Interpretacja 0114-KDIP4-2.4012.835.2025.2.WH

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego oraz stanu faktycznego w podatku od towarów i usług dotyczącego jest:

prawidłowe w zakresie:

• momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług SaaS w wariancie subskrypcji (z funkcją automatycznego odnawiania),
• momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług utrzymania,

nieprawidłowe w zakresie:

• momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług licencji bezterminowej,
• momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług SaaS w wariancie licencji limitowanej (czasowej),
• momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług subskrypcji,
• momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług licencji terminowej.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej który dotyczy ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego dla świadczonych usług. Uzupełnili Państwo wniosek pismem z 13 stycznia 2026 r. (wpływ 13 stycznia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

A. sp. z o.o. z siedzibą w (…) (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym dla celów tego podatku w Polsce, u którego sprzedaż nie jest zwolniona z podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.; dalej: ustawa o VAT).

Jednocześnie Wnioskodawca podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm.; dalej: ustawa o CIT). Spółka nie posiada zakładu podatkowego na terytorium innych państw.

Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy zgodnie z umową Spółki jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z). Spółka dostarcza specjalistyczne oprogramowanie przeznaczone (...). W ofercie znajdują się produkty takie jak: (…).

Wnioskodawca zajmuje się przede wszystkim udzielaniem licencji na oprogramowanie komputerowe podmiotom mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak również podmiotom z siedzibą poza jej terytorium.

Udzielenie licencji (zarówno licencji bezterminowych, subskrypcji, licencji czasowych), świadczenie usług utrzymania (Maintenance) oraz oprogramowanie jako usługa - Software as a Service (SaaS) następuje standardowo po dokonaniu przez klienta zapłaty zgodnie z warunkami umownymi. Do tego momentu klient uzyskuje dostęp tymczasowy (czasowy), a usługa właściwa jest świadczona dopiero po odnotowaniu zapłaty. Licencja udzielana jest poprzez przekazanie klientowi linku aktywacyjnego lub dostępu na portalu internetowym.

Warunki płatności przewidują standardowo termin 14 dni, do maksymalnie 60 dni, zgodnie z indywidualnymi ustaleniami umownymi. W niektórych przypadkach, zwłaszcza u klientów publicznych, możliwe jest dokonanie zapłaty "z dołu", po wykonaniu usługi – na podstawie faktury wystawionej po zakończeniu okresu rozliczeniowego.

Szczegółowy opis poszczególnych modeli licencji oraz warunków świadczenia usług utrzymania:

1. Licencja bezterminowa (na czas nieoznaczony)

Wnioskodawca dopuszcza możliwość udzielania licencji na czas nieoznaczony (licencje bezterminowe). W przypadku tego typu umów, w zależności od uzgodnień z klientami, Spółka dopuszcza wariant rozliczeń w postaci jednorazowej płatności „z góry”. Oznacza to, że – klient otrzymuje link do pobrania oprogramowania oraz kod aktywacyjny z dostępem czasowym. Po dokonaniu zapłaty poprzez przesłanie nowego kodu aktywowany zostaje dostęp właściwy, umożliwiający korzystanie z licencji bez ograniczeń czasowych.

Jest to wariant rozliczeń najczęściej stosowany w przypadku licencji bezterminowych. W przypadku wyboru tego modelu współpracy wynagrodzenie regulowane jest jednorazowo, w określonym terminie (np. 14 lub 30 dni) od dnia udzielenia licencji, rozumianego jako dzień udostępnienia klientowi oprogramowania i kodu licencyjnego uprawniającego go do korzystania z oprogramowania. Istnieje możliwość udzielenia licencji z tymczasowym kodem licencyjnym. W takim przypadku dopiero po otrzymaniu przez Spółkę wynagrodzenia za udzielenie licencji, klientowi jest wysyłany nowy, właściwy kod licencyjny, po aktywowaniu którego klient zyskuje bezterminowe prawo do korzystania z oprogramowania, a tymczasowy kod licencyjny wygasa. Może się zdarzyć, że faktura zostanie wystawiona przed dniem przekazania kodu licencyjnego (tymczasowego kodu licencyjnego), w dniu przekazania kodu licencyjnego albo po tym dniu.

Co do zasady Spółka nie przewiduje płatności ratalnych w przypadku licencji bezterminowych. Jeżeli płatność zostaje rozłożona w czasie, nie jest traktowana jako system ratalny, lecz jako kilka odrębnych faktur wystawianych zgodnie z zawartą umową. Zasady te są każdorazowo indywidualnie ustalane z klientem. Nabycie usługi utrzymania (Maintenance) w przypadku licencji bezterminowej jest obowiązkowe w pierwszym roku użytkowania licencji. Usługa utrzymania fakturowana jest oddzielnie i może być rozliczana jednorazowo lub cyklicznie.

2. Oprogramowanie jako usługa - Software as a Service (SaaS)

Spółka oferuje również produkt świadczony w formule oprogramowanie jako usługa - Software as a Service (SaaS).

W tym modelu klient uzyskuje dostęp do oprogramowania wyłącznie poprzez logowanie się przez Internet, nie wymaga to lokalnej instalacji programu.

Dostęp możliwy jest w dwóch wariantach: subskrypcji (z funkcją automatycznego odnawiania) albo licencji limitowanej (czasowej). Spółka preferuje model licencji limitowanej.

3. Usługi utrzymania

Spółka w przypadku udzielania licencji może świadczyć również tzw. Usługi utrzymania mające charakter usług profesjonalnych. Co do zasady skorzystanie z Usług utrzymania jest obowiązkowe w pierwszym roku użytkowania licencji, w kolejnych latach korzystania z licencji jest dobrowolne.

W momencie składania zamówienia Strony uzgadniają indywidualnie czas wykonania, w którym usługi mają być świadczone i uzgadniają go w formie tekstowej. Klient nie jest uprawniony do jednostronnego żądania wykonania usługi. Spółka nie jest zobowiązana do uwzględnienia takiego żądania. Świadczone Usługi utrzymania są fakturowane przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta według zaangażowanego czasu i materiałów, bądź też kosztów nabycia usług zewnętrznych. Klient płaci Spółce odpowiednie opłaty zgodnie ze stawkami określonymi stosownymi harmonogramami.

Wszystkie faktury są płatne w ciągu trzydziestu (30) dni od daty wystawienia faktury bez potrąceń.

Umowa o świadczenie usług utrzymania może być zawierana na czas określony (okres krótszy niż rok) lub na czas nieokreślony (rozliczana wówczas w okresach rozliczeniowych nie dłuższych niż rok). Niemniej jednak co do zasady usługi utrzymania (maintenance) są potwierdzane w interwale rocznym.

W ramach zawartych umów wskazany jest rodzaj czynności, jakie składają się na usługi utrzymania, które mają być wykonywane przez Wnioskodawcę. Dotyczą one usługi aktualizacji oprogramowania, aktualizacji danych (np. danych mapowych) oraz bezpośredniego wsparcia technicznego realizowanego online lub telefonicznie. Charakter tych usług związany jest z udzielaniem wsparcia w przypadku awarii oprogramowania czy utraty funkcjonalności.

W ramach zawartych umów wskazany jest okres, za jaki następuje rozliczenie z tytułu usług utrzymania, a także termin na wystawienie faktury oraz na dokonanie płatności. Co do zasady, usługi te są świadczone w interwale rocznym, co wiąże się z tym, że faktury są/ będą wystawiane na początku okresu świadczenia (czyli przykładowo za 2025 rok, faktury wystawiane są w styczniu 2025 roku, nie na koniec tego roku).

Natomiast faktury są/będą płatne w ciągu trzydziestu (30) dni, maksymalnie sześćdziesięciu (60) dni od daty wystawienia faktury.

Usługi utrzymania należy traktować jako odrębną usługę w stosunku od licencji. Standardowo początek okresu świadczenia przypada na pierwszy dzień miesiąca następującego po złożeniu zamówienia.

W przypadku starszych licencji, dla zachowania ciągłości świadczenia, możliwe jest rozpoczęcie świadczenia od pierwszego dnia miesiąca złożenia zamówienia, od miesiąca następnego albo w wyjątkowych sytuacjach wstecznie.

Zawsze jednak okres świadczenia należy liczyć od pierwszego dnia miesiąca (zgodnie z zasadami Order Management). W umowach z klientami publicznymi mogą występować inne postanowienia umowne np. okres 12 miesięcy liczony od daty faktury lub od protokołu odbioru.

4. Subskrypcja

Licencja subskrypcyjna udzielana jest na czas określony, minimum 12 miesięcy, z funkcją auto-odnawiania okresu subskrypcji (Subskrypcja dotyczy produktu (…) i produktów na platformie). W tym modelu nie występuje usługa utrzymania (Maintenance). Płatność dokonywana jest jednorazowo, z terminem standardowym – zazwyczaj 14 dni, maksymalnie 60 dni, zgodnie z umową. Klient otrzymuje czasowy dostęp do subskrypcji na portalu, a po uregulowaniu płatności aktywowany jest dostęp właściwy do oprogramowania na pozostały okres subskrypcji.

5. Licencja terminowa (na czas oznaczony)

Licencja terminowa udzielana jest na czas oznaczony, tj. na okres 6, 12, 24 lub 36 miesięcy. Licencja ta nie przechodzi na własność klienta po upływie okresu licencji. W tym modelu nie występuje usługa utrzymania (Maintenance). Płatność za licencję dokonywana jest jednorazowo, z terminem standardowym (14 dni) lub wynoszącym maksymalnie 60 dni, zgodnie z ustaleniami umownymi. Klient otrzymuje link aktywacyjny z tymczasowym kodem licencyjnym, a po uregulowaniu płatności aktywowany jest dostęp właściwy do oprogramowania na pozostały okres użytkowania.

Zdarza się, że klient (głównie klient publiczny) dokonuje zakupu z wyprzedzeniem, np. na 6 miesięcy przed rozpoczęciem okresu obowiązywania licencji. W takim przypadku faktura wystawiana jest z odpowiednim wyprzedzeniem, ale płatność tej faktury następuje w terminie 30 dni od daty jej wystawienia, niezależnie od daty rozpoczęcia korzystania z oprogramowania.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

• w odniesieniu do licencji bezterminowej (na czas nieoznaczony):

Na pytanie, czy płatność za usługę udzielenia licencji bezterminowej uzyskują Państwo przed udzieleniem praw licencyjnych, tj. przed przekazaniem klientowi linku do pobrania oprogramowania oraz kodu aktywacyjnego?

Odpowiedzieli Państwo: Nie, ponieważ płatność za usługę udzielenia licencji bezterminowej Spółka uzyskuje dopiero po przekazaniu klientowi linku do pobrania oprogramowania oraz tymczasowego kodu aktywacyjnego.

Przekazanie tymczasowego kodu aktywacyjnego umożliwia klientowi techniczne rozpoczęcie korzystania z oprogramowania w ograniczonym zakresie czasowym, zgodnie z warunkami umowy.

Udzielenie licencji bezterminowej w rozumieniu umowy następuje po przekazaniu kodu aktywacyjnego zapewniającego nieograniczony czasowo dostęp do oprogramowania, który przekazywany jest po uiszczeniu przez klienta należnego wynagrodzenia.

Na pytanie, czy płatność za usługę udzielenia licencji bezterminowej uzyskują Państwo po udzieleniu praw licencyjnych, tj. po przekazaniu klientowi linku do pobrania oprogramowania oraz kodu aktywacyjnego?

Odpowiedzieli Państwo: Tak, płatność za usługę udzielenia licencji bezterminowej Spółka uzyskuje po udzieleniu praw licencyjnych, tj. po przekazaniu klientowi kodu aktywacyjnego zapewniającego nieograniczony czasowo dostęp do oprogramowania. Przekazanie wcześniejszego tymczasowego kodu aktywacyjnego nie stanowi udzielenia licencji bezterminowej w rozumieniu umowy, lecz jedynie umożliwia techniczne, czasowo ograniczone korzystanie z oprogramowania do momentu dokonania płatności.

Na pytanie, czy dla usługi udzielenia licencji bezterminowej zostały/zostaną ustalone następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń?

Odpowiedzieli Państwo: Nie, dla usługi udzielenia licencji bezterminowej nie są i nie będą ustalane następujące po sobie terminy płatności ani okresy rozliczeniowe. Wynagrodzenie za udzielenie licencji ma charakter jednorazowy i dotyczy jednego świadczenia – udzielenia licencji.

Ewentualne rozłożenie zapłaty w czasie lub wystawienie kilku faktur nie oznacza ustalenia następujących po sobie terminów płatności lub rozliczeń w rozumieniu art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, lecz stanowi wyłącznie techniczny sposób zapłaty jednorazowego wynagrodzenia.

Na pytanie, czy usługi udzielenia licencji bezterminowej są świadczone w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok i w związku z ich świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń?

Odpowiedzieli Państwo: Nie, usługa udzielenia licencji bezterminowej jest usługą jednorazową, polegającą na jednorazowym udzieleniu prawa do korzystania z oprogramowania.

Po udzieleniu licencji Spółka nie wykonuje żadnych powtarzalnych ani ciągłych świadczeń na rzecz licencjobiorcy, w związku z czym usługa ta nie ma charakteru usługi ciągłej, o której mowa w art. 19a ust. 3 ustawy o VAT.

• w odniesieniu do oprogramowania jako usługa (SaaS):

[Odpowiedzi należy udzielić odnosząc się do dwóch wariantów wskazanych przez Państwa we wniosku, tj. subskrypcji (z funkcją automatycznego odnawiania) oraz licencji limitowanej (czasowej).]

Na pytanie, czy klienci nabywając od Państwa usługę SaaS uzyskują do niej jednorazowy dostęp, czy też mogą z niej korzystać w sposób nieograniczony przez cały okres obowiązywania umowy? Proszę wyjaśnić.

Odpowiedzieli Państwo: W wariancie subskrypcji (z funkcją automatycznego odnawiania) nabywając usługę SaaS klienci nie uzyskują jednorazowego dostępu, lecz mogą korzystać z oprogramowania w sposób nieograniczony przez cały okres obowiązywania umowy. Usługa SaaS polega na zapewnianiu klientowi stałego dostępu do oprogramowania za pośrednictwem Internetu przez cały czas trwania umowy.

W wariancie licencji limitowanej (czasowej) nabywając usługę SaaS klienci również nie uzyskują jednorazowego dostępu, lecz mogą korzystać z oprogramowania w sposób nieograniczony funkcjonalnie przez z góry określony, ograniczony czas wskazany w umowie.

W obu wariantach istotą świadczenia jest zapewnianie dostępu do oprogramowania przez określony czas, a nie jednorazowe udostępnienie oprogramowania.

Kiedy klienci uzyskują dostęp do korzystania z oferowanej przez Państwa usługi SaaS, tj. np. przed podpisaniem umowy, po podpisaniu umowy, w momencie dokonania płatności? Proszę wyjaśnić.

W wariancie subskrypcji (z funkcją automatycznego odnawiania) klienci uzyskują dostęp do korzystania z usługi SaaS po podpisaniu umowy. Od tego momentu Spółka zapewnia klientowi dostęp do oprogramowania przez cały okres obowiązywania umowy. Uzyskanie dostępu do usługi SaaS nie jest uzależnione od wcześniejszego dokonania płatności, która następuje w terminie określonym w umowie.

W wariancie licencji limitowanej (czasowej) klienci uzyskują dostęp do korzystania z usługi SaaS również po podpisaniu umowy. Od tego momentu klient może korzystać z oprogramowania przez czas określony w umowie. Uzyskanie dostępu do oprogramowania w tym wariancie również nie jest uzależnione od wcześniejszego dokonania płatności.

Na pytanie, Czy umowy z klientami określają termin płatności za świadczenie usługi SaaS, tj. czy określają np., że płatność powinna nastąpić przed podpisaniem umowy, w dniu jej podpisania itp.? Proszę wyjaśnić.

Odpowiedzieli Państwo: W wariancie subskrypcji (z funkcją automatycznego odnawiania) umowy z klientami określają termin płatności za świadczenie usługi SaaS po podpisaniu umowy. Termin ten wynosi każdorazowo 14, 30 lub 60 dni, zgodnie z postanowieniami umownymi.

W wariancie licencji limitowanej (czasowej) umowy z klientami również określają termin płatności po podpisaniu umowy, wynoszący 14, 30 lub 60 dni.

W żadnym z powyższych wariantów umowy nie przewidują obowiązku dokonania płatności przed podpisaniem umowy ani w dniu jej podpisania. Termin płatności nie wpływa na moment uzyskania dostępu do usługi SaaS ani na sposób jej świadczenia.

Na pytanie, czy płatność za usługę SaaS jest jednorazowa oraz czy płatność następuje przed czy po udzieleniu dostępu do oprogramowania?

Odpowiedzieli Państwo: W wariancie subskrypcji (z funkcją automatycznego odnawiania) płatność za usługę SaaS ma charakter jednorazowy za dany okres subskrypcji. Płatność następuje po udzieleniu klientowi dostępu do oprogramowania, zgodnie z terminem określonym w umowie. Udzielenie dostępu do usługi SaaS nie jest uzależnione od wcześniejszego dokonania płatności.

W wariancie licencji limitowanej (czasowej) płatność za usługę SaaS ma charakter jednorazowy za cały okres obowiązywania licencji i następuje po udzieleniu klientowi dostępu do oprogramowania. Udzielenie dostępu również nie jest uzależnione od wcześniejszej zapłaty.

Na pytanie, czy dla usługi SaaS zostały/zostaną ustalone następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń?

Odpowiedzieli Państwo: W wariancie subskrypcji (z funkcją automatycznego odnawiania) dla usługi SaaS ustalane są następujące po sobie okresy rozliczeniowe, odpowiadające kolejnym okresom subskrypcji. Po zakończeniu danego okresu subskrypcji następuje rozpoczęcie kolejnego okresu oraz fakturowanie należności za kolejny okres, zgodnie z postanowieniami umownymi. Płatność za każdy okres subskrypcji ma charakter jednorazowy.

W wariancie licencji limitowanej (czasowej) usługa SaaS świadczona jest przez z góry określony, ograniczony czas wskazany w umowie, bez ustalania następujących po sobie okresów rozliczeniowych. Wynagrodzenie za ten okres jest należne jednorazowo i dotyczy całego okresu obowiązywania licencji.

• w odniesieniu do usługi utrzymania:

Wnioskodawca wskazuje, że usługi utrzymania stanowią odrębne świadczenie wyłącznie w przypadku licencji bezterminowych (na czas nieoznaczony). W modelach subskrypcyjnym, SaaS oraz licencji terminowej usługi utrzymania nie występują jako odrębna usługa, gdyż są elementem wynagrodzenia za udzielenie licencji lub dostęp do oprogramowania. Poniższe odpowiedzi dotyczą wyłącznie przypadków, w których usługa utrzymania jest świadczona jako samodzielna usługa.

Powyższe rozróżnienie wynika z modelu oferowanych produktów i nie stanowi zmiany opisanego we wniosku stanu faktycznego, lecz jego doprecyzowanie zgodnie z Wezwaniem Organu.

Na pytanie, czy płatność za usługi utrzymania jest jednorazowa? Jeśli tak, to kiedy klient dokonuje płatności za świadczone usługi utrzymania, tj. czy płatność ma miejsce przed rozpoczęciem czy po rozpoczęciu świadczenia tych usług?

Odpowiedzieli Państwo: Płatność za usługi utrzymania co do zasady nie ma charakteru zaliczkowego i jest dokonywana po rozpoczęciu świadczenia usług.

W przypadku standardowych umów o świadczenie usług utrzymania, wynagrodzenie jest należne za dany okres rozliczeniowy i płatne jednorazowo za ten okres, po rozpoczęciu świadczenia usługi, w terminie 14, 30 lub 60 dni od wystawienia faktury.

W przypadku umów wieloletnich usługi utrzymania są rozliczane w następujących po sobie rocznych okresach rozliczeniowych, a płatność za każdy okres następuje po rozpoczęciu danego okresu świadczenia usługi, na podstawie faktury wystawionej dla danego okresu.

Wyjątkowo, w odniesieniu do ograniczonej liczby klientów, usługi utrzymania są rozliczane w kwartalnych okresach rozliczeniowych, a płatność następuje po zakończeniu danego okresu rozliczeniowego, na podstawie podpisanego protokołu oraz wystawionej faktury.

Na pytanie, na jakich zasadach umowy regulują/będą regulowały warunki świadczenia usługi utrzymania?

Odpowiedzieli Państwo: Umowy każdorazowo regulują warunki świadczenia usługi utrzymania, w tym okres jej trwania, zakres świadczenia oraz parametry realizacji usługi, takie jak czas reakcji.

Usługa utrzymania jest świadczona w sposób ciągły przez okres obowiązywania umowy i polega na zapewnieniu klientowi stałej dostępności wsparcia technicznego oraz bieżącego utrzymania oprogramowania.

Świadczenie usługi odbywa się w ramach ustalonych następujących po sobie okresów rozliczeniowych, w związku z którymi upływają terminy płatności.

Zakres usług utrzymania obejmuje w szczególności: aktualizacje oprogramowania, bieżące poprawy błędów oraz bezpośrednie wsparcie techniczne, realizowane online lub telefonicznie, przy czym konkretne czynności wykonywane są w zależności od potrzeb klienta w ramach trwającego stosunku umownego.

W przypadku umów o świadczenie usług utrzymania zawartych na czas określony:

Na pytanie, czy płatność uzyskują Państwo przed upływem okresu na jaki umowa została zawarta?

Odpowiedzieli Państwo: Tak, co do zasady płatność za usługi utrzymania uzyskiwana jest przed upływem okresu, na jaki dana umowa została zawarta, ponieważ usługi te są rozliczane w następujących po sobie okresach rozliczeniowych krótszych niż cały okres obowiązywania umowy.

Wyjątkowo, w odniesieniu do ograniczonej liczby klientów, usługi utrzymania są rozliczane w kwartalnych okresach rozliczeniowych, a płatność za dany okres następuje po zakończeniu tego okresu, na podstawie podpisanego protokołu oraz wystawionej faktury. W takich przypadkach możliwe jest, że ostatnia płatność następuje po upływie okresu, na jaki umowa została zawarta.

Na pytanie, czy dla usługi utrzymania zostały ustalone następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń?

Odpowiedzieli Państwo: Tak, dla usługi utrzymania ustalane są następujące po sobie terminy rozliczeń.

W przypadku umów wieloletnich (maksymalnie 5-letnich) usługi utrzymania są rozliczane w rocznych okresach rozliczeniowych, po rozpoczęciu każdego nowego okresu świadczenia usługi, na podstawie faktury wystawianej dla danego okresu.

W przypadku wybranych umów możliwe jest również ustalenie krótszych okresów rozliczeniowych (np. kwartalnych), po zakończeniu których następuje rozliczenie i płatność za dany okres.

W przypadku umów o świadczenie usług utrzymania zawartych na czas nieokreślony:

Na pytanie, czy dla usługi utrzymania zostały/zostaną ustalone następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń?

Na pytanie, czy usługi udzielenia utrzymania są świadczone w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok i w związku z ich świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń?

Odpowiedzieli Państwo: Spółka nie zawiera z klientami umów o świadczenie usług utrzymania na czas nieokreślony. W konsekwencji niniejsze pytanie nie dotyczy Wnioskodawcy.

• w odniesieniu do usługi subskrypcji:

Na pytanie, czy płatność za usługę subskrypcji uzyskują Państwo przed przekazaniem klientowi dostępu do subskrypcji na portalu?

Odpowiedzieli Państwo: Nie, płatność za usługę subskrypcji uzyskiwana jest po przekazaniu klientowi dostępu do subskrypcji na portalu.

Udzielenie dostępu do subskrypcji nie jest uzależnione od wcześniejszego dokonania płatności, która następuje zgodnie z terminem określonym w umowie.

Przekazanie dostępu do subskrypcji oznacza rozpoczęcie świadczenia usługi polegającej na zapewnianiu klientowi dostępu do oprogramowania przez okres obowiązywania subskrypcji.

Na pytanie, czy płatność uzyskują Państwo przed upływem okresu na jaki umowa została zawarta?

Odpowiedzieli Państwo: Tak, płatność za usługę subskrypcji uzyskiwana jest przed upływem okresu, na jaki umowa została zawarta, przy czym następuje ona w terminie 14, 30 lub 60 dni od otrzymania podpisanej umowy lub zamówienia.

Uzyskanie płatności nie warunkuje udzielenia klientowi dostępu do subskrypcji, który następuje wcześniej, zgodnie z postanowieniami umownymi.

Płatność dotyczy wynagrodzenia należnego za dany okres subskrypcji i nie stanowi zapłaty z góry za świadczenie, które nie zostało rozpoczęte.

Na pytanie, czy dla usługi subskrypcji zostały/zostaną ustalone następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń?

Odpowiedzieli Państwo: Tak, dla usługi subskrypcji ustalane są następujące po sobie okresy rozliczeniowe.

Subskrypcja zakłada automatyczne odnawianie się usługi dostępu do portalu, co po upływie każdego okresu rozliczeniowego skutkuje rozpoczęciem kolejnego okresu rozliczeniowego oraz fakturowaniem należności za kolejny okres, zgodnie z postanowieniami umownymi.

W związku z ustaleniem następujących po sobie okresów rozliczeniowych obowiązek rozliczeń następuje odrębnie dla każdego okresu subskrypcji.

• w odniesieniu do usługi licencji terminowej (na czas oznaczony):

Na pytanie, czy płatność za usługę licencji terminowej uzyskują Państwo przed przekazaniem klientowi linku aktywacyjnego z kodem licencyjnym?

Odpowiedzieli Państwo: Nie, płatność za usługę udzielenia licencji terminowej (na czas oznaczony) nie jest uzyskiwana przed przekazaniem klientowi linku aktywacyjnego z kodem licencyjnym uprawniającym do korzystania z licencji na cały okres jej obowiązywania.

Klientowi przekazywany jest najpierw link do pobrania oprogramowania oraz tymczasowy kod aktywacyjny, umożliwiający wyłącznie ograniczony dostęp do oprogramowania do momentu dokonania płatności.

Udzielenie licencji terminowej w rozumieniu umowy, tj. przekazanie kodu aktywacyjnego umożliwiającego korzystanie z oprogramowania przez cały okres obowiązywania licencji, następuje dopiero po uiszczeniu przez klienta należnego wynagrodzenia.

Przekazanie tymczasowego kodu aktywacyjnego nie stanowi udzielenia licencji terminowej w rozumieniu umowy, lecz ma wyłącznie charakter techniczny i czasowo ograniczony.

Na pytanie, czy płatność uzyskują Państwo przed upływem okresu na jaki umowa została zawarta?

Odpowiedzieli Państwo: Tak, płatność za usługę udzielenia licencji terminowej (na czas oznaczony) jest uzyskiwana przed upływem okresu, na jaki umowa została zawarta.

Płatność następuje na początku okresu obowiązywania licencji, przy czym udzielenie licencji terminowej w rozumieniu umowy (tj. przekazanie kodu aktywacyjnego umożliwiającego korzystanie z oprogramowania przez cały okres licencji) następuje po uiszczeniu należnego wynagrodzenia przez klienta.

Do momentu dokonania płatności klient dysponuje wyłącznie tymczasowym kodem aktywacyjnym, który nie uprawnia do korzystania z licencji przez cały okres jej obowiązywania.

Płatność dotyczy wynagrodzenia należnego za udzielenie licencji terminowej i nie stanowi zapłaty z góry za świadczenie, które nie zostało jeszcze wykonane.

Na pytanie, czy dla usługi licencji terminowej zostały/zostaną ustalone następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń?

Odpowiedzieli Państwo: Nie, dla usługi udzielenia licencji terminowej (na czas oznaczony) nie zostały ani nie zostaną ustalone następujące po sobie terminy płatności ani rozliczeń.

Wynagrodzenie za udzielenie licencji terminowej jest należne jednorazowo, a okres obowiązywania licencji nie stanowi okresu rozliczeniowego, lecz jedynie okres, przez który klient jest uprawniony do korzystania z oprogramowania.

Na pytanie, w jakim momencie klient dokonuje płatności w przypadku zakupu licencji z wyprzedzeniem?

Odpowiedzieli Państwo: W przypadku zakupu licencji terminowej z wyprzedzeniem klient dokonuje płatności po złożeniu zamówienia, w terminie 14, 30 lub 60 dni, tj. przed rozpoczęciem okresu obowiązywania licencji.

Udzielenie licencji terminowej w rozumieniu umowy (tj. przekazanie kodu aktywacyjnego umożliwiającego korzystanie z oprogramowania przez cały okres obowiązywania licencji) następuje po uiszczeniu przez klienta należnego wynagrodzenia.

Wystawienie faktury i dokonanie płatności przed rozpoczęciem okresu obowiązywania licencji nie wpływa na moment wykonania usługi, który jest determinowany udzieleniem licencji w rozumieniu umowy.

Pytania

1)  W jakim momencie powstaje obowiązek podatkowy w VAT dla usługi licencji bezterminowej, o której mowa w punkcie 1 stanu faktycznego?

2)  W jakim momencie powstaje obowiązek podatkowy w VAT dla usługi SaaS (Oprogramowanie jako usługa), o której mowa w punkcie 2 stanu faktycznego?

3)  W jakim momencie powstaje obowiązek podatkowy w VAT dla usług utrzymania, o których mowa w punkcie 3 stanu faktycznego?

4)  W jakim momencie powstaje obowiązek podatkowy w VAT dla usługi subskrypcji, o której mowa w punkcie 4 stanu faktycznego?

5)  W jakim momencie powstaje obowiązek podatkowy w VAT dla usługi licencji terminowej (na czas oznaczony), o której mowa w punkcie 5 stanu faktycznego?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

W przypadku licencji bezterminowej, obowiązek podatkowy z tytułu usługi udzielenia licencji powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT z dniem wykonania usługi, rozumianym jako dzień udzielenia licencji. Przy czym przez dzień udzielenia licencji należy rozumieć dzień przekazania pliku licencyjnego (w tym tymczasowego pliku licencyjnego), który umożliwia rozpoczęcie korzystania z oprogramowania. W przypadku, gdy klient dokona płatności z góry, przed wykonaniem usługi, wówczas obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z treścią art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, tj. z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

Ad 2

W przypadku usługi udostępnienia oprogramowania komputerowego w modelu SaaS (oprogramowanie jako usługa) obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT z dniem upływu okresu rozliczeniowego.

Jeżeli przed wykonaniem usługi zostanie dokonana płatność jednorazowa „z góry” wówczas obowiązek podatkowy powstaje w momencie dokonania tej płatności, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT.

Ad 3

W przypadku Usług utrzymania rozliczanych w okresach rozliczeniowych obowiązek podatkowy powstanie z upływem każdego okresu rozliczeniowego, zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT (chyba że usługa jest świadczona przez okres dłuższy niż rok, a w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń), a w przypadku, gdy przed ostatnim dniem okresu rozliczeniowego otrzymano całość lub część zapłaty, w dniu otrzymania takiej całości lub części zapłaty, w odniesieniu do otrzymanej kwoty, stosownie do art. 19a ust. 8 ustawy o VAT.

Ad 4

W przypadku subskrypcji, obowiązek podatkowy z tytułu usługi udzielenia licencji powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT z dniem wykonania usługi, rozumianym jako dzień udzielenia subskrypcji, który to dzień określony jest w umowie jako dzień przekazania klientowi dostępu właściwego do subskrypcji na portalu (w tym czasowego dostępu), który umożliwia rozpoczęcie korzystania z subskrypcji.

Ad 5

W przypadku licencji terminowej, obowiązek podatkowy z tytułu usługi udzielenia licencji (na czas oznaczony) powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT z dniem wykonania usługi, rozumianym jako dzień udzielenia licencji, który to dzień określony jest w umowie jako dzień przekazania klientowi dostępu właściwego do subskrypcji na portalu (w tym czasowego dostępu), który umożliwia rozpoczęcie korzystania z subskrypcji.

Szczegółowe uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad 1

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku udzielenia licencji bezterminowej obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT z dniem wykonania usługi, rozumianym jako dzień udzielenia licencji, który to dzień określony jest w umowie jako dzień przekazania klientowi linku aktywacyjnego.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 tej ustawy, w tym przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej (art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT).

Zgodnie z zasadą ogólną, wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1 i art. 138f.

Stosownie do treści art. 19a ust. 2 ustawy o VAT, w odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę.

Z kolei, jak wynika z treści art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.

W myśl art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z wyjątkiem:

1)  dostaw towarów, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 1b;

2)  dostaw towarów i świadczenia usług, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstaje w sposób, o którym mowa w ust. 5 pkt 4.

Analizę kwestii zastosowania powyższych przepisów do świadczenia Wnioskodawcy należy rozpocząć od wskazania, że nie będzie miał tutaj zastosowania art. 19a ust. 2 ustawy o VAT, gdyż usługa udzielenia licencji nie jest przyjmowana przez nabywcę częściowo. W omawianym przypadku nie znajdzie zastosowania także art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, ponieważ świadczenia Wnioskodawcy, polegającego na udzieleniu licencji, nie można uznać za usługę świadczoną w sposób ciągły.

Warto w tym miejscu wskazać na wypracowaną w orzecznictwie definicję usług ciągłych, w myśl której „(...) sprzedaż o charakterze ciągłym (...) polega na świadczeniach ciągłych podatnika, obejmujących pewne stałe zachowania w czasie trwania stosunku obligacyjnego, zaspokajające interes odbiorcy tych świadczeń, poprzez ich trwały - pod względem czasowym i funkcjonalnym - charakter oraz cechujące się niemożliwością wyodrębnienia powtarzających się czynności podatnika, co jest charakterystyczne dla świadczeń ciągłych (okresowych)” (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 13 lipca 2023 r., sygn. akt I SA/Łd 392/23). Tego typu cech nie można przypisać świadczeniu Wnioskodawcy, polegającemu na udzieleniu licencji. Nie można bowiem twierdzić, że świadczenie to polega na godzeniu się na fakt, że licencjobiorca będzie korzystał z programu (prawa autorskiego) licencjodawcy.

W celu określenia, czy usługodawca realizuje usługę w sposób ciągły, w drodze wykonania świadczeń częściowych, czy też wykonuje usługę jednorazową, należy przeanalizować stosunek zobowiązaniowy łączący strony. Trzeba w tym miejscu zauważyć, że usługa polega na udzieleniu licencji, po czym Wnioskodawca nie wykonuje już dodatkowych czynności związanych z licencją. Nie da się tutaj wyodrębnić żadnych czynności powtarzających się.

W konsekwencji, jeżeli ze świadczeniem usługi nie wiążą się dodatkowe czynności cykliczne, to obowiązek podatkowy z tego tytułu powstanie na zasadach ogólnych, tj. zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, z dniem wykonania usługi, przez co należy rozumieć dzień przekazania linku aktywacyjnego.

Powyższa kwalifikacja świadczenia Wnioskodawcy zachowuje aktualność bez względu na przyjęty wariant rozliczeń, tj. należy uznać, że obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT z dniem wykonania usługi (rozumianym jako dzień przekazania linku aktywacyjnego) niezależnie od tego, czy płatność wynagrodzenia następuje jednorazowo („z góry”, w określonym terminie po dniu udzielenia licencji), czy też następowałaby w częściach.

Natomiast w przypadku uprzedniego przekazania tymczasowego pliku licencyjnego, to dzień przekazania tymczasowego pliku powinien być rozumiany jako dzień wykonania usługi w rozumieniu art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, gdyż już z tym dniem użytkownik zyskuje możliwość korzystania z oprogramowania w zakresie odpowiadającym pod względem funkcjonalnym oprogramowaniu udostępnianemu za pomocą właściwego pliku aktywacyjnego.

W związku z powyższym, w przypadku licencji bezterminowej obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT z dniem wykonania usługi, rozumianym jako dzień udzielenia licencji, który to dzień określony jest w umowie jako dzień przekazania klientowi linku aktywacyjnego (lub tymczasowego pliku licencyjnego).

Ad 2

SaaS jest to model dostarczania oprogramowania, w którym oprogramowanie jest udostępniane i zarządzane przez dostawcę usług w chmurze, a klienci uzyskują do niego dostęp przez określony czas poprzez Internet. W odróżnieniu od tradycyjnych metod zakupu oprogramowania, SaaS funkcjonuje na zasadzie subskrypcji, eliminując potrzebę instalacji i utrzymania oprogramowania na serwerach należących do klienta. W modelu SaaS użytkownicy nie otrzymują tradycyjnej licencji na oprogramowanie, jak ma to miejsce w przypadku oprogramowania instalowanego lokalnie. Zamiast tego, SaaS polega na dostępie do oprogramowania hostowanego w chmurze, które jest udostępniane na zasadzie subskrypcji. W praktyce oznacza to, że użytkownicy płacą za prawo do korzystania z oprogramowania przez określony czas, a nie za jego zakup na własność. Dostawca SaaS zarządza infrastrukturą, aktualizacjami i wsparciem technicznym, co odróżnia ten model od tradycyjnych licencji. Dodatkowo, w modelu SaaS nie jest konieczne ponoszenie kosztów początkowych związanych z zakupem i wdrażaniem tradycyjnego oprogramowania serwerowego. Podmioty korzystające z rozwiązań w modelu SaaS nie muszą utrzymywać wewnętrznej infrastruktury serwerowej.

Jak wynika z powyższego opisu, świadczenie wykonywane w modelu SaaS spełnia cechy usługi ciągłej, która została dokładniej opisana w uzasadnieniu do wcześniejszych punktów. Konsekwentnie, dla określenia momentu powstania obowiązku podatkowego zastosowanie ma art. 19a ust. 3 ustawy o VAT.

W przypadku usługi udostępnienia oprogramowania komputerowego w modelu SaaS (oprogramowanie jako usługa), gdzie w Umowie pomiędzy stronami zostaną ustalone następujące po sobie terminy płatności okresowych (o których mowa w stanie faktycznym), obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT z upływem każdego okresu rozliczeniowego. Jeżeli przed upływem okresu rozliczeniowego została uregulowana płatność „z góry” wówczas obowiązek podatkowy powstaje w momencie dokonania płatności, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT.

Ad 3

Regulacje w zakresie podatku od towarów i usług nie zawierają definicji "sprzedaży o charakterze ciągłym".

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 17 kwietnia 2012 r., sygn. akt I FSK 935/11 odniósł się do tego pojęcia następująco: "(...) sprzedaż o charakterze ciągłym (...) polega na świadczeniach ciągłych podatnika, obejmujących pewne stałe zachowania w czasie trwania stosunku obligacyjnego, zaspokajające interes odbiorcy tych świadczeń, poprzez ich trwały - pod względem czasowym i funkcjonalnym - charakter oraz cechujące się niemożliwością wyodrębnienia powtarzających się czynności podatnika, co jest charakterystyczne dla świadczeń ciągłych (okresowych)".

Wykładnia językowa pojęcia "sprzedaż o charakterze ciągłym" sprowadza się do ustalenia znaczenia przymiotnika "ciągły". W Słowniku Języka Polskiego pod. red. J. Szymczaka (PWN, Warszawa 1989) słowo to zdefiniowane zostało jako "dziejący się, odbywający nieustannie, trwający stale, nieustannie; bezustanny, ustawiczny stale się powtarzający, stały" oraz "ciągnący się nieprzerwanie w przestrzeni, nie mający luk, odstępów".

Mając na uwadze powyższe, właściwe jest uznanie za sprzedaż o charakterze ciągłym każdej usługi odbywającej się bezustannie, stale, bez przerwy. Pojęcie ciągłości rozumiane zgodnie z zasadami prawa cywilnego, należy odnieść do pojęcia zobowiązania o charakterze ciągłym. Zobowiązanie takie wytwarza stosunek prawny oznaczony terminem lub nim nie oznaczony. Charakter tego zobowiązania jest trwały i mogą z niego wypłynąć obowiązki ciągłe lub okresowe.

Zgodnie z powyższym, dla Usług utrzymania obowiązek podatkowy powstaje według reguł obowiązujących dla usług ciągłych, tzn. zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT z upływem ustalonego okresu rozliczeniowego (o ile jest dłuższy niż rok – z upływem roku). Natomiast w sytuacji, gdy przed tak rozumianym momentem wykonania usługi Wnioskodawca otrzyma całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy należało będzie rozpoznać w dniu otrzymania takiej całości lub części zapłaty, w odniesieniu do otrzymanej kwoty, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT.

Ad 4

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku udzielenia licencji subskrypcyjnej obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT z dniem wykonania usługi, rozumianym jako dzień udzielenia licencji, który to dzień określony jest w umowie jako dzień przekazania klientowi linku aktywacyjnego.

Wnioskodawca wskazuje, że usługę można uznać za wykonaną w sytuacji, gdy po stronie usługodawcy zostaje wykonana istota czynności, dla której usługobiorca decyduje się na zapłatę wynagrodzenia oraz wstąpienie w stosunek prawny z usługodawcą. W przedmiotowej sprawie moment wykonania zasadniczego świadczenia stanowi przekazanie klientowi, który nabywa subskrypcję, narzędzi umożliwiających rozpoczęcie korzystania z oprogramowania (tj. właściwy dostęp do oprogramowania, względnie czasowy dostęp do subskrypcji na portalu, w sytuacji gdy taki dostęp jest przekazywany przed udzieleniem dostępu właściwego). W tym właśnie momencie użytkownik nabywa prawo do korzystania z oprogramowania, a zatem nabywa istotę świadczenia.

Ad 5

Zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f. W myśl ust. 2 powołanego przepisu, w odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę.

Wnioskodawca udziela licencji terminowej na czas oznaczony. Klient otrzymuje od Wnioskodawcy link aktywacyjny z tymczasowym kodem licencyjnym, a po uregulowaniu płatności następuje aktywacja dostępu do właściwego oprogramowania na pozostały okres użytkowania.

Zatem dla usługi sprzedaży oprogramowania w formie licencji na czas oznaczony, dla której nie zostały określone następujące po sobie terminy płatności i rozliczeń, obowiązek podatkowy co do zasady będzie powstawał na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, tj. z chwilą wykonania usługi. W omawianym przypadku momentem wykonania usługi jest przekazanie klientowi dostępu do oprogramowania, ponieważ w tym momencie klient nabywa prawo do korzystania z oprogramowania, a więc otrzymuje istotę nabywanego świadczenia.

Mając na uwadze powyższe, przy sprzedaży oprogramowania w formie licencji na czas oznaczony w przypadku, gdy płatność została uregulowana po przekazaniu linku aktywacyjnego z tymczasowym kodem licencyjnym oraz w przypadku gdy dostęp do właściwego oprogramowania został udzielony dopiero po dokonaniu płatności przez klienta, obowiązek podatkowy powstanie stosownie do art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, z chwilą wykonania usługi, tj. przekazania dostępu właściwego do oprogramowania na pozostały okres użytkowania.

Powyższa regulacja ma również zastosowanie w przypadku zakupu licencji na czas oznaczony, dla której płatność następuje w terminie 30 dni od daty jej wystawienia, niezależnie od daty rozpoczęcia korzystania z oprogramowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

prawidłowe w zakresie:

• momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług SaaS w wariancie subskrypcji (z funkcją automatycznego odnawiania),
• momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług utrzymania,

nieprawidłowe w zakresie:

• momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług licencji bezterminowej,
• momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług SaaS w wariancie licencji limitowanej (czasowej),
• momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług subskrypcji,
• momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług licencji terminowej.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Z konstrukcji podatku VAT wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego.

Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy:

Powyższy przepis formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi, co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres.

Na podstawie art. 19a ust. 2 ustawy:

Przepis art. 19a ust. 3 ustawy stanowi, że:

Obowiązek podatkowy rodzi również otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem usługi.

Natomiast, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy:

Z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT wynika, że jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej faktycznie kwoty.

Wskazać należy, że ustalenie momentu powstania obowiązku podatkowego wymaga od wykonawcy danej usługi prawidłowego określenia momentu jej wykonania. Ustawa nie definiuje tego momentu, ani w żaden sposób nie precyzuje, jakimi kryteriami należy posługiwać się dla jego określenia. Jednakże przyjąć należy, że momentem wykonania usługi jest moment faktycznego wykonania wszystkich działań i czynności składających się na daną usługę. Zatem, usługa jest wykonana, gdy usługodawca zrealizował wszystkie czynności składające się na określony rodzaj usług. Należy zaznaczyć, że o faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej charakter. Jednocześnie podkreślić należy, że ustalenie zakresu świadczonej usługi i w konsekwencji momentu jej wykonania powinno następować w sposób obiektywny.

Z kolei o charakterze i o dacie wykonania usługi decydują strony umowy cywilnoprawnej, chyba że moment ten jest określony przez obowiązujący przepis prawa regulujący zasady wykonywania danego rodzaju usług.

Ponadto stosownie do art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Z powyższej zasady wynika, że strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez obowiązujące przepisy prawa, w tym także przepisy prawa podatkowego.

Z cytowanych powyżej przepisów wynika, że co do zasady obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Natomiast w sytuacji, gdy przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi podatnik otrzyma całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

Jednocześnie, ustawodawca w art. 19a ust. 3 ustawy wprowadził unormowanie w zakresie ustalenia momentu wykonania usługi w odniesieniu do „usługi, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń”, czyli takiej usługi, która jest wykonywana w sposób ciągły przez pewien czas, natomiast rozliczenie należności za nią następuje w ramach okresu.

Należy zauważyć, że powołany wyżej przepis art. 19a ust. 3 ustawy jest konsekwencją skorzystania przez ustawodawcę krajowego z możliwości jaką daje art. 64 ust. 2 akapit trzeci Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym:

Przepisy regulujące podatek od towarów i usług nie definiują pojęcia „sprzedaży o charakterze ciągłym”. Wykładnia językowa pojęcia „sprzedaż o charakterze ciągłym” sprowadza się do ustalenia znaczenia przymiotnika „ciągły”. W Słowniku Języka Polskiego pod. red. J. Szymczaka (PWN, Warszawa 1989) słowo to zdefiniowane zostało jako „dziejący się, odbywający nieustannie, trwający stale, nieustannie; bezustanny, ustawiczny stale się powtarzający, stały” oraz „ciągnący się nieprzerwanie w przestrzeni, nie mający luk, odstępów”.

Z powyższego wynika, że za sprzedaż o charakterze ciągłym należy uznać każdą usługę odbywającą się bezustannie, stale, bez przerwy. Pojęcie ciągłości rozumiane zgodnie z zasadami prawa cywilnego, należy odnieść do pojęcia zobowiązania o charakterze ciągłym. Zobowiązanie takie wytwarza stosunek prawny oznaczony terminem lub nim nieoznaczony. Charakter tego zobowiązania jest trwały i mogą z niego wypłynąć obowiązki ciągłe lub okresowe.

Jakkolwiek powtarzalność dostaw, dla których ustalono okresy rozliczeniowe nie może przesądzać o ich automatycznej kwalifikacji jako dostaw o charakterze ciągłym, niemniej jednak podstawą do prawidłowego stosowania art. 19a ust. 3 ustawy o VAT powinna być każdorazowo ocena na tle konkretnego stanu faktycznego, przy czym zasadnicze znaczenie będzie miała ocena stosunku zobowiązaniowego.

Pod pojęciem dostaw świadczonych w sposób ciągły, o którym mowa w art. 19a ust. 4 w związku z ust. 3 ustawy należy rozumieć dostawę, która realizowana jest w sposób ciągły, w drodze świadczeń częściowych, dla której ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń. Co więcej, o usługach ciągłych można mówić wyłącznie wtedy, gdy poszczególne czynności usługodawcy nie sposób wyodrębnić. Innymi słowy nie można określić, kiedy się kończą pewne świadczenia, a kiedy następne się rozpoczynają.

Zatem sprzedaż o charakterze ciągłym polega na świadczeniach ciągłych podatnika, obejmujących pewne stałe zachowania w czasie trwania stosunku obligacyjnego, zaspokajające interes odbiorcy tych świadczeń, poprzez ich trwały – pod względem czasowym i funkcjonalnym – charakter oraz cechujące się niemożliwością wyodrębnienia powtarzających się czynności podatnika, co jest charakterystyczne dla świadczeń ciągłych (okresowych). Tak więc ze „świadczeniem o charakterze ciągłym” będziemy mieć do czynienia wtedy, gdy usługa jest stale w fazie wykonywania, tj. wykonywana jest nieprzerwanie przez czas trwania umowy, i w której jednoznacznie można określić jedynie moment rozpoczęcia jej świadczenia, natomiast moment jej zakończenia (definiowanego wykonania) nie jest z góry określony, lecz jest wyznaczony przez datę obowiązywania umowy między kontrahentami.

Wskazali Państwo, że są czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym dla celów tego podatku w Polsce, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy. Przedmiotem Państwa przeważającej działalności jest działalność związana z oprogramowaniem. Dostarczają Państwo specjalistyczne oprogramowanie przeznaczone (...). Zajmują się Państwo przede wszystkim udzielaniem licencji na oprogramowanie komputerowe podmiotom mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak również podmiotom z siedzibą poza jej terytorium.

Państwa wątpliwości sformułowane w pytaniu nr 1 dotyczą ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego dla usługi licencji bezterminowej.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że dopuszczają Państwo możliwość udzielania licencji na czas nieoznaczony (licencje bezterminowe). W przypadku tego typu umów, w zależności od uzgodnień z klientami, dopuszczają Państwo wariant rozliczeń w postaci jednorazowej płatności „z góry”. Oznacza to, że – klient otrzymuje link do pobrania oprogramowania oraz kod aktywacyjny z dostępem czasowym. Po dokonaniu zapłaty poprzez przesłanie nowego kodu aktywowany zostaje dostęp właściwy, umożliwiający korzystanie z licencji bez ograniczeń czasowych. W przypadku wyboru tego modelu współpracy wynagrodzenie regulowane jest jednorazowo, w określonym terminie (np. 14 lub 30 dni) od dnia udzielenia licencji, rozumianego jako dzień udostępnienia klientowi oprogramowania i kodu licencyjnego uprawniającego go do korzystania z oprogramowania. Istnieje możliwość udzielenia licencji z tymczasowym kodem licencyjnym. W takim przypadku dopiero po otrzymaniu przez Spółkę wynagrodzenia za udzielenie licencji, klientowi jest wysyłany nowy, właściwy kod licencyjny, po aktywowaniu którego klient zyskuje bezterminowe prawo do korzystania z oprogramowania, a tymczasowy kod licencyjny wygasa.

Co do zasady nie przewidują Państwo płatności ratalnych w przypadku licencji bezterminowych. Jeżeli płatność zostaje rozłożona w czasie, nie jest traktowana jako system ratalny, lecz jako kilka odrębnych faktur wystawianych zgodnie z zawartą umową. Zasady te są każdorazowo indywidualnie ustalane z klientem. Nabycie usługi utrzymania (Maintenance) w przypadku licencji bezterminowej jest obowiązkowe w pierwszym roku użytkowania licencji. Usługa utrzymania fakturowana jest oddzielnie i może być rozliczana jednorazowo lub cyklicznie.

Przekazanie tymczasowego kodu aktywacyjnego umożliwia klientowi techniczne rozpoczęcie korzystania z oprogramowania w ograniczonym zakresie czasowym, zgodnie z warunkami umowy.

Udzielenie licencji bezterminowej w rozumieniu umowy następuje po przekazaniu kodu aktywacyjnego zapewniającego nieograniczony czasowo dostęp do oprogramowania, który przekazywany jest po uiszczeniu przez klienta należnego wynagrodzenia.

Przekazanie wcześniejszego tymczasowego kodu aktywacyjnego nie stanowi udzielenia licencji bezterminowej w rozumieniu umowy, lecz jedynie umożliwia techniczne, czasowo ograniczone korzystanie z oprogramowania do momentu dokonania płatności.

Dla usługi udzielenia licencji bezterminowej nie są i nie będą ustalane następujące po sobie terminy płatności ani okresy rozliczeniowe. Wynagrodzenie za udzielenie licencji ma charakter jednorazowy i dotyczy jednego świadczenia – udzielenia licencji.

Ewentualne rozłożenie zapłaty w czasie lub wystawienie kilku faktur nie oznacza ustalenia następujących po sobie terminów płatności lub rozliczeń w rozumieniu art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, lecz stanowi wyłącznie techniczny sposób zapłaty jednorazowego wynagrodzenia.

Usługa udzielenia licencji bezterminowej jest usługą jednorazową, polegającą na jednorazowym udzieleniu prawa do korzystania z oprogramowania.

Po udzieleniu licencji nie wykonują Państwo żadnych powtarzalnych ani ciągłych świadczeń na rzecz licencjobiorcy, w związku z czym usługa ta nie ma charakteru usługi ciągłej, o której mowa w art. 19a ust. 3 ustawy o VAT.

Z okoliczności sprawy wynika, że dopuszczają Państwo dwuwariantowość udzielania licencji bezterminowych:

• w pierwszym wariancie klient otrzymuje link do pobrania oprogramowania oraz kod aktywacyjny z dostępem czasowym, a po dokonaniu zapłaty poprzez przesyłanie nowego kodu aktywowany zostaje dla niego dostęp właściwy, umożliwiający korzystanie z licencji bez ograniczeń czasowych,
• w drugim wariancie klient otrzymuje od razu kod aktywacyjny zapewniający nieograniczony czasowo dostęp do oprogramowania, po czym następuje płatność za usługę.

Zatem w odniesieniu do opisanej wyżej licencji bezterminowej, stwierdzić należy, że wykonanie usługi następuje w momencie jej udzielenia, ponieważ wówczas zostaje spełniona istota usługi – przekazanie prawa do korzystania na rzecz kontrahenta (przez przekazanie kodu aktywacyjnego).

Wskazali Państwo, że udzielenie licencji bezterminowej w rozumieniu umowy następuje po przekazaniu kodu aktywacyjnego zapewniającego nieograniczony czasowo dostęp do oprogramowania, natomiast przekazanie wcześniejszego tymczasowego kodu aktywacyjnego nie stanowi udzielenia licencji bezterminowej w rozumieniu umowy.

Biorąc pod uwagę opis sprawy i wskazaną dwuwariantowość udzielania licencji bezterminowej stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy przed udzieleniem właściwej licencji przekazywany jest tymczasowy kod i przed przekazaniem klientowi kodu aktywacyjnego zapewniającego nieograniczony czasowo dostęp do oprogramowania następuje płatność – wówczas w odniesieniu do tej wpłaty powstaje obowiązek podatkowy na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy. Płatność ta dokonywana jest bowiem przed wykonaniem usługi rozumianej jako właściwe udzielenie licencji bezterminowej i powstaje od niej obowiązek podatkowy na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy.

Natomiast w sytuacji, gdy nie dochodzi do przekazania klientowi tymczasowego kodu, tylko od razu jest przekazywany klientowi kod aktywacyjny zapewniający nieograniczony czasowo dostęp do oprogramowania, po którym następuje płatność za udzielenie licencji - obowiązek podatkowy w odniesieniu do takiej licencji bezterminowej powstaje na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy, tj. w momencie przekazania klientowi tego kodu aktywacyjnego zapewniającego nieograniczony czasowo dostęp do oprogramowania. W tym momencie następuje bowiem wykonanie usługi, gdyż w tym momencie udzielana jest licencja bezterminowa.

Zatem, oceniając Państwa stanowisko całościowo w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 uznaję za nieprawidłowe.

Państwa wątpliwości sformułowane w pytaniu nr 2 dotyczą ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego dla usługi SaaS (oprogramowanie jako usługa).

Wskazali Państwo, że oferują produkt świadczony w formule oprogramowanie jako usługa - Software as a Service (SaaS). W tym modelu klient uzyskuje dostęp do oprogramowania wyłącznie poprzez logowanie się przez Internet, nie wymaga to lokalnej instalacji programu. Dostęp możliwy jest w dwóch wariantach: subskrypcji (z funkcją automatycznego odnawiania) albo licencji limitowanej (czasowej). Preferują Państwo model licencji limitowanej.

W wariancie subskrypcji (z funkcją automatycznego odnawiania) nabywając usługę SaaS klienci nie uzyskują jednorazowego dostępu, lecz mogą korzystać z oprogramowania w sposób nieograniczony przez cały okres obowiązywania umowy. Usługa SaaS polega na zapewnianiu klientowi stałego dostępu do oprogramowania za pośrednictwem Internetu przez cały czas trwania umowy.

W wariancie licencji limitowanej (czasowej) nabywając usługę SaaS klienci również nie uzyskują jednorazowego dostępu, lecz mogą korzystać z oprogramowania w sposób nieograniczony funkcjonalnie przez z góry określony, ograniczony czas wskazany w umowie.

W obu wariantach istotą świadczenia jest zapewnianie dostępu do oprogramowania przez określony czas, a nie jednorazowe udostępnienie oprogramowania.

W wariancie subskrypcji (z funkcją automatycznego odnawiania) klienci uzyskują dostęp do korzystania z usługi SaaS po podpisaniu umowy. Od tego momentu zapewniają Państwo klientowi dostęp do oprogramowania przez cały okres obowiązywania umowy. Uzyskanie dostępu do usługi SaaS nie jest uzależnione od wcześniejszego dokonania płatności, która następuje w terminie określonym w umowie.

W wariancie licencji limitowanej (czasowej) klienci uzyskują dostęp do korzystania z usługi SaaS również po podpisaniu umowy. Od tego momentu klient może korzystać z oprogramowania przez czas określony w umowie. Uzyskanie dostępu do oprogramowania w tym wariancie również nie jest uzależnione od wcześniejszego dokonania płatności.

W wariancie subskrypcji (z funkcją automatycznego odnawiania) umowy z klientami określają termin płatności za świadczenie usługi SaaS po podpisaniu umowy. Termin ten wynosi każdorazowo 14, 30 lub 60 dni zgodnie z postanowieniami umownymi.

W wariancie licencji limitowanej (czasowej) umowy z klientami również określają termin płatności po podpisaniu umowy, wynoszący 14, 30 lub 60 dni.

W żadnym z powyższych wariantów umowy nie przewidują obowiązku dokonania płatności przed podpisaniem umowy ani w dniu jej podpisania. Termin płatności nie wpływa na moment uzyskania dostępu do usługi SaaS ani na sposób jej świadczenia.

W wariancie subskrypcji (z funkcją automatycznego odnawiania) płatność za usługę SaaS ma charakter jednorazowy za dany okres subskrypcji. Płatność następuje po udzieleniu klientowi dostępu do oprogramowania, zgodnie z terminem określonym w umowie. Udzielenie dostępu do usługi SaaS nie jest uzależnione od wcześniejszego dokonania płatności.

W wariancie licencji limitowanej (czasowej) płatność za usługę SaaS ma charakter jednorazowy za cały okres obowiązywania licencji i następuje po udzieleniu klientowi dostępu do oprogramowania. Udzielenie dostępu również nie jest uzależnione od wcześniejszej zapłaty.

W wariancie subskrypcji (z funkcją automatycznego odnawiania) dla usługi SaaS ustalane są następujące po sobie okresy rozliczeniowe, odpowiadające kolejnym okresom subskrypcji. Po zakończeniu danego okresu subskrypcji następuje rozpoczęcie kolejnego okresu oraz fakturowanie należności za kolejny okres, zgodnie z postanowieniami umownymi. Płatność za każdy okres subskrypcji ma charakter jednorazowy.

W wariancie licencji limitowanej (czasowej) usługa SaaS świadczona jest przez z góry określony, ograniczony czas wskazany w umowie, bez ustalania następujących po sobie okresów rozliczeniowych. Wynagrodzenie za ten okres jest należne jednorazowo i dotyczy całego okresu obowiązywania licencji.

W odniesieniu do opisanych przypadków należy stwierdzić, że dla usług udzielenia licencji limitowanej (czasowej) – za moment wykonania tej usługi, na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy należy uznać dzień zakończenia okresu, na który została zawarta umowa. Ponieważ z wniosku wynika, że w wariancie licencji limitowanej (czasowej) klienci uzyskują dostęp do korzystania z usługi SaaS po podpisaniu umowy, mogą korzystać z oprogramowania przez czas określony w umowie, a płatność ma charakter jednorazowy za cały okres obowiązywania licencji i określony jest termin płatności po podpisaniu umowy, wynoszący 14,30 lub 60 dni – to obowiązek podatkowy powstaje na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy, tj. z chwilą zapłaty w odniesieniu do wpłaconej kwoty.

W konsekwencji, Państwa stanowisko w części dotyczącej uznania, że w przypadku udostępnienia udzielenia licencji limitowanej (czasowej) obowiązek podatkowy powstaje/będzie powstawał zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy, uznaję za nieprawidłowe.

Natomiast w odniesieniu do sytuacji, gdy udostępnienie oprogramowania komputerowego w formie SaaS następuje w wariancie subskrypcji (z funkcją automatycznego odnawiania) gdzie dla usługi tej ustalane są następujące po sobie okresy rozliczeniowe, odpowiadające kolejnym okresom subskrypcji i po zakończeniu danego okresu subskrypcji następuje rozpoczęcie kolejnego okresu oraz fakturowanie należności za kolejny okres, zgodnie z postanowieniami umownymi, a płatność za każdy okres subskrypcji ma charakter jednorazowy – to zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, usługę tę uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności. Obowiązek podatkowy powstaje zatem w ostatnim dniu każdego okresu rozliczeniowego, do którego odnosi się płatność.

Przy czym usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.

Ponadto jeśli Wnioskodawca otrzyma płatność z tytułu SaaS za dany okres rozliczeniowy przed ostatnim dniem tego okresu, to obowiązek podatkowy w odniesieniu do otrzymanej kwoty powstanie w dniu otrzymania płatności na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy.

W konsekwencji, Państwa stanowisko w części dotyczącej momentu powstania obowiązku podatkowego dla usługi SaaS w wariancie subskrypcji (z funkcją automatycznego odnawiania), uznaję za prawidłowe.

Państwa wątpliwości sformułowane w pytaniu nr 3 dotyczą ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług utrzymania.

Wskazali Państwo, że w przypadku udzielania licencji mogą Państwo świadczyć również tzw. Usługi utrzymania mające charakter usług profesjonalnych. W ramach zawartych umów wskazany jest rodzaj czynności, jakie składają się na usługi utrzymania, które mają być wykonywane przez Państwa. Dotyczą one usługi aktualizacji oprogramowania, aktualizacji danych (np. danych mapowych) oraz bezpośredniego wsparcia technicznego realizowanego online lub telefonicznie. Charakter tych usług związany jest z udzielaniem wsparcia w przypadku awarii oprogramowania czy utraty funkcjonalności. Usługa utrzymania jest świadczona w sposób ciągły przez okres obowiązywania umowy i polega na zapewnieniu klientowi stałej dostępności wsparcia technicznego oraz bieżącego utrzymania oprogramowania. Świadczenie usługi odbywa się w ramach ustalonych następujących po sobie okresów rozliczeniowych, w związku z którymi upływają terminy płatności.

Płatność za usługi utrzymania uzyskiwana jest przed upływem okresu, na jaki dana umowa została zawarta, ponieważ usługi te są rozliczane w następujących po sobie okresach rozliczeniowych krótszych niż cały okres obowiązywania umowy.

Wyjątkowo, w odniesieniu do ograniczonej liczby klientów, usługi utrzymania są rozliczane w kwartalnych okresach rozliczeniowych, a płatność za dany okres następuje po zakończeniu tego okresu, na podstawie podpisanego protokołu oraz wystawionej faktury. W takich przypadkach możliwe jest, że ostatnia płatność następuje po upływie okresu, na jaki umowa została zawarta.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w analizowanym przypadku dotyczących Usług utrzymania rozliczanych w następujących po sobie okresach rozliczeniowych, należy uznać, że mamy/będziemy mieli do czynienia z usługą wykonywaną w sposób ciągły, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy rozliczeń. W tym przypadku za moment wykonania Usług utrzymania należy uznać ostatni dzień każdego okresu rozliczeniowego, do którego odnosi się płatność dokonywana na Państwa rzecz. Spełnione są zatem warunki do zastosowania w sprawie art. 19a ust. 3 ustawy, zgodnie z którym momentem powstania obowiązku podatkowego dla ww. Usług utrzymania jest/będzie data upływu każdego okresu rozliczeniowego, za który mają nastąpić płatności.

Przy czym usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi - w przedmiotowym przypadku dzień zakończenia świadczenia Usług utrzymania na rzecz klienta.

Natomiast jeśli otrzymają Państwo płatność z tytułu Usług utrzymania za dany okres rozliczeniowy przed ostatnim dniem tego okresu, to obowiązek podatkowy w odniesieniu do otrzymanej kwoty powstanie w dniu otrzymania płatności za ten okres na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 uznaję za prawidłowe.

Państwa wątpliwości sformułowane w pytaniu nr 4 dotyczą ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego dla usługi subskrypcji.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Licencja subskrypcyjna udzielana jest na czas określony, minimum 12 miesięcy, z funkcją auto-odnawiania okresu subskrypcji (Subskrypcja dotyczy produktu (…) i produktów na platformie). Płatność dokonywana jest jednorazowo, z terminem standardowym – zazwyczaj 14 dni, maksymalnie 60 dni, zgodnie z umową. Klient otrzymuje czasowy dostęp do subskrypcji na portalu, a po uregulowaniu płatności aktywowany jest dostęp właściwy do oprogramowania na pozostały okres subskrypcji. Płatność za usługę subskrypcji uzyskiwana jest po przekazaniu klientowi dostępu do subskrypcji na portalu. Udzielenie dostępu do subskrypcji nie jest uzależnione od wcześniejszego dokonania płatności, która następuje zgodnie z terminem określonym w umowie. Przekazanie dostępu do subskrypcji oznacza rozpoczęcie świadczenia usługi polegającej na zapewnianiu klientowi dostępu do oprogramowania przez okres obowiązywania subskrypcji. Dla usługi subskrypcji ustalane są następujące po sobie okresy rozliczeniowe. Subskrypcja zakłada automatyczne odnawianie się usługi dostępu do portalu, co po upływie każdego okresu rozliczeniowego skutkuje rozpoczęciem kolejnego okresu rozliczeniowego oraz fakturowaniem należności za kolejny okres, zgodnie z postanowieniami umownymi. W związku z ustaleniem następujących po sobie okresów rozliczeniowych obowiązek rozliczeń następuje odrębnie dla każdego okresu subskrypcji.

Z powyższych informacji wynika zatem, że w niniejszym przypadku mamy do czynienia z usługą, która jest wykonywana w sposób ciągły przez określony czas trwania zamówienia. Realizowana usługa w ramach subskrypcji świadczona jest bowiem nieprzerwanie przez cały okres trwania subskrypcji, a możliwość jej przedłużenia jest automatyczna co po upływie każdego okresu rozliczeniowego skutkuje rozpoczęciem kolejnego okresu rozliczeniowego oraz fakturowaniem należności za kolejny okres, zgodnie z postanowieniami umownymi. Zatem momentem powstania obowiązku podatkowego dla opisanych usług subskrypcji jest/będzie zgodnie z art. 19a ust. 3 ustawy data upływu każdego okresu subskrypcyjnego, do którego odnoszą się płatności.

Przy czym usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.

W sytuacji natomiast, gdy płatność z tytułu usług subskrypcji nastąpi/będzie następowała przed końcem okresu rozliczeniowego, którego dana płatność dotyczy, należy przyjąć, że zapłata zostanie dokonana przed wykonaniem usługi, wobec czego obowiązek podatkowy w tym przypadku powinien być ustalany w oparciu o art. 19a ust. 8 ustawy, tj. z chwilą otrzymania przez Państwa zapłaty.

W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 uznaję za nieprawidłowe.

Państwa wątpliwości sformułowane w pytaniu nr 5 dotyczą ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego dla usługi licencji terminowej (na czas oznaczony).

W opisie sprawy wskazali Państwo, że licencja terminowa udzielana jest na czas oznaczony, tj. na okres 6, 12, 24 lub 36 miesięcy. Płatność za licencję dokonywana jest jednorazowo, z terminem standardowym (14 dni) lub wynoszącym maksymalnie 60 dni, zgodnie z ustaleniami umownymi. Klient otrzymuje link aktywacyjny z tymczasowym kodem licencyjnym, a po uregulowaniu płatności aktywowany jest dostęp właściwy do oprogramowania na pozostały okres użytkowania. Zdarza się, że klient (głównie klient publiczny) dokonuje zakupu z wyprzedzeniem, np. na 6 miesięcy przed rozpoczęciem okresu obowiązywania licencji. W takim przypadku faktura wystawiana jest z odpowiednim wyprzedzeniem, ale płatność tej faktury następuje w terminie 30 dni od daty jej wystawienia, niezależnie od daty rozpoczęcia korzystania z oprogramowania. Płatność za usługę udzielenia licencji terminowej (na czas oznaczony) nie jest uzyskiwana przed przekazaniem klientowi linku aktywacyjnego z kodem licencyjnym uprawniającym do korzystania z licencji na cały okres jej obowiązywania. Klientowi przekazywany jest najpierw link do pobrania oprogramowania oraz tymczasowy kod aktywacyjny, umożliwiający wyłącznie ograniczony dostęp do oprogramowania do momentu dokonania płatności. Udzielenie licencji terminowej w rozumieniu umowy, tj. przekazanie kodu aktywacyjnego umożliwiającego korzystanie z oprogramowania przez cały okres obowiązywania licencji, następuje dopiero po uiszczeniu przez klienta należnego wynagrodzenia. Przekazanie tymczasowego kodu aktywacyjnego nie stanowi udzielenia licencji terminowej w rozumieniu umowy, lecz ma wyłącznie charakter techniczny i czasowo ograniczony. Płatność za usługę udzielenia licencji terminowej (na czas oznaczony) jest uzyskiwana przed upływem okresu, na jaki umowa została zawarta. Płatność następuje na początku okresu obowiązywania licencji, przy czym udzielenie licencji terminowej w rozumieniu umowy (tj. przekazanie kodu aktywacyjnego umożliwiającego korzystanie z oprogramowania przez cały okres licencji) następuje po uiszczeniu należnego wynagrodzenia przez klienta. Dla usługi udzielenia licencji terminowej (na czas oznaczony) nie zostały ani nie zostaną ustalone następujące po sobie terminy płatności ani rozliczeń.

W analizowanej sprawie w odniesieniu do usług polegających na udzieleniu licencji terminowej (na czas oznaczony) płatnych jednorazowo, dla których nie zostały ani nie zostaną ustalone następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, za moment ich wykonania w rozumieniu art. 19a ust. 1 ustawy o VAT należy uznać dzień zakończenia okresu, na który udzielana jest licencja (w tym momencie Państwo, jako usługodawca zrealizują na rzecz usługobiorcy czynności wynikające z zawartej umowy).

Tym samym, jeżeli opłata za udzieloną licencję wnoszona jest przez klienta jednorazowo po podpisaniu umowy, tj. przed upływem okresu, na jaki licencja została udzielona, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania płatności przez kontrahenta.

Odpowiednio, w sytuacji, gdy przed upływem terminu obowiązywania umowy (wykonania usługi) otrzymają Państwo zapłatę części należności za licencję (ratę), obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania płatności przez klienta w odniesieniu do zapłaconej kwoty.

Zatem, jeśli otrzymają Państwo wcześniejszą płatność przed wykonaniem usługi – wówczas obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy o VAT, tj. z chwilą otrzymania tej kwoty, tj. w chwili otrzymania całości lub części zapłaty, w odniesieniu do otrzymanej kwoty.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.