Prawo do odliczenia z otrzymanych faktur oraz okresu rozliczenia faktur korygujących.
Spółka nabywa towary i usługi od dostawców, wykorzystując je głównie do czynności opodatkowanych VAT. Czasami dostawcy wystawiają faktury z błędami, takimi jak zawyżona cena, ilość, stawka VAT lub kurs walutowy. Spółka otrzymuje od dostawców faktury korygujące w formie ustrukturyzowanej. Spółka zawiera umowy z dostawcami, ma procedury weryfikacji…
Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług dotyczącego jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
29 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej który dotyczy prawa do odliczenia z otrzymanych faktur oraz okresu rozliczenia faktur korygujących. Uzupełnili Państwo wniosek pismem z 12 stycznia 2026 r. (wpływ 12 stycznia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Spółka nabywa towary i usługi, które wykorzystuje do wykonywania czynności uprawniających do odliczenia podatku VAT, tj. czynności opodatkowanych lub czynności, o których mowa w art. 86 ust. 8 lub 9 ustawy o VAT.
Sporadycznie, Spółka może wykorzystywać nabyte towary i usługi do wykonywania zarówno czynności wskazanych w poprzednim zdaniu, jak i czynności, które nie dają prawa do odliczenia, w szczególności czynności zwolnionych od opodatkowania VAT, przy czym proporcje, o których mowa w art. 86 i art. 90 ustawy o VAT wynoszą w Spółce 100%.
Dokonywane na rzecz Spółki dostawy towarów/świadczenie usług, objęte niniejszym wnioskiem, podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce i nie są z tego podatku zwolnione, zaś do jego rozliczenia zobowiązani są dostawcy towarów /usługodawcy (dalej: „Dostawcy”). W związku z dostawą towarów/świadczeniem usług dla Spółki Dostawcy wystawiają na jej rzecz faktury.
Zdarzają się sytuacje, w których kwota podatku VAT wykazana na fakturach otrzymanych przez Spółkę od Dostawców jest wskutek omyłki lub błędu zawyżona, w szczególności, gdy Dostawca:
a) stosuje na fakturze cenę wyższą od umówionej ze Spółką, w tym nie uwzględnia przysługującego Spółce rabatu,
b) będąc podmiotem powiązanym ze Spółką, stosuje na fakturze cenę wyższą niż wynikająca z przyjętej metodologii ustalania cen transferowych (tj. cen w transakcjach pomiędzy podmiotami powiązanymi); niekiedy zdarzają się również sytuacje, w których Dostawca będący podmiotem powiązanym ze Spółką, stosuje na fakturze cenę zgodną wprawdzie z przyjętą metodologią ustalania cen transferowych, po czym okazuje się, że metodologia ta jest błędna i przy zastosowaniu prawidłowej metodologii cena na fakturze powinna być niższa;
c) wykazuje na fakturze ilość towarów (bądź zakres usług) większą niż faktycznie dostarczona,
d) stosuje na fakturze wyższą niż prawidłowa stawka podatku VAT, w tym stawkę 23%, podczas gdy spełnione są warunki zastosowania stawki 0%,
e) stosuje na fakturze wyższy niż prawidłowy kurs walutowy stosowany do przeliczania podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku VAT na PLN - w sytuacji, gdy są one wyrażone w walucie obcej.
W powyższych przypadkach, z własnej inicjatywy lub na wezwanie Spółki, Dostawca wystawia fakturę korygującą zmniejszającą podstawę opodatkowania lub kwotę należnego podatku VAT wykazane na fakturze korygowanej.
Faktura korygująca będzie miała postać faktury ustrukturyzowanej, tj. faktury wystawionej przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur (art. 2 pkt 32a ustawy o VAT). Spółka odlicza całą kwotę podatku VAT wykazaną na fakturze korygowanej najpóźniej w rozliczeniu za okres poprzedzający ten, w którym otrzymuje od Dostawcy fakturę korygującą.
Zarówno Dostawcy, jak i Spółka prowadzą działalność gospodarczą oraz są zarejestrowani w Polsce jako „podatnicy VAT czynni”.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
Na pytanie, czy będą zawierali Państwo umowy/porozumienia z Dostawcami, które będą zawierały postanowienia dotyczące cen nabywanych towarów i usług, przyznawania Państwu rabatów, ilości zakupionych towarów, bądź zakresu usług, ustalania cen transferowych w związku z dostawą towarów/świadczeniem usług?
Odpowiedzieli Państwo: Tak, co do zasady Spółka będzie zawierać umowy/ porozumienia z Dostawcami, które będą zawierały postanowienia dotyczące cen, rabatów, ilości towarów lub zakresu usług, ustalania cen transferowych. Przy czym mogą to być też umowy/ porozumienia o charakterze ramowym, które określać będą sposób kalkulacji ceny - np. wskazując stawkę godzinową za usługę, cenę jednostkową towaru, warunki przyznania i kalkulacji rabatu itp. W takim wypadku ostateczna cena na fakturze Dostawcy stanowić będzie iloczyn określonych w umowie/ porozumieniu składowych i nie będzie wprost wskazana w tej umowie/ porozumieniu.
Na pytanie, czy na moment otrzymania faktury od Dostawców będą Państwo posiadali wiedzę, że kwoty podane na fakturach w odniesieniu do zastosowanej ceny, ilości towaru, zakresu usług, podstawy opodatkowania bądź stawki podatku są nieprawidłowe? Czy niezgodność będzie wynikała z odmiennych ustaleń dokonanych z Państwem na moment sprzedaży lub przed sprzedażą w umowach/porozumieniach? (proszę odnieść się odrębnie do przypadków opisanych w punktach a-e)
Odpowiedzieli Państwo: jak wskazano we Wniosku, Dostawcy mogą wystawiać faktury korygujące zarówno z własnej inicjatywy, jak i na wezwanie Spółki. Mogą zatem wystąpić przypadki, że (i) Spółka na moment otrzymania faktury od Dostawcy nie zidentyfikuje błędu w otrzymanych fakturach, jak również (ii) Spółka zidentyfikuje błąd na wystawionej fakturze i będzie jego świadoma, i niezwłocznie zgłosi taki przypadek Dostawcy.
Jak wskazano we Wniosku, dla wszystkich opisanych przypadków (a-e) niezgodności mogą wynikać przede wszystkim z błędów bądź omyłek które wystąpią w trakcie wystawiania faktury, np. z powodu tzw. błędów ludzkich lub błędów systemowych.
Na pytanie, czy po otrzymaniu faktur zawierających błędy/omyłki wskazane w punktach a-e będą dokonywali Państwo płatności całej kwoty wykazanej na fakturze czy wyłącznie w części należnej określonej przez Państwa w prawidłowej wysokości?
Odpowiedzieli Państwo: W przypadku, gdy Spółka zidentyfikuje błąd i na podstawie posiadanych danych handlowych (zamówienie, umowa) będzie możliwa do określenia poprawna wartość faktury, w takiej sytuacji Spółka dokonywać będzie płatności tylko w tej części, w jakiej faktura jest zasadna i poprawna. W pozostałej części, faktura jest blokowana i systemowo nie jest możliwe dokonanie płatności w odniesieniu do błędnej części.
Z kolei w przypadkach, gdy na moment otrzymania i księgowania faktury Spółka nie zidentyfikuje błędu/ omyłki, cała kwota wykazana na fakturze będzie zapłacona.
Na pytanie, w jaki sposób będą Państwo jako nabywca dokonywali weryfikacji poprawności danych na fakturach?
Odpowiedzieli Państwo: W Spółce obowiązują odpowiednie procedury dotyczące obiegu i weryfikacji dokumentów księgowych. W pierwszej kolejności faktura zakupowa będzie sprawdzana pod kątem jej poprawności z zamówieniem widniejącym w systemie, umową i dostępnymi dokumentami handlowymi.
Tak jak wskazano w odpowiedzi na pytanie 1, mogą jednak występować umowy/ porozumienia, które będą określać tylko dane i parametry potrzebne do kalkulacji ostatecznej ceny na fakturze.
Natomiast w przypadkach, gdy faktura dotyczyć będzie zakupu, dla którego w systemie nie zostanie utworzone zamówienie, wówczas faktura przechodzić będzie odpowiedni proces akceptacji merytorycznej i formalnej. Podczas takiej weryfikacji faktura będzie sprawdzana pod kątem zasadności wystawienia, poprawności treści i kwot itp.
Na pytanie, jakie działania będą Państwo podejmowali w sytuacji zauważenia błędów w otrzymywanych fakturach?
Odpowiedzieli Państwo: W takich sytuacjach przede wszystkim Spółka będzie zgłaszać takie przypadki Dostawcy oraz żądać wystawienia korekty przez Dostawcę. Dodatkowo Spółka przyjmować będzie podejście takie jak wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 3.
Pytania
1) Czy Spółka może odliczyć całość podatku VAT wykazanego na fakturach wystawionych przez Dostawców w przypadkach opisanych we wniosku?
2) Czy Spółka powinna zmniejszyć kwotę odliczonego podatku VAT w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma od Dostawcy fakturę korygującą zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT?
Państwa stanowisko w sprawie
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Spółka:
1) może odliczyć całość podatku VAT wykazanego na fakturach wystawionych przez Dostawców w przypadkach opisanych we wniosku, oraz
2) powinna zmniejszyć kwotę odliczonego podatku VAT w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma od Dostawcy fakturę korygującą zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT.
Uzasadnienie w zakresie pytania nr 1
Podatnik może odliczyć podatek VAT wykazany na otrzymanej fakturze, w zakresie w jakim nabyte towary lub usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych lub niektórych innych czynności, w szczególności takich, których miejsce świadczenia znajduje się za granicą, lecz które byłyby opodatkowane, gdyby miały miejsce w Polsce (art. 86 ust. 1, ust. 8 i ust. 9 ustawy o VAT).
Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zarówno Spółka jak i Dostawcy są podatnikami, gdyż prowadzą działalność gospodarczą oraz towary i usługi nabywane przez Spółkę od Dostawców są wykorzystywane przez nią do wykonywania czynności wskazanych w poprzednim akapicie. Nawet jeśli sporadycznie służą one wykonywaniu innych czynności, np. zwolnionych od opodatkowania VAT, są one jednocześnie związane z czynnościami uprawniającymi do odliczenia a proporcje służące obliczaniu wysokości podlegającego odliczeniu podatku VAT wynoszą w Spółce 100%. Spółce przysługuje zatem prawo do odliczenia kwot podatku VAT wykazanych na fakturach VAT otrzymanych od Dostawców (tj. podmiotów dostarczających Spółce towary i usługi).
Jednocześnie, w ocenie Spółki, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie zachodzą okoliczności, które pozbawiałyby ją prawa do odliczenia na podstawie art. 88 ustawy o VAT. W szczególności nie znajdzie tu zastosowania art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy o VAT, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do odliczenia VAT faktury stwierdzające czynności, które nie zostały dokonane. Przepis ten bowiem dotyczy szeroko pojętych oszustw podatkowych i wystawiania faktur w odniesieniu do nieistniejących zdarzeń celem nadużycia bądź wyłudzenia podatku, podczas gdy nic takiego nie wynika z opisu zdarzenia przyszłego. Prawidłowość takiego rozumowania potwierdza wyrok WSA w Warszawie z 28 października 2022 r. (sygn. akt III SA/Wa 440/22), w którym sąd przyznał podatnikowi prawo do odliczenia VAT na podstawie faktur zawierających pomyłki w ilości lub cenie nabytych towarów i usług.
Zastosowania nie znajdzie również art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. b ustawy o VAT, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do odliczenia VAT faktury, które podają kwoty niezgodne z rzeczywistością, gdyż żaden z przypadków opisanych w zdarzeniu przyszłym nie odpowiada takiej hipotezie. Z orzecznictwa sądów administracyjnych (np. wyrok WSA w Warszawie z 25 października 2019 r., sygn. akt III SA/Wa 334/19, podtrzymany przez NSA wyrokiem z 28 marca 2023 r., sygn. akt I FSK 173/20) wynika, że pomyłka w cenie na fakturze - a to właśnie ma miejsce w zdarzeniu przyszłym, nie powinna być utożsamiana z niezgodnością kwot na fakturze z rzeczywistością. Gdyby tak bowiem było, faktura zawierająca błąd w cenie nigdy nie dawałaby prawa do odliczenia, niezależnie od tego, czy wystawiono fakturę korygującą (gdyż powyższy przepis nie daje podstaw do odliczania VAT częściowo, a wyłącza odliczenie w całości). Takie podejście z kolei, w opinii sądu, byłoby niezgodne z przepisami UE w zakresie podatku VAT oraz orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości UE.
Nie budzi również wątpliwości, że zakresem stosowania art. 88 ustawy o VAT nie jest objęte zastosowanie zawyżonej stawki VAT ani zawyżonego kursu walutowego, co potwierdzają liczne interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Przykładowo, w interpretacji z 14 sierpnia 2023 r. (sygn. 0111-KDIB3-3.4012.224.2023.1.MAZ) organ ten stwierdził, że w dyspozycji art. 88 ustawy o VAT nie ujęto przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktury dokumentującej nabycie towarów lub usług, które podlegają opodatkowaniu inną niż przyjęta przez sprzedawcę (wyższą bądź niższą) stawką podatku od towarów i usług. W ocenie organu podatkowego, w takiej sytuacji, podatnik zachowuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wykazanego na takiej fakturze. (…)
Z powyższego wynika, że w opisanym zdarzeniu przyszłym nie znajdzie zastosowania art. 88 ustawy o VAT, a zatem wykorzystawszy nabyte towary i usługi do celów czynności uprawniających do odliczenia, Spółka będzie mogła odliczyć całość podatku VAT wykazanego na fakturach wystawionych na nią przez Dostawców w przypadkach przedstawionych w niniejszym wniosku.
Uzasadnienie w zakresie pytania nr 2
W razie wykazania na fakturze podatku VAT w kwocie wyższej niż należna, wystawca (sprzedawca) powinien zawyżony podatek zapłacić (art. 108 ust. 2 ustawy o VAT), a jednocześnie wystawić fakturę korygującą (art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT) celem naprawienia popełnionego błędu.
Jeśli faktura korygująca ma postać faktury ustrukturyzowanej, podatnik może ją ująć (i odzyskać w ten sposób zapłacony podatek) w rozliczeniu za okres, w którym tę fakturę wystawi. Wynika to z art. 29a ust. 13 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym od 1 lutego 2026 r.), który zgodnie z art. 29a ust. 14 ustawy o VAT stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.
Jednocześnie, od 1 lutego 2026 r. adresat faktury korygującej (nabywca) będzie zobowiązany zmniejszyć podatek naliczony w rozliczeniu za okres, w którym fakturę korygującą otrzyma (art. 86 ust. 19a ustawy o VAT).
W świetle powyższych przepisów nie powinno budzić wątpliwości, że w przypadkach opisanych w zdarzeniu przyszłym, Dostawca ma obowiązek:
Fakturę tę będzie mógł ująć, a zapłacony podatek (w kwocie przekraczającej tą należną) odzyskać w rozliczeniu za okres, w którym ją wystawi - o ile faktura korygująca będzie miała postać faktury ustrukturyzowanej.
W opisanych w zdarzeniu przyszłym przypadkach dochodzi bowiem do stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, w związku z czym Dostawca wystawia fakturę korygującą do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna - a sytuacja taka jest objęta zakresem stosowania art. 29a ust. 13-14 ustawy o VAT.
Jako że art. 86 ust. 19a odnosi się wprost do przypadków objętych przepisami wskazanymi w poprzednim zdaniu, nie powinno być również wątpliwości, że zgodnie z tym przepisem Spółka powinna ująć fakturę korygującą Dostawcy w rozliczeniu za okres, w którym ją otrzyma.
Ponieważ Spółce od samego początku przysługiwało prawo do odliczenia całości podatku wykazanego na fakturze (korygowanej) otrzymanej od Dostawcy, faktury korygującej nie może ona ująć „wstecz”, tj. poprzez korektę deklaracji VAT, w której ujęta została faktura korygowana. Spółka mogłaby być bowiem zobowiązana do takiego postępowania tylko, gdyby nie mogła odliczyć całości podatku wykazanego na fakturze korygowanej w oparciu o art. 88 ustawy o VAT, podczas gdy z poprzedniej części uzasadnienia wynika, że przepis ten w opisanym zdarzeniu przyszłym nie znajdzie zastosowania.
Co więcej, gdyby podatnik otrzymujący fakturę korygującą wystawioną w związku z omyłkowym zawyżeniem podatku na fakturze pierwotnej musiał tę fakturę korygującą ująć „wstecz”, norma prawna wynikająca z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT, zdanie pierwsze (w myśl, której fakturę korygującą ujmuje się w okresie jej otrzymania) nigdy nie znalazłaby zastosowania, gdyż w tym okresie nie istniałby już podatek mogący podlegać korekcie. Taka konstatacja byłaby sprzeczna z zasadą racjonalności ustawodawcy, zgodnie z którą nie można interpretować przepisów w taki sposób, aby zakres stosowania norm prawnych był pusty. Oznacza to, że Spółka nie może być zobowiązana do dokonywania korekty „wstecz”.
Korekta „wstecz” byłaby również sprzeczna z intencjami ustawodawcy. Jak bowiem wynika z uzasadnienia do ustawy z 16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o VAT, wprowadzającej m.in. obowiązek wystawiania faktur ustrukturyzowanych i przesyłania ich do Krajowego Systemu e-Faktur, zmiany w art. 29a oraz w art. 86 miały na celu nie tylko odformalizowanie korekt (czyli odejście od konieczności gromadzenia dokumentacji), ale co ważniejsze - zapewnienie neutralności rozliczenia podatku VAT po stronie sprzedawcy i nabywcy, co okazało się możliwe dopiero na etapie cyfryzacji rozliczeń. Nie powinno jednocześnie budzić wątpliwości, że owa neutralność, którą umożliwia cyfryzacja rozliczeń, oznacza w praktyce umożliwienie ujęcia faktury korygującej przez dostawcę i nabywcę w tym samym okresie rozliczeniowym. Wskazuje na to m.in. uzasadnienie do ustawy zmieniającej powyższą ustawę (druk sejmowy 1407), zgodnie z którym nowe brzmienie art. 86 ust. 19a ustawy o VAT ma właśnie na celu to, aby nabywca towaru lub usługi w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 13 i 13a, lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art. 29a ust. 14, zmniejszał podatek naliczony w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę korygującą - czyli ten sam, w którym korektę ujmuje sprzedawca.
Przedstawione przez Spółkę rozumowanie znajduje oparcie również w objaśnieniach podatkowych Ministra Finansów z 23 kwietnia 2021 r. w zakresie pakietu rozwiązań „SLIM VAT”.
Wprawdzie dotyczą one obecnie obowiązujących przepisów, które ulegną zmianie z dniem 1 lutego 2026 r., lecz można z nich wyinterpretować, że faktury korygujące wystawiane w związku z omyłkowym zawyżeniem kwoty podatku na fakturze ujmuje się „na bieżąco” - czyli z chwilą otrzymania faktury korygującej, a nie „wstecz”. Wynika to wprost z przykładu nr 7 (str. 30 objaśnień), w którym Minister Finansów zatwierdził ujęcie „na bieżąco” faktury korygującej wystawionej w związku z omyłkowym zawyżeniem kwoty podatku. Jednocześnie, na str. 19 objaśnień Minister Finansów wyjaśnił, że art. 88 ustawy o VAT mógłby być zastosowany jedynie, gdyby na fakturze korygowanej w ogóle nie powinno być podatku VAT, np. gdyby dokumentowana nią transakcja była zwolniona z VAT, co jednak nie ma miejsca w omawianej sytuacji.
Również w orzecznictwie sądów administracyjnych obecne jest podejście, zgodnie z którym omyłkowe zawyżenie podatku należnego na fakturze nie zobowiązuje nabywcy do korekty „wstecz”. Stwierdziły tak m.in. WSA w Warszawie oraz NSA w wyrokach powołanych w poprzedniej części uzasadnienia - z 25 października 2019 r., (sygn. akt III SA/Wa 334/19), 28 października 2022 r. (sygn. akt III SA/Wa 440/22) oraz z 28 marca 2023 r. (sygn. akt I FSK 173/20). Uznał tak również WSA w Rzeszowie w wyroku z 6 marca 2023 r. (sygn. akt I SA/Rz 37/23), w którym wskazano, że jeśli spełnione są warunki określone w art. 86 ust. 19a ustawy o VAT korekta wartości naliczonego podatku VAT następuje bez "cofania się" do okresu, w którym urzeczywistniono podatkowy stan faktyczny, tzn. nabyto towar lub usługę z naliczonym podatkiem VAT, wliczonym w ich cenę. Ma ona natomiast charakter bieżący.
Reasumując, w przypadku otrzymania faktury, w której kwota podatku VAT jest zawyżona wskutek omyłki lub błędu, Spółce przysługuje prawo do odliczenia całości tego podatku, zaś wystawioną przez Dostawcę fakturę korygującą w postaci faktury ustrukturyzowanej Spółka powinna ująć w deklaracji podatkowej za okres, w którym tą fakturę korygującą otrzymała. Spółka wnosi zatem o potwierdzenia prawidłowości jej stanowiska.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) - zwanej dalej ustawą:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Jak stanowi art. 86 ust. 8 ustawy:
Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą:
1) dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, innych niż te, do których stosuje się zwolnienie, o którym mowa w art. 113b ust. 1, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami;
2) (uchylony)
3) dostawy towarów, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16.
Natomiast w myśl art. 86 ust. 9 ustawy:
Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą czynności zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 oraz pkt 37-41, wykonywanych na terytorium kraju, w przypadku gdy miejscem świadczenia tych usług zgodnie z art. 28b lub art. 28l jest terytorium państwa trzeciego lub gdy usługi dotyczą bezpośrednio towarów eksportowanych, pod warunkiem że podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
W myśl art. 86 ust. 10 ustawy:
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.
Na podstawie art. 86 ust. 10b ustawy:
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w:
1) ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny;
2) ust. 2 pkt 4 lit. c - powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik:
a) (uchylona)
b) uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek;
3) ust. 2 pkt 4 lit. a, b i d - powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek.
Stosownie do art. 86 ust. 11 ustawy:
Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.
W myśl art. 86 ust. 13 ustawy:
Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:
1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
- nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Wskazać należy, że wyrażoną w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 ustawy, generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, w przypadku wykonywania czynności opodatkowanych i zwolnionych uzupełniają regulacje art. 90 ustawy.
Na mocy art. 90 ust. 1 ustawy:
W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Na podstawie art. 90 ust. 2 ustawy:
Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
Jak stanowi art. 90 ust. 3 ustawy:
Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy:
Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.
W myśl art. 90 ust. 10 ustawy:
W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
1) przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 10 000 zł - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
2) nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
Podkreślić należy, iż ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zgodnie z art. 88 ust. 3a ustawy:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:
1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:
a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący;
b) (uchylona)
2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku;
3) (uchylony)
4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:
a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności,
b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,
c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności;
5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;
6) (uchylony)
7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze - w części dotyczącej tych czynności.
W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Należy podkreślić, że jedną z fundamentalnych zasad konstrukcji podatku od towarów i usług jest prawo podatnika do odliczenia podatku zapłaconego w cenie przy nabyciu towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą, z czynnościami opodatkowanymi.
Podstawowa zasada wspólnego systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej.
Jak stanowi art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
Zasady dotyczące wystawiania faktur oraz faktur korygujących zostały określone w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług. Elementy, jakie powinna zawierać faktura, zostały wymienione w art. 106e ustawy.
Stosownie do art. 2 pkt. 32a ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o fakturze ustrukturyzowanej - rozumie się przez to fakturę wystawioną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur wraz z przydzielonym numerem identyfikującym tę fakturę w tym systemie.
W myśl natomiast art. 106e ust. 1 pkt 1-15 ustawy:
Faktura powinna zawierać:
1) datę wystawienia;
2) kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;
3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
4) numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a oraz pkt 25;
5) numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;
7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
9) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
10) kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
11) wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
12) stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9;
13) sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
14) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
15) kwotę należności ogółem;
Na podstawie art. 106j ust. 1 ustawy:
W przypadku gdy po wystawieniu faktury:
1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
2) (uchylony)
3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,
5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury
- podatnik wystawia fakturę korygującą.
Z art. 106j ust. 2 ustawy wynika, że:
Faktura korygująca powinna zawierać:
1) (uchylony)
2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
2a) numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur fakturę, której dotyczy faktura korygująca, z wyjątkiem faktur korygujących wystawianych do faktur, dla których nie został nadany numer identyfikujący w Krajowym Systemie e-Faktur;
3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-5,
b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;
4) (uchylony)
5) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;
6) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 - prawidłową treść korygowanych pozycji.
W myśl art. 106e ust. 11 ustawy:
Kwoty podatku wykazuje się w złotych. Kwoty podatku wyrażone w walucie obcej wykazuje się w złotych przy zastosowaniu zasad przeliczania na złote przyjętych dla przeliczania kwot stosowanych do określenia podstawy opodatkowania. Kwoty wykazywane w fakturze zaokrągla się do pełnych groszy, przy czym końcówki poniżej 0,5 grosza pomija się, a końcówki od 0,5 grosza zaokrągla się do 1 grosza.
Z ww. przepisu wynika, że ustawodawca tylko w jednym przypadku wyraźnie określa jaka wartość na wystawionej fakturze winna być wyrażona w walucie polskiej - jest to kwota podatku. Istnieje zatem możliwość wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż w dowolnej walucie wymienialnej, ale kwota podatku powinna być zawsze wyrażona w walucie polskiej.
Sposób przeliczania na złote kwot wykazanych na fakturach, w sytuacji, gdy kwoty te wykazane są w walutach obcych zawarty został w art. 31a ustawy.
W świetle art. 31a ust. 1 ustawy:
W przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Podatnik może wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego; w takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro.
Zgodnie z art. 31a ust. 2 ustawy:
W przypadku gdy podatnik wystawia fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego, a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone na tej fakturze w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury. Przepis ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
W myśl art. 31a ust. 2a ustawy:
Kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania określone w walucie obcej mogą być przeliczane przez podatnika na złote zgodnie z zasadami przeliczania przychodu określonego w walucie obcej wynikającymi z przepisów o podatku dochodowym, obowiązującymi tego podatnika na potrzeby rozliczania danej transakcji.
Na gruncie polskiego prawa podatkowego dopuszcza się otrzymywanie przez podatników od swoich kontrahentów faktur, na których podstawę opodatkowania określono w walucie obcej, z jednoczesnym wymogiem przeliczania przez podatników walut obcych na złote według przytoczonych wyżej zasad.
Wskazać jednak należy, że przeliczenia na złote kwot wyrażonych w walucie obcej, wykazanych na fakturze, dokonać powinien usługodawca lub dostawca towarów.
Należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział.
Faktury są dokumentem o charakterze sformalizowanym. Zatem, co do zasady, faktury muszą być wystawione zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze. Oznacza to, że nie można uznać za prawidłową fakturę, gdy sprzecznie z jej treścią wskazuje ona zdarzenie gospodarcze, które w ogóle nie zaistniało bądź zaistniało w innych rozmiarach albo między innymi podmiotami. Faktura potwierdza zaistniałe zdarzenia gospodarcze, a jej elementy formalne - wymagane przez art. 106e ust. 1 ustawy - mają wyłącznie znaczenie dowodowe. Jedynie braki merytoryczne faktury mogą wywołać skutek materialny w postaci zmian w przedmiocie lub podstawie opodatkowania, a także doprowadzić do niewłaściwego określenia wysokości podatku.
W opisie sprawy wskazali Państwo, że nabywają Państwo towary i usługi, które wykorzystują do wykonywania czynności uprawniających do odliczenia podatku VAT, tj. czynności opodatkowanych lub czynności, o których mowa w art. 86 ust. 8 lub 9 ustawy o VAT. Sporadycznie, mogą wykorzystywać Państwo nabyte towary i usługi do wykonywania zarówno czynności wskazanych w poprzednim zdaniu jak i czynności, które nie dają prawa do odliczenia, w szczególności czynności zwolnionych od opodatkowania VAT, przy czym proporcje, o których mowa w art. 86 i art. 90 ustawy o VAT wynoszą u Państwa 100%. Dokonywane na Państwa rzecz dostawy towarów/świadczenie usług, objęte niniejszym wnioskiem, podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce i nie są z tego podatku zwolnione, zaś do jego rozliczenia zobowiązani są dostawcy towarów /usługodawcy. W związku z dostawą towarów/świadczeniem usług dla Spółki Dostawcy wystawiają na jej rzecz faktury.
Wskazali Państwo, że zdarzają się sytuacje, w których kwota podatku VAT wykazana na fakturach otrzymanych przez Państwa od Dostawców jest wskutek omyłki lub błędu zawyżona, w szczególności, gdy Dostawca:
a) stosuje na fakturze cenę wyższą od umówionej ze Spółką, w tym nie uwzględnia przysługującego Spółce rabatu,
b) będąc podmiotem powiązanym ze Spółką, stosuje na fakturze cenę wyższą niż wynikająca z przyjętej metodologii ustalania cen transferowych (tj. cen w transakcjach pomiędzy podmiotami powiązanymi); niekiedy zdarzają się również sytuacje, w których Dostawca będący podmiotem powiązanym ze Spółką, stosuje na fakturze cenę zgodną wprawdzie z przyjętą metodologią ustalania cen transferowych, po czym okazuje się, że metodologia ta jest błędna i przy zastosowaniu prawidłowej metodologii cena na fakturze powinna być niższa;
c) wykazuje na fakturze ilość towarów (bądź zakres usług) większą niż faktycznie dostarczona,
d) stosuje na fakturze wyższą niż prawidłowa stawka podatku VAT, w tym stawkę 23%, podczas gdy spełnione są warunki zastosowania stawki 0%,
e) stosuje na fakturze wyższy niż prawidłowy kurs walutowy stosowany do przeliczania podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku VAT na PLN - w sytuacji, gdy są one wyrażone w walucie obcej.
W powyższych przypadkach, z własnej inicjatywy lub na Państwa wezwanie, Dostawca wystawia fakturę korygującą zmniejszającą podstawę opodatkowania lub kwotę należnego podatku VAT wykazane na fakturze korygowanej. Faktura korygująca będzie miała postać faktury ustrukturyzowanej, tj. faktury wystawionej przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur. Wskazali Państwo także, że będą zawierać umowy/ porozumienia z Dostawcami, które będą zawierały postanowienia dotyczące cen, rabatów, ilości towarów lub zakresu usług, ustalania cen transferowych. Przy czym mogą to być też umowy/ porozumienia o charakterze ramowym, które określać będą sposób kalkulacji ceny - np. wskazując stawkę godzinową za usługę, cenę jednostkową towaru, warunki przyznania i kalkulacji rabatu itp. W takim wypadku ostateczna cena na fakturze Dostawcy stanowić będzie iloczyn określonych w umowie/ porozumieniu składowych i nie będzie wprost wskazana w tej umowie/ porozumieniu. Wskazali Państwo, że mogą zatem wystąpić przypadki, że (i) Spółka na moment otrzymania faktury od Dostawcy nie zidentyfikuje błędu w otrzymanych fakturach, jak również (ii) Spółka zidentyfikuje błąd na wystawionej fakturze i będzie jego świadoma, i niezwłocznie zgłosi taki przypadek Dostawcy. Dla wszystkich opisanych przypadków (a-e) niezgodności mogą wynikać przede wszystkim z błędów bądź omyłek które wystąpią w trakcie wystawiania faktury, np. z powodu tzw. błędów ludzkich lub błędów systemowych. Zarówno Dostawcy, jak i Państwo prowadzą działalność gospodarczą oraz są zarejestrowani w Polsce jako „podatnicy VAT czynni”.
Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności tego, czy mogą Państwo odliczyć całość podatku VAT wykazanego na fakturach wystawionych przez Dostawców w przypadkach opisanych we wniosku.
Odnosząc się w pierwszej kolejności do Państwa sytuacji, o których mowa w lit. d) i e), tj. sytuacji gdy Dostawca:
d) stosuje na fakturze wyższą niż prawidłowa stawka podatku VAT, w tym stawkę 23%, podczas gdy spełnione są warunki zastosowania stawki 0%,
e) stosuje na fakturze wyższy niż prawidłowy kurs walutowy stosowany do przeliczania podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku VAT na PLN - w sytuacji, gdy są one wyrażone w walucie obcej,
należy wskazać, że nie zachodzą okoliczności, które wyłączałyby Państwa prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 88 ustawy.
W dyspozycji tego przepisu nie ujęto bowiem przypadku przeliczenia wartości kwoty podatku na fakturze wyrażonej w walucie obcej po błędnym kursie (przypadek opisany w lit. e). Tym samym, w sytuacji zastosowania przez Dostawcę na pierwotnej fakturze niewłaściwego kursu walutowego do przeliczenia podstawy opodatkowania i kwoty podatku, będą Państwo mieli prawo do odliczenia podatku naliczonego z tej faktury, w kwocie jaka zostanie na niej wykazana.
Z tych samych względów wyłączenie prawa do odliczenia podatku naliczonego nie znajdzie zastosowania w odniesieniu do faktur, w których Dostawca zastosował błędną (zawyżoną) stawkę VAT, w tym stawkę 23% zamiast 0% (przypadek opisany w lit. d). Z opisu sprawy nie wynika bowiem, aby faktura wystawiona przez Dostawcę w tej sytuacji dotyczyła sprzedaży zwolnionej od podatku albo transakcji, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (a zatem nie zachodzi okoliczność z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy wyłączająca uprawnienie nabywcy do odliczenia podatku naliczonego).
Zatem z faktur dotyczących sytuacji opisanych w lit. d) i e) tj. sytuacji gdy Dostawca:
d) stosuje na fakturze wyższą niż prawidłowa stawka podatku VAT, w tym stawkę 23%, podczas gdy spełnione są warunki zastosowania stawki 0%,
e) stosuje na fakturze wyższy niż prawidłowy kurs walutowy stosowany do przeliczania podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku VAT na PLN - w sytuacji, gdy są one wyrażone w walucie obcej,
będzie Państwu przysługiwało pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Odnosząc się natomiast do prawa do odliczenia w całości podatku VAT naliczonego w sytuacji, gdy na fakturze pierwotnej wykazano cenę wyższą od umówionej z Państwem, w tym nie uwzględniono przysługującego Państwu rabatu (przypadek opisany w lit. a), nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia VAT w całości z takiej faktury. Mamy bowiem do czynienia z sytuacją, gdy kontrahenci umówili się na zapłatę określonej ceny za towary/ usługi - jak wynika z opisu sprawy zawierają Państwo z Dostawcami umowy/porozumienia zawierające postanowienia w zakresie cen, rabatów, przy czym mogą to być też umowy/ porozumienia o charakterze ramowym - natomiast Dostawca zastosował na fakturze cenę niezgodną z umową (cenę wyższą od uzgodnionej). Faktura w takich przypadkach jest wystawiona w sposób wadliwy i nie uprawnia Państwa do odliczenia w całości podatku naliczonego z niej wynikającego. Z takiej faktury bowiem wynikają kwoty niezgodne z rzeczywistością, a zatem zachodzi okoliczność z art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. b) ustawy wyłączająca w części odnoszącej się do kwoty niezgodnej z rzeczywistością prawo Państwa do odliczenia podatku naliczonego. Natomiast w przypadku, gdy na fakturze pierwotnej Dostawca nie uwzględnił przysługującego Państwu rabatu, a na taki rabat kontrahenci się umówili, to zastosowanie ma przepis art. 29a ust. 7 pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży.
Odnosząc się do prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w pełnej wysokości z faktur wystawianych przez Dostawców powiązanych z Państwem w przypadku stosowania przez kontrahentów cen transferowych, w sytuacji gdy Dostawca zastosował na fakturze cenę wyższą, a powinna być niższa (przypadek opisany w lit. b) należy zauważyć, że jak wynika z opisu sprawy, mogą się zdarzać sytuacje, gdy na fakturze jest zastosowana cena wyższa niż wynikająca z przyjętej metodologii (a więc wyższa od tej umówionej pomiędzy kontrahentami) albo cena jest wprawdzie zgodna z przyjętą metodologią, po czym okazuje się, że metodologia ta jest błędna (a zatem wystąpiła przyczyna uzasadniająca korektę faktury już po dokonaniu sprzedaży).
Zatem należy przyjąć, że w sytuacji, gdy faktura pierwotna od samego początku zawierała dane niezgodne z rzeczywistością (na fakturze jest bowiem cena wyższa niż umówiona pomiędzy kontrahentami), to nie przysługuje Państwu w całości prawo do odliczenia podatku naliczonego z takiej faktury z uwagi na zaistnienie przesłanki z art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. b) ustawy. Natomiast w sytuacji, gdy korekta błędnych faktur będzie związana z przyczyną, która zaistniała po już po dokonaniu sprzedaży, to Państwu przysługuje prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego z takiej faktury.
Natomiast w kontekście sytuacji opisanej w lit. c), tj. gdy Dostawca wykazuje na fakturze ilość towarów (bądź zakres usług) większą niż faktycznie dostarczona, należy zauważyć, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usługi, które służą podatnikowi do czynności opodatkowanych.
Podatnik ma bowiem prawo do odliczenia podatku naliczonego w przypadku „krajowego” zakupu towarów i usług w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie następujące warunki, tj.:
1) powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,
2) doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,
3) podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.
Zatem prawo do odliczenia podatku naliczonego jest wyraźnie związane z rzeczywistym nabyciem konkretnego towaru lub usługi, która faktycznie została wykonana.
Wniosek taki wynika również z treści art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy stwierdzają czynności, które nie zostały wykonane - w części dotyczącej tych czynności.
W konsekwencji, jeśli Dostawca wykazał na pierwotnej fakturze ilość towarów (bądź zakres usług) większą niż faktycznie dostarczono (wykonano), to Państwo jako nabywca nie będą mogli obniżyć podatku należnego o podatek naliczony w stosunku do towarów, których nie dostarczono lub usług, których nie wykonano. Otrzymana w takim przypadku faktura będzie stanowić u nabywcy podstawę do odliczenia podatku VAT naliczonego wyłącznie w części faktycznie zrealizowanej dostawy lub wykonanego zakresu usług.
W tym miejscu należy podkreślić, że pomyłki na fakturze pierwotnej w zakresie umówionej ceny czy umówionej ilości dostarczanych towarów bądź zakresu wykonanych usług, nie odzwierciedlają rzeczywistych zdarzeń gospodarczych, jakie zaistniały pomiędzy stronami transakcji sprzedaży. Tym samym takie faktury nie uprawniają Państwa do odliczenia podatku naliczonego w całości. W sytuacji, gdyby podatnik mógł korzystać z odliczenia podatku naliczonego z takich faktur do momentu otrzymania od Dostawców faktur korygujących, to doszłoby do naruszenia zasad związanych z odliczaniem podatku naliczonego na podstawie art. 86 ustawy wymagających uwzględnienia okoliczności przewidzianych treścią art. 88 ustawy. Zatem w sytuacjach, gdy pomyłki na fakturze pierwotnej w zakresie umówionej ceny czy umówionej ilości dostarczanych towarów bądź zakresu wykonanych usług to wbrew Państwa twierdzeniu zachodzą okoliczności o których mowa w art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a) i b) ustawy.
W konsekwencji z uwagi na to, że we własnym stanowisku wskazali Państwo, że mogą Państwo odliczyć całość podatku VAT wykazanego na fakturach wystawionych przez Dostawców w przypadkach opisanych we wniosku, należało uznać je za nieprawidłowe.
Następnie Państwa wątpliwości dotyczą określenia właściwego momentu ujęcia faktur korygujących w przypadkach opisanych we wniosku oraz możliwości zastosowania do nich art. 86 ust. 19a ustawy (tj. dokonania korekty podatku naliczonego „na bieżąco”).
Zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy w stanie prawnym obowiązującym do 31 stycznia 2026 r.:
W przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 13, lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art. 29a ust. 14, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego te warunki zostały spełnione. W przypadku gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług lub kwoty podatku wykazanego na fakturze zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym te warunki zostały uzgodnione, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym te warunki zostały spełnione. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.
Natomiast stosownie do art. 86 ust. 19a ustawy w stanie prawnym obowiązującym od 1 lutego 2026 r.:
W przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 13-13c, lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art. 29a ust. 14, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę korygującą. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego na fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.
We wniosku wskazali Państwo, że faktury korygujące będą miały postać faktur ustrukturyzowanych. Z faktur korygowanych (pierwotnych), dokumentujących sytuacje opisane w lit. a) do lit. e), odliczają Państwo całą kwotę podatku VAT naliczonego wykazaną na tych fakturach. Odliczenia dokonują Państwo najpóźniej w rozliczeniu za okres poprzedzający otrzymanie faktur korygujących.
Odnosząc się do powyższych wątpliwości należy wskazać, że w sytuacji gdy przysługuje Państwu prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego z faktur wystawionych przez Dostawców z zawyżoną kwotą podatku, tj. w przypadkach opisanych w punkcie d), e) oraz w punkcie b) w sytuacji, gdy przyczyna korekty wystąpi już po dokonaniu sprzedaży, to będą Państwo zobowiązani do dokonania korekty podatku naliczonego stosownie do brzmienia art. 86 ust. 19a ustawy. Korekta podatku naliczona powinna być więc dokonana w rozliczeniu za okres, w którym otrzymają Państwo fakturę korygującą w postaci faktury ustrukturyzowanej.
Natomiast w odniesieniu do pozostałych sytuacji, tj. przedstawionych w punkcie, a), c) oraz w punkcie b) w sytuacji, gdy faktura pierwotna od początku zawierała dane niezgodne z rzeczywistością, a zatem nie przysługiwało Państwu w całości prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury pierwotnej, korekta podatku naliczonego nie będzie dokonywana na podstawie art. 86 ust. 19a ustawy. Ze względu bowiem na zastosowanie art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a) oraz lit. b) ustawy wystąpi obowiązek skorygowania podatku naliczonego „wstecz”, tj. w rozliczeniu za okres, w którym Państwo w sposób nieprawidłowy skorzystali w całości z prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury pierwotnej (korygowanej).
Końcowo odnosząc się do przytoczonego przez Państwa przykładu z Objaśnień podatkowych z 23 kwietnia 2021 r. w zakresie pakietu rozwiązań „Slim VAT” wskazać należy, że w Objaśnieniach tych na wstępie wskazano, że celem wprowadzonych zmian w zakresie zmniejszenia podstawy opodatkowania lub należnego podatku VAT nie jest podważanie wypracowanych w orzecznictwie oraz wynikających z art. 88 ustawy zasad regulujących przypadki, w których generalnie od samego początku nabywcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT. Taka sama zasada znajduje zastosowanie również w stanie prawnym obowiązującym od 1 lutego 2026 r. w związku z wdrożeniem obligatoryjnego KSeF.
Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr należy uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Wydana interpretacja indywidualna odnosi się tylko do sytuacji prawnopodatkowej Państwa i sformułowanych przez Państwa pytań w zakresie odliczenia w całości podatku naliczonego z pierwotnych błędnych faktur wystawionych przez Dostawców oraz korekt zmniejszających podatek naliczony na podstawie art. 86 ust. 19a ustawy, nie odnosi się natomiast do obowiązków podatkowych Dostawców.
Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Odnosząc się zaś do powołanych przez Państwa orzeczeń sądów administracyjnych należy wyjaśnić, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonymi w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają. Zatem wskazane we wniosku wyroki nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie. Każdą sprawę Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r. sygn. akt III SA/Łd 109/15). Ocena omawianej kwestii nie jest kwestią uniwersalną dającą się odnieść do ogólnych okoliczności w analizowanych sprawach, lecz opiera się na wielu przesłankach podnoszonych wyżej przez organ podatkowy i powinna być dokonywana z punktu widzenia każdego odrębnego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo