Interpretacja 0114-KDIP4-2.4012.836.2025.1.AS

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do skorzystania z ulgi na złe długi, o której mowa w art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej pod numerem NIP (…) w zakresie robót budowlano-montażowych wykonał Pan usługę dla kontrahenta PL na terenie kraju PL potwierdzoną protokołami odbioru i wystawionymi na ich podstawie fakturami dla kontrahenta. NIP kontrahenta (…).

1/ faktura nr (…) data faktury (…). kwota netto (…) plus podatek VAT (…) z terminem płatności 30 maja 2024 r.;

2/ faktura nr (…) data faktury (…) kwota netto (…) plus podatek VAT (…) termin płatności 30 czerwca 2024 r.;

3/ faktura nr (…) data faktury (…) kwota netto (…) plus podatek VAT (…) termin płatności 28 lipca 2024 r.

W dniu (…). kontrahent zapłacił przelewem (…) kwotę (…) netto (…) na konto VAT (…) oraz (…) kwotę (…) netto (…) VAT pozostały (…) do faktury (…). (…) zapłacił przelewem (…) kwotę (…) netto (…) na konto VAT (…) do faktury (…).

31 lipca 2024 r. zakończył Pan działalność gospodarczą.

Po wielokrotnym wezwaniu dłużnika do zapłaty faktury nie zostały do dnia złożenia wniosku, uregulowane w całości.

W dniu 15 lipca 2025 r. dokonał Pan korekty deklaracji VAT za miesiąc 9/2024 w kwocie (…) VAT (…) oraz miesiąc 10/2024 w kwocie (…) VAT (…) występując do Naczelnika Urzędu Skarbowego w (…) o zwrot odpowiednio kwot VAT (…) + (…). Urząd odmówił zwrotu.

Zgodnie z art. 89a ust. 1 ustawy o VAT, nieściągalność wierzytelności została uprawdopodobniona, a warunki opisane w pkt 2 art. 89a, tj. wierzyciel był/jest podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny i od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 3 lata, licząc od końca w którym zostały wystawione.

Spełnione zostały warunki do korekty podatku VAT zgodnie z art. 89a ustawy o VAT.

Urząd odmówił zwrotu podatku VAT.

Zgodnie z art. 89b ust. 1 ustawy o VAT korekty dokonano w miesiącu, w którym upłynął 90 dzień od dnia terminu zapłaty.

W oparciu o art. 81 Ordynacji podatkowej podatnik ma prawo do korekty deklaracji, co stanowi nową wersję rozliczenia podatku, warunki zgodnie z art 89a ustawy zostały spełnione wobec powyższego przysługuje zwrot podatku VAT.

Pytania

Czy Wnioskodawca, który po wystawieniu faktur i rozliczeniu należnego podatku VAT zakończył działalność gospodarczą oraz został wykreślony z rejestru podatników VAT czynnych, ma prawo skorzystać ulgi na złe długi, o której mowa w art 89a ustawy o VAT w odniesieniu do wierzytelności powstałych w czasie, gdy podatnik prowadził działalność i był czynnym podatnikiem VAT?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, ma Pan prawo do skorzystania z tzw. ulgi na złe długi, o której mowa w art. 89a ust. 1 ustawy o VAT, mimo że na dzień złożenia korekty deklaracji nie jest zarejestrowanym podatnikiem czynnym.

Wnioskodawca podkreśla, że wierzytelności których dotyczy korekta, powstały w okresie, gdy prowadził on działalność gospodarczą i był czynnym podatnikiem VAT. Z tytułu tych transakcji został wykazany i odprowadzony do urzędu skarbowego podatek należny.

Zatem prawo do korekty wynika z faktu, że doszło do zapłaty podatku od czynności, które ostatecznie nie zostały opłacone przez kontrahenta, a nie z aktualnego statusu rejestracyjnego Wnioskodawcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady rozliczenia podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności zostały określone w przepisach art. 89a i art. 89b ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

Zgodnie z art. 89a ust. 1 ustawy:

Podatnik może skorygować podstawę opodatkowania oraz podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona. Korekta dotyczy również podstawy opodatkowania i kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności, której nieściągalność została uprawdopodobniona.

Stosownie do art. 89a ust. 1a ustawy:

Nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną, w przypadku gdy wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 90 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze.

W myśl art. 89a ust. 2 ustawy:

Przepis ust. 1 stosuje się w przypadku gdy spełnione są następujące warunki:

1)  (uchylony)

2)  (uchylony)

3)  na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się korekty, o której mowa w ust. 1:

a)  wierzyciel jest podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny;

b)  (uchylona)

4)  (uchylony)

5)  od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 3 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona.

6)  (uchylony).

Na podstawie art. 89a ust. 2a ustawy:

W przypadku dostawy towaru lub świadczenia usług dokonanych na rzecz podmiotu innego niż podatnik, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, korekta, o której mowa w ust. 1, może zostać dokonana, jeżeli:

1)  wierzytelność została potwierdzona prawomocnym orzeczeniem sądu i skierowana na drogę postępowania egzekucyjnego lub

2)  wierzytelność została wpisana do rejestru długów prowadzonego na poziomie krajowym, lub

3)  wobec dłużnika ogłoszono upadłość konsumencką na podstawie odrębnych przepisów.

Stosownie do art. 89a ust. 3 ustawy:

Korekta, o której mowa w ust. 1, może nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną, pod warunkiem że do dnia złożenia przez wierzyciela deklaracji podatkowej za ten okres wierzytelność nie została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie.

W myśl art. 89a ust. 4 ustawy:

W przypadku gdy po złożeniu deklaracji podatkowej, w której dokonano korekty, o której mowa w ust. 1, należność została uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie, wierzyciel obowiązany jest do zwiększenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana lub zbyta. W przypadku częściowego uregulowania należności, podstawę opodatkowania oraz kwotę podatku należnego zwiększa się w odniesieniu do tej części.

Zgodnie z art. 89a ust. 5 ustawy:

Wierzyciel informuje o korekcie, o której mowa w ust. 1, właściwego dla niego naczelnika urzędu skarbowego w deklaracji podatkowej, w której dokonuje tej korekty.

Na podstawie art. 96 ust. 6 ustawy:

Jeżeli podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT zaprzestał wykonywania czynności podlegającej opodatkowaniu, jest on obowiązany zgłosić zaprzestanie działalności naczelnikowi urzędu skarbowego; zgłoszenie to stanowi dla naczelnika urzędu skarbowego podstawę do wykreślenia podatnika z rejestru jako podatnika VAT.

Z powołanych przepisów ustawy wynika, że wierzyciel może dokonać korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego wyłącznie w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną. Oznacza to, wierzyciel dokonując korekty musi dokonać jej w konkretnej deklaracji, tj. w deklaracji za okres, w którym upłynął 90. dzień od terminu płatności wierzytelności określonego w umowie lub na fakturze. Przy czym składając tę deklarację musi spełnić wszystkie warunki uprawniające go do dokonania takiej korekty.

Jeżeli wierzyciel nie skorzystał z przysługującego mu prawa do dokonania korekty w ww. terminie, może dokonać stosownej korekty w terminie późniejszym, jednak musi „wrócić” do deklaracji za okres, w którym upłynął 90. dzień od umownego terminu płatności, przy czym składając korektę tej deklaracji musi spełnić wszystkie warunki uprawniające go do dokonania takiej korekty:

1)  na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się korekty, o której mowa w art. 89a ust. 1 ustawy, wierzyciel musi być zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT;

2)  od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 3 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona;

3)  wierzytelności nie zostały uregulowane lub zbyte w jakiejkolwiek formie.

Na wierzycielu spoczywa także obowiązek zawiadomienia właściwego dla siebie urzędu skarbowego o dokonanej korekcie.

Zatem, na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług, skorzystanie przez wierzyciela z możliwości dokonania korekty w trybie art. 89a ust. 1 ustawy, wiąże się z łącznym spełnieniem warunków określonych w art. 89a ust. 2 pkt 3 oraz pkt 5 ustawy. Korekta winna być dokonana w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 90. dzień od dnia upływu terminu płatności. Termin 90-dniowy należy każdorazowo liczyć od dnia, w którym upływa termin płatności określony w fakturze lub umowie.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonał Pan usługi, które zostały udokumentowane na podstawie faktur:

1) Faktura nr (…) z terminem płatności 30 maja 2024 r.

2) Faktura nr (…) z terminem płatności 30 czerwca 2024 r.

3) Faktura nr (…) z terminem płatności 28 lipca 2024 r.

Wierzytelności wynikające z ww. faktur do dnia złożenia wniosku nie zostały uregulowane przez dłużnika w całości.

31 lipca 2024 r. zakończył Pan działalność gospodarczą, w związku z czym został wykreślony z rejestru podatników VAT czynnych.

Pana wątpliwości dotyczą możliwości skorzystania z ulgi na złe długi w odniesieniu do wierzytelności powstałych w czasie, gdy prowadził Pan działalność gospodarczą i był czynnym podatnikiem VAT.

W odniesieniu do Pana wątpliwości należy zauważyć, że opisane przez Pana wierzytelności wynikają z faktur wystawionych w 2024 r., zatem nie upłynęły 3 lata licząc od końca roku w którym została wystawiona każda z faktur.

Jednakże, 31 lipca 2024 r. zakończył Pan działalność gospodarczą i został wykreślony z rejestru podatników VAT, natomiast 90-ty dzień od dnia upływu terminu płatności w przypadku opisanych faktur, tj. dzień, w którym nieściągalność ww. wierzytelności stała się uprawdopodobniona przypada odpowiednio na: sierpień 2024 r., wrzesień 2024 r., październik 2024 r., tj. na okres w którym nie posiadał Pan już statusu podatnika VAT czynnego.

Zatem nie przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi na złe długi, o której mowa w art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ z opisu sprawy wynika wprost, że w rozliczeniu za okres, w którym przysługiwało Panu prawo do korekty podatku VAT (nieściągalność wierzytelności stała się wówczas uprawdopodobniona), nie posiadał Pan statusu podatnika VAT czynnego. Zatem, nie spełnił Pan niezbędnego warunku do skorzystania z ulgi na złe długi poprzez korektę deklaracji, jakim jest posiadanie - na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się korekty - statusu zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług.

Wbrew Pana twierdzeniu nie jest wystarczającym fakt prowadzenia działalności gospodarczej i posiadanie statusu czynnego podatnika VAT na dzień powstania wierzytelności. Z art. 89a ust. 2 pkt 3 ustawy wynika, że wierzyciel musi być zarejestrowany jako podatnik VAT czynny na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się korekty, o której mowa w art. 89a ust. 1 ustawy.

Jak już wyżej wskazano, wierzyciel może dokonać korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego wyłącznie w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną, tj. w deklaracji za okres, w którym upłynął 90. dzień od terminu płatności wierzytelności określonego w umowie lub na fakturze. Natomiast w przypadku, gdy wierzyciel nie skorzysta z przysługującego mu prawa do dokonania korekty w ww. terminie, może dokonać stosownej korekty w terminie późniejszym, jednak musi tego dokonać w deklaracji za okres, w którym upłynął 90. dzień od umownego terminu płatności. Przy czym zarówno składając deklarację, jak i składając korektę tej deklaracji podatnik musi spełnić wszystkie warunki uprawniające go do dokonania takiej korekty, w tym warunek niezbędny, tj. musi być czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.

Zatem, nie ma Pan możliwości skorygowania podatku należnego od niezapłaconych faktur nr (…); (…); (…) na podstawie art. 89a ustawy, ponieważ na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w którym przysługiwało Panu prawo do korekty podatku VAT w odniesieniu do opisanych faktur (nieściągalność wierzytelności stała się wówczas uprawdopodobniona), nie posiadał Pan statusu podatnika VAT czynnego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.