Interpretacja 0114-KDIP4-2.4012.825.2025.2.MB

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 29 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej który dotyczy niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT czynności nieodpłatnego przekazania nieruchomości do majątku osobistego Wspólników.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) 2024 r. Wspólnicy jako spółka cywilna wygrali przetarg na działkę budowlaną (przeznaczenie według MPZP zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna, usługi). Wpłacone było wadium z konta Spółki, po czym (…) reszta kwoty również została przelana z konta spółki. Jeszcze przed podpisaniem aktu notarialnego (…) Wspólnicy decydują na użycie działki wyłącznie w celach prywatnych.

Gmina nie wyraża zgody na jakiekolwiek zmiany w treści aktu, podobnie jak notariusz, więc w treści aktu zostali wymienieni Wspólnicy spółki cywilnej jako prowadzący działalność gospodarczą, czyli że zakup nieruchomości miał miejsce w związku z prowadzoną działalnością, ze środków pochodzących z majątku Spółki.

W księdze wieczystej Wspólnicy widnieli z adnotacjami „wspólność łączna wspólników spółki cywilnej”. W celu naprostowania treści ksiąg wieczystych Wspólnicy (…) 2025 roku decydują się na dokonanie czynności nieodpłatnego przeniesienia własności, uchwałą w formie aktu notarialnego, tak żeby oficjalnie działka w akcie i księgach widniała jako prywatna. Była to czynność tylko techniczna mająca na celu zmianę treści ksiąg wieczystych. Własność nieruchomości nie ulegnie zmianie, współwłasność nieruchomości pozostanie w takim samym układzie własnościowym, zniknie tylko zapis odnośnie „spółki cywilnej”.

Zgodnie z wcześniejszym aktem notarialnym z (…) Wspólnicy posiadali własność łączną nieruchomości, na podstawie powyższego każda z osób fizycznych nabyła (…) udziału we współwłasności nieruchomości.

Zapłacone środki będą rozliczone jako wypłata z dochodu spółki, działka nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych, a podatek VAT nie został odliczony z faktury.

Pytanie

Czy skutkiem podjęcia uchwały o przeniesieniu własności nieruchomości z majątku spółki cywilnej do majątku osobistego Wspólników może być opodatkowanie podatkiem od towarów i usług tej transakcji?

Państwa stanowisko w sprawie

Podatek od towarów i usług

Zgodnie z artykułem 2 pkt 22 ustawy o podatku od towarów i usług przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Z kolei za dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Definicje wskazane w obu artykułach ustawy o podatku od towarów i usług (dalej VAT) wskazywałyby na to, że sprzedaż majątku, który można uznać za towar w firmie jest opodatkowany.

W analizowanym stanie faktycznym nieruchomość nabyta przez Wspólników nigdy nie została ani towarem ani środkiem trwałym w działalności gospodarczej Wspólników.

Ustawa o VAT za dostawę towarów uznaje również nieodpłatne przekazanie towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, Wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2. wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Z powyższego wynika zatem, że wycofanie nieruchomości ze spółki cywilnej do majątku prywatnego, rozumianego jako przekazanie towaru na cele osobiste podatnika (ustawa o VAT zrównuje pojęcia nieodpłatne przekazania, darowizny), podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia lub wytworzenia nieruchomości. Zatem aby nieodpłatne przekazanie towarów - w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy - podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

1)  nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,

2)  przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

3)  przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku, do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Punkt 1 został spełniony, to spółka jest podatnikiem podatku VAT i to ona w postaci Wspólników widnieje jako właściciel w pierwotnym akcie nabycia nieruchomości.

Punkt 2 nie zostanie spełniony ponieważ nieruchomość nigdy nie była majątkiem spółki, jak już wcześniej wskazywaliśmy taki zamysł powstał na etapie przetargu, ale już przed podpisaniem aktu Wspólnicy zdecydowali o przeznaczeniu nieruchomości na cele prywatne i informowali o tym gminę. Tylko względy formalne sprawiły, że w treści aktu widnieje spółka, a nie tylko osoby fizyczne nieprowadzące działalności.

Spółce mogłoby przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego gdyby chciała ten majątek wykorzystywać w działalności.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług, jeśli one będę wykorzystane do czynności opodatkowanych.

W orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości UE wielokrotnie zwraca się uwagę, że decydującym kryterium powstania prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT jest rzeczywisty lub zamierzony sposób użytkowania nabytych towarów lub usług. Ten sposób użytkowania determinuje prawo podatnika do dokonania pierwotnego odliczenia (przykładowo wyrok w sprawie C-550/11 PIGI).

Oznacza to, że spółka nie spełniła 2 z 3 punktów, które mogłyby oznaczać o opodatkowaniu ją podatkiem od towarów i usług.

Chcieliby Państwo również zaznaczyć, że Wspólnicy spółki cywilnej prywatnie są małżeństwem, bez rozdzielności majątkowej, czyli nieruchomość będzie ich współwłasnością w małżeństwie.

Reasumując stan faktyczny wyraźnie wskazuje, że Wspólnicy już na etapie podpisywania aktu notarialnego nie planowali jej wykorzystywać w działalności Spółki. W dacie otrzymania faktury z Gminy za nieruchomość nie zamierzali odliczyć podatku naliczonego ponieważ przeznaczenie gruntu nie dotyczyło działalności przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym stoją Państwo na stanowisku, że Spółka nie miała obowiązku wykazywać po stronie podatku należnego nieodpłatnego przeniesienia własności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte - w przypadku dostawy towarów - w art. 7 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Zatem aby nieodpłatne przekazanie towarów - w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy - podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

• nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
• przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
• przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

W świetle powyższego stwierdzić należy, że każdy kto dokonuje czynności dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany, co do zasady, za podatnika podatku od towarów i usług.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika ponadto, iż dla uznania danego podmiotu za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności. Oznacza to, że aby uznać działalność podmiotu za działalność gospodarczą nie jest konieczne, aby przyniosła ona jakiekolwiek efekty. Podatnikiem jest zatem również podmiot prowadzący działalność generującą straty, a nawet podmiot, który w ogóle nie dokona żadnej sprzedaży. O tym czy dany podmiot jest podatnikiem podatku VAT, czy też nie decydują kryteria obiektywne. Zatem, co do zasady, odpłatna dostawa towaru podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli towar ten jest w posiadaniu i stanowi majątek podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą.

Zatem dostawa towarów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Jak wynika z opisu sprawy, (…) 2024 r. Wspólnicy jako spółka cywilna wygrali przetarg na działkę budowlaną z przeznaczeniem według MPZP jako zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna, usługi). Jeszcze przed podpisaniem aktu notarialnego Wspólnicy decydowali na użycie działki wyłącznie w celach prywatnych. Gmina nie wyraziła zgody na jakiekolwiek zmiany w treści aktu, podobnie jak notariusz, więc w treści aktu zostali wymienieni Wspólnicy spółki cywilnej jako prowadzący działalność gospodarczą, czyli że zakup nieruchomości miał miejsce w związku z prowadzoną działalnością, ze środków pochodzących z majątku spółki. W celu sprostowania treści ksiąg wieczystych Wspólnicy (…) 2025 r. zdecydowali się na dokonanie czynności nieodpłatnego przeniesienia własności, uchwałą w formie aktu notarialnego, tak żeby oficjalnie działka w akcie i księgach widniała jako prywatna. Była to czynność tylko techniczna mająca na celu zmianę treści ksiąg wieczystych. Zgodnie z aktem notarialnym z (…) Wspólnicy posiadali własność łączną nieruchomości, na podstawie powyższego każda z osób fizycznych nabyła (…) udziału we współwłasności nieruchomości. Zapłacone środki będą rozliczone jako wypłata z dochodu spółki, działka nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych, a podatek VAT nie został odliczony z faktury.

Z powołanego art. 7 ust. 2 ustawy, wynika że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa, a także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel pod warunkiem, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Niespełnienie ww. warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy:

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W okolicznościach niniejszej sprawy nabyli Państwo nieruchomość, która nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych Spółki oraz nie dokonali Państwo odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia ww. nieruchomości.

Jak wynika z wniosku zakupiona nieruchomość w momencie nabycia nie była przeznaczona do działalności gospodarczej Spółki opodatkowanej podatkiem VAT, lecz na potrzeby prywatne wspólników. Zatem warunek związku z działalnością opodatkowaną nie jest spełniony, brak zamiaru wykorzystania nieruchomości w działalności gospodarczej opodatkowanej VAT skutkuje brakiem prawa do odliczenia podatku naliczonego przy jej nabyciu. Przejawem zamiaru takiego wykorzystania nieruchomości było chociażby niewprowadzenie tej nieruchomości do ewidencji środków trwałych.

Należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi oraz zwolnionych od podatku.

Należy w tym miejscu podkreślić, że w każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Podatnik planujący dokonanie rozliczenia podatku ma obowiązek dokonania tzw. alokacji podatku, czyli określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu. Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane.

Przed nabyciem nieruchomości podjęli Państwo decyzję o jej niewykorzystywaniu w prowadzonej działalności gospodarczej. Zatem skoro zamiarem nabycia nieruchomości nie było jej wykorzystywanie w prowadzonej działalności opodatkowanej podatkiem VAT, to należy stwierdzić, że nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia w związku z jej nabyciem.

W konsekwencji, nieodpłatne przekazanie nieruchomości z Państwa majątku do majątku osobistego Wspólników, nie będzie spełniało definicji odpłatnej dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy. Tym samym nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku VAT z tytułu nieodpłatnego przekazania ww. nieruchomości do majątku osobistego Wspólników, gdyż czynność ta nie będzie objęta zakresem opodatkowania podatkiem VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.