Podatniczka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie korepetycji z biologii i chemii online dla uczniów szkół średnich, głównie maturzystów, na poziomie ponadpodstawowym. Posiada wykształcenie wyższe na kierunku farmacja, co zapewnia jej kwalifikacje do nauczania. Planuje od stycznia 2026 roku sprzedawać kurs maturalny online z biologii w formie nagranych…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
9 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 23 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku VAT usług prywatnego nauczania chemii i biologii oraz sprzedaży kursu maturalnego online z biologii.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
W chwili obecnej prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie prowadzenia korepetycji z biologii i chemii, tj. pod PKD 85.59.D Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. Nie jest Pani czynnym podatnikiem VAT. Jest Pani absolwentką studiów wyższych, gdzie uzyskała Pani dyplom oraz prawo wykonywania zawodu farmaceuty. Ukończyła Pani Farmację na Uniwersytecie (…).
W ramach swojej działalności prowadzi Pani zajęcia - korepetycje online z biologii oraz chemii przy użyciu platform oraz komunikatorów. Uczy Pani na poziomie szkoły średniej, głównie maturzystów. Lekcje prowadzone są indywidualnie. Usługi, które świadczy Pani to korepetycje z biologii i chemii dla uczniów szkół średnich, którzy przygotowują się do egzaminu maturalnego z biologii na poziomie rozszerzonym (są to przede wszystkim osoby chcące dostać się na studia medyczne bądź pokrewne, np. weterynaria, dietetyka, fizjoterapia, biotechnologia, farmacja). Są to usługi prywatnego nauczania biologii oraz chemii na poziomie ponadpodstawowym, dla uczniów uczęszczających do liceum lub technikum, lub absolwentów tych szkół chcących poprawić wynik maturalny. W trakcie zajęć ma Pani stały kontakt z uczniami. Prowadząc lekcje omawia Pani z uczniami wszystkie zagadnienia wymienione przez Ministerstwo Edukacji Narodowej w obowiązującej podstawie programowej. Zadania z których korzysta Pani podczas lekcji to głównie zadania z wcześniejszych arkuszy maturalnych, informatorów Centralnej Komisji Egzaminacyjnej oraz zadania z podręczników szkolnych. Podczas lekcji uczeń ma możliwość zadawania pytań oraz zgłaszania swoich wątpliwości. Posiadając wiedzę oraz umiejętności bezpośrednio przekazuje Pani w sposób zrozumiały swoim uczniom wszelkie informacje oraz wiedzę - w sposób szczegółowy tłumaczy Pani wszystkie zagadnienia z biologii oraz chemii. W trakcie lekcji opiera się Pani na podstawie programowej - celem zajęć jest uzyskanie jak najlepszego wyniku maturalnego z biologii oraz chemii.
W ramach nauczania wykorzystuje Pani wiedzę zdobytą w trakcie nauki na studiach wyższych na kierunku farmacja. W trakcie studiów uczęszczała Pani na przedmioty kierunkowe w tym m.in.: Anatomia, Biofizyka, Biologia, Chemia ogólna i nieorganiczna, Genetyka, Biochemia, Biologia molekularna, Chemia analityczna, Chemia fizyczna, Chemia organiczna, Chemia leków, Fizjologia, Immunologia, Mikrobiologia, Botanika, Farmakognozja oraz Patofizjologia.
Przebieg prowadzonych przez Panią lekcji oraz bezpośredni kontakt z uczniem podczas lekcji wskazuje, że w relacjach z uczniem pełni Pani rolę nauczyciela. Istnieje również wyraźny związek pomiędzy treścią przekazywaną przez Panią na lekcjach a posiadanymi przez Panią kwalifikacjami.
Nie jest Pani płatnikiem VAT. Nie prowadzi Pani jednostki oświatowej. Wartość sprzedaży nie przekroczyła w roku podatkowym kwoty 200 000 zł (liczonym w proporcji od dnia rozpoczęcia prowadzenia działalności). Nie zatrudnia Pani pracowników.
W ramach swojej działalności zamierza Pani wprowadzić od stycznia 2026 roku edukacyjne wideo kursy z biologii, które przygotowują do egzaminu maturalnego. Zamierza Pani wykorzystać nagrane przez siebie lekcje, które będzie można bezpośrednio wykupić poprzez sklep internetowy zamieszczony na stronie www oraz korzystać z nich w dowolnym czasie. Kursy sprzedawane będą zarówno osobom z zajęć indywidualnych, jak i osobom całkowicie nieznajomym.
Kurs to nagrane przez Panią lekcje wideo na których omawia Pani krok po kroku rozwiązywanie wszystkich zadań maturalnych z poprzednich lat. Kurs online opiera się na tłumaczeniu przez Panią zadań maturalnych opublikowanych przez Centralną Komisję Egzaminacyjną. Kurs jest zgodny z podstawą programową, ustanowioną przez Ministerstwo Edukacji Narodowej.
Odtworzenie lekcji następuje w czasie nierzeczywistym, bez realnego spotkania typu nauczyciel-uczeń i bez lekcji na żywo. Nie będzie Pani sprawdzać zadań kursantów, kurs zawiera pliki do pobrania i filmy wideo z wyczerpującymi rozwiązaniami, więc po zakupie każdy kto zakupi dostęp do kursu dostaje materiały do samodzielnej pracy. W celu umożliwienia bieżącego wsparcia uczniom utworzona zostanie grupa w mediach społecznościowych, w której będzie Pani udzielać odpowiedzi na pytania oraz wyjaśniać kwestie związane z treściami kursu. Uczeń będzie mógł bezpośrednio zadać Pani pytanie dotyczące omawianych zagadnień z kursu.
Lekcje nagrywa Pani sama za pomocą sprzętu cyfrowego oraz programów komputerowych. Nagrane lekcje wideo będą dostępne po zaksięgowaniu zapłaty. Sprzedaż działa w sposób zautomatyzowany a udział człowieka w sprzedaży jest niewielki. Lekcje wideo udostępniane poprzez sklep internetowy stanowią według Pani usługi w zakresie kształcenia, kursy mają na celu przygotowanie ucznia do egzaminu maturalnego z biologii na poziomie rozszerzonym. Lekcje będą skierowane do wszystkich osób, które chcą zdobyć umiejętności potrzebne do zdania matury z biologii.
Świadcząc usługi prywatnego nauczania biologii oraz chemii nie posiada Pani statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub instytutu badawczego oraz ww. usługi nie są usługami w zakresie kształcenia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Nie wykonuje i nie będzie Pani wykonywała czynności określonych w art. 113 ust. 13 ustawy.
Sprawa, którą Pani opisuje, nie jest w trakcie postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub celno-skarbowej.
Pytania
1. Czy w przypadku świadczenia usług prywatnego nauczania chemii oraz biologii może Pani korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy VAT w przypadku przekroczenia 200 000 zł przychodu (240 000 zł w 2026 roku)?
2. Czy w przypadku sprzedaży kursu maturalnego online z biologii poprzez stronę www będzie Pani mogła korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy VAT w przypadku przekroczenia 200 000 zł przychodu (240 000 zł w 2026 roku)?
Pani stanowisko w sprawie
ad. 1. W Pani ocenie, może Pani korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy VAT w przypadku przekroczenia limitu 200 000 zł przychodu (240 000 zł w 2026 roku). Sprzedaż ta również nie wlicza się do limitu VAT 200 000 zł (240 000 zł w 2026 roku).
Art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy VAT w brzmieniu: zwalnia się od podatku: usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli - nie definiuje pojęcia „nauczyciel”.
Według definicji Słownika Języka Polskiego PWN „nauczyciel” to:
1. osoba trudniąca się uczeniem kogoś;
2. czynnik kształtujący czyjąś świadomość, regulujący czyjeś postępowanie.
Charakter prowadzonych przez Panią zajęć podczas udzielania korepetycji z chemii i biologii stawia Panią w roli nauczyciela. Przebieg prowadzonych przez Panią lekcji oraz bezpośredni kontakt z uczniem podczas lekcji wskazuje, że w tych relacjach pełni Pani rolę nauczyciela.
Istnieje również wyraźny związek pomiędzy treścią przekazywaną przez Panią na lekcjach a posiadanymi przez Panią kwalifikacjami uzyskanymi w ramach studiów wyższych na kierunku Farmacja.
Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN „wykształcenie” to zasób wiedzy określony programem danej szkoły, jednocześnie np.:
W Pani ocenie, świadcząc usługi prywatnego nauczania biologii oraz chemii może Pani według powyższych definicji występować w roli nauczyciela ponieważ istnieje związek pomiędzy treścią przekazywaną przez Panią na lekcji, a posiadanymi przez Panią zasobami wiedzy jako nauczający. Posiada Pani zasoby wiedzy, wykształcenie poparte dyplomem wyższej uczelni na kierunku Farmacja. Spełniona zatem jest przesłanka podmiotowa. Przesłanka przedmiotowa natomiast jest spełniona ponieważ świadczy Pani usługi prywatnego nauczania na własny rachunek i własną odpowiedzialność na poziomie ponadpodstawowym i wyższym.
ad. 2. W Pani ocenie, sprzedaż przez Panią kursu Online przygotowującego do egzaminu maturalnego od stycznia 2026 roku będzie mogła korzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy VAT. W ramach usługi zamierza Pani stworzyć grupę w mediach społecznościowych, w której będzie Pani udzielać odpowiedzi na pytania oraz wyjaśniać kwestie związane z treściami kursu.
Pojawi się wówczas bieżący, stały kontakt z uczniami, którzy wykupili kurs Online, co dalej stawia Panią w relacji uczeń - nauczyciel. W ramach kursu będzie Pani przekazywała uczniom zasoby swojej wiedzy zgromadzone podczas studiów wyższych na kierunku Farmacja.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy,
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (t. j. Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 r., str. 1 ze zm.) - zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011:
Do "usług świadczonych drogą elektroniczną", o których mowa w dyrektywie 2006/112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie – ze względu na ich charakter – jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe.
Stosownie do art. 7 ust. 2 ww. rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011:
Ustęp 1 obejmuje w szczególności:
a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego modyfikacjami lub nowszymi wersjami;
b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w sieci elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa;
c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez usługobiorcę;
d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu automatycznych procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu sprzedaży za pomocą poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez komputer;
e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości, informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.);
f) usługi wyszczególnione w załączniku I.
Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że:
Ustęp 1 nie ma zastosowania do:
a) usług nadawczych;
b) usług telekomunikacyjnych;
c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się elektronicznie;
d) płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych;
e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma;
f) płyt CD i kaset magnetofonowych;
g) kaset wideo i płyt DVD;
h) gier na płytach CD-ROM;
i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi, którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej;
j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne połączenie);
k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego;
l) hurtowni danych off-line;
m) usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji;
n) usług centrum wsparcia telefonicznego;
o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak kursy za pośrednictwem poczty;
p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni udział, niezależnie od sposobu składania ofert;
q) (uchylona)
r) (uchylona)
s) (uchylona)
t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online;
u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób lub podobnych usług zarezerwowanych online.
Z kolei w punkcie 5 załącznika II do rozporządzenia 282/2011 Dyrektywy 2006/112/WE Rady wymienione zostały następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną:
a) automatyczne nauczanie na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, wymagające niewielkiego bądź niewymagające żadnego udziału człowieka, łącznie z klasami wirtualnymi, z wyjątkiem sytuacji, gdzie Internet lub podobna sieć elektroniczna wykorzystywana jest jako proste narzędzie służące komunikowaniu się nauczyciela z uczniem;
b) ćwiczenia wypełniane przez ucznia online i sprawdzane automatycznie, bez udziału człowieka.
W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE:
Oprócz dwóch stawek obniżonych, o których mowa w ust. 1 niniejszego artykułu, państwa członkowskie mogą stosować stawkę obniżoną niższą niż stawka minimalna 5 % oraz zwolnienie z prawem do odliczenia VAT zapłaconego na poprzednim etapie do dostaw towarów lub świadczenia usług ujętych w maksymalnie siedmiu punktach w załączniku III.
Stawka obniżona niższa niż stawka minimalna 5 % oraz zwolnienie z prawem do odliczenia VAT zapłaconego na poprzednim etapie mogą być stosowane wyłącznie w odniesieniu do dostaw towarów lub świadczenia usług ujętych w następujących punktach w załączniku III:
a) pkt 1–6 oraz pkt 10c;
b) inne punkty załącznika III objęte możliwościami przewidzianymi w art. 105a ust. 1.
Do celów akapitu drugiego lit. b) niniejszego ustępu transakcje dotyczące budynków mieszkalnych, o których mowa w art. 105a ust. 1 akapit drugi, uznaje się za objęte pkt 10 załącznika III.
Państwa członkowskie stosujące w dniu 1 stycznia 2021 r. stawki obniżone niższe niż stawka minimalna 5 % lub przyznające zwolnienia z prawem do odliczenia VAT zapłaconego na poprzednim etapie w odniesieniu do dostaw towarów lub świadczenia usług ujętych w więcej niż siedmiu punktach w załączniku III ograniczą stosowanie tych stawek obniżonych lub przyznawanie tych zwolnień w celu zapewnienia zgodności z akapitem pierwszym niniejszego ustępu do dnia 1 stycznia 2032 r. lub do dnia przyjęcia przepisów ostatecznych, o których mowa w art. 402, w zależności od tego, która z tych dat przypadnie wcześniej. Państwa członkowskie mogą swobodnie określać w odniesieniu do jakich dostaw towarów lub do jakiego świadczenia usług będą nadal stosować te stawki obniżone lub przyznawać te zwolnienia.
Dyrektywa 2006/112/WE stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną nie stosuje się stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak expressis verbis ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług zwolnionych, świadczonych drogą elektroniczną.
Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też należy stwierdzić, że identyfikacja danej czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej drogą elektroniczną), nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb stosowania innych przepisów ustawy.
Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w art. 43 ust. 1 ustawy, będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT.
W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy:
Zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.
Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j) Dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którym:
Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
j) nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.
Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe.
Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu).
Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób.
Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych.
Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C - 473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano także, że:
Thomas Eulitz działał jako nauczyciel w ramach kursu szkoleniowego proponowanego przez podmiot trzeci – EIPOS. W świetle ustaleń sądu krajowego podmiot ten – a nie Thomas Eulitz – pełnił obowiązki instytucji szkoleniowej, w ramach której ten ostatni nauczał oraz świadczył usługi szkoleniowe uczestnikom rzeczonych kursów (pkt 52).
Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.
Pani wątpliwości dotyczą ustalenia czy w przypadku świadczenia usług prywatnego nauczania chemii oraz biologii może Pani korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy VAT w przypadku przekroczenia 200 000 zł przychodu (240 000 zł w 2026 roku) oraz czy w przypadku sprzedaży kursu maturalnego online z biologii poprzez stronę www będzie Pani mogła korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy VAT w przypadku przekroczenia 200 000 zł przychodu (240 000 zł w 2026 roku).
Jak wskazano wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę podmiotową, jak i przedmiotową, których spełnienie umożliwia zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla zastosowania ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie prowadzenia korepetycji z biologii i chemii. Nie jest Pani czynnym podatnikiem VAT. W ramach swojej działalności prowadzi Pani zajęcia - korepetycje online z biologii oraz chemii przy użyciu platform oraz komunikatorów. Uczy Pani na poziomie szkoły średniej, głównie maturzystów. Lekcje prowadzone są indywidualnie. Usługi, które świadczy Pani to korepetycje z biologii i chemii dla uczniów szkół średnich, którzy przygotowują się do egzaminu maturalnego z biologii na poziomie rozszerzonym. Są to usługi prywatnego nauczania biologii oraz chemii na poziomie ponadpodstawowym, dla uczniów uczęszczających do liceum lub technikum, lub absolwentów tych szkół chcących poprawić wynik maturalny. W trakcie zajęć ma Pani stały kontakt z uczniami. Prowadząc lekcje omawia Pani z uczniami wszystkie zagadnienia wymienione przez Ministerstwo Edukacji Narodowej w obowiązującej podstawie programowej. Zadania z których korzysta Pani podczas lekcji to głównie zadania z wcześniejszych arkuszy maturalnych, informatorów Centralnej Komisji Egzaminacyjnej oraz zadania z podręczników szkolnych. Podczas lekcji uczeń ma możliwość zadawania pytań oraz zgłaszania swoich wątpliwości. Przebieg prowadzonych przez Panią lekcji oraz bezpośredni kontakt z uczniem podczas lekcji wskazuje, że w relacjach z uczniem pełni Pani rolę nauczyciela. Istnieje również wyraźny związek pomiędzy treścią przekazywaną przez Panią na lekcjach a posiadanymi przez Panią kwalifikacjami. W ramach swojej działalności zamierza Pani wprowadzić od stycznia 2026 roku edukacyjne wideo kursy z biologii, które przygotowują do egzaminu maturalnego. Zamierza Pani wykorzystać nagrane przez siebie lekcje, które będzie można bezpośrednio wykupić poprzez sklep internetowy zamieszczony na stronie www oraz korzystać z nich w dowolnym czasie. Kursy sprzedawane będą zarówno osobom z zajęć indywidualnych, jak i osobom całkowicie nieznajomym. Kurs to nagrane przez Panią lekcje wideo na których omawia Pani krok po kroku rozwiązywanie wszystkich zadań maturalnych z poprzednich lat. Kurs online opiera się na tłumaczeniu przez Panią zadań maturalnych opublikowanych przez Centralną Komisję Egzaminacyjną. Kurs jest zgodny z podstawą programową, ustanowioną przez Ministerstwo Edukacji Narodowej. Odtworzenie lekcji następuje w czasie nierzeczywistym, bez realnego spotkania typu nauczyciel-uczeń i bez lekcji na żywo. Nie będzie Pani sprawdzać zadań kursantów, kurs zawiera pliki do pobrania i filmy wideo z wyczerpującymi rozwiązaniami, więc po zakupie każdy kto zakupi dostęp do kursu dostaje materiały do samodzielnej pracy. W celu umożliwienia bieżącego wsparcia uczniom utworzona zostanie grupa w mediach społecznościowych, w której będzie Pani udzielać odpowiedzi na pytania oraz wyjaśniać kwestie związane z treściami kursu. Uczeń będzie mógł bezpośrednio zadać Pani pytanie dotyczące omawianych zagadnień z kursu. Kursy mają na celu przygotowanie ucznia do egzaminu maturalnego z biologii na poziomie rozszerzonym. Lekcje będą skierowane do wszystkich osób, które chcą zdobyć umiejętności potrzebne do zdania matury z biologii.
Mając na uwadze zakres świadczonych przez Panią usług, tj. prowadzenie korepetycji z biologii i chemii dla uczniów szkół średnich, którzy przygotowują się do egzaminu maturalnego z biologii na poziomie rozszerzonym oraz sprzedaż kursu maturalnego online z biologii należy uznać, że stanowią one usługi nauczania na poziomie ponadpodstawowym.
Tym samym, w analizowanej sprawie zostanie spełniona przesłanka przedmiotowa do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
W odniesieniu do przesłanki podmiotowej, zauważenia wymaga, że pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności, przy czym nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. - Karta Nauczyciela. Może to być zatem osoba, która posiada wykształcenie kierunkowe (np. ukończone studia wyższe), jak również osoba posiadająca wiedzę i kwalifikacje nabyte w inny sposób. Przykładowo może to być osoba, która ukończyła stosowny kurs kierunkowy, posiada odpowiednią wiedzę, kwalifikacje, doświadczenie. Zauważyć bowiem należy, że system oświaty w pewnych dziedzinach nie przewiduje odrębnego kształcenia kierunkowego, zatem gdy dana osoba zdobyła wiedzę np. w ramach kursu, to też zasadne jest przyjęcie, że posiada wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela.
Zatem w analizowanej sprawie zostanie również spełniona przesłanka podmiotowa, gdyż jak wynika z opisu sprawy jest Pani absolwentką studiów wyższych, gdzie uzyskała Pani dyplom oraz prawo wykonywania zawodu farmaceuty. Ukończyła Pani Farmację na Uniwersytecie (…). W trakcie studiów uczęszczała Pani na przedmioty kierunkowe w tym m.in.: Anatomia, Biofizyka, Biologia, Chemia ogólna i nieorganiczna, Genetyka, Biochemia, Biologia molekularna, Chemia analityczna, Chemia fizyczna, Chemia organiczna, Chemia leków, Fizjologia, Immunologia, Mikrobiologia, Botanika, Farmakognozja oraz Patofizjologia. W ramach nauczania wykorzystuje Pani wiedzę zdobytą w trakcie nauki na studiach wyższych na kierunku farmacja.
Tym samym, w związku ze spełnieniem przez Panią zarówno przesłanki podmiotowej, jak i przedmiotowej, świadczone przez Panią usługi prywatnego nauczania chemii i biologii oraz sprzedaż kursu maturalnego online z biologii korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.
Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2025 r.:
Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 200 000 zł.
Jednocześnie, zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2026 r.:
Zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u którego wartość sprzedaży, z wyłączeniem podatku, nie przekroczyła w poprzednim ani bieżącym roku podatkowym kwoty 240 000 zł.
W myśl art. 113 ust. 2 ustawy:
Do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
1) wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
2) odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
a) transakcji związanych z nieruchomościami,
b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
c) usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych
- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
3) odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Obliczając limit sprzedaży uprawniający podatnika do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, nie bierze się pod uwagę m.in. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy, z wyjątkami wskazanymi w art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy.
Zatem przy obliczaniu limitu sprzedaży określonego w art. 113 ust. 1 ustawy nie uwzględnia się m.in. odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
Jak rozstrzygnięto powyżej, świadczone przez Panią usługi prywatnego nauczania chemii i biologii oraz sprzedaż kursu maturalnego online z biologii korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, w konsekwencji wartości sprzedaży z tytułu świadczenia ww. usług nie należy wliczać do limitu sprzedaży, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.
Wobec powyższego Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2 należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo