Prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami.
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie budowy sieci elektroenergetycznych i użytkuje pojazd leasingowany o parametrach kategorii N1, DMC 3,500 kg, 7 miejsc, z zabudową skrzyni ładunkowej oddzielonej od kabiny. Pojazd służy wyłącznie do transportu pracowników i materiałów na budowy, jest objęty regulaminem wyłącznego użytku, monitoringiem GPS i ewidencją przebiegu VAT,…
Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
14 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia całości podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z pojazdami. Uzupełnił Pan wniosek - w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 21 listopada 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
1. Stan faktyczny - pojazd użytkowany
Wnioskodawca, A (NIP (…)), prowadzi działalność gospodarczą w zakresie budowy sieci elektroenergetycznych.
Na podstawie umowy leasingu nr (…) z 6 listopada 2024 r., zawartej z B Spółka Akcyjna Uproszczona Oddział w Polsce, Wnioskodawca użytkuje pojazd:
Pojazd służy wyłącznie do celów służbowych - transportu pracowników i materiałów na budowy. Jego wykorzystanie reguluje obowiązujący w firmie Regulamin wyłącznego użytku pojazdów służbowych, który wyklucza użycie prywatne. Pojazd objęty jest monitoringiem GPS oraz ewidencją przebiegu VAT.
Potwierdzenia techniczne i VAT:
Informacja z ewidencji księgowej.
Obecnie, z ostrożności podatkowej, Wnioskodawca traktuje pojazd jako samochód osobowy na gruncie podatku dochodowego. Zastosowano współczynnik 68,52% dla części kapitałowej rat leasingowych, wynikający z proporcji: 150 000 zł/218 900 zł = 68,52% (limit kosztów dla samochodów osobowych wg art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o PIT).
Celem wniosku jest uzyskanie potwierdzenia, że ze względu na homologację N1 i udokumentowaną konstrukcję ciężarową (potwierdzoną przez SKP), pojazd nie powinien być traktowany jako samochód osobowy, co pozwoli na zaliczenie wydatków leasingowych i eksploatacyjnych w 100% do kosztów uzyskania przychodu.
2. Zdarzenie przyszłe - pojazd w dostawie.
Wnioskodawca zawarł umowę na drugi, identyczny pojazd (…), z terminem dostawy do 31 grudnia 2025 r. Drugi pojazd również posiada te same kluczowe parametry (N1, 3,5 t, 7 miejsc, skrzynia ładunkowa oplandekowana). Będzie on użytkowany wyłącznie służbowo, objęty tym samym regulaminem, ewidencją przebiegu i monitoringiem GPS, oraz zgłoszony formularzem VAT-26 i poddany badaniu technicznemu po odbiorze.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Wszystkie wydatki związane z pojazdami (opłata wstępna, raty leasingowe, paliwo, serwis, części, ubezpieczenia, opłaty drogowe, myjnia) są/będą dokumentowane fakturami wystawionymi na (…), NIP (…).
W ramach działalności wykonuje Pan wyłącznie czynności opodatkowane VAT, nie korzystające ze zwolnienia. Pojazdy będą służyły wyłącznie tym czynnościom.
Użytkownikami pojazdów jest Pan oraz Pana pracownicy/współpracownicy działający w ramach obowiązków służbowych.
Od 1 kwietnia 2014 r. obowiązuje w firmie Regulamin wyłącznego użytku pojazdów służbowych.
Pojazdy:
Kluczyki przechowywane są w siedzibie firmy; pojazdy nie są pozostawiane pracownikom do swobodnego użytku. Regulamin wprowadza zakaz użytku prywatnego i sankcje za naruszenia.
Dla pojazdu aktualnie użytkowanego złożono VAT-26; dla pojazdu w dostawie VAT-26 zostanie złożony po odbiorze. Na tej podstawie zastosowano i planuje Pan stosować 100% odliczenia VAT.
Opisane pojazdy:
Badanie techniczne i zaświadczenie z okręgowej SKP służyły jedynie dopuszczeniu pojazdu do ruchu jako samochodu ciężarowego kategorii N1.
Prawo do 100% odliczenia VAT wywodzi Pan z art. 86a ust. 3-5 ustawy o VAT (pojazdy wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej, przy spełnieniu warunków ewidencji i regulaminu), a nie z art. 86a ust. 9.
Pytanie (oznaczone we wniosku nr 3)
Czy w zakresie VAT, przy złożonym VAT-26, prowadzonej ewidencji przebiegu, wewnętrznym regulaminie oraz zaświadczeniu z Okręgowej Stacji Kontroli Pojazdów, Wnioskodawcy przysługuje 100% odliczenia VAT od wszystkich wydatków związanych z pojazdami?
Pana stanowisko w sprawie
Spełnione są wszystkie warunki z art. 86a ustawy o VAT (VAT-26, regulamin, ewidencja, monitoring GPS oraz zaświadczenie SKP), co uzasadnia prawo do pełnego 100% odliczenia VAT od opłat leasingowych, paliwa, serwisu i ubezpieczenia.
W zakresie VAT spełnia Pan warunki z art. 86a ust. 3-5 ustawy o VAT (wyłączny użytek, regulamin, ewidencja, GPS, VAT-26), co uzasadnia prawo do 100% odliczenia VAT od opłat leasingowych oraz wydatków związanych z eksploatacją pojazdów.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Ustawodawca zapewnił zatem podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno, tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany w fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
W związku z powyższym, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Jak stanowi art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy:
W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.
W świetle art. 2 pkt 34 ustawy:
Pojazdy samochodowe to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
Stosownie do art. 86a ust. 2 ustawy:
Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:
1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;
2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;
3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
Jednakże, od zasady wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy przewidziano wyjątki.
Jak wynika z art. 86a ust. 3 ustawy:
Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.
Na mocy art. 86a ust. 4 ustawy:
Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli
1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.
W myśl art. 86a ust. 5 ustawy:
Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych:
1) przeznaczonych wyłącznie do:
a) odprzedaży,
b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze
- jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika;
2) w odniesieniu do których:
a) kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza zgodnie z ust. 1 lub
b) podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.
Użycie wyrazu „wyłącznie” w art. 86a ust. 5 ustawy, wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane - choćby przejściowo - do innych celów, (np. użytek prywatny, jazda próbna, użytek służbowy podatnika, itp.).
Okolicznościami potwierdzającymi obiektywnie brak możliwości użytku prywatnego mogą być przykładowo:
Zgodnie z art. 86a ust. 6 ustawy:
Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.
Na mocy art. 86a ust. 7 ustawy:
Ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać:
1) numer rejestracyjny pojazdu samochodowego;
2) dzień rozpoczęcia i zakończenia prowadzenia ewidencji;
3) stan licznika przebiegu pojazdu samochodowego na dzień rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji;
4) wpis osoby kierującej pojazdem samochodowym dotyczący każdego wykorzystania tego pojazdu, obejmujący:
a) kolejny numer wpisu,
b) datę i cel wyjazdu,
c) opis trasy (skąd - dokąd),
d) liczbę przejechanych kilometrów,
e) imię i nazwisko osoby kierującej pojazdem
- potwierdzony przez podatnika na koniec każdego okresu rozliczeniowego w zakresie autentyczności wpisu osoby kierującej pojazdem, jeżeli nie jest ona podatnikiem;
5) liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.
Zgodnie z art. 86a ust. 9 pkt 1 ustawy:
Do pojazdów samochodowych, o których mowa w ust. 4 pkt 2, należą:
1) pojazdy samochodowe, inne niż samochody osobowe, mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:
a) klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub
b) z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków;
W świetle art. 86a ust. 12 ustawy:
Podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami, nie później jednak niż w dniu przesłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3.
W myśl art. 2 pkt 34 ustawy:
Przez pojazdy samochodowe rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
Mając na uwadze treść cytowanych przepisów należy stwierdzić, że z regulacji art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi oraz wydatków związanych z ich eksploatacją w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Do celów pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych.
Co do zasady, w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu.
Ustawodawca przewidział jednak wyjątki w zakresie obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. W art. 86a ust. 5 ustawy zostały bowiem wymienione ściśle określone sytuacje, w których wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Zgodnie z tym przepisem (art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT), warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do odsprzedaży, sprzedaży - w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika oraz oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze. Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy ma zastosowanie, jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.
Trzeba jednak tu zauważyć, że użycie wyrazu „wyłącznie” w wyżej cytowanych przepisach wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane - choćby przejściowo - do innych celów.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie budowy sieci elektroenergetycznych. Na podstawie umowy leasingu użytkuje Pan pojazd: (…); DMC: 3 500 kg, liczba miejsc: 7 (2 rzędy siedzeń); zabudowa: skrzynia ładunkowa oplandekowana, trwale oddzielona od kabiny pasażerskiej. Pojazd służy wyłącznie do celów służbowych - transportu pracowników i materiałów na budowy. Jego wykorzystanie reguluje obowiązujący w firmie Regulamin wyłącznego użytku pojazdów służbowych, który wyklucza użycie prywatne. Pojazd objęty jest monitoringiem GPS oraz ewidencją przebiegu VAT. Złożył Pan formularz VAT-26 do właściwego urzędu skarbowego.
Zawarł Pan umowę na drugi, identyczny pojazd (…), z terminem dostawy do 31 grudnia 2025 r. Drugi pojazd również posiada te same kluczowe parametry (N1, 3,5 t, 7 miejsc, skrzynia ładunkowa oplandekowana). Będzie on użytkowany wyłącznie służbowo, objęty tym samym regulaminem, ewidencją przebiegu i monitoringiem GPS, oraz zgłoszony formularzem VAT-26 i poddany badaniu technicznemu po odbiorze.
Wszystkie wydatki związane z pojazdami (opłata wstępna, raty leasingowe, paliwo, serwis, części, ubezpieczenia, opłaty drogowe, myjnia) są/będą dokumentowane fakturami wystawionymi na Pana firmę. W ramach działalności wykonuje Pan wyłącznie czynności opodatkowane VAT, nie korzystające ze zwolnienia. Pojazdy będą służyły wyłącznie tym czynnościom. Użytkownikami pojazdów jest Pan oraz Pana pracownicy/współpracownicy działający w ramach obowiązków służbowych. Od 1 kwietnia 2014 r. obowiązuje w firmie Regulamin wyłącznego użytku pojazdów służbowych. Pojazdy są garażowane na ogrodzonym terenie bazy (…), objęte są monitoringiem GPS, każdy przejazd jest ujmowany w ewidencji przebiegu pojazdu prowadzonej zgodnie z art. 86a ust. 7 ustawy o VAT (nr rejestracyjny, stany licznika, daty, trasy, cele służbowe, kierujący, liczba km). Kluczyki przechowywane są w siedzibie firmy; pojazdy nie są pozostawiane pracownikom do swobodnego użytku. Regulamin wprowadza zakaz użytku prywatnego i sankcje za naruszenia. Dla pojazdu aktualnie użytkowanego złożono VAT-26; dla pojazdu w dostawie zostanie złożony VAT-26 po odbiorze. Na tej podstawie stosuje i planuje Pan stosować 100% odliczenia VAT. Opisane pojazdy nie są pojazdami, o których mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy o VAT, w szczególności - z uwagi na dwa rzędy siedzeń (7 miejsc) - nie spełniają warunku „jednego rzędu siedzeń” z art. 86a ust. 9 pkt 1.
Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w zakresie VAT, przy złożonym VAT-26, prowadzonej ewidencji przebiegu, wewnętrznym regulaminie oraz zaświadczeniu z Okręgowej Stacji Kontroli Pojazdów, przysługuje Panu 100% odliczenia VAT od wszystkich wydatków związanych z pojazdami.
W odniesieniu do Pana wątpliwości wskazać należy, że z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z pojazdem samochodowym w sytuacji, gdy pojazd ten jest wykorzystywany wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Dla celów pełnego odliczania VAT fakt jego wykorzystywania wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych. W celu dokonania pełnego odliczenia podatku muszą zostać spełnione łącznie dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tego pojazdu przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach jego używania wyklucza użycie go do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tego pojazdu ewidencją przebiegu pojazdu.
Odwołując się do wykładni językowej, zgodnie z interpretacją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN przez pojęcie „wyłącznie” należy rozumieć „tylko” oraz „jedynie”. Przy definiowaniu słowa „wyłącznie” mogą być również pomocne synonimy tego słowa, wśród których wskazuje się: absolutnie; bezwzględnie; całkowicie; jedynie; tylko; zupełnie.
Zatem możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach, dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi dotyczy tylko tych pojazdów, które przeznaczone są jedynie do wykonywania czynności służbowych, tym samym nie są wykorzystywane, choćby przejściowo, w inny sposób.
Wskazać należy, że przepisy ustawy nie określają, w jaki sposób podatnik ma zapewnić wyeliminowanie użytku prywatnego używanego w nim pojazdu samochodowego dla celów pełnego odliczenia podatku naliczonego. Działania te muszą być dostosowane do specyfiki działalności i sposobu używania dla jego celów pojazdów. Określone przez podatnika zasady używania pojazdu muszą obiektywnie potwierdzać, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości prywatnego użytku. Przy czym, użytek prywatny należy postrzegać w kategoriach potencjalnej, a nie faktycznej możliwości użytku pojazdu do celów prywatnych.
Nie można uznać wykorzystywania pojazdu wyłącznie do celów działalności gospodarczej gdy np. zostaną ustalone zasady używania pojazdów, jednakże nie istnieją żadne zabezpieczenia gwarantujące ich przestrzeganie; przykładowo istnieje zakaz używania przez pracowników pojazdów do celów prywatnych, jednakże nikt nie weryfikuje czy zakaz ten jest respektowany.
W orzecznictwie sądów administracyjnych prezentowany jest pogląd, że na ocenę czy podatnik wykorzystuje pojazdy wyłącznie do działalności gospodarczej oraz czy sposób użytkowania tych pojazdów pozwala wykluczyć użycie ich do celów innych niż działalność gospodarcza powinno być rozpatrywane przez pryzmat specyfiki prowadzonej działalności gospodarczej. Tym samym, należy poddać ocenie czy wprowadzone przez Pana mechanizmy powodują, że opisane we wniosku pojazdy można uznać za wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej.
Analiza przedstawionego we wniosku opisu sprawy oraz przywołanych regulacji prawnych prowadzi do stwierdzenia, że opisany przez Pana sposób użytkowania pojazdów pozwala wykluczyć użycie ich do celów innych niż Pana działalność gospodarcza. Pojazdy służą/będą służyły wyłącznie do celów służbowych - transportu pracowników i materiałów na budowy. Ich wykorzystanie reguluje/będzie regulował obowiązujący w firmie Regulamin wyłącznego użytku pojazdów służbowych, który wyklucza użycie prywatne. Pojazdy objęte są/będą monitoringiem GPS oraz ewidencją przebiegu. Pojazdy są/będą garażowane na ogrodzonym terenie bazy (…), objęte są/będą monitoringiem GPS, każdy przejazd jest/będzie ujmowany w ewidencji przebiegu pojazdu prowadzonej zgodnie z art. 86a ust. 7 ustawy o VAT (nr rejestracyjny, stany licznika, daty, trasy, cele służbowe, kierujący, liczba km). Kluczyki przechowywane są/będą w siedzibie firmy; pojazdy nie są/nie będą pozostawiane pracownikom do swobodnego użytku. Regulamin wprowadza zakaz użytku prywatnego i sankcje za naruszenia.
Podjęte przez Pana działania, mające na celu wykluczenie użycia pojazdów do celów innych niż działalność gospodarcza, tj. wprowadzenie ewidencji przebiegu pojazdów, wprowadzenie regulaminu wyłącznego użytku pojazdów służbowych, monitoring GPS potwierdzają obiektywnie, że ww. pojazdy, są/będą wykorzystywane wyłącznie do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, bez możliwości użycia ich do celów prywatnych.
Biorąc pod uwagę powyższe uznać należy, że podjęte przez Pana działania, mające na celu wykluczenie użycia samochodów do celów innych niż działalność gospodarcza, potwierdzają obiektywnie, że pojazdy są/będą wykorzystywane wyłącznie do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, bez możliwości użycia ich do celów prywatnych. Tym samym, w analizowanej sprawie zastosowanie znajdzie art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy.
W konsekwencji powyższego na podstawie art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a w związku z art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy przysługuje/będzie przysługiwało Panu prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego od wydatków związanych z pojazdami, tj. wydatków dotyczących opłat wstępnych, rat leasingowych, paliwa, serwisu, części, opłat drogowych, myjni.
Należy jednak zauważyć, że prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od ponoszonych wydatków przysługuje Panu, pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.
Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku VAT w związku z nabywanym ubezpieczeniem pojazdu należy wskazać, że na mocy art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy:
Zwalnia się od podatku usługi ubezpieczeniowe, usługi reasekuracyjne i usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, a także usługi świadczone przez ubezpieczającego w zakresie zawieranych przez niego umów ubezpieczenia na cudzy rachunek, z wyłączeniem zbywania praw nabytych w związku z wykonywaniem umów ubezpieczenia i umów reasekuracji.
W świetle powyższego, odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków związanych z kosztami ubezpieczenia, wskazać należy, że skoro ww. usługa ubezpieczeniowa będzie czynnością zwolnioną od podatku, to nie będzie Panu w tym zakresie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, co wynika z ww. art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT.
Zatem Pana stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług jest:
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku dochodowego od osób prawnych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo