolnostojący użytkowany jako biurowy. Nabycie nieruchomości zgodnie z aktem notarialnym z 8 lipca 2003 r. nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w związku z czym Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Natomiast, wybudowanie budynku usytuowanego na działce nr 1 podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w związku z czym Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, z którego to prawa skorzystała. Pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, miało miejsce 18 czerwca 2007 r. Pierwsze zasiedlenie dotyczyło całości budynku i nastąpiło ono na podstawie pozwolenia na użytkowanie. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, a jego przekazaniem upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Od dnia oddania do użytkowania nie miało miejsca poniesienie wydatków na ulepszenie lub przebudowę w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłoby co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu.

Nieruchomość ujęta została w ewidencji środków trwałych oraz amortyzowane zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z planowaną restrukturyzacją działalności gospodarczej, tj. przekształceniem spółki jawnej w spółkę z o.o., Wnioskodawca rozważa nieodpłatne wycofanie nieruchomości ze spółki do majątku prywatnego Wspólników. Po podpisaniu aktu notarialnego przedmiotowa nieruchomość zostanie wykreślona z Ewidencji, a każdy ze Wspólników planuje przeznaczyć posiadane udziały na wynajem na cele niemieszkalne zarówno dla Spółki, jak i innych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. W momencie nieodpłatnego przekazania udziałów w Nieruchomości z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników, Wspólnicy staną się jej współwłaścicielami. Zgodnie z powyższym zamiarem nieruchomość nie będzie wykorzystywana na cele osobiste Wspólników, lecz na działalność gospodarczą zdefiniowaną w ustawie VAT polegającą na świadczeniu usług najmu i dzierżawy, poprzez tzw. najem prywatny. Najem ten ma służyć celom zarobkowym oraz zabezpieczeniu majątku prywatnego Wspólników. Wspólnicy - w zakresie najmu nieruchomości zamierzają korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług VAT określonego w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wycofanie Nieruchomości z majątku Spółki jawnej i następnie nieodpłatne przekazanie jej do prywatnych majątków Wspólników, będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów i czy spowoduje po stronie Spółki obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu nieodpłatnego przekazania nieruchomości.

Z cytowanych powyżej przepisów ustawy wynika, że w pewnych ściśle określonych przypadkach, nieodpłatną dostawę towarów należy uznać za spełniającą definicję odpłatnej dostawy towarów, która na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy, czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, jest także przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

·   dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,

·   przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

·   przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, czynność polegająca na nieodpłatnym przekazaniu należących do majątku przedsiębiorstwa towarów na cele osobiste wspólnika – w oparciu o przepis art. 7 ust. 2 ustawy – będzie podlegać opodatkowaniu, w sytuacji gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że dla czynności wycofania ze spółki jawnej Nieruchomości zabudowanej budynkiem biurowym do majątku prywatnego wspólników, zostaną spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów, co w konsekwencji oznacza, że czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W rozpatrywanej sprawie, wybudowanie budynku usytuowanego na działce nr 1 podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w związku z czym Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, z którego to prawa skorzystała.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że skoro przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu wybudowania budynku usytuowanego na działce nr 1, to jego wycofanie do majątku prywatnego wspólników będzie de facto odpłatną dostawą składnika majątku spółki jawnej, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.

Jednocześnie odnosząc się do kwestii przekazania udziałów w Nieruchomości z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników celem ich wynajmowania przez wspólników (w ramach najmu prywatnego przez wspólników zaznaczyć należy, że najem ww. składników majątku będzie związany z działalnością gospodarczą wspólników, a nie samej spółki jawnej.

Zatem, na opodatkowanie nieodpłatnego przekazania Nieruchomości zabudowanej budynkiem biurowym na rzecz jej wspólników, nie wpływa sposób wykorzystywania ww. składników majątku przez wspólników (w tym najem na rzecz spółki jawnej, jak i innych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą).

Dla oceny czy wycofanie Nieruchomości ze spółki jawnej do majątku prywatnego wspólników będzie podlegało opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy istotne jest, czy spółce jawnej przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Natomiast bez znaczenia pozostaje okoliczność, w jaki sposób ww. składniki majątku po przekazaniu do majątku prywatnego wspólników będą wykorzystywane przez tych wspólników, w tym w zakresie najmu na rzecz spółki jawnej, jak i innych podmiotów prowadzących działalność gospodarczą.

Tym samym nie można zgodzić się z Państwem, że wycofanie Nieruchomości zabudowanej budynkiem biurowym ze spółki jawnej do majątku prywatnego wspólników i ich dalszy najem, nie wypełnia przesłanek wynikających z art. 7 ust. 2 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie braku opodatkowania podatkiem od towarów i usług wycofania Nieruchomości z majątku Spółki jawnej i następnie nieodpłatnego przekazania jej do prywatnych majątków Wspólników należało uznać za nieprawidłowe.

Jednocześnie wskazać należy, że w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości spełniających określone w tych przepisach warunki.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 14 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

Zatem, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Jak wynika z powyższego prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do budynków, budowli lub ich części będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Tak więc, aby dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Natomiast gdy nie zostaną spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Dla zastosowania powyższego zwolnienia muszą być spełnione łącznie dwa warunki, tj.:

·   towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

·   przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie może przysługiwać dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków wyklucza zastosowanie zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy stanie się bezzasadne.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Ponadto, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy:

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z opisu sprawy wynika, że pierwsze zasiedlenie budynku biurowego w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, miało miejsce 18 czerwca 2007 r. Pierwsze zasiedlenie dotyczyło całości budynku i nastąpiło ono na podstawie pozwolenia na użytkowanie. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, a jego przekazaniem upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Od dnia oddania do użytkowania nie miało miejsca poniesienie wydatków na ulepszenie lub przebudowę w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiłoby co najmniej 30% wartości początkowej danego obiektu.

W konsekwencji powyższego, wycofanie budynku biurowego z majątku Spółki jawnej i następnie nieodpłatne przekazanie go do prywatnego majątku Wspólników, stanowiące dostawę towarów, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż ww. czynność nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynku minie okres dłuższy niż dwa lata. A zatem czynność wycofania z majątku Spółki i przekazanie do prywatnego majątku Wspólników Nieruchomości, będzie korzystało ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z zastosowaniem do dostawy ww. budynku zwolnienia od podatku od towarów i usług wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bezzasadne jest badanie możliwości zastosowania dla tej dostawy zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a i art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż zwolnienia te mają zastosowanie do dostawy budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W tej sytuacji – uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy – dostawa gruntu, na którym znajduje się budynek biurowy, również będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.

Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzam, że wycofanie budynku biurowego (znajdującego się na działce nr 1) wraz z gruntem z majątku Spółki jawnej i następnie nieodpłatne przekazanie go do prywatnych majątków Wspólników, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy, jednocześnie korzystającą ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zatem, Państwa stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.