Interpretacja 0114-KDIP4-2.4012.816.2025.2.MŻA

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania środków otrzymanych na realizację projektu oraz zastosowania zwolnienia dla świadczonych usług. Uzupełnili Państwo wniosek - w odpowiedzi na wezwanie, pismem z 12 grudnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. powstał w 2001 r., jest organizacją pracodawców skupia 194 Podmiotów leczniczych Województwa (…).

Posiada wpis do Rejestru Instytucji Szkoleniowych przy WUP (…) (Numer ewidencyjny: (…)).

Podstawowym celem Związku jest ochrona praw i reprezentowanie interesów zrzeszonych Członków wobec związków zawodowych pracowników, organów władzy i administracji państwowej, w tym NFZ, organów samorządu terytorialnego oraz na arenie międzynarodowej, a także działanie na rzecz podwyższania standardu usług medycznych.

Ponadto zadaniami Związku są w szczególności:

1.  jednoczenie pracodawców wokół działań zmierzających do rozwoju gospodarczego kraju oraz realizacji ich wspólnych interesów;

2.  działanie na rzecz tworzenia i utrzymania spokoju społecznego w stosunkach pracy oraz szerzenie zasad etyki zawodowej;

3.  oddziaływanie na kształtowanie ustawodawstwa socjalnego i gospodarczego organów władzy państwowej oraz jednostek samorządu terytorialnego wspierającego rozwój opieki zdrowotnej, jak również uwzględniającego prawa i interesy pracodawcy;

4.  współdziałanie z innymi organizacjami pracodawców oraz organizacjami biznesu w kraju i za granicą;

5.  wspieranie działań członków Związku w zakresie prowadzonych przez nich rokowań układowych i zbiorowych, a także w prowadzonych sporach zbiorowych pracy;

6.  inicjowanie i ułatwianie członkom Związku nawiązywania kontaktów zagranicznych i współpracy gospodarczej z partnerami zagranicznymi;

7.  podejmowanie inicjatyw i działań zmierzających do podnoszenia poziomu wykształcenia, kwalifikacji i wiedzy Członków Związku w zakresie stosunków pracy, ekonomii, prawa, organizacji i najnowszych technologii;

8.  prowadzenie studiów i badań rynkowych, doradztwa ekonomicznego i wykonywanie ekspertyz na rzecz pracodawców i organizacji pracodawców;

9.  promowanie pracodawców będących Członkami Związku;

10.  udzielania wszelkiej pomocy prawnej członkom Związku przed wszystkimi organami orzekającymi w kraju i za granicą.

Dla realizacji celów statutowych Związek prowadzi również działalność gospodarczą. Podejmowana działalność gospodarcza ma służyć realizacji celów Związku i polega między innymi na: prowadzeniu działalności edukacyjnej, poprzez organizowanie i/lub prowadzenie studiów podyplomowych, doktoranckich, uzupełniających, szkół, kursów, odczytów, wykładów we wszelkich formach i każdym zakresie, nauki języków obcych i ustawicznego kształcenia dorosłych, prace badawczo rozwojowe w dziedzinie nauk medycznych i farmacji oraz realizacji projektów unijnych i samorządowych, w tym programów profilaktycznych i zdrowotnych.

Związek jest zarejestrowanym podatnikiem VAT. W ramach prowadzonej działalności wykonuje zarówno czynności opodatkowane, do których przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od nabyć towarów i usług, jak i czynności zwolnione z opodatkowania. Do odliczania podatku VAT od niektórych nabyć towarów i usług A stosuje art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.

Obecnie Związek realizuje projekt dofinansowany ze środków europejskich w ramach programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027, w ramach EFS+ Działania 9.6 Adaptacyjność pracodawców i pracowników do zmian (typ projektu 1,2) Priorytetu IX Zaspokajanie potrzeb rynku pracy programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027, pod nazwą: „(…)”.

Celem głównym projektu jest wsparcie 25 pracodawców z woj. (…) w obszarze zarządzania wiekiem i kompetencjami pracowników do końca maja 2027 r., poprzez promowanie zdrowego i aktywnego starzenia się wśród ich 60 pracowników w wieku 50+, upowszechnienie mentoringu w miejscu pracy wśród ich 100 pracowników oraz poprzez podniesienie kompetencji cyfrowych przez ich 60 pracowników w wieku 50+.

Cel główny projektu oraz zaplanowane w nim działania zostały ustalone na podstawie przeprowadzonej przez Wnioskodawcę diagnozy problemów i potrzeb pracodawców i ich pracowników.

Najważniejsze etapy projektu obejmują:

1.  Działania informacyjno-promocyjne oraz rekrutacja do projektu.

2.  Realizacja zadań z ciągłym monitoringiem osiąganych wskaźników projektu:

a)  Zakup 60 opasek telemedycznych, ich użytkowanie przez 60 pracowników w wieku 50+, przekazanie opasek 25 pracodawcom,

b)  Udział 60 pracowników w wieku 50+ w zajęciach ruchowych,

c)  Udział 60 pracowników w wieku 50+ w konferencji,

d)  Udział 60 pracowników w wieku 50+ w szkoleniu z kompetencji cyfrowych,

e)  Udział 100 pracowników, w tym 60 w wieku 50+, w spotkaniach mentoringowych.

Projekt przyczyni się do osiągnięcia celu szczegółowego 4d (wskazanego w programie Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027) dzięki kompleksowemu wsparciu pracowników i pracodawców mającemu na celu wydłużenie zdolności do pracy osób starszych poprzez:

1.  dostosowanie umiejętności i kompetencji zawodowych do potrzeb rynku pracy (100 pracowników weźmie udział w spotkaniach mentoringowych - między pracownikami nastąpi wymiana umiejętności, wiedzy i doświadczenia z zakresu medycyny oraz stosowania narzędzi i technologii informatycznych; 60 pracowników w wieku 50+ weźmie udział w szkoleniu z kompetencji cyfrowych),

2.  działania na rzecz zdrowego i aktywnego starzenia się (60 pracowników w wieku 50+: weźmie udział w zajęciach ruchowych, konferencji dot. zdrowia, będzie użytkownikami opaski telemedycznej, które zostaną przekazane na własność 25 pracodawcom w celu dalszego promowania zdrowego i aktywnego starzenia się wśród pracowników po zakończeniu udziału w projekcie).

Wsparciem w ramach projektu zostanie objętych 25 pracodawców mających swoją siedzibę na terenie woj. (…) i ich 100 pracowników w tym 60 pracowników - osób starszych w wieku 50+ (50 lat i więcej).

Pracodawcami są podmioty lecznicze, funkcjonujące jako MŚP i służby publiczne (opieka zdrowotna), pełnią kluczową rolę w kształtowaniu polityki adaptacyjności, wprowadzaniu innowacyjnych rozwiązań organizacyjnych, wspieraniu swoich pracowników w podnoszeniu kompetencji. Pracownikami są osoby z różnorodnym poziomem doświadczenia zawodowego, wykształceniem medycznym średnim lub wyższym, stanowią personel medyczny pracodawców. Grupa docelowa spełnia definicje pracodawcy i pracownika zamieszczone w Regulaminie wyboru projektów (w ramach naboru nr (…)).

Wsparcie założone w projekcie wynika z przeprowadzonej w XI.2024 r. przez A. diagnozy potrzeb i problemów grupy docelowej. Diagnoza zatwierdzona przez osobę upoważnioną do podejmowania decyzji w A. Wykorzystano m. in. badanie ankietowe i wywiady z pracodawcami i ich pracownikami. Najważniejsze wnioski z diagnozy wskazują na następujące potrzeby grupy docelowej w kontekście wsparcia w ramach projektu:

• podniesienia kompetencji cyfrowych pracowników 50+ (często mają oni trudności z nadążaniem za dynamicznie rozwijającymi się technologiami i narzędziami cyfrowymi; pracodawcy zgłaszają, że pracownicy 50+ często wymagają pomocy informatyków przy zaawansowanej obsłudze narzędzi informatycznych);
• wyrównanie luk kompetencyjnych - pracownicy w wieku 50+ potrzebują wsparcia w zakresie nowoczesnych technologii, pracownicy od nich młodsi potrzebują dostępu do wiedzy i doświadczenia pracowników 50+;
• integracji środowiska osób 50+, zadbania o ich zdrowie (m.in. w celu wydłużania zdolności do pracy pracowników 50+) oraz wspólne dzielenie się wiedzą z zakresu utrzymania zdrowia, zdrowego starzenia się w kontekście miejsca pracy;
• zatrzymania wykwalifikowanego personelu medycznego (narażonego na stres i psychiczne obciążenia związane z wykonywaniem zawodu).

Wnioskodawca nie pobiera żadnych opłat od uczestników projektu, tj. udział w projekcie jest dla uczestniczących w 100% bezpłatny.

Zgodnie z umową, otrzymane przez Związek dofinansowanie przeznaczone zostanie na pokrycie ściśle określonych wydatków związanych z realizacją zadań:

Zadanie numer 1. Zdrowe i aktywne starzenie się - opaski telemedyczne.

Opaski telemedyczne zostaną przekazane 60 uczestnikom 50+ przed rozpoczęciem udziału w zajęciach ruchowych, dzięki czemu w trakcie i po realizacji wsparcia uczestnicy projektu będą mogli monitorować wpływ ćwiczeń ruchowych na ich zdrowie, co wzmocni ich motywację do dalszego kontynuowania ćwiczeń. Po zakończeniu zajęć ruchowych uczestnicy 50+ będą nadal używać opasek, które będą przypominały o zdrowych nawykach, wspierały w długofalowym dbaniu o zdrowie, motywując ich do aktywnego trybu życia. Umożliwi to uczestnikom podejmowanie świadomych decyzji dotyczących zdrowia, co sprzyja zdrowemu starzeniu się. Po zakończeniu projektu sprzęt pozostanie u 25 pracodawców, dzięki czemu pracodawcy nadal będą wspierać swoich pracowników w zachowaniu zdrowia i zdrowym starzeniu się. Ilość sztuk na pracodawcę będzie zgodna z ilością ich pracowników 50+ uczestniczących w projekcie (łącznie rozdysponowanych zostanie 60 opasek). Zalecane będzie pracodawcom stosowanie opasek po zakończeniu projektu wśród ich pracowników 50+ (w szczególności tych, którzy wzięli udział w projekcie), w celu przedłużenia trwałości rezultatów projektu.

Opaska odpowiada na potrzeby pracodawców i pracowników w wieku 50+ zidentyfikowane podczas przeprowadzonej przez Wnioskodawcę diagnozy (m.in. przeciwdziałanie wypaleniu zawodowemu oraz promowanie zdrowego starzenia się, bezpieczeństwa w drodze do i z pracy - opaska posiada przycisk SOS który łączy z ratownictwem medycznym, wydłużanie zdolności do pracy pracowników 50+, zmniejszanie absencji chorobowych w miejscu pracy). Pracownicy w wieku 50+, zwłaszcza z mniejszych miejscowości, często obawiają się problemów zdrowotnych, szczególnie w sytuacji, gdy ich rodziny mieszkają daleko. Opaska zapewnia całodobowe wsparcie w sytuacjach kryzysowych. Podniesienie atrakcyjności pracodawcy na rynku pracy: Wprowadzenie opasek telemedycznych jako elementu wsparcia dla pracowników to innowacyjne działanie, które wesprze pracodawców w zatrzymaniu wykwalifikowanego personelu medycznego (który jest narażony na stres oraz fizyczne i psychiczne obciążenia związane z wykonywaniem zawodu), w szczególności w mniejszych placówkach. W kontekście realizowanego projektu opaski telemedyczne stanowią nowoczesne narzędzie wspierające.

Zadanie numer 2. Zdrowe i aktywne starzenie się - zajęcia ruchowe.

60 uczestników w wieku 50+ zostanie objętych wsparciem, w grupach po 10 os. (6 grup), 2 razy/tydzień po 1 h przez 9 m-cy. Zajęcia prowadzone w formie online przez platformę Teams (lub inną pozwalającą na weryfikację obecności uczestników na zajęciach; dostęp do platformy udostępni Wnioskodawca). Tylko taką formę zajęć zaakceptowali pracownicy 50+ w przeprowadzanej diagnozie, uzasadniając, że tryb ich pracy oraz dojazdy na miejsce odbywania się zajęć powoduje, że na co dzień rezygnują z zajęć prowadzonych offline. Dodatkowo rozproszona lokalizacja uczestników może kolidować w organizacji takich zajęć w sali do tego przeznaczonej. Pracownicy zadeklarowali również korzystanie z własnych laptopów/komputerów podczas wsparcia. Zakres tematyczny (najczęściej wskazywany podczas diagnozy): joga, pilates, zdrowy kręgosłup. Godziny i zakres tematyczny zostaną dopasowane do potrzeb każdej grupy. Zadania realizują cel projektu poprzez promowanie zdrowego i aktywnego starzenia się. Założona ilość godzin ma wpłynąć na uzyskanie zakładanych efektów (lepsza kondycja fizyczno-ruchowa uczestników), które wzmocnią motywację uczestników do dalszego wykonywania ćwiczeń i dbania o zdrowe i aktywne starzenie się po zakończeniu wsparcia. Zadanie odpowiada na problemy grupy docelowej wskazane w diagnozie: przeciwdziałanie wypaleniu zawodowemu oraz promowanie zdrowego starzenia się, wydłużanie zdolności do pracy pracowników 50+, obciążenie wynikające z pracy w trudnych warunkach (np. niedobór personelu zwiększa presję i obowiązki). Każdy uczestnik otrzyma sprzęt sportowy (m.in. mata do ćwiczeń, piłka gimnastyczna, taśmy oporowe). Po zakończeniu wsparcia sprzęt pozostanie u pracodawców, dzięki czemu po zakończeniu projektu nadal będą mogli wspierać swoich pracowników w zachowaniu zdrowia i zdrowym starzeniu się. Warunkiem ukończenia wsparcia jest obecność na 85% zajęć. Zakłada się możliwość odrobienia zajęć z inną grupą. Warunki ukończenia wsparcia są dostosowane do specyfiki grupy docelowej: przedłużające się godziny pracy ze względu na jej charakter, częstsze problemy zdrowotne ze względu na wiek.

Zadanie numer 3. Międzypokoleniowa wymiana wiedzy i doświadczeń - spotkania mentoringowe 100 uczestników projektu zostanie objętych wsparciem.

Odbędzie się 14 spotkań w grupach 6-15 osób, każdy uczestnik weźmie udział w 1 spotkaniu (ilość grup zależna od lokalizacji uczestników, spotkania zaplanowane jak najbliżej lokalizacji uczestników, aby uniknąć dodatkowych kosztów, np. dojazdu, noclegu oraz na zgłoszoną potrzebę pracowników w trakcie przeprowadzanej diagnozy). Zakres tematyczny wynikający z przeprowadzonej diagnozy obejmuje: wymianę wiedzy między pokoleniami, w których starsi pracownicy dzielą się doświadczeniem i wiedzą, a młodsi wspierają ich w adaptacji do nowoczesnych narzędzi. Termin zajęć zostanie dopasowany do potrzeb uczestników projektu, miejsce spotkań dopasowane do lokalizacji uczestników w wyposażonej sali szkoleniowej (projektor multimedialny, flipchart lub tablicę sucho-ścieralną oraz posiadać dostęp do internetu). Każdy uczestnik otrzyma materiały szkoleniowe (teczka, długopis, notes). Pracownicy podczas spotkań będą uczyć się na sprzęcie komputerowym używanym w pracy - wynika to z przeprowadzonej diagnozy. Pracodawcy wskazywali na większą efektywność szkoleń, gdy pracownicy 50+ w trakcie szkoleń korzystają ze sprzętu komputerowego używanego w pracy.

Zadanie realizuje cel projektu poprzez upowszechnienie mentoringu w miejscu pracy. Zadanie odpowiada na problemy grupy docelowej: Brak równowagi kompetencyjnej - pracownicy w wieku 50+ dysponują dużym doświadczeniem zawodowym, którym chętnie dzieliliby się z młodszymi pracownikami, ale potrzebują od nich wsparcia w zakresie nowoczesnych technologii.

Zadanie numer 4. Szkolenia z kompetencji cyfrowych.

60 uczestników w wieku 50+ zostanie objęta wsparciem. Zostaną podzieleni na 2 grupy po 30 osób. Każda z grup odbędzie 3 dni zajęć szkoleniowych łącznie 24h/grupę. Wnioskodawca jako instytucja szkoleniowa posiada doświadczenie w przeprowadzaniu szkoleń z kompetencji cyfrowych dla personelu medycznego dla grup 30 osobowych, doświadczenie pokazuje, że wielkość grupy nie wpływa na jakość przeprowadzonego szkolenia i jego ocenę przez uczestników.

Zakres tematyczny wynikający z przeprowadzonej diagnozy obejmuje: komunikatory internetowe do kontaktu z pacjentami, korzystanie z bibliotek medycznych online, obsługa systemu gabinetowego, cyberbezpieczeństwo w pracy. Termin zajęć zostanie dopasowany do potrzeb uczestników projektu, miejsce szkolenia: (…), w wyposażonej sali szkoleniowej (flipchart, projektor multimedialny, WI-FI, ekran, nagłośnienie), uczestnikom spoza (…) zostanie zapewniony zwrot kosztów dojazdu. Każdy uczestnik otrzyma materiały szkoleniowe (teczka, długopis, notes). Pracownicy podczas szkoleń będą uczyć się na sprzęcie komputerowym używanym w pracy - wynika to z przeprowadzonej diagnozy. Pracodawcy wskazywali na większą efektywność szkoleń, gdy pracownicy 50+ w trakcie szkoleń korzystają ze sprzętu komputerowego używanego w pracy.

Zadanie numer 5. Zdrowe i aktywne starzenie się - konferencja.

60 uczestników w wieku 50+ zostanie objętych wsparciem. Konferencja 2-dniowa, 8h wykładów/1 , łącznie 16h.

Zakres tematyczny wynikający z diagnozy: zapobieganie i radzenie sobie z wypaleniem zawodowym, radzenie sobie ze stresem w miejscu pracy (w tym komunikacja na styku pacjent - personel medyczny, personel medyczny-personel medyczny w sytuacjach stresowych), zapobieganie dyskryminacji w pracy (promowanie zrównoważonego pod względem płci dostępu do rynku pracy, równych warunków pracy i rozwoju kariery, równowagi między życiem zawodowym a prywatnym, zwalczanie stereotypów związanych z płacą).

Każdy wykład zostanie połączony z debatą i wymianą wiedzy/doświadczeń (prowadzący mają pełnić w tym zakresie również rolę moderatorów). Zgodnie ze zidentyfikowanymi w diagnozie potrzebami pracodawców i pracowników istnieje potrzeba integracji środowiska os. 50+, zadbania o ich zdrowie oraz wspólne dzielenie się wiedzą z zakresu zdrowego starzenia się w kontekście życia zawodowego, równowagi między życiem zawodowym a prywatnym. Potrzebę realizuje zaplanowana w projekcie konferencja (wymiana wiedzy, debata - jest to forma najczęściej wskazywana w diagnozie przez personel medyczny 50+) połączona ze wspólną kolacją (integracją). Termin konferencji zostanie dopasowany do potrzeb uczestników projektu, miejsce (…), uczestnikom spoza (…) zostanie zapewniony nocleg oraz zwrot kosztów dojazdu. Każdy uczestnik otrzyma materiały szkoleniowe (teczka, długopis, notes).

Zadanie numer 6. Koszty pośrednie.

Koszty pośrednie rozliczane ryczałtem w wysokości 20% wydatków ogółem. związane z przeprowadzoną rekrutacją projektu (09.2025-10.2025); prowadzone działania informacyjno-promocyjne (09.2025-10.2025); zarządzenie projektem (09.2025-05.2027). W ramach kosztów pośrednich zostanie zaangażowana kadra zarządzająca projektu:

1.  Dyrektor projektu (09.2025-05.2027),

2.  Koordynator projektu (09.2025-05.2027),

3.  Asystent Koordynatora (09.2025-05.2027),

4.  Asystent Koordynatora (09.2025-05.2027).

Poniesione zostaną koszty wpisujące się w katalog kosztów pośrednich związane z otworzeniem i prowadzeniem subkonta projektowego, opłaty administracyjne związane z powierzchnią biurową wykorzystywaną na potrzeby administracji projektu, koszty związane z promocją projektu, w tym zakup materiałów promocyjnych (plakaty), oznakowanie projektu w miejscu realizacji działań, usługi pocztowe i telekomunikacyjne, koszty zakupu materiałów biurowych (papier, tusze do drukarek, artykuły piśmiennicze), obsługa księgowa i innych wydatków biurowych.

Zgodnie z umową A. wniesie do projektu wkład własny, stanowiący 15% wartości projektu. Wkład własny w formie niepieniężnej będzie stanowić: udostępnienie sali szkoleniowo- konferencyjnej, nieodpłatna praca prowadzących szkolenia/konferencję wykonywana przez wolontariuszy na podstawie ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie lub nieodpłatna praca społeczna członków. Wkład własny pieniężny to środki własne wnioskodawcy wnoszone w ramach kosztów pośrednich.

Wydatki w budżecie zostały zaplanowane zgodnie z wytycznymi określającymi zasady realizacji projektów finansowanych ze środków europejskich. Zakup części wymienionych towarów i usług dokumentowany jest fakturami wystawianymi na Wnioskodawcę.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Środki finansowe otrzymane w ramach dofinansowania ze środków europejskich w ramach programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027, w ramach EFS+ Działania 9.6 Adaptacyjność pracodawców i pracowników do zmian (typ projektu 1, 2) Priorytetu IX Zaspokajanie potrzeb rynku pracy programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027, nie będą przeznaczone na cele inne niż realizacja ww. projektu.

Wysokość otrzymanego dofinansowania jest uzależniona przede wszystkim od liczby uczestników objętych Projektem. Kalkulacja dofinansowania została dokonana odrębnie dla poszczególnych zadań, z uwzględnieniem jednostkowych kosztów przypadających na jednego uczestnika. Tym samym zwiększenie lub zmniejszenie liczby uczestników wpływa bezpośrednio na ostateczną wysokość przyznanych środków.

Realizacja Projektu jest uzależniona od otrzymania dofinansowania. Środki zewnętrzne stanowią kluczowy element finansowania zaplanowanych działań, dlatego w przypadku braku dofinansowania realizacja zadań w zakresie określonym we wniosku nie byłaby możliwa.

W przypadku niezrealizowania Projektu byliby Państwo zobowiązani do zwrotu dofinansowania.

W trakcie realizacji Projektu są Państwo zobowiązani do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych. Rozliczenia dokonują Państwo wobec Instytucji Zarządzającej, którą w ramach projektu jest Zarząd Województwa (…).

Wnioski o płatność oraz dokumenty niezbędne do rozliczenia Projektu przedkładają Państwo w wersji elektronicznej za pośrednictwem systemu CST2021. Wnioski składane są wyłącznie w formie elektronicznej i opatrywane kwalifikowanym podpisem elektronicznym. Są one przekazywane zgodnie z harmonogramem płatności.

Każdy złożony wniosek o płatność podlega weryfikacji wraz z załączonymi dokumentami potwierdzającymi prawidłowość poniesionych wydatków. Instytucja Zarządzająca, w terminie 5 dni od wpływu wniosku, przekazuje wykaz dokumentów źródłowych wymaganych do pogłębionej analizy.

W ramach Projektu są Państwo zobowiązani do rozliczenia 100% otrzymanego dofinansowania najpóźniej na etapie końcowego wniosku o płatność. Niewykorzystana część przekazanych środków podlega zwrotowi.

A nie jest instytucją szkoleniową.

Nie są Państwo uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk lub instytutem badawczym.

Zadanie 3 - Międzypokoleniowa wymiana wiedzy i doświadczeń:

Projekt przyczyni się do osiągnięcia celu szczegółowego SZOP dzięki kompleksowemu wsparciu pracowników i pracodawców mającemu na celu wydłużenie zdolności do pracy osób starszych poprzez dostosowanie umiejętności i kompetencji zawodowych do potrzeb rynku pracy (100 pracowników weźmie udział w spotkaniach mentoringowych) - między pracownikami nastąpi wymiana umiejętności, wiedzy i doświadczenia z zakresu medycyny oraz stosowania narzędzi i technologii informatycznych niezbędnych w codziennej pracy uczestników projektu.

Spotkania mentoringowe, których celem jest międzypokoleniowa wymiana doświadczeń będą miały charakter ukierunkowany na rozwój kompetencji zawodowych uczestników.

Uczestnicy spotkań będą w różnym wieku, 60 osób w wieku powyżej 50 lat, 40 osób w wieku poniżej 50 lat. Młodsi mają za zadanie podzielić się wiedzą z zakresu sprawnego korzystania z nowych technologii informatycznych koniecznych do pracy w zawodzie, a starsi uczestnicy podzielą się swoim doświadczeniem zdobytym w czasie pracy w zawodzie medycznym.

Wymiana doświadczeń ma być budowaniem relacji, wspieraniem rozwoju i przeciwdziałaniem wypaleniu zawodowemu. Mentoring będzie wpierał kształcenia zawodowe, to też forma wsparcia rozwojowego oparta na transferze doświadczeń oraz praktycznej wiedzy związanej z wykonywaną pracą zawodową personelu medycznego- uczestników projektu.

Spotkania mentoringowe będą obejmowały nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą i zawodem uczestników. Mentoring zakłada dwukierunkowy transfer wiedzy - zarówno merytorycznej, jak i technologicznej - wynikający bezpośrednio z wykonywanych obowiązków zawodowych.

Edukacyjny oraz zawodowy charakter spotkań przejawia się w tym, że uczestnicy pracują na realnych przykładach, zadaniach i narzędziach wykorzystywanych w codziennej pracy zawodowej. Aby zwiększyć efektywność procesu uczenia się, zajęcia prowadzone są z wykorzystaniem sprzętu komputerowego i oprogramowania stosowanego w środowisku zawodowym uczestników, co pozwala na rozwijanie konkretnych, praktycznych kompetencji niezbędnych w ich profesji - w szczególności u pracowników medycznych 50+.

Usługi nie są prowadzone w formach i na zasadach określonych w odrębnych przepisach. Realizacja szkoleń i spotkań mentoringowych odbywa się w oparciu o zasady wynikające z dokumentacji konkursowej oraz wytycznych Programu Fundusze Europejskie dla Rozwoju Społecznego (EFS+), które nie stanowią przepisów rangi ustawowej lub wykonawczej określających formy kształcenia.

Usługi nie są/nie będą objęte akredytacją w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe.

Zadanie 3 (międzypokoleniowa wymiana doświadczeń), nie będzie finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych. Poziom finansowania tego zadania ze środków publicznych to 47%, jednak to zadanie jest integralną częścią pozostałych zadań. Projekt realizowany jest w ramach Programu Fundusze Europejskie dla Rozwoju Społecznego (EFS+), a więc finansowanie pochodzi ze środków publicznych. Poziom dofinansowania to 85% budżetu całego projektu.

Posiadają Państwo dokumenty potwierdzające, że finansowanie Projektu pochodzi ze środków publicznych oraz wskazujące jego wysokość. Są to w szczególności: umowa o dofinansowanie projektu zawarta w ramach Programu Fundusze Europejskie dla Rozwoju Społecznego (EFS+), załączniki do umowy, w tym zatwierdzony budżet i harmonogram płatności, korespondencja i dokumenty w systemie CST2021, potwierdzające przyznane środki oraz ich poziom.

Dokumenty te jednoznacznie potwierdzają, że finansowanie pochodzi ze środków publicznych oraz określają procentowy poziom dofinansowania projektu.

Zadanie 4 - Szkolenia z kompetencji cyfrowych:

Szkolenia z kompetencji cyfrowych będą miały charakter szkoleń kompetencyjnych wykorzystywanych do usprawniania codziennej pracy zawodowej. Doskonalenie w tym obszarze ułatwi wykonywanie czynności zawodowych personelu medycznego, pogłębi wiedzę i wyrówna nierówności pomiędzy personelem 50+ a personelem młodszym. Szkolenia te mają charakter związany z doskonaleniem zawodowym, ponieważ ich celem jest uzyskanie, uaktualnienie lub pogłębienie wiedzy i umiejętności cyfrowych wykorzystywanych w pracy zawodowej.

W projekcie stosowany jest standard nabywania kompetencji określony w dokumentacji EFS+, obejmujący:

• określenie grupy docelowej i zakresu tematycznego (Etap I),
• zdefiniowanie wymaganych efektów uczenia się oraz kryteriów ich weryfikacji (Etap II),
• przeprowadzenie oceny osiągnięcia efektów uczenia się przez uczestników (Etap III),
• porównanie uzyskanych rezultatów z przyjętym wzorcem i wydanie dokumentu potwierdzającego nabycie kompetencji (Etap IV).

Standard ten służy wyłącznie potwierdzeniu nabycia kompetencji w ramach Projektu i nie stanowi podstawy do uznania szkoleń za formalne kształcenie zawodowe w rozumieniu przepisów prawa oświatowego.

Szkolenia będą obejmowały nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą oraz wykonywanym przez uczestników zawodem. Związek ten wynika z faktu, że kompetencje cyfrowe stanowią obecnie nieodzowny element wykonywania obowiązków zawodowych w podstawowej opiece zdrowotnej, w której pracują uczestnicy.

Szkolenia obejmują obsługę narzędzi cyfrowych oraz systemów informatycznych wykorzystywanych bezpośrednio w pracy zawodowej, takich jak m.in.:

• obsługa programu gabinetowego - e-recepty, e-skierowania, e-ZLA,
• internetowe biblioteki medyczne,
• komunikacja z pacjentem i za pomocą narzędzi cyfrowych, aplikacje, narzędzia AI,
• wykorzystanie komputera i urządzeń peryferyjnych w codziennych czynnościach zawodowych,
• podstawy bezpieczeństwa danych i cyberbezpieczeństwa w środowisku pracy.

Nauczanie ma charakter ściśle praktyczny, ukierunkowany na podniesienie efektywności pracy, prawidłową realizację obowiązków zawodowych wynikających z regulacji dotyczących POZ, dostosowanie kompetencji pracowników do obowiązujących standardów cyfrowych w ochronie zdrowia. W konsekwencji szkolenie służy uzyskaniu, uaktualnieniu lub pogłębieniu wiedzy niezbędnej do wykonywania zawodów medycznych, co wprost wpisuje je w definicję kształcenia zawodowego.

Szkolenia nie będą prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Szkolenia nie są/nie będą objęte akredytacją w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe.

Poziom finansowania tego zadania ze środków publicznych to 67,7%, jednak to zadanie jest integralną częścią pozostałych zadań. Projekt realizowany jest w ramach Programu Fundusze Europejskie dla Rozwoju Społecznego (EFS+), a więc finansowanie pochodzi ze środków publicznych. Poziom dofinansowania to 85% budżetu całego projektu.

Posiadają Państwo dokumenty potwierdzające, że finansowanie Projektu pochodzi ze środków publicznych oraz wskazujące jego wysokość. Są to w szczególności: umowa o dofinansowanie projektu zawarta w ramach Programu Fundusze Europejskie dla Rozwoju Społecznego (EFS+), załączniki do umowy, w tym zatwierdzony budżet i harmonogram płatności, korespondencja i dokumenty w systemie CST2021, potwierdzające przyznane środki oraz ich poziom.

Dokumenty te jednoznacznie potwierdzają, że finansowanie pochodzi ze środków publicznych oraz określają procentowy poziom dofinansowania projektu.

Zadanie 5 - Zdrowe i aktywne starzenie się - konferencja:

Konferencja będzie miała charakter kształcenia zawodowego oraz działań szkoleniowych mających na celu eliminację wypalenia zawodowego. Jej tematyka obejmuje zagadnienia o charakterze psychospołecznym i organizacyjnym, takie jak zapobieganie wypaleniu zawodowemu, radzenie sobie ze stresem w miejscu pracy, komunikacja pacjent - personel medyczny oraz przeciwdziałanie dyskryminacji. Są to treści służące poprawie funkcjonowania w środowisku pracy. Konferencja ma charakter informacyjno-edukacyjny, oparty na wykładach, debacie i wymianie doświadczeń. W projekcie, w odniesieniu do działań szkoleniowych, stosowany jest standard nabywania kompetencji określony w dokumentacji EFS+, obejmujący:

Etap I - Zakres: określenie grupy docelowej oraz tematyki wsparcia,

Etap II - Wzorzec: zdefiniowanie efektów uczenia się i kryteriów ich weryfikacji,

Etap III - Ocena: weryfikacja osiągnięcia efektów uczenia się,

Etap IV - Porównanie: porównanie wyników z przyjętym wzorcem oraz wydanie dokumentu potwierdzającego nabycie kompetencji.

Tematyka konferencji pozostaje związana z wykonywaną pracą uczestników - w szczególności osób wykonujących obowiązki w warunkach dużego obciążenia psychicznego lub ryzyka wypalenia zawodowego. Poruszane zagadnienia (promowanie zdrowego i aktywnego starzenia się, przeciwdziałanie wypaleniu zawodowemu, radzenie sobie z obciążeniami wynikającymi z pracy, wydłużenie zdolności do pracy osób 50+) wpływają bezpośrednio na zdolność do bezpiecznego, efektywnego i długoterminowego wykonywania obowiązków zawodowych. Związek z wykonywanym przez uczestników zawodem przejawia się w szczególności w tym, że konferencja:

• wspiera utrzymanie zdolności do pracy w zawodach wymagających odporności psychicznej, - uzupełnia wiedzę z zakresu komunikacji i radzenia sobie ze stresem w kontaktach zawodowych (np. personel medyczny - pacjenci),
• wzmacnia kompetencje niezbędne do pracy w środowisku obciążonym wysokimi wymaganiami i presją,
• przeciwdziała negatywnym skutkom pracy w trudnych warunkach oraz ryzyku przedwczesnego opuszczenia rynku pracy.

Konferencja ma charakter wsparcia ogólnorozwojowego i zdrowotnego, które jest powiązane z wykonywaną pracą, ale też kształcenia zawodowego w tych zakresach.

Uczestnicy konferencji będą wykorzystywać nabytą wiedzę w ramach wykonywanej pracy. Uczestnikami są osoby zatrudnione w zawodach wymagających stałego kontaktu z pacjentami oraz funkcjonowania w warunkach podwyższonego stresu i obciążenia psychicznego. Zagadnienia omawiane podczas konferencji — takie jak radzenie sobie ze stresem, komunikacja pacjent -personel, zapobieganie wypaleniu zawodowemu, promowanie zdrowego i aktywnego starzenia się oraz utrzymanie zdolności do pracy — są bezpośrednio przydatne w codziennym wykonywaniu tych obowiązków. Uczestnicy wykorzystają zdobytą wiedzę m.in. do:

• poprawy jakości komunikacji i kontaktów zawodowych,
• lepszego radzenia sobie z presją i obciążeniem w miejscu pracy,
• zapobiegania skutkom długotrwałego stresu i wypaleniu,
• utrzymania zdolności do pracy i sprawności psychofizycznej na dłużej.

Wiedza zdobyta podczas konferencji będzie więc praktycznie wykorzystywana w pracy.

Celem konferencji jest przekazanie wiedzy z zakresu umiejętności mających wpływ na pracę zawodową aby wpłynąć korzystnie na dobrostan uczestników w ich miejscu pracy. Głównymi działaniami są zadania o charakterze informacyjno-edukacyjnym, obejmujące wykłady i dyskusje dotyczące radzenia sobie ze stresem, przeciwdziałania wypaleniu zawodowemu oraz promowania zdrowego i aktywnego starzenia się. Wszystkie pozostałe elementy (organizacja wydarzenia, obsługa techniczna, materiały informacyjne, wynajem sali, obsługa logistyczna) mają charakter czysto pomocniczy i służą wyłącznie prawidłowej realizacji głównego zadania - konferencji.

Usługi nie będą prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Usługi nie są/ nie będą objęte akredytacją w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe.

Zadanie to jest finansowane w wysokości 84,4% ze środków publicznych. Projekt realizowany jest w ramach Programu Fundusze Europejskie dla Rozwoju Społecznego (EFS+), a więc finansowanie pochodzi ze środków publicznych. Poziom dofinansowania to 85% budżetu całego projektu.

Posiadają Państwo dokumenty potwierdzające, że finansowanie Projektu pochodzi ze środków publicznych oraz wskazujące jego wysokość. Są to w szczególności: umowa o dofinansowanie projektu zawarta w ramach Programu Fundusze Europejskie dla Rozwoju Społecznego (EFS+), załączniki do umowy, w tym zatwierdzony budżet i harmonogram płatności, korespondencja i dokumenty w systemie CST2021, potwierdzające przyznane środki oraz ich poziom.

Dokumenty te jednoznacznie potwierdzają, że finansowanie pochodzi ze środków publicznych oraz określają procentowy poziom dofinansowania projektu.

Zadania w Projekcie są formalnie wyodrębnione, jednak nie stanowią odrębnych celów samych w sobie. Tworzą spójny, komplementarny pakiet działań, każde zadanie stanowi element niezbędny do osiągnięcia celu Projektu. Uczestnicy (pracodawcy i ich pracownicy) są wybrani na podstawie przeprowadzonego procesu rekrutacyjnego, obejmującego ocenę spełnienia kryteriów udziału określonych we wniosku o dofinansowanie. Rekrutacja została przeprowadzona raz, a jej wynik zdecydował o zakwalifikowaniu uczestnika do udziału w całym Projekcie. Uczestnicy nie są rekrutowani odrębnie do poszczególnych zadań - osoba zakwalifikowana do Projektu jest zobowiązana do udziału we wszystkich zadaniach przewidzianych w ramach Projektu. W konsekwencji Projekt stanowi jedną kompleksową usługę, której nie można efektywnie zrealizować poprzez wyodrębnienie i samodzielne wykonanie pojedynczych zadań.

Głównym celem projektu jest wsparcie 25 pracodawców z województwa (…) w obszarze zarządzania wiekiem i kompetencjami pracowników do końca maja 2027 r. poprzez promowanie zdrowego i aktywnego starzenia się wśród ich 60 pracowników w wieku 50+, upowszechnianie mentoringu w miejscu pracy wśród ich 100 pracowników oraz poprzez podniesienie kompetencji cyfrowych przez ich 60 pracowników w wieku 50+.

Struktura grupy docelowej projektu.

Podział ze względu na płeć w grupie docelowej (90K, 10M), w tym wśród 60 pracowników - osób starszych (56K, 4M), oraz podział ze względu na wiek (60 osób w wieku 50 lat i więcej) został ustalony proporcjonalnie do struktury płci i wieku pracowników objętych wsparciem w projekcie pracodawców. Struktura płci i wieku pracowników została zweryfikowana w trakcie przeprowadzania diagnozy poprzez przeprowadzenie ankiet wśród 25 pracodawców.

Pierwszeństwo udziału w projekcie mają osoby, które uzyskały na etapie rekrutacji najwyższą ilość punktów zgodnie z poniższymi kryteriami:

a.  Wiek (1 pkt osoba w wieku poniżej 50 lat, 2 pkt osoba w wieku od 50 do 59 lat włącznie, 3 pkt osoba w wieku od 60 lat i więcej);

b.  Wielkość pracodawcy (mikro przedsiębiorstwo - 3 pkt, małe - 2 pkt, średnie - 1 pkt);

c.   typ miejscowości, w której pracuje pracownik (miejscowość poniżej 10 tys. mieszkańców - 3 pkt, od 10 tys. do 20 tys. włącznie - 2 pkt, powyżej 20 tys. Do 50 tys. włącznie - 1 pkt).

Warunki kwalifikowalności pracownika podczas rekrutacji:

a.  Status pracownika - poprzez zaświadczenie o zatrudnieniu, inne dokumenty potwierdzające status pracownika, tj. oświadczenie pracownika, oświadczenie jego pracodawcy;

b.  Uzyskanie danych uczestnika niezbędnych do monitorowania wskaźników kluczowych, przeprowadzenia ewaluacji, zobowiązanie uczestnika do przekazania informacji na temat jego sytuacji po opuszczeniu projektu.

Warunki kwalifikowalności pracodawcy:

a.  Status pracodawcy (w tym posiadanie siedziby (filii, delegatury, oddziału czy innej prawnie dozwolonej formy organizacyjnej działalności podmiotu) w województwie (…));

b.  Wpis do KRS/CEIDG, inne dodatkowe dokumenty potwierdzające status, tj. oświadczenie pracodawcy;

c.   Uzyskanie danych pracodawcy niezbędnych do monitorowania wskaźników kluczowych, przeprowadzenia ewaluacji, zobowiązanie do przekazania informacji na temat jego sytuacji po zakończeniu projektu.

Zadanie nr 1 (opaski telemedyczne) oraz zadanie nr 2 (zajęcia ruchowe) są powiązane funkcjonalnie z usługami szkoleniowymi realizowanymi w ramach pozostałych zadań, ponieważ wszystkie działania wspólnie wspierają cel główny Projektu, jakim jest rozwój kompetencji w zakresie zdrowego i aktywnego starzenia się. Uczestnicy zadania 1 i 2 to ci sami uczestnicy którzy będą brać udział w szkoleniach i konferencji oraz mentoringu.

Zadania 1 i 2 stanowią praktyczne wsparcie dla usług szkoleniowych, umożliwiając uczestnikom łączenie wiedzy teoretycznej z monitorowanymi i ćwiczonymi na bieżąco zachowaniami prozdrowotnymi. Dzięki temu wszystkie zadania Projektu tworzą spójną ścieżkę wzmacniającą kompetencje związane ze zdrowym i aktywnym starzeniem się, walką ze stresem i rozwijaniem umiejętności prozdrowotnych uczestników.

Zadania 1 i 2 są wspomagające dla zadania nr 3, 4 i 5 wymiana doświadczeń w zakresie dbania o zdrowie fizyczne i psychiczne aby utrzymać jak najdłużej sprawność i dostępność zawodową. Szkolenie z umiejętności cyfrowych i zawodowych oraz konferencja mają na celu zapobiegnięcie wykluczeniu zawodowemu oraz wyrównuje szanse osób 50+.

Pytania

1.  Czy kwota stanowiąca dofinansowanie w związku z realizacją ww. Projektu stanowi podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług?

2.  W przypadku uznania w odpowiedzi na pytanie nr 1, że kwota dofinansowania stanowi podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług, czy świadczenie objęte jest zwolnieniem od podatku, zgodnie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień?

Państwa stanowisko w sprawie

Pytanie 1.

Zdaniem Wnioskodawcy dofinansowanie jakie otrzyma Związek na pokrycie kosztów związanych z realizacją Projektu nie stanowi wynagrodzenia podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

Kwestię podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług reguluje art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Zgodnie z tym przepisem podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze „mającymi bezpośredni wpływ na cenę” towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W przedmiotowym przypadku dotacja stanowi dofinansowanie na realizację projektu finansowanego ze środków publicznych. Jest ona przyznawana w określonej kwocie na wydatki niezbędne do wykonania Projektu i pozostaje bez wpływu na świadczenia na rzecz uczestników projektu, które z zgodnie z założeniami Projektu są nieodpłatne.

Podobne stanowisko przyjął Sąd w wyroku z 17 lipca 2024 I SA/Gd 439/24.

W związku z tym stwierdzić należy, iż omawiane dofinansowanie, jako mające pokryć koszty poniesione na realizację Projektu, nie ma związku ze sprzedażą, gdyż nie jest przyznawane jako dopłata do ceny usług, a przeznaczone jest na pokrycie kosztów w celu realizacji Projektu. Oznacza to, że w przedmiotowej sprawie występuje dofinansowanie, o charakterze zakupowym, a nie dofinansowanie mające na celu sfinansowanie ceny sprzedaży.

Pytanie nr 2.

Zdaniem Wnioskodawcy świadczenie objęte jest zwolnieniem od podatku, zgodnie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.

Jak wynika z § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2015 r. poz. 736 z późn. zm.), zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

W świetle § 3 ust. 9 rozporządzenia, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, lub ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Zdaniem Wnioskodawcy przedstawione w Projekcie działania 3, 4 i 5 mają charakter szkoleń zawodowych służących podniesieniu kompetencji pracowników. Zadanie 6 stanowi wydatek na koszty pośrednie niezbędne do realizacji szkoleń. Zadania 1, 2 są również działaniami ściśle powiązanymi z działaniami 3, 4 i 5, gdyż bez ich realizacji dotacja nie zostałaby przyznana i projekt nie zostałby zrealizowany.

W związku z tym, że usługi w zakresie przeprowadzonych szkoleń zawodowych dla pracowników podmiotów leczniczych są usługami w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego i są finansowane w 85 % ze środków publicznych pochodzących z Europejskiego Funduszu Społecznego, ich świadczenie objęte jest zwolnieniem od podatku, zgodnie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.

Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde działanie, powstrzymanie się od działania, czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy.

Pojęcie „dostawa towarów” w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Z kolei każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi co do zasady usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

• w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
• świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy jej wykonaniem a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną czynność w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem, pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego. Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Ponadto stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko takie świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku, którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Należy podkreślić, że przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą. Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE).

TSUE, w wyroku z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst przeciwko GFKL Financial Services AG wskazał, że:

W wyroku z 27 marca 2014 r. w sprawie C-151/13 Le Rayon d’Or SARL przeciwko Ministre de l’Économie et des Finances Trybunał wskazał, że:

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Zatem aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Należy również wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:

W świetle art. 29a ust. 6 ustawy:

Z treści art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.

Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są, czy też nie są opodatkowane istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi.

W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne - na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Przepis art. 29a ust. 1 ustawy jest odpowiednikiem art. 73 Dyrektywy, zgodnie z którym:

Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły. Wykładnia ścisła prowadzi do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Istotne zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy, jest wyjaśnienie pojęcia „dotacja bezpośrednio związana z ceną”.

W tym celu należy odwołać się do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des produits wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of Customs and Excise, w skrócie KNW).

W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.

Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym.

W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.

Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.

Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można - i należy - potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towarów lub konkretnego świadczenia usług otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji stanowiącej dopłatę do ceny towaru lub usługi - tego rodzaju dofinansowanie stanowi, obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia. Natomiast dotacje mające na celu dofinansowanie ogólnych kosztów działalności, nie dające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc nieuzależnione od ilości i wartości dostarczanych towarów lub świadczonych usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a zatem nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę - czy od nabywcy, czy od osoby trzeciej, ważne jest aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę.

Podsumowując należy wskazać, że warunkiem zaliczenia dotacji do podstawy opodatkowania jest jej bezpośredni związek z ceną (wpływ na poziom ceny). Podstawa opodatkowania nie obejmuje zatem dotacji i dopłat o charakterze ogólnym, stanowiących dofinansowanie do ogólnych kosztów prowadzenia działalności gospodarczej (a nie konkretnej wykonywanej przez podmiot czynności podlegającej opodatkowaniu). Bezpośredni związek dopłaty z ceną (a więc cenotwórczy charakter tej dopłaty) występuje jedynie w przypadku, gdy w sposób jednoznaczny można określić jej wpływ na poziom ceny konkretnego towaru lub usługi. Jest to możliwe w przypadku, gdy dotację można uznać za „korelat” świadczonej usługi lub dostarczonego towaru, tzn. gdy wypłacana jest tylko w razie świadczenia konkretnych usług lub dostawy konkretnego towaru, kwotowo również zależy od ilości świadczonych usług lub dostarczonych towarów.

Elementem zasadniczym wpływającym na objęcie uzyskanej przez podatnika dotacji definicją podstawy opodatkowania jest stwierdzenie, czy dotacja udzielana jest w celu sfinansowania, czy też dofinansowania dostawy konkretnych towarów lub świadczenia konkretnych usług.

Aby otrzymana należność w postaci dopłaty lub dofinansowania zwiększała podstawę opodatkowania stwierdzone winno zostać, że:

1)  dofinansowanie związane jest z identyfikowalnym świadczeniem wzajemnym, przy czym nie ma konieczności, by kwota dofinansowania odpowiadała dokładnie zmniejszeniu ceny dostarczanego towaru lub wykonanej usługi. Wystarczy, by korelacja istniejąca między tym zmniejszeniem a dofinansowaniem, które może mieć charakter ryczałtowy, była istotna (wyrok TSUE z 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184/00 Office des produits wallons ASBL, ECLI:EU:C:2001:629, pkt 17),

2)  dopłata przyznawana jest konkretnie po to, aby podmiot dofinansowany dostarczał określonego towaru lub wykonywał określoną usługę (pkt 12 i 13 wyroku TSUE z 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184/00),

3)  nabywcy towarów lub usługobiorcy czerpią zysk z dofinansowania przyznanego beneficjentowi (wyrok TSUE z 15 lipca 2004 r. w sprawie C-463/02 Komisja Wspólnot Europejskich przeciwko Królestwu Szwecji, ECLI:EU:C:2004:455, pkt 34),

4)  dofinansowanie przyznawane sprzedawcy lub świadczącemu usługi, pozwala mu obiektywnie na sprzedaż towarów lub świadczenie usług po cenie niższej od tej, której by żądał, gdyby nie otrzymał dofinansowania (pkt 14 wyroku TSUE z 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184/00).

Z opisu sprawy wynika, że realizują Państwo projekt dofinansowany ze środków europejskich w ramach programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027, w ramach EFS+ Działania 9.6 Adaptacyjność pracodawców i pracowników do zmian (typ projektu 1,2) Priorytetu IX Zaspokajanie potrzeb rynku pracy programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027, pod nazwą: „(…)”. Celem głównym projektu jest wsparcie 25 pracodawców z woj. (…) w obszarze zarządzania wiekiem i kompetencjami pracowników do końca maja 2027 r., poprzez promowanie zdrowego i aktywnego starzenia się wśród ich 60 pracowników w wieku 50+, upowszechnienie mentoringu w miejscu pracy wśród ich 100 pracowników oraz poprzez podniesienie kompetencji cyfrowych przez ich 60 pracowników w wieku 50+. Nie pobierają Państwo żadnych opłat od uczestników projektu, tj. udział w projekcie jest dla uczestniczących w 100% bezpłatny. Zgodnie z umową, otrzymane przez Państwa dofinansowanie przeznaczone zostanie na pokrycie ściśle określonych wydatków związanych z realizacją zadań. Środki finansowe otrzymane w ramach dofinansowania ze środków europejskich nie będą przeznaczone na cele inne niż realizacja ww. projektu. Wysokość otrzymanego dofinansowania jest uzależniona przede wszystkim od liczby uczestników objętych Projektem. Kalkulacja dofinansowania została dokonana odrębnie dla poszczególnych zadań, z uwzględnieniem jednostkowych kosztów przypadających na jednego uczestnika. Tym samym zwiększenie lub zmniejszenie liczby uczestników wpływa bezpośrednio na ostateczną wysokość przyznanych środków. Realizacja Projektu jest uzależniona od otrzymania dofinansowania. Środki zewnętrzne stanowią kluczowy element finansowania zaplanowanych działań, dlatego w przypadku braku dofinansowania realizacja zadań w zakresie określonym we wniosku nie byłaby możliwa. W przypadku niezrealizowania Projektu byliby Państwo zobowiązani do zwrotu dofinansowania. W trakcie realizacji Projektu są Państwo zobowiązani do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych. W ramach Projektu są Państwo zobowiązani do rozliczenia 100% otrzymanego dofinansowania najpóźniej na etapie końcowego wniosku o płatność. Niewykorzystana część przekazanych środków podlega zwrotowi.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy kwota stanowiąca dofinansowanie w związku z realizacją Projektu stanowi podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że otrzymane przez Państwa dofinansowanie ma bezpośredni związek z realizowanym przez Państwa Projektem.

Jak wynika z opisu sprawy, dzięki otrzymanemu dofinansowaniu, wsparcie realizowane w ramach tego Projektu będzie bezpłatne dla uczestników. Wysokość otrzymanego dofinansowania jest uzależniona przede wszystkim od liczby uczestników objętych Projektem. Realizacja Projektu jest uzależniona od otrzymania dofinansowania. Środki zewnętrzne stanowią kluczowy element finansowania zaplanowanych działań, dlatego w przypadku braku dofinansowania realizacja zadań w zakresie określonym we wniosku nie byłaby możliwa. W przypadku niezrealizowania Projektu byliby Państwo zobowiązani do zwrotu dofinansowania. Środki finansowe otrzymane w ramach dofinansowania nie będą przeznaczone na cele inne niż realizacja projektu.

Zatem, należy uznać, że w analizowanym przypadku otrzymane przez Państwa dofinansowanie w istocie ma bezpośredni wpływ na cenę świadczonych przez Państwa usług w związku z realizowanym Projektem. Podkreślić należy, że świadczone przez Państwa usługi w ramach realizowanego projektu będą bezpłatne dla odbiorców, czyli w rzeczywistości pokrywają Państwo cenę usług z otrzymanego dofinansowania.

Dofinansowanie to będzie zatem bezpośrednio kształtowało cenę usługi określoną przez Państwa na rzecz uczestników Projektu (tj. będzie pozwalało na bezpłatne organizowanie ww. usług dla ich odbiorców). W związku z tym będzie miało charakter cenotwórczy. Zatem fakt, że konkretny uczestnik Projektu nie wnosi opłaty za usługi wykonane na jego rzecz w ramach Projektu, nie oznacza, że świadczą Państwo nieodpłatne usługi na rzecz uczestników Projektu.

W konsekwencji, otrzymane przez Państwa dofinansowanie na realizację Projektu, będzie stanowiło należności za świadczone usługi, gdyż w analizowanym przypadku zaistnieje bezpośredni związek pomiędzy wykonanym świadczeniem a otrzymanym od osoby trzeciej wynagrodzeniem.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą także ustalenia, czy świadczone usługi objęte są zwolnieniem od podatku, zgodnie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, że jest ona przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane przepisami. Zatem, to szkoły obowiązkowe mają za zadanie realizować program wychowywania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania.

Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia.

W świetle art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy:

Art. 43 ust. 17a ustawy stanowi, że:

Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.

Zgodnie z treścią § 3 ust. 1 pkt 13 i 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 832), zwanego dalej rozporządzeniem:

Jak stanowi § 3 ust. 8 rozporządzenia:

W świetle § 3 ust. 9 rozporządzenia:

Powołane wyżej przepisy art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy i § 3 rozporządzenia przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenia usług i dostawy towarów ściśle z tymi usługami związanych. Dla zastosowania przedmiotowych zwolnień istotne jest uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszych przepisów, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych, lub też finansowanie danego szkolenia w co najmniej 70% ze środków publicznych.

Należy wskazać, że w myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1483 ze zm.):

W świetle art. 4 ust. 1 ww. ustawy wynika, że:

Jak powyżej wskazano, ustawa o finansach publicznych wymienia wprost, co należy uznać za środki publiczne. Przepisy zaliczają do środków publicznych dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z różnych źródeł. Środkami publicznymi są również środki pochodzące z funduszy strukturalnych.

Przechodząc do kwestii zastosowania zwolnienia od podatku w stosunku do świadczonych usług w związku z realizowanym Projektem należy wskazać, że aby świadczone usługi mogły korzystać ze zwolnienia, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, muszą być uznane za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz spełniać jeden z warunków określonych w lit. a-c powyższego przepisu. Powołane wyżej przepisy prawa podatkowego przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych.

Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą:

Definicja zawarta w art. 44 rozporządzenia 282/2011 z 15 marca2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77/1 ze zm.) określa, że:

Zgodnie z tym przepisem:

Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 ww. rozporządzenia należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44 rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach zarobkowych”.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jej ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.

Dokonując oceny, czy świadczone przez Państwa usługi w związku z realizowanym Projektem będą objęte zwolnieniem od podatku od towarów i usług, należy w pierwszej kolejności zbadać, czy zostaną spełnione warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, gdyż przepis art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy zwalnia od podatku usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w pkt 26.

Z okoliczności sprawy wynika, że nie posiadają Państwo statusu uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk ani też instytutu badawczego. Nie są Państwo również jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe.

Zatem w odniesieniu do realizowanych przez Państwa usług nie zostanie spełniona jedna z przesłanek do zwolnienia tych usług od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. Nie są Państwo żadnym z podmiotów wymienionych w ww. przepisie.

W konsekwencji, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

Dla oceny, czy dla świadczonych przez Państwa usług w ramach realizacji projektu będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, konieczne jest stwierdzenie czy będą to usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz czy spełniony zostanie jeden z warunków określonych w lit. a-c powyższego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych.

Odnosząc się do usług wskazanych przez Państwa w opisie sprawy, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy świadczone usługi są usługami kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego, co stanowi podstawową przesłankę warunkującą zastosowanie zwolnienia z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. I tak, kierując się wskazówkami wcześniej powołanego rozporządzenia Rady UE, zawierającymi definicję kształcenia zawodowego, należy stwierdzić, że kształcenie zawodowe jest procesem mającym na celu nauczenie, przekazanie wiedzy z określonej dziedziny, które ma posłużyć zdobyciu bądź uaktualnieniu wiedzy obecnie posiadanej przez uczestnika takiego szkolenia.

Wskazali Państwo, że celem głównym projektu jest wsparcie 25 pracodawców w obszarze zarządzania wiekiem i kompetencjami pracowników poprzez promowanie zdrowego i aktywnego starzenia się, upowszechnienie mentoringu w miejscu pracy oraz poprzez podniesienie kompetencji cyfrowych. Zgodnie z umową, otrzymane przez Państwa dofinansowanie przeznaczone zostanie na pokrycie ściśle określonych wydatków związanych z realizacją zadań:

1.  Zdrowe i aktywne starzenie się - opaski telemedyczne;

2.  Zdrowe i aktywne starzenie się - zajęcia ruchowe;

3.  Międzypokoleniowa wymiana wiedzy i doświadczeń - spotkania mentoringowe;

4.  Szkolenia z kompetencji cyfrowych;

5.  Zdrowe i aktywne starzenie się - konferencja;

6.  Koszty pośrednie.

Zadanie nr 1 (opaski telemedyczne) oraz zadanie nr 2 (zajęcia ruchowe) są powiązane funkcjonalnie z usługami szkoleniowymi realizowanymi w ramach pozostałych zadań, ponieważ wszystkie działania wspólnie wspierają cel główny Projektu, jakim jest rozwój kompetencji w zakresie zdrowego i aktywnego starzenia się. Uczestnicy zadania 1 i 2 to ci sami uczestnicy którzy będą brać udział w szkoleniach i konferencji oraz mentoringu. Wszystkie zadania Projektu tworzą spójną ścieżkę wzmacniającą kompetencje związane ze zdrowym i aktywnym starzeniem się, walką ze stresem i rozwijaniem umiejętności prozdrowotnych uczestników.

Przedstawiony przez Państwa opis sprawy wskazuje, że tylko zadanie 4 obejmuje usługi szkoleniowe, gdyż jak wskazali Państwo, są to szkolenia z kompetencji cyfrowych i będą miały charakter szkoleń kompetencyjnych wykorzystywanych do usprawniania codziennej pracy zawodowej. Doskonalenie w tym obszarze ułatwi wykonywanie czynności zawodowych personelu medycznego. Szkolenia te mają charakter związany z doskonaleniem zawodowym, ponieważ ich celem jest uzyskanie, uaktualnienie lub pogłębienie wiedzy i umiejętności cyfrowych wykorzystywanych w pracy zawodowej. Szkolenia będą obejmowały nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą oraz wykonywanym przez uczestników zawodem. Związek ten wynika z faktu, że kompetencje cyfrowe stanowią obecnie nieodzowny element wykonywania obowiązków zawodowych w podstawowej opiece zdrowotnej, w której pracują uczestnicy. Szkolenia obejmują obsługę narzędzi cyfrowych oraz systemów informatycznych wykorzystywanych bezpośrednio w pracy zawodowej.

Natomiast pozostałych zadań nie można uznać za usługi szkoleniowe. Stanowią one w istocie działania na rzecz zdrowego i aktywnego starzenia się, a wsparcie pracowników i pracodawców ma na celu wydłużenie zdolności do pracy osób starszych i przeciwdziałanie wypaleniu zawodowemu. Zadania obejmujące Zdrowe i aktywne starzenie się - opaski telemedyczne, Zdrowe i aktywne starzenie się - zajęcia ruchowe, Międzypokoleniową wymianę wiedzy i doświadczeń - spotkania mentoringowe, Zdrowe i aktywne starzenie się - konferencja, koncentrują się na dbaniu o zdrowie osób uczestniczących w Projekcie, radzeniu sobie z wypaleniem zawodowym i zapewnieniu równowagi między życiem zawodowym a prywatnym.

Mając na uwadze przedstawiony przez państwa opis sprawy należy stwierdzić, że świadczone przez Państwa usługi w ramach realizacji projektu obejmujące szkolenie z kompetencji cyfrowych, stanowią usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. Natomiast pozostałe usługi w ramach realizacji Projektu, tj. zadania obejmujące: Zdrowe i aktywne starzenie się - opaski telemedyczne, Zdrowe i aktywne starzenie się - zajęcia ruchowe, Międzypokoleniową wymianę wiedzy i doświadczeń - spotkania mentoringowe, Zdrowe i aktywne starzenie się - konferencja nie stanowią usług w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

Jak już wskazano, dla oceny, czy usługi te są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, konieczne jest również uznanie czy spełniony zostanie jeden z warunków określonych w lit. a-c powyższego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że szkolenia nie będą prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach oraz że szkolenia nie będą objęte akredytacją w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe.

Ponadto, w odpowiedzi na pytanie: Czy szkolenia będą finansowane ze środków publicznych w całości bądź w co najmniej 70%, odpowiedzieli Państwo: nie, poziom finansowania tego zadania ze środków publicznych to 67,7%.

W konsekwencji nie został spełniony drugi warunek niezbędny dla zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a-c ustawy.

W rozpatrywanej sprawie nie została również spełniona przesłanka wskazana w § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia, uprawniająca do zastosowania zwolnienie od podatku w związku ze świadczonymi przez Państwa usługami w ramach realizacji Projektu, gdyż jak wynika z okoliczności złożonego wniosku Projekt nie będzie finansowany w co najmniej 70 % ze środków publicznych.

Jednocześnie należy zaznaczyć, by można ustalić, czy dana czynność (dostawa bądź usługa) ma ścisły związek z usługami kształcenia, należy zastosować w pierwszym rzędzie wykładnię językową przepisu posiłkując się w tym zakresie definicją słownikową. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, Warszawa 1996 r., „związek” to stosunek między rzeczami, zjawiskami itp. połączonymi ze sobą w jakiś sposób.

Przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują dostaw/usług „ściśle związanych”. Niemniej jednak z brzmienia art. 43 ust. 17 ustawy wynika, że nie dotyczą one dostaw towarów lub świadczenia usług, które nie są niezbędne do wykonania usługi podstawowej lub których głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy uznać, że redagując art. 43 ust. 17 i ust. 17a w związku z art. 43 ust. 1 pkt 26 lub art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a-c ustawy lub § 3 ust. 1 pkt 13 lub 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r., polski ustawodawca uwzględnił wnioski wypływające z orzecznictwa TSUE.

Zgodnie z tymi regulacjami, zwolnienia dotyczące dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi (usługi kształcenia) mają zastosowanie, jeżeli:

• usługi te są wykonywane przez jeden z podmiotów, o których mowa w art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy,
• usługi te są niezbędne do wykonania usługi podstawowej,
• ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Przy czym, wyżej wymienione warunki muszą być spełnione łącznie aby dana usługa mogła być potraktowana jako usługa ściśle związana z usługą kształcenia i mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT w oparciu o wskazane przepisy.

Trybunał Sprawiedliwości UE rozstrzygnął, że świadczenie usług lub dostawa towarów mogą być uznane za „ściśle związane” z działalnością edukacyjną, a przez to traktowane tak samo na gruncie podatkowym zgodnie z art. 13 część A ust. 1 lit. i) Szóstej Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE) tylko, gdy mają one rzeczywiście charakter pomocniczy w stosunku do działalności edukacyjnej stanowiącej świadczenie główne (wyrok w sprawie Horizon College C‑434/05). Z orzecznictwa Trybunału wynika, że określone świadczenie może być uznane za pomocnicze względem świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi celu samego w sobie, lecz środek służący jak najlepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego.

Jak wynika z powołanego wyżej wyroku C-434/05, po pierwsze, zarówno główna działalność edukacyjna, jak i dostawa towarów lub świadczenie usług ściśle związane z tą działalnością muszą być wykonywane przez jeden z podmiotów, o których mowa w art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE (por. pkt 34 wyroku Horizon College). Po drugie, świadczenie usług lub dostawa towarów ściśle związanych z czynnościami głównymi mogą korzystać ze zwolnienia tylko wtedy, jeżeli są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu (por. pkt 38 wyroku Horizon College). Po trzecie, świadczenie usług i dostawa towarów są wyłączone z zakresu zwolnienia, jeżeli ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu poprzez dokonywanie transakcji stanowiących bezpośrednią konkurencję w stosunku do działalności przedsiębiorstw wykonujących działalność gospodarczą, objętej podatkiem VAT (por. pkt 42 wyroku Horizon College).

Zastosowanie zwolnienia z tytułu świadczenia usług lub dostawy towarów ściśle związanych z działalnością edukacyjną wymaga w szczególności tego, aby było one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu.

W analizowanej sprawie, jak już stwierdzono, świadczone przez Państwa usługi w związku realizacją Projektu, tj. zadania obejmujące: Zdrowe i aktywne starzenie się - opaski telemedyczne, Zdrowe i aktywne starzenie się - zajęcia ruchowe, Międzypokoleniowa wymiana wiedzy i doświadczeń -spotkania mentoringowe, Zdrowe i aktywne starzenie się - konferencja nie stanowią usług w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, natomiast zadanie dotyczące Szkolenia z kompetencji cyfrowych nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.

W konsekwencji świadczone przez Państwa usługi w ramach realizowanego projektu nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 17a ustawy, gdyż nie są konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu.

Zatem, skoro dla świadczonych usług nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień, tym samym świadczenie tych usług będzie opodatkowane na zasadach ogólnych.

Tym samym, otrzymane dofinansowanie - jako dotacja bezpośrednio wpływająca na wartość świadczonych usług - stanowi podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 w związku z art. 29a ust. 6 ustawy, a otrzymane środki będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. Ponadto świadczone przez Państwa usługi nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.