Prawo do odliczenia podatku VAT.
Podatniczka, czynny podatnik VAT, otrzymała pozwolenie na budowę 7 budynków usługowych z lokalami mieszkalnymi w czerwcu 2023 roku, a w sierpniu 2025 roku zmieniono je na pozwolenie na budowę 7 budynków mieszkalnych jednorodzinnych. Faktury za materiały i usługi budowlane, wystawione w 2024 roku…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
26 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku VAT. Uzupełniła Pani wniosek – w odpowiedzi na wezwanie pismami z 14 listopada 2025 r. (wpływ 14 listopada 2025 r.) oraz 3 grudnia 2025 r. (wpływ 3 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. 30 czerwca 2023 roku wraz z mężem podatniczka otrzymała pozwolenie na budowę 7 budynków usługowych w zabudowie szeregowej z wydzielonymi lokalami mieszkalnymi wraz z zewnętrzną instalacją gazową, wodociągową i kanalizacji sanitarnej.
21 sierpnia 2025 roku podatnicy otrzymali zmianę decyzji - pozwolenia budowlanego - na budowę 7 budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie szeregowej z zewnętrzną instalacją gazową, wodociągową i kanalizacji sanitarnej.
Realizując budowę budynków usługowych z wydzielonymi lokalami mieszkalnymi za zakupione materiały i usługi podatnik otrzymał wystawione przez dostawcę towaru bądź wykonawców usług opodatkowane podstawową stawką podatku od towarów i usług (23%). Wystawiający faktury nie dokonali podziału na pomieszczenia usługowe oraz pomieszczenia mieszkaniowe.
Wybudowane mieszkania zostaną sprzedane.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
Podatniczka otrzymała pierwsze pozwolenie na budowę, które dotyczyło pozwolenia na budowę 7 budynków usługowych w budowie szeregowej z wydzielonymi lokalami mieszkalnymi. Pozwolenie zostało wydane 30 czerwca 2023 roku. Zmiana pozwolenia została wydana 21 sierpnia 2025 roku. Treść pozwolenia została zmieniona na pozwolenie budowy 7 budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie szeregowej. Pozostałe warunki zawarte w decyzji nie uległy zmianie.
Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług dotyczącą budowy 7 budynków zostały wystawione w dniach 10 grudnia 2024 r., 10 lipca 2024 r., oraz 29 listopada 2024 roku. Faktury wystawione we wskazanych dniach były ze stawką 23% z tytułu wykonanych usług z materiałów będących własnością sprzedawcy. A zatem były wystawione przed wydaniem decyzji zmieniającej pozwolenie na budowę budynków mieszkalnych w budowie szeregowej. Wymienione faktury były wystawione na A.
Wybudowane budynki mieszkalne zostaną sprzedane, a zatem nabycie materiałów i usług będzie związane z czynnościami opodatkowanymi, tym podatkiem.
Nabyte towary i usługi związane z realizacją inwestycji będą służyć jednemu rodzajowi działalności to jest sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Nabywane towary i usługi służą wyłącznie czynnością opodatkowanym.
Pytania
1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym, w związku ze zmianą zezwolenia na budowę z usługowo-mieszkalnego na mieszkalny podatnik ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w pełnej wysokości wykazanej na fakturze?
2. Czy ma Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach z 23% stawką podatku?
Pani stanowisko w sprawie
1. Podatnik uważa, że zgodnie z art. 86 ust.1 ustawy o VAT, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego na fakturze. Jednocześnie podatnik stoi na stanowisku, że czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług bez względu na wysokość stawki podatku pozwala na odliczenie podatku naliczonego w pełnej wysokości w trakcie budowy z uwagi, że będzie i jest związana ze sprzedażą opodatkowaną.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, nabycie towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną uprawnia podatnika do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach zakupu bez względu na wysokość wykazanego podatku. Przepisy ustawy nie zabraniają odliczenia stawki podatku naliczonego wykazanego na fakturze ze względu na podanie nieprawidłowej wysokości stawki podatku.
2. W ocenie podatnika nie jest on zobowiązany do żądania wystawienia korekty faktury z tytułu ujęcia na fakturze VAT stawki podstawowej podatku od towarów i usług. Ponieważ żaden przepis nie zabrania odliczyć podatku naliczonego w wyższej wysokości niż powinien być. A przede wszystkim faktury ze stawką podstawową podatku zostały wystawione przed zmianą decyzji pozwolenia budowlanego. Należy nadmienić, że w dacie wystawienia faktura była wystawiona z prawidłową stawką podatku. Należy mieć na uwadze, że zmiana pozwolenia budowlanego była w sierpniu 2025 roku, a faktury zostały wystawione w 2024 roku.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Na podstawie 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Art. 88 ust. 3a stanowi, że:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:
1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący,
b) (uchylona)
2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku;
3) (uchylony)
4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności,
b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego – w części dotyczącej tych czynności;
5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
6) (uchylony)
7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze - w części dotyczącej tych czynności.
Na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Należy podkreślić, że jedną z fundamentalnych zasad konstrukcji podatku od towarów i usług jest prawo podatnika do odliczenia podatku zapłaconego w cenie przy nabyciu towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą, z czynnościami opodatkowanymi.
Podstawowa zasada wspólnego systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej.
Analiza powołanego art. 88 ustawy prowadzi do wniosku, że w dyspozycji tego przepisu, jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, które są opodatkowane inną niż przyjęta przez sprzedawcę stawką podatku od towarów i usług.
Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. 30 czerwca 2023 roku wraz z mężem otrzymała Pani pozwolenie na budowę 7 budynków usługowych w zabudowie szeregowej z wydzielonymi lokalami mieszkalnymi wraz z zewnętrzną instalacją gazową, wodociągową i kanalizacji sanitarnej. 21 sierpnia 2025 roku otrzymała Pani zmianę decyzji - pozwolenia budowlanego - na budowę 7 budynków mieszkalnych jednorodzinnych w zabudowie szeregowej z zewnętrzną instalacją gazową, wodociągową i kanalizacji sanitarnej. Realizując budowę budynków usługowych z wydzielonymi lokalami mieszkalnymi za zakupione materiały i usługi otrzymała Pani wystawione przez dostawcę towaru bądź wykonawców usług opodatkowane podstawową stawką podatku od towarów i usług (23%). Wystawiający faktury nie dokonali podziału na pomieszczenia usługowe oraz pomieszczenia mieszkaniowe. Wybudowane mieszkania zostaną sprzedane. Faktury dokumentujące nabycie towarów i usług dotyczącą budowy 7 budynków zostały wystawione w dniach 10 grudnia 2024 r., 10 lipca 2024 r., oraz 29 listopada 2024 roku. Faktury wystawione we wskazanych dniach były ze stawką 23% z tytułu wykonanych usług z materiałów będących własnością sprzedawcy. A zatem były wystawione przed wydaniem decyzji zmieniającej pozwolenie na budowę budynków mieszkalnych w budowie szeregowej. Wymienione faktury były wystawione na A. Wybudowane budynki mieszkalne zostaną sprzedane, a zatem nabycie materiałów i usług będzie związane z czynnościami opodatkowanymi, tym podatkiem. Nabyte towary i usługi związane z realizacją inwestycji będą służyć jednemu rodzajowi działalności to jest sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Nabywane towary i usługi służą wyłącznie czynnością opodatkowanym.
Pani wątpliwości dotyczą ustalenia czy w związku ze zmianą zezwolenia na budowę z usługowo-mieszkalnego na mieszkalny ma Pani prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w pełnej wysokości wykazanej na fakturze z 23% stawką podatku.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT naliczonego są spełnione, ponieważ – jak Pani wskazała – prowadzi Pani działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, nabyte towary i usługi związane z realizacją inwestycji będą służyć jednemu rodzajowi działalności, to jest sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.
Ponadto, faktury dokumentujące nabycie towarów i usług dotyczące budowy 7 budynków zostały wystawione przed zmianą decyzji pozwolenia budowlanego. Wykazanie przez wystawcę na fakturze 23% stawki podatku nie pozbawia Pani prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy. Powyższe wynika z tego, że dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury, obok fundamentalnych przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT, związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u odliczającego) i faktycznie zrealizowana transakcja, to również najistotniejsze jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku.
Zatem, w związku ze zmianą zezwolenia na budowę z usługowo-mieszkalnego na mieszkalny ma Pani prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w pełnej wysokości wykazanej na fakturach z 23% stawką podatku, pod warunkiem, że nie wystąpią pozostałe przesłanki wskazane w przepisie art. 88 ustawy.
W konsekwencji, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo