Interpretacja 0114-KDIP4-2.4012.770.2025.6.MB

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie:

• zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy, usług w zakresie sztuk wizualnych, w ramach których tworzy Pani kostiumy i tkaniny ludowe na zamówienie drużyn i grup rekonstrukcyjnych oraz muzeów, instytucji kultury, skansenów i wiosek tematycznych - jest prawidłowe;
• zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy, usług w zakresie sztuk wizualnych, w ramach których tworzy Pani kostiumy i tkaniny ludowe, których odbiorcami są turyści i uczestnicy wydarzeń historycznych - jest nieprawidłowe;
• zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy, usług w zakresie sztuk wizualnych, w ramach których tworzy Pani kostiumy i tkaniny ludowe wykorzystywane w reklamach lub produkcjach promocyjnych - jest nieprawidłowe;
• zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy, usług w zakresie sztuk wizualnych w ramach których tworzy Pani kostiumy i tkaniny ludowe sprzedawane przez Panią na stoisku podczas imprez historyczno-rekonstrukcyjnych - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 października 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 3 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy, usług w zakresie sztuk wizualnych, w ramach których tworzy Pani kostiumy i tkaniny ludowe. Uzupełniła go Pani pismem z 21 listopada 2025 r. (wpływ 9 grudnia 2025 r.) przesłanym zgodnie z właściwością za pośrednictwem (…) Urzędu Skarbowego w (…) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Prowadzi Pani działalność gospodarczą sklasyfikowaną pod kodem PKD 90.12.Z - Działalność twórcza w zakresie sztuk wizualnych. W ramach tej działalności tworzy Pani unikatowe dzieła artystyczne nawiązujące do kultury (…), w tym tkaniny artystyczne i rękodzielnicze oraz kostiumy rekonstrukcyjno - historyczne inspirowane kulturą (…), a także (…) tkaniny ludowe.

Charakter działalności:

Pani działalność ma charakter twórczy i artystyczny, a przede wszystkim kulturowy. Nie jest to działalność produkcyjna, ani usługowa w zwykłym rozumieniu, lecz twórczość polegająca na odtwarzaniu i interpretacji dziedzictwa historycznego. Każdy kostium i każda tkanina powstają na podstawie autorskiego projektu. Samodzielnie wykonuje Pani wszystkie prace - nie korzysta Pani z usług osób trzecich. Korzysta Pani wyłącznie z materiałów, które sama wybiera i przygotowuje, aby zachować autentyczność i zgodność z realiami historycznymi. Stroje mają charakter indywidualny i unikatowy - dopasowuje je Pani do klienta nie tylko pod względem wymiarów, ale również zgodnie z rolą historyczną, jaką dana osoba chce odtwarzać. Oznacza to, że może Pani przygotować zarówno prosty ubiór osoby z niższych warstw społecznych, jak i bogato zdobiony strój elit.

Dodatkowym bardzo szerokim zakresem Pani działalności jest wytwarzanie tkanin artystycznych. Na dzień dzisiejszy w swojej pracowni tkackiej posiada Pani kilkanaście krosien służących do rekonstrukcji tkanin historycznych (…). Zajmuje się Pani również historycznym odtwarzaniem barwienia tkanin, co wymaga wyjątkowo specjalistycznej wiedzy i doświadczenia. Proces ten nie polega wyłącznie na prostym odtworzeniu znanych receptur, lecz wymaga łączenia informacji z wielu dziedzin, m.in. (…). Wiedza potrzebna do rzetelnego i wiernego odtwarzania historycznych technik jest niezwykle obszerna i wymaga wielu lat systematycznego gromadzenia i praktykowania. W Pani przypadku jest to dorobek kilkunastu lat badań, eksperymentów i doświadczeń praktycznych, które umożliwiają Pani uzyskiwanie efektów barwniczych oraz tkackich zbliżonych do historycznych. Podkreśla Pani, że nawet przy dysponowaniu częściowo podobnymi informacjami, uzyskanie identycznych rezultatów byłoby dla innych osób praktycznie niemożliwe. Wynika to z faktu, że istotną rolę odgrywa tu wiedza nie tylko teoretyczna, lecz także praktyczne umiejętności, które zdobywa się w drodze wieloletniego doświadczenia. Efekty barwienia w dużej mierze zależą od subtelnych różnic w przygotowaniu, obróbce roślin, doborze tkanin czy procesach technologicznych, których nie sposób odtworzyć jedynie na podstawie opisów. Pani działalność stanowi więc unikalne połączenie wiedzy specjalistycznej i wieloletniego doświadczenia, dzięki czemu jest Pani w stanie tworzyć rezultaty o wyjątkowym, historycznie wiernym charakterze, które nie mogłyby być w prosty sposób powielone przez inne osoby.

Zakorzenienie w kulturze i walor edukacyjny:

Tworzy Pani stroje i tkaniny, które są ściśle powiązane z kulturą (…). Nie są to stylizacje ani produkty komercyjne - każdy projekt opiera się na analizie dostępnych źródeł archeologicznych, fragmentów tkanin, ikonografii oraz wiedzy historycznej.

Ponieważ, w wypadku rekonstrukcji (…), zachowane wykopaliska są fragmentaryczne, odtwarzanie ich wymaga wiedzy specjalistycznej, wyczucia i interpretacji. Z tego samego materiału dwie osoby mogłyby stworzyć różne wizje - właśnie to stanowi o twórczym i artystycznym charakterze Pani pracy. Odtwarza Pani również dawne techniki tkackie, (…), dzięki czemu Pani praca ma wymiar edukacyjny i służy popularyzacji wiedzy o dawnych kulturach. Podczas sprzedaży Pani wyrobów na imprezach historycznych i ludowych prezentuje Pani pokazy tkackie, a także opowiada Pani o obyczajach, technikach i historii, dzięki czemu Pani dzieła pełnią rolę nie tylko estetyczną, ale i kulturotwórczą.

Pani działalność nie powinna być traktowana jak standardowe szycie ubrań - to twórczość artystyczna i rzemiosło historyczne, mające na celu zachowanie i propagowanie dziedzictwa kulturowego.

Proces projektowania i wykonywania przez Panią kostiumów i tkanin artystycznych opiera się na twórczym podejściu do każdego elementu pracy. Już na etapie projektowym wykorzystuje Pani posiadaną wiedzę na temat historycznych form, proporcji i konstrukcji, a także sposobów zestawiania kolorów, faktur oraz rodzajów tkanin. W rezultacie powstaje zawsze oryginalne dzieło artystyczne, którego nie da się odtworzyć w sposób identyczny przez inną osobę. Każdy etap Pani działalności ma charakter artystyczny i indywidualny - od pierwszej koncepcji, przez szkic projektowy, aż po gotowe dzieło materialne. W momencie powstania Pani utworu następuje ujawnienie Pani twórczości, zarówno w kształcie, kompozycji, jak i w doborze barw czy struktur. Tak powstałe kostiumy i tkaniny mają charakter unikatowy, a ich niepowtarzalność stanowi podstawową cechę dzieł w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Pani projekty mają wymiar plastyczny i wizualny - z jednej strony istnieją jako koncepcje i szkice, z drugiej jako trójwymiarowe realizacje, które są gotowymi utworami artystycznymi. Wszystkie Pani prace sygnuje Pani własnym nazwiskiem, które pojawia się zawsze w dokumentach dotyczących sprzedaży i w materiałach informacyjnych.

Odbiorcy Pani twórczości są różnorodni - zarówno pasjonaci rekonstrukcji historycznej, jak i osoby zainteresowane kulturą dawnych epok. Dzięki temu Pani utwory mają realny wpływ na rozwój i upowszechnianie dorobku kulturowego. Stroje i tkaniny, które Pani tworzy, nie tylko prezentują dawną sztukę tkacką czy krawiecką, lecz także przybliżają przemiany cywilizacyjne i modowe, jakie zachodziły w poszczególnych krajach i na różnych terytoriach. Styl ubioru był zawsze nośnikiem informacji o przynależności społecznej - ten aspekt Pani zachowuje i przekazuje poprzez swoje dzieła, co sprawia, że Pani działalność ma duże znaczenie dla ochrony i popularyzacji dziedzictwa kulturowego.

W świetle art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych Pani prace stanowią utwory - przejawy działalności twórczej o indywidualnym charakterze, wyrażone zarówno w formie projektów plastycznych, jak i w formie gotowych obiektów wizualnych. Do każdego stworzonego dzieła udziela Pani licencji, co dodatkowo potwierdza artystyczny i indywidualny charakter Pani działalności.

Z tych względów należy uznać, że Pani działalność mieści się w katalogu usług kulturalnych zwolnionych z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o VAT.

Sprzedaż dzieł i prawa autorskie:

Sprzedaż Pani dzieł obejmuje nie tylko przekazanie materialnego przedmiotu, lecz także rozporządzanie prawami autorskimi. Klient otrzymuje niewyłączną licencję na korzystanie z dzieła np. w publikacjach, pokazach, mediach. Regulamin sprzedaży dostępny w Pani pracowni oraz na stoisku, jednoznacznie stanowi, że zakup dzieła wiąże się z nabyciem licencji. Do sprzedawanego stroju dołącza Pani także ulotkę informacyjną z zasadami jej korzystania. Tym samym Pani klienci są świadomi, że nie kupują produktu odzieżowego, lecz utwór artystyczny chroniony prawem autorskim, mający wartość kulturową i edukacyjną.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Wskazuje Pani, że jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, ponieważ w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przekroczyła Pani ustawowy próg przychodu 200 000 zł.

Działa Pani jako indywidualny twórca w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ponieważ wszystkie wykonywane przez Panią przedmioty (tkaniny, kostiumy, elementy wyposażenia) są wynikiem Pani indywidualnej działalności twórczej — charakteryzują się oryginalnością, indywidualnym charakterem i są efektem Pani decyzji artystycznych oraz merytorycznego warsztatu.

Prowadzi Pani działalność gospodarczą o kodzie PKD 90.12.Z - działalność twórcza w zakresie sztuk wizualnych. W ramach tej działalności tworzy Pani autorskie, unikatowe dzieła artystyczne, w szczególności:

1) tkaniny artystyczne, w tym tkaniny (…).

2) tkaniny (…), których analiza bazuje na eksponatach muzealnych znajdujących się m.in. w: (…)

A także w publikacjach naukowych: (…)

3) tkaniny z okresu (…), których analiza bazuje na eksponatach muzealnych znajdujących się m.in. w:

(…)

A także w publikacjach naukowych:

(…)

Ze względu na rzadkość tkanin archeologicznych, tekstylia organiczne (jak tkaniny) bardzo rzadko dobrze się zachowują przez stulecia, a ich rekonstrukcja ma charakter bardzo indywidualny i artystyczny. Wiele muzeów współpracuje z instytucjami naukowymi (np. uniwersytetami, ośrodkami badań tekstyliów), które prowadzą analizy mikroskopowe przędzy, barwników i technik tkania. W swojej działalności jest Pani archeologiem doświadczalnym, co daje Pani duże możliwości rekonstrukcji tych historycznych tkanin.

4) tkaniny (…) wykonywane na rekonstrukcyjnych narzędziach tkackich (…).

5) kostiumy rekonstrukcyjne, historyczne i stylizowane inspirowane kulturą (…).

Jeśli chodzi o (…), znaleziska tkanin są znacznie rzadsze niż w (…). Nie ma wielu dużych muzeów z obszaru (…), które mają bogate ekspozycje (…) — fragmenty tkanin (…) są często przechowywane w lokalnych muzeach archeologicznych, skansenach lub w instytutach badawczych. W Polsce bardzo mało obiektów tkanin (…) się zachowało, co wynika z trudnych warunków konserwacji materiałów organicznych.

6) unikatowe stroje oparte wyłącznie na dostępnych znaleziskach archeologicznych, których tworzenie bazuje na historycznych eksponatach muzealnych znajdujących się na świecie, a także analizie dostępnych publikacji.

Każdy wykonany przez Panią obiekt jest utworem w rozumieniu prawa autorskiego — posiada cechy indywidualności, oryginalności, jest wynikiem Pani wkładu twórczego oraz decyzji artystycznych.

Działała Pani jako twórca, czyli:

- samodzielnie projektuje, wykonuje, barwi i wykańcza Pani wszystkie dzieła,

- stosuje Pani historyczne techniki (…),

- nie korzysta Pani z usług osób trzecich,

- dobiera i przygotowuje Pani materiały we własnym zakresie,

- każde dzieło tworzy Pani na podstawie źródeł.

Pani prace mają charakter autorski, indywidualny i unikatowy - nie są produkcją masową ani działalnością usługową sensu stricto.

Otrzymuje Pani za nie wynagrodzenie w formie honorariów autorskich. Wszystkie prace sygnuje Pani swoim nazwiskiem i udziela do nich licencji.

Otrzymuje Pani wynagrodzenie w formie honorariów autorskich za tworzone utwory —rachunki/faktury/umowy, które dokumentują taki sposób rozliczenia.

Pani celem jest tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury.

Cel podstawowy: ochrona, odtwarzanie i upowszechnianie dziedzictwa kulturowego (…).

Cel ten realizuje Pani poprzez działalność edukacyjną polegającą na:

- prowadzeniu pokazów tkackich (…);

- prezentacjach technik i opowiadania o kontekstach kulturowych na festiwalach rekonstrukcyjnych;

- dostarczaniu materiałów i eksponatów do muzeów i skansenów, które służą ekspozycji i edukacji (…)

Pani działalność na charakter ochronny: prace służą dokumentowaniu i popularyzowaniu dawnych technik, w sposób zgodny z wiedzą archeologiczną — celem jest zachowanie i przekazanie kompetencji rzemieślniczych przyszłym pokoleniom.

Argumentacja merytoryczna: (…) ma fragmentaryczne źródła tekstylne — prawidłowa rekonstrukcja wymaga wiedzy interdyscyplinarnej (…) oraz wieloletniej praktyki. To potwierdza twórczy, a nie jedynie rzemieślniczy charakter pracy.

Celem Pani usług jest:

- tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury,

- rekonstrukcja i interpretacja dziedzictwa (…),

- popularyzacja wiedzy o tradycyjnych technikach (…),

- odtwarzanie unikatowego dorobku historycznego.

Działalność ta wymaga:

- wieloletniego doświadczenia,

- wiedzy specjalistycznej,

- łączenia różnych dziedzin nauki,

- twórczego podejścia do fragmentarycznych źródeł.

Epoka (…) charakteryzuje się bardzo skromnym materiałem źródłowym, dlatego każdy projekt wymaga twórczej interpretacji, a to stanowi esencję działalności artystycznej.

W swojej działalności tworzy Pani dzieła nie z własnej inspiracji, a kostiumy bazujące na wykopaliskach i znaleziskach, które jednakże wymagają bardzo dużego indywidualnego procesu twórczego.

Pani praca na dwa kierunki:

a. Szyje Pani stroje bazowe, które następnie są „uzupełniane” i dopasowywane zgodnie z rolą historyczną danej postaci — jest to zawsze twórczy proces indywidualny. Strój jest modyfikowany pod kątem wymiarów, a także dobierane są do niego elementy zgodne z odtwarzaną postacią historyczną (odpowiedni wzór/kolor obszyć, wzór/kolor pasa etc.). Na imprezach historyczno- rekonstrukcyjnych można u Pani na stoisku taki strój zakupić.

b. dzieła powstające na konkretne zamówienie: muzeów, drużyn rekonstrukcyjnych, grup historycznych lub klientów indywidualnych.

Opis procesu twórczego i unikatowość dzieł (dokładne uzasadnienie):

Etapy procesu twórczego:

a. analiza źródeł archeologicznych, ikonograficznych i literatury;

b. opracowanie autorskiego projektu (koncepcja, szkice, dobór technik);

c. dobór surowca (nitek, tkanin, naturalnych barwników) i przygotowanie materiałów;

d. wykonanie tkania/szycia zgodnie z projektem;

e. obróbka wykończeniowa, barwienie, zdobienie;

f. weryfikacja efektu i adaptacja do zamawiającego (dopasowanie do roli historycznej).

Dlaczego efekt jest niepowtarzalny:

- posiada Pani praktyczne umiejętności zdobyte przez kilkanaście lat eksperymentów;

- niejednoznaczność źródeł wymusza autorskie decyzje interpretacyjne;

- subtelne różnice w przygotowaniu surowców i procesie barwienia wpływają na ostateczny efekt (niepowtarzalność barwy i faktury);

- manualny charakter pracy uniemożliwia wierne kopiowanie na skalę przemysłową.

Wszystkie powyższe argumenty sprawiają, że Pani prace:

- mają charakter unikalny i niepowtarzalny,

- są w pełni autorskie,

- nie stanowią komercyjnej stylizacji,

- powstają po analizie źródeł archeologicznych, ikonografii i literatury specjalistycznej,

- nie mogą być odtworzone przez inną osobę w identyczny sposób ze względu na Pani know-how.

Każde dzieło jest rozpoznawalne dzięki kompozycji, konstrukcji, barwom, fakturze i doborowi materiałów, które są zawsze Pani autorskim wyborem.

Pani odbiorcami są:

a. Drużyny i grupy rekonstrukcyjne, które zrzeszają pasjonatów historii. Podczas licznych imprez plenerowych odtwarzane jest życie codzienne (…), a także pokazy rzemiosł. Każda z tych osób potrzebuje strój, który jak najwierniej będzie oddawał realia epoki oraz prezentował odtwarzaną postać. W swojej działalności współpracowała Pani m.in. z następującymi drużynami: (…).

b. Turyści i uczestnicy wydarzeń historycznych - są to osoby, które chcą podczas imprez kulturalnych i historycznych wtopić się w klimat epoki, uczestniczyć w wydarzeniach w odpowiednim stroju, poznawać kulturę dawnych epok.

c. Muzea, instytucje kultury, skanseny i - (…).

Podmioty te działają w szeroko pojętej rekonstrukcji historycznej, w odtwarzaniu dawnych czasów, starają się przybliżać publice historię i kulturę dawnych czasów.

Klienci wykorzystują unikatowe dzieła artystyczne inspirowane kulturą (…) - takie jak tkaniny artystyczne, rękodzielnicze, kostiumy rekonstrukcyjno-historyczne nawiązujące do kultury (…), stroje stylizowane na epokę (…), a także (…) tkaniny ludowe - przede wszystkim w celach działalności kulturalnej i edukacyjnej.

Działania te mają charakter propagowania historii, tradycji i dawnych zwyczajów poprzez praktyczne doświadczenie i wizualizację. Osoby działające w drużynach historycznych, ubierając się w takie stroje, nie tylko odtwarzają wygląd dawnych wojowników czy mieszkańców średniowiecznych osad, ale również wychodzą „do walki” - organizują pokazy, inscenizacje bitew, turnieje lub rekonstrukcje wydarzeń historycznych. Dzięki temu uczestnicy i publiczność mają wyjątkową okazję zobaczyć, jak kiedyś ubierali się ludzie, jakie materiały stosowano, jakie były kroje i kolory strojów, a także w jaki sposób funkcjonowało życie codzienne dawnych społeczności.

Często podczas takich wydarzeń prowadzone są szczegółowe prezentacje poszczególnych elementów stroju, co dodatkowo wzbogaca przekaz kulturowy i edukacyjny. Każda prezentacja stroju, opowieść o jego funkcji czy procesie wytwarzania tworzy realną wartość kulturową, która umożliwia odbiorcom lepsze zrozumienie przeszłości. Takie kostiumy i tkaniny znajdują także zastosowanie w produkcjach artystycznych i medialnych. Mogą być wykorzystywane w teledyskach, filmach lub programach telewizyjnych, które nawiązują do (…) i bazują na wiedzy archeologicznej oraz historycznej. (…).

Stroje mogą być również wykorzystywane w reklamie lub w produkcjach promocyjnych, gdzie estetyka historyczna staje się elementem przyciągającym uwagę i budującym wartościowy przekaz kulturowy. Warto też podkreślić, że takie dzieła przede wszystkim pełnią funkcję edukacyjną w muzeach i (…). Jeśli w muzeum wisi tkanina lub jest eksponowany strój, staje się ona narzędziem edukacyjnym - zwiedzający mogą poznać historyczne techniki wytwarzania, kolory i wzory dawnych ubrań oraz sposoby ich użytkowania. W (…) turyści mogą natomiast zobaczyć te elementy w naturalnym kontekście - jak żyli ludzie w (…), jak się ubierali i jak wyglądało codzienne życie dawnych społeczności. To pozwala odwiedzającym nie tylko oglądać eksponaty, ale w pełni doświadczać historii. Podczas festiwali historycznych lub wydarzeń rekonstrukcyjnych podpisywane są często umowy, które umożliwiają wykorzystywanie wizerunku uczestników oraz nagrywanie ich działań. Dzięki temu zdjęcia, filmy i materiały promocyjne mogą służyć nie tylko jako dokumentacja wydarzenia, ale również jako forma promocji skansenu, regionu czy lokalnych tradycji. W ten sposób Pani stroje i tkaniny historyczne stają się nie tylko środkiem ekspresji artystycznej, ale również skutecznym narzędziem popularyzacji kultury i historii w szerokim kontekście społecznym, gdyż umowy dopuszczają wykorzystanie Pani dzieł w materiałach promocyjnych skansenów, wiosek historycznych i imprez.

1)  Wykonuje Pani usługi związane z filmami i nagraniami na wszelkich nośnikach. Pani stroje historyczne i rekonstrukcyjne są wykorzystywane w produkcjach filmowych oraz w teledyskach. Po realizacji teledysków lub materiałów filmowych są one publikowane przez twórców, m.in. w sieci, na portalach społecznościowych, takich jak (...), na fanpage'ach wykonawców oraz w materiałach promocyjnych skansenów i innych instytucji kultury. Często tego rodzaju produkcje służą także promocji regionu i turystyki.

2)  Nie wykonuje Pani usług wstępu:

a)  na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprez w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego.

b)  do wesołych miasteczek, parków rozrywki, cyrków, dyskotek, sal balowych.

c)  do parków rekreacyjnych, na plaże i do innych miejsc o charakterze kulturalnym.

3)  usług wstępu oraz wypożyczania wydawnictw w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą.

4)  Wykonuje Pani usługi związane z produkcją filmów i nagrań na wszelkich nośnikach.

Odnosząc się do punktu pierwszego: Pani stroje są traktowane jako nośniki materialne wykorzystywane w produkcjach filmowych oraz teledyskach. Zespoły muzyczne wykorzystują je podczas występów scenicznych, a następnie powstałe materiały wideo są publikowane w sieci, na portalach społecznościowych i fanpage'ach, co dodatkowo pełni funkcję promocyjną, a przede wszystkim szerzy kulturę (…).

5) nie wykonuje Pani działalności agencji informacyjnych.

6) nie wykonuje Pani usług wydawniczych.

7) nie wykonuje Pani usług radia i telewizji, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 34.

8) nie wykonuje Pani usług ochrony praw.

Podsumowanie

Pani działalność ma charakter twórczy, indywidualny, artystyczny i kulturotwórczy. Tworzy Pani autorskie utwory - tkaniny i kostiumy o unikatowym charakterze, oparte na źródłach archeologicznych i historycznych, wykonywane ręcznie oraz zgodnie z tradycyjnymi technikami.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym może Pani korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z tym, że:

1. wykonuje Pani usługi kulturalne w zakresie działalności twórczej i artystycznej,

2. rozporządza Pani autorskimi prawami majątkowymi do stworzonych dzieł, od których pobiera Pani honoraria?

Pani stanowisko w sprawie

1. Tworzy Pani utwory artystyczne w rozumieniu prawa autorskiego

Każdy kostium, tkanina czy element rękodzieła, który powstaje w Pani pracowni, jest rezultatem indywidualnej, twórczej pracy opartej na autorskim projekcie. Nie korzysta Pani z gotowych wzorów ani form, które mogłyby prowadzić do masowej produkcji. Pani praca przypomina bardziej proces twórczy artysty niż działalność rzemieślniczą czy usługową. Każdy obiekt ma swój niepowtarzalny charakter - wynikający zarówno z ręcznej techniki wykonania, jak i z interpretacji źródeł archeologicznych. Tak powstają dzieła artystyczne w pełnym znaczeniu tego słowa, a ich sprzedaż nie może być traktowana na równi z handlem produktami przemysłowymi.

2. Każdy projekt ma charakter indywidualny i twórczy

Stroje i tkaniny historyczne, które Pani wykonuje, są dostosowane do konkretnego odbiorcy i do jego potrzeb związanych z rekonstrukcją. Dobiera Pani materiały, kolory i krój w zależności od tego, jaką postać historyczną dana osoba chce odtwarzać - czy jest to wojownik, rzemieślnik, czy przedstawiciel elity społecznej. Oznacza to, że każdy projekt powstaje w ścisłym dialogu z historią oraz w relacji z klientem, który staje się swego rodzaju uczestnikiem procesu twórczego. W rezultacie powstają dzieła unikatowe, które nie mają swojego odpowiednika ani kopii. Indywidualny charakter prac podkreśla ich wartość kulturową i artystyczną, a także wskazuje na twórczy wymiar całej działalności.

3. Sprzedaż dzieł odbywa się z udzieleniem licencji

Podczas sprzedaży nie przekazuje Pani wyłącznie materialnego przedmiotu, jakim jest kostium czy tkanina. Klient otrzymuje również prawo do korzystania z utworu - np. w pokazach historycznych, publikacjach czy materiałach edukacyjnych. W praktyce oznacza to, że Pani dzieła stają się częścią przekazu kulturowego, który służy upowszechnianiu wiedzy o wczesnym (…). Klauzula autorska, którą zamieszcza Pani na ulotkach informacyjnych, jednoznacznie podkreśla, że sprzedaż dotyczy utworu chronionego prawem autorskim, a nie zwykłego wyrobu odzieżowego. Jest to wyraźne rozgraniczenie Pani działalności od działalności stricte handlowej czy usługowej. Za Pani wyroby przyjmuje Pani wynagrodzenie w formie honorariów.

4. Regulamin zawierający klauzulę autorską, potwierdzającą charakter sprzedaży

Regulamin dostępny w pracowni oraz na stoisku podczas sprzedaży wyjazdowej informuje, że transakcja dotyczy utworu artystycznego wraz z udzieleniem licencji. Dzięki temu klienci od samego początku mają świadomość, że uczestniczą w transakcji dotyczącej dzieła kultury, a nie zwykłego przedmiotu użytkowego. To działanie nie tylko porządkuje kwestie prawne, lecz także buduje świadomość odbiorców, że Pani wyroby należy traktować jako element dziedzictwa kulturowego.

5. Pani działalność jest zakorzeniona w kulturze, historii i tradycji oraz ma walor edukacyjny i popularyzatorski.

Najważniejszym aspektem Pani twórczości jest jej głęboki związek z kulturą. Stroje, które powstają w Pani pracowni, nie są przypadkowymi stylizacjami - każda z nich opiera się na analizie znalezisk archeologicznych, ikonografii oraz badań naukowych. Odtwarza Pani dawne techniki rękodzielnicze, takie jak ręczne przędzenie, barwienie naturalnymi barwnikami czy tkanie na krosnach historycznych. Pani prace pełnią funkcję edukacyjną, gdyż pozwalają przybliżać szerokiemu odbiorcy kulturę. Podczas sprzedaży wyjazdowej prezentuje Pani pokazy tkackie, a Pani praca daje Pani poczucie realizacji, a także zrobienia czegoś pięknego dla świata. Dzięki niej kultywowana jest, powoli już zapominana, tradycja tkacka. W swoim doświadczeniu życiowym ma Pani bardzo duże osiągnięcia artystyczne, wielokrotnie była Pani laureatką konkursów tkackich, zajmując pierwsze miejsca, a Pani prace artystyczne i historyczno-rekonstrukcyjne wiszą w wielu placówkach oświatowych i muzeach (…) i na świecie. Podczas swojej wieloletniej działalności przeprowadziła Pani wiele kursów tkackich, zaszczepiając w młodych ludziach miłość do tradycji i dawnej kultury.

Pani stanowisko:

Uważa Pani, że w Pani przypadku spełnione są przesłanki do zastosowania zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o VAT.

1. Tworzy Pani utwory artystyczne - każdy kostium, tkanina czy rekonstrukcja jest dziełem indywidualnym, powstałym na podstawie autorskiego projektu i interpretacji historycznych źródeł.

2. Pani działalność jest zakorzeniona w kulturze i tradycji - prace powstają w oparciu o wiedzę historyczną i archeologiczną, przyczyniając się do popularyzacji dziedzictwa kulturowego.

3. Działalność ma charakter edukacyjny i popularyzatorski - poprzez Pani dzieła i pokazy przybliża Pani kulturę materialną i duchową (…) oraz (…) ludowego (…).

4. Rozporządza Pani prawami autorskimi - sprzedaż obejmuje udzielenie licencji, co odróżnia Pani działalność od zwykłej sprzedaży odzieży, a za wykonane dzieła przyjmuję honoraria.

5. Brak seryjności - każde dzieło powstaje indywidualnie, nie ma charakteru produkcji przemysłowej.

Na podstawie posiadanych przez Panią informacji, rozmów ze specjalistami i znajomymi, a także analizy dostępnych interpretacji, wnioskuje Pani, że przysługuje Pani prawo do zwolnienia z VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie:

• zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy, usług w zakresie sztuk wizualnych, w ramach których tworzy Pani kostiumy i tkaniny ludowe na zamówienie drużyn i grup rekonstrukcyjnych oraz muzeów, instytucji kultury, skansenów i wiosek tematycznych - jest prawidłowe;
• zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy, usług w zakresie sztuk wizualnych, w ramach których tworzy Pani kostiumy i tkaniny ludowe, których odbiorcami są turyści i uczestnicy wydarzeń historycznych - jest nieprawidłowe;
• zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy, usług w zakresie sztuk wizualnych, w ramach których tworzy Pani kostiumy i tkaniny ludowe wykorzystywane w reklamach lub produkcjach promocyjnych - jest nieprawidłowe;
• zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy, usług w zakresie sztuk wizualnych w ramach których tworzy Pani kostiumy i tkaniny ludowe sprzedawane przez Panią na stoisku podczas imprez historyczno-rekonstrukcyjnych - jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy:

Na mocy art. 43 ust. 19 ustawy:

Z powołanego art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b) ustawy jednoznacznie wynika, że zwolnienie ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Oznacza to, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku na jego podstawie jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług (kulturalnych), ale także przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, który musi być wynagradzanym za wykonaną usługę w formie honorarium.

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania.

Należy podkreślić, że pojęcia używane do oznaczenia zwolnień, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b) ustawy, należy interpretować ściśle, zważywszy, że zwolnienie to stanowi odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatek VAT pobierany jest od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika.

Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy realizowane przez Panią usługi sztuk wizualnych, w ramach których tworzy Pani unikatowe dzieła artystyczne nawiązujące do kultury (…), w tym tkaniny artystyczne i rękodzielnicze oraz kostiumy rekonstrukcyjno - historyczne inspirowane kulturą (…), stroje stylizowane nawiązujące do epoki (…), a także (…) tkaniny ludowe podlegają zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.

Ustawodawca określając katalog podmiotów, które mogą korzystać ze zwolnienia od podatku - w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy - wymienia indywidualnych twórców i artystów wykonawców, odsyłając w celu zdefiniowania tych pojęć do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.), zwanej dalej ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

I tak, zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Zgodnie z art. 1 ust. 3 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W myśl art. 8 ust. 3 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Ustawodawca posłużył się syntetyczną definicją utworu, określając w sposób generalny cechy konieczne wyróżniające utwór od innych rezultatów działalności człowieka.

Utwór musi zatem wykazywać łącznie trzy cechy:

1)  stanowić przejaw działalności człowieka (twórcy);

2)  stanowić przejaw działalności twórczej;

3)  mieć indywidualny charakter.

Treść przepisów określających zwolnienie od podatku od towarów i usług, gdzie szczególnie akcentowana jest „indywidualność twórców i artystów wykonawców”, w zestawieniu z brzmieniem przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych pozwala stwierdzić, że intencją ustawodawcy podatkowego było objęcie zwolnieniem wyłącznie takich usług kulturalnych, które świadczone są przez twórców, artystów wykonawców, z uwzględnieniem ich szczególnych relacji z dziełem, utworem.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani działalność twórczą w zakresie sztuk wizualnych. W ramach tej działalności tworzy Pani unikatowe dzieła artystyczne nawiązujące do kultury (…), w tym tkaniny artystyczne i rękodzielnicze oraz kostiumy rekonstrukcyjno - historyczne inspirowane (…), stroje stylizowane nawiązujące do epoki (…), a także (…) tkaniny ludowe. Tworzy Pani autorskie utwory - tkaniny i kostiumy o unikatowym charakterze, oparte na źródłach archeologicznych i historycznych, wykonywane ręcznie oraz zgodnie z tradycyjnymi technikami. Każdy kostium i każda tkanina powstają na podstawie autorskiego projektu. Samodzielnie wykonuje Pani wszystkie prace - nie korzysta Pani z usług osób trzecich. Korzysta Pani wyłącznie z materiałów, które sama wybiera i przygotowuje, aby zachować autentyczność i zgodność z realiami historycznymi. Stroje dopasowuje Pani do klienta nie tylko pod względem wymiarów, ale również zgodnie z rolą historyczną, jaką dana osoba chce odtwarzać. Każdy etap Pani działalności ma charakter artystyczny i indywidualny - od pierwszej koncepcji, przez szkic projektowy, aż po gotowe dzieło materialne. W momencie powstania Pani utworu następuje ujawnienie Pani twórczości, zarówno w kształcie, kompozycji, jak i w doborze barw czy struktur. Tak powstałe kostiumy i tkaniny mają charakter unikatowy, a ich niepowtarzalność stanowi podstawową cechę dzieł w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Działa Pani jako indywidualny twórca w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ponieważ wszystkie wykonywane przez Panią przedmioty (tkaniny, kostiumy, elementy wyposażenia) są wynikiem Pani indywidualnej działalności twórczej - charakteryzują się oryginalnością, indywidualnym charakterem i są efektem Pani decyzji artystycznych oraz merytorycznego warsztatu. Każdy wykonany przez Panią obiekt jest utworem w rozumieniu prawa autorskiego - posiada cechy indywidualności, oryginalności, jest wynikiem Pani wkładu twórczego oraz decyzji artystycznych. Pani prace mają charakter autorski, indywidualny i unikatowy - nie są produkcją masową ani działalnością usługową. Otrzymuje Pani za nie wynagrodzenie w formie honorariów autorskich. Wszystkie prace sygnuje Pani swoim nazwiskiem i udziela Pani do nich licencji. Pani celem jest tworzenie, upowszechnianie i ochrona kultury. Odbiorcami Pani usług są drużyny i grupy rekonstrukcyjne, a także muzea, instytucje kultury, skanseny i (…) oraz turyści i uczestnicy wydarzeń historycznych.

Zatem z przedstawionych informacji wynika, że spełnia Pani przesłankę podmiotową określoną w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy. Okoliczności sprawy wskazują, że jest Pani indywidualnym twórcą.

W celu rozstrzygnięcia, czy ma Pani prawo do zastosowania zwolnienia od podatku w stosunku do świadczonych usług w zakresie sztuk wizualnych w ramach których tworzy Pani kostiumy i tkaniny ludowe, należy ustalić, czy świadczenia opisane we wniosku wypełniają przesłankę przedmiotową określoną w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „usług kulturalnych”. Jego znaczenie ustala się w oparciu o dostępne metody wykładni. W prawie podatkowym pierwszorzędne znaczenie ma wykładnia językowa. Zatem, zgodnie z jej regułami, odnosząc się do znaczenia terminu „usługi kulturalne” w języku potocznym, możemy stwierdzić, że pod pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do kultury, w zakresie kultury itp. Natomiast kultura to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości, zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Kultura dzieli się na: materialną, której zakres pokrywa się z pojęciem cywilizacja, i duchową - ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, nauki, moralności funkcjonujących w postaci dzieł artystycznych, wierzeń, obyczajów, a także uznanych wartości, takich jak: prawda, sprawiedliwość, wolność, równość itp.” (Roman Smolski, Marek Smolski, Elżbieta Helena Stadtműller „Słownik Encyklopedyczny Edukacja Obywatelska” Wydawnictwo Europa, Warszawa 1999). Encyklopedia Popularna w haśle „kultura” podaje, że jest to „całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości gromadzony, utrwalany i wzbogacany w ciągu jej dziejów, przekazywany z pokolenia na pokolenie; w skład tak pojętej kultury wchodzą nie tylko wytwory materialne i instytucje społeczne, ale także zasady współżycia społecznego, sposoby postępowania, wzory, kryteria ocen estetycznych i moralnych przyjęte w danej zbiorowości i wyznaczające obowiązujące zachowania” (Encyklopedia Popularna PWN, Wydanie XV, Państwowe Wydawnictwo Naukowe, Warszawa 1982). Zgodnie z internetowym Słownikiem języka polskiego Wydawnictwa Naukowego PWN SA (http://sjp.pwn.pl/), kultura oznacza „materialną i umysłową działalność społeczeństw oraz jej wytwory”.

Przez potoczne rozumienie pojęcia „kultura” możemy zatem uznać całokształt wytworów materialnych i umysłowych społeczności. Takie rozumienie pojęcia „kultura”, ma jednak niewielkie znaczenie praktyczne, a już w szczególności nie spełni swojej funkcji w procesie interpretacji prawa podatkowego.

Zgodnie zatem z regułami wykładni prawa, w sytuacji gdy wykładnia językowa nie przynosi oczekiwanych rezultatów, wskazanym jest sięgnięcie do wykładni systemowej oraz funkcjonalnej. Wykładnia systemowa pozwala nam na ustalenie zakresu rozumienia pojęcia w znaczeniu w jakim posługują się nim inne akty prawne należące do systemu prawa (wykładnia systemowa zewnętrzna). W tym celu należy sięgnąć do ustawy wprost lub pośrednio odnoszącej się do działalności prowadzonej w sferze kulturalnej, tj. ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej. Co prawda definicja działalności kulturalnej w języku prawnym, skonstruowana w oparciu o powyższy akt prawny nie będzie pełna, jednak pozwoli na sprecyzowanie terminów „kultura” oraz „usługi kulturalne” na potrzeby niniejszej interpretacji.

W związku z tym należy, przywołać regulacje ustawy z 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 87 ze zm.), definiujące pojęcie działalności kulturalnej.

Zgodnie z art. 1 ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej:

Jak wynika z powołanego powyżej przepisu ustawy o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalna polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. Właściwym więc wydaje się przyjęcie, że kultura to ogół wytworów i osiągnięć z dziedziny sztuki, funkcjonujących w postaci, np. dzieł artystycznych, związanych z twórczością artystyczną, (np. o charakterze literackim, naukowym, plastycznym, muzycznym).

A zatem za usługi kulturalne można uznać usługi polegające na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury, przez którą należy rozumieć naturalne i kulturalne dziedzictwo ludzkości o charakterze materialnym i niematerialnym, w szczególności w zakresie historii, nauki i sztuki. Podkreślić należy, że nie każda usługa świadczona przez twórcę/artystę, jest usługą kulturalną. Nawet, jeżeli usługa jest świadczona przez twórcę/artystę wykonawcę w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz wynagradzana w formie honorarium za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, nie oznacza, że jest to usługa kulturalna.

Przechodząc do przesłanek przedmiotowych warunkujących zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b) ustawy i odnosząc się do wyrażonych wątpliwości, należy stwierdzić, że świadczone przez Panią usługi w zakresie sztuk wizualnych, w ramach których tworzy Pani unikatowe dzieła artystyczne nawiązujące do kultury (…), w tym tkaniny artystyczne i rękodzielnicze oraz kostiumy rekonstrukcyjno - historyczne inspirowane kulturą (…), stroje stylizowane nawiązujące do epoki (…), a także (…) tkaniny ludowe kostiumy tworzone na konkretne zamówienie drużyn i grup rekonstrukcyjnych oraz muzeów, instytucji kultury, skansenów i wiosek tematycznych korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 ustawy. Podejmowane przez Panią działania mają charakter projektowego wykonania strojów na konkretne zlecenie klienta. Stroje i tkaniny historyczne, które Pani wykonuje, są dostosowane do konkretnego odbiorcy i do jego potrzeb związanych z szeroko pojętą rekonstrukcją historyczną. Część z nich tworzona jest na wzór ubiorów z konkretnej, minionej epoki. Tworząc projekty dla drużyn i grup rekonstrukcyjnych oraz muzeów, instytucji kultury, skansenów i wiosek tematycznych, których działalność przybliża publiczności historię i kulturę dawnych czasów, uczestniczy Pani w propagowaniu kultury. W związku z powyższym świadczone przez Panią usługi wymienione powyżej mają niewątpliwie charakter indywidualny i twórczy, a w związku z ich świadczeniem działa Pani jako twórca konkretnego utworu. Ponadto, za świadczone usługi otrzyma Pani należne honorarium.

W konsekwencji, świadczone przez Panią opisane we wniosku usługi obejmujące sztuki wizualne, w ramach których tworzy Pani unikatowe dzieła artystyczne nawiązujące do kultury (…), w tym tkaniny artystyczne i rękodzielnicze oraz kostiumy rekonstrukcyjno - historyczne inspirowane kulturą (…), stroje stylizowane nawiązujące do epoki (…), a także (…) tkaniny ludowe kostiumy i na zamówienie drużyn i grup rekonstrukcyjnych oraz muzeów, instytucji kultury, skansenów i wiosek tematycznych świadczone przez Panią podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o VAT.

Odnosząc się natomiast do sprzedaży przez Panią kostiumów i tkanin ludowych na stoisku podczas imprez historyczno-rekonstruktorskich, należy wskazać, że sprzedaż ww. strojów ma charakter komercyjny i nie jest przedmiotem konkretnego zamówienia lecz jest dostępny dla każdego uczestnika imprezy. Co prawda Pani stroje bazowe, które następnie są „uzupełniane” i dopasowywane zgodnie z rolą historyczną danej postaci stanowią twórczy proces indywidualny, jednakże sprzedaż ww. dzieł na stoisku podczas imprez historyczno-rekonstruktorskich ma na celu działania nastawione na zysk, a nie jest przejawem działalności kulturalnej i nie stanowi w tym przypadku świadczenia usług kulturalnych, ponieważ dokonuje Pani dostawy towarów jakimi są gotowe wyroby w postaci kostiumów i tkanin ludowych. Należy podkreślić, że na stoisku podczas imprez historyczno-rekonstruktorskich dokonuje Pani sprzedaży gotowych produktów w postaci w kostiumów i tkanin ludowych, które są dostępne dla szerokiej grupy odbiorców i są gotowe do użycia zaraz po zakupie bez dodatkowych modyfikacji.

W rozpatrywanej sprawie działa Pani jako twórca i artysta w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jednak wykonywane przez Panią projekty stanowią dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Jak wyżej wskazano, Pani działania mają charakter twórczy i unikatowy, lecz nie każda działalność twórcy mieści się w zakresie objętym zwolnieniem od podatku VAT. Zwolnieniem od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 33 objęte są usługi kulturalne, natomiast Pani dokonuje w tym przypadku dostawy gotowych produktów w postaci kostiumów i tkanin ludowych. Dostawa towarów oraz świadczenie usług to dwie odrębne kategorie transakcji na gruncie podatku VAT. Zwolnienie od podatku VAT dla usług kulturalnych nie obejmuje sprzedaży towaru, które w omawianym przypadku stanowią wykonane przez Panią gotowe produkty w postaci kostiumów i tkanin ludowych sprzedawane przez Panią na stoisku podczas imprez historyczno-rekonstruktorskich. Zatem ww. dostawa nie może być utożsamiana ze świadczeniem usług kulturalnych, nawet w sytuacji, gdy przedmiot dostawy pozostaje w związku z Pani działalnością kulturalną.

W związku z powyższym, skoro sprzedaż kostiumów i tkanin ludowych na stoiskach podczas imprez historyczno-rekonstruktorskich stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, to zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy nie znajduje zastosowania do tej części prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, gdyż dotyczy ono wyłącznie świadczenia usług kulturalnych, a jak rozstrzygnięto powyżej w przypadku sprzedaży przez Panią gotowych strojów podczas imprez historyczno-rekonstruktorskich nie można mówić o usłudze kulturalnej, gdyż w tym przypadku nie mamy do czynienia ze świadczeniem usług.

W konsekwencji, realizowane przez Panią dostawy towarów w zakresie sztuk wizualnych, w ramach których tworzy Pani unikatowe dzieła artystyczne nawiązujące do kultury (…), w tym tkaniny artystyczne i rękodzielnicze oraz kostiumy rekonstrukcyjno - historyczne inspirowane kulturą (…), stroje stylizowane nawiązujące do epoki (…), a także (…) tkaniny ludowe, które sprzedaje Pani na stoisku na rzecz turystów i uczestników wydarzeń historycznych nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o VAT. Dla ww. dostawy towarów ustawodawca nie przewidział w ustawie o VAT, ani w rozporządzeniach wydanych na jej podstawie zwolnienia od podatku VAT. Tym samym, ww. dostawa towaru podlega opodatkowania podatkiem VAT na zasadach właściwych dla sprzedawanych towarów.

Ponadto należy podnieść, że za usługi kulturalne nie mogą być uznane świadczone przez Panią usługi w zakresie sztuk wizualnych polegających na tworzeniu, projektowaniu i wytwarzania strojów i tkanin dla branży reklamowej i produkcjach promocyjnych. Wskazać należy, że celem reklamy jest zachęta do zakupu towaru lub usługi danego podmiotu. Reklama to działanie mające na celu zachęcenie potencjalnych klientów do zakupu konkretnych towarów lub do skorzystania z określonych usług. Podejmowane przez Panią działania w zakresie tworzenia strojów i tkanin, które mogą być wykorzystywane w reklamie lub w produkcjach promocyjnych, nie stanowią usług kulturalnych.

W konsekwencji realizowane przez Panią świadczenia w zakresie sztuk wizualnych, w ramach których tworzy Pani unikatowe dzieła artystyczne nawiązujące do kultury (…), w tym tkaniny artystyczne i rękodzielnicze oraz kostiumy rekonstrukcyjno - historyczne inspirowane kulturą (…), stroje stylizowane nawiązujące do epoki (…), a także (…) tkaniny ludowe wykorzystywane w reklamach lub produkcjach promocyjnych nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o VAT.

Co istotne, produkcje filmowe i telewizyjne mogą stanowić działalność kulturalną, jednakże należy mieć na względzie, że nie każda produkcja filmowa oraz telewizyjna może być uznana za przejaw działalności kulturalnej. Innymi słowy mogą być takie produkcje filmowe, jak też telewizyjne, które nie są przejawem działalności kulturalnej. Ogólne wskazanie we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, że tworzone przez Panią działa artystyczne w postaci kostiumów nawiązujących do epok historycznych mogą być wykorzystywane w teledyskach, filmach lub programach telewizyjnych, które nawiązują do (…) i bazują na wiedzy archeologicznej oraz historycznej nie pozwala na ustalenie, czy świadczone przez Panią usługi stanowią usługi kulturalne. Dla ustalenia tej kwestii niezbędne jest wskazanie charakteru/rodzaju produkcji filmowych oraz telewizyjnych, w ramach których świadczy Pani usługi projektowania i wytwarzania kostiumów. Ogólne wskazanie przez Panią, że mogą to być teledyski do utworów takich jak (…), w których stroje inspirowane (…) pomagają w autentycznym odwzorowaniu dawnych kultur, a jednocześnie propagują historię i tradycję w atrakcyjnej formie nie stanowią informacji, na podstawie których można byłoby z całą pewnością przyjąć, że tworzy (opracowuje) Pani kostiumy do takich produkcji, które są przejawem działalności kulturalnej (a interpretacja indywidualna nie może mieć charakteru warunkowego). Za takie nie może zostać uznane jedynie Pani stwierdzenie tworzone przez Panią stroje mogą być wykorzystywane w reklamie lub w produkcjach promocyjnych, gdzie estetyka historyczna staje się elementem przyciągającym uwagę i budującym wartościowy przekaz kulturowy oraz produkcje w których stroje inspirowane (…) pomagają w autentycznym odwzorowaniu dawnych kultur, a jednocześnie propagują historię i tradycję w atrakcyjnej formie.

Należy także wskazać, że reklamą jest działanie mające na celu zachęcenie potencjalnych klientów do zakupu konkretnych towarów lub do skorzystania z określonych usług. Działanie w ramach i w celu realizacji celu reklamy należy więc traktować jako usługę twórcy nie mającą charakteru usługi kulturalnej. Zatem za usługi kulturalne nie mogą być uznane usługi projektowania i wytwarzania strojów i tkanin ludowych dla branży reklamowej.

Podkreślenia w tym miejscu również wymaga, że wskazanie we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, iż świadczone przez Panią usługi stanowią usługi kulturalne - nie oznacza, że ta kwestia jest elementem stanu faktycznego. Stwierdzenie zawarte we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, że opisane w tym wniosku usługi są usługami kulturalnymi jest w istocie jedynie Pani oceną przedstawionego stanu faktycznego.

Podsumowując, mając na uwadze powołane regulacje prawne oraz opis sprawy należy stwierdzić, że świadczone przez Panią usługi w zakresie sztuk wizualnych, w ramach których tworzy Pani kostiumy i tkaniny ludowe na zamówienie drużyn i grup rekonstrukcyjnych oraz muzeów, instytucji kultury, skansenów i wiosek tematycznych korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.

Natomiast dostawa kostiumów i tkanin ludowych sprzedawanych przez Panią na stoisku podczas imprez historyczno-rekonstrukcyjnych na rzecz turystów i uczestników wydarzeń historycznych, nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy.

Z kolei realizowane przez Panią świadczenia usług w zakresie sztuk wizualnych, w ramach których tworzy Pani unikatowe dzieła artystyczne nawiązujące do kultury (…), w tym tkaniny artystyczne i rękodzielnicze oraz kostiumy rekonstrukcyjno - historyczne inspirowane kulturą (…), stroje stylizowane nawiązujące do epoki (…), a także (…) tkaniny ludowe wykorzystywane w reklamach lub produkcjach promocyjnych, które nie są przejawem działalności kulturalnej nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. b ustawy o VAT.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.