Spółka z o.o. prowadząca działalność leasingu i najmu pojazdów planuje nabyć nowe pojazdy od importera, a następnie sprzedać je dilerom w trzech możliwych scenariuszach: (a) leasing/najem klientom z odkupem od dilerów, (b) odsprzedaż klientom przez dilerów, (c) użytek własny dilerów. Spółka nie ma własnej sieci sprzedaży,…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
12 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 30 stycznia 2026 r. (wpływ: za pośrednictwem systemu e-doręczenia 30 stycznia 2026 r. i za pośrednictwem operatora pocztowego 6 lutego 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
A. Sp. z o.o. [dalej: Spółka lub Wnioskodawca] jest podmiotem (osobą prawną) prowadzącym działalność gospodarczą, w ramach której świadczy przede wszystkim usługi najmu i leasingu. Zgodnie z KRS przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest leasing finansowy (PKD 64.91.Z). Natomiast przedmiotem pozostałej działalności Spółki jest wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i lekkich pojazdów silnikowych, w tym motocykli (PKD 77.11.Z), ale też m.in. sprzedaż hurtowa pojazdów silnikowych, z wyłączeniem motocykli (PKD 46.71.Z) oraz sprzedaż detaliczna pojazdów silnikowych, z wyłączeniem motocykli (PKD 47.81.Z). Spółka realizuje sprzedaż na rzecz klientów [dalej: Klienci] prowadzących działalność gospodarczą - w tym zarejestrowanych czynnych podatników podatku od towarów i usług [dalej: VAT], jak i osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Przedmiotowa działalność generuje po stronie Wnioskodawcy sprzedaż opodatkowaną VAT, zasadniczo według stawki podstawowej, tj. obecnie 23% (zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i art. 43 ust. 15 pkt 3 ustawy o VAT). W związku z tym Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT.
W ramach i na potrzeby prowadzonej działalności Spółka zamierza nabyć od spółki z grupy będącej generalnym importerem na terytorium Polski pojazdów produkowanych w ramach grupy [dalej odpowiednio: Importer oraz Pojazdy] większą partię Pojazdów, jednorazowo lub w seriach [dalej zbiorczo: Transakcja]. Pojazdy będą fabrycznie nowe i wcześniej nierejestrowane. Z chwilą wystawienia przez Importera faktury na dany Pojazd jego własność (w tym wyłączne prawo do rozporządzania nim jak właściciel) przechodzić będzie na Wnioskodawcę. Z tą chwilą na Spółkę przejdą też ryzyka związane z Pojazdami, w tym związane z ich przypadkowym uszkodzeniem, zniszczeniem lub utratą. W związku z tym Spółka będzie rejestrować i ubezpieczać Pojazdy.
Strony, tj. Spółka oraz Importer, zakładają jednocześnie, iż Wnioskodawca będzie mieć do kilku miesięcy na usunięcie Pojazdów z miejsca, w którym będą się one znajdować w momencie sprzedaży. Ewentualne dalsze pozostawanie Pojazdów w ww. miejscu będzie wiązać się z koniecznością zawarcia przez Spółkę stosownej / odrębnej umowy oraz zapłaty wynagrodzenia operatorowi danego miejsca. Odbiór (przejęcie) Pojazdu po wystawieniu faktury przez Importera będzie potwierdzany przez Spółkę drogą elektroniczną, przy udziale wspomnianego operatora.
Faktury dokumentujące sprzedaż Pojazdów będą standardowo wskazywać termin płatności równy terminowi, przez który Pojazdy po sprzedaży do Spółki będą mogły pozostawać w miejscu dotychczasowego stockowania. Niemniej w przypadku zamiaru usunięcia (zabrania) Pojazdu z ww. miejsca przed terminem płatności wskazanym jw. na fakturze, Spółka zobowiązana będzie zapłacić Importerowi kwotę wynikającą z faktury przed usunięciem Pojazdu z tego miejsca. Innymi słowy, bez zapłaty ceny za dany Pojazd Spółka nie będzie mogła zabrać go z miejsca składowania przez Importera.
Transport Pojazdu z miejsca dotychczasowego stockowania (przez Importera) odbywać się będzie na koszt i ryzyko Spółki. Przy tym faktycznie związane z tym czynności mogą być wykonywane przez Importera, który będzie wówczas działać na zlecenie Spółki (z jej upoważnienia).
Po nabyciu Pojazdów od Importera zostaną one zaoferowane / wystawione „wyjściowo" przez Spółkę jako dostępne do leasingu (zgodnie z głównym przedmiotem jej działalności). Spółka nie posiada jednak własnej sieci sprzedaży - w tym zakresie bazuje na sieci dilerskiej Importera [dalej: Dilerzy]. W rezultacie Klienci zainteresowani Pojazdami trafiać będą do Dilerów, którzy - w oparciu o odrębne umowy łączące ich ze Spółką (o współpracy) - będą udzielać im wszelkich niezbędnych informacji nt. samych Pojazdów czy możliwości ich ew. doposażenia / modyfikacji, jak też dostępnych opcji finansowania / nabycia. Oczywistym przy tym jest, iż biorąc pod uwagę główny przedmiot działalności Spółki, przede wszystkim jest / będzie ona zainteresowana tym, aby Pojazdy trafiały do Klientów w ramach umów leasingu lub najmu z jej udziałem. Finalnie dalsze losy Pojazdów mogą być różne, w szczególności następujące:
a) leasing / najem przez Klientów, w aktualnym stanie (jak zakupione od Importera) lub po modyfikacjach / doposażeniu,
b) nabycie przez Dilerów, w aktualnym stanie (jak zakupione od Importera) lub po modyfikacjach / doposażeniu w celu dalszej odsprzedaży Klientowi,
c) nabycie przez Dilerów do potrzeb własnych (np. jako samochody demonstracyjne / zastępcze).
Dla uproszczenia logistyki / ujednolicenia procesów sprzedażowych w Spółce w każdym z ww. wariantów, w pierwszym kroku planuje ona dokonywać sprzedaży (dostawy) Pojazdów na rzecz Dilerów. Następnie, w zależności od scenariusza, który zmaterializuje się w przypadku danego Pojazdu, będzie dokonywać jego odkupu od Dilera celem oddania Klientowi w leasing (pkt a) albo na tym jej rola się zakończy (pkt b-c). Za takim rozwiązaniem, także w przypadku a), czyli gdy finalnie Pojazdy będą przedmiotem leasingu zapewnianego przez Spółkę, poza ujednoliceniem procesów, przemawia wspomniany już fakt, iż Spółka nie posiada własnej sieci sprzedaży, a wszelki kontakt z Klientami odbywa się poprzez Dilerów. W rezultacie wszelkie czynności z udziałem danego Pojazdu towarzyszące decyzji Klienta o jego leasingu / nabyciu (jak fizyczna prezentacja, jazda próbna, doposażenie, wydanie do korzystania) dokonywane będą u / przez Dilera. Oznacza to, że w każdym przypadku, niezależenie od dalszego scenariusza a) lub b), zanim Pojazd trafi do Klienta, będzie w posiadaniu Dilera.
Spółka zakłada przy tym, że sprzedaż / dostawa Pojazdu do Dilera (tj. przeniesienie na niego prawa do rozporządzania nim jak właściciel) i związane z tym fakturowanie odbywać się będzie nie wcześniej niż w momencie, w którym pozyska Klienta na dany Pojazd (tj. posiadać będzie co najmniej pisemne potwierdzenie od Klienta zainteresowania Pojazdem / jego wstępne zobowiązanie). Wówczas też co do zasady taki Pojazd będzie trafiać do Dilera (z miejsca jego dotychczasowego stockowania). Niemniej może się również tak zdarzać, iż dla zwiększenia szans sprzedażowych Pojazdy będą trafiać do Dilerów wcześniej i być prezentowane Klientom w ich salonach, a jednocześnie pozostawać jeszcze własnością Spółki.
Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego
1) Czy i w którym momencie samochód będzie stawiany do dyspozycji dilera w sposób umożliwiający rozporządzanie tym pojazdem jak właściciel w odniesieniu do sprzedaży pojazdów na rzecz dilerów w przypadkach opisanych we wniosku w punktach b) i c)? Proszę wskazać odrębnie w odniesieniu do każdego z przypadków, tj.
b) nabycie przez dilerów, w aktualnym stanie (jak zakupione od importera) lub po modyfikacjach/doposażeniu w celu dalszej odsprzedaży klientowi;
c) nabycie przez dilerów do potrzeb własnych (np. jako samochody demonstracyjne/ zastępcze).
Spółka potwierdza / wyjaśnia, że w przypadkach b) i c) opisanych we Wniosku, Pojazd będzie stawiany do dyspozycji Dilera w sposób umożliwiający mu rozporządzanie nim jak właściciel i będzie to następować w dacie wystawienia przez Wnioskodawcę faktury dokumentującej sprzedaż danego Pojazdu na rzecz Dilera. Przy tym, jak zostało to wskazane we Wniosku (opisie zdarzenia, zgodnie z założeniami (ustaleniami stron) będzie do tego dochodzić (tj. do przeniesienia na Dilera prawa do rozporządzania Pojazdem jak właściciel i fakturowania) zasadniczo w momencie, w którym Diler pozyska Klienta na dany Pojazd (tj. posiadać będzie co najmniej wstępne potwierdzenie od Klienta zainteresowania Pojazdem). W rezultacie, nawet jeżeli z jakichś przyczyn Pojazd trafi do Dilera wcześniej (znajdzie się w jego faktycznym posiadaniu), prawo własności Pojazdu (rozporządzania nim jak właściciel) do ww. momentu pozostawać będzie przy Spółce.
2) Czy i w którym momencie na dilera będą przechodziły korzyści i ciężary związane z pojazdem oraz ryzyko przypadkowej utraty lub uszkodzenia pojazdu? Proszę wskazać odrębnie w odniesieniu do sprzedaży pojazdów na rzecz dilerów w przypadkach opisanych we wniosku w punktach b) do c).
Vide odpowiednio uwagi w Ad. 1 - konsekwentnie, w przypadkach b) i c) opisanych we Wniosku, na Dilera będą przechodzić korzyści i ciężary związane z Pojazdem, jak również ryzyko przypadkowej jego utraty lub uszkodzenia. W obu przypadkach będzie to następować w momencie wystawienia przez Wnioskodawcę faktury dokumentującej sprzedaż danego Pojazdu na rzecz Dilera (tj. przejścia nań własności i prawa do rozporządzania Pojazdem).
3) Jaki jest/będzie cel zawieranych umów transakcji sprzedaży pojazdów przez Spółkę na rzecz dilera i odkupu pojazdów przez Spółkę od dilera celem oddania ich w leasing klientowi (przypadek opisany we wniosku jako a) - leasing/najem przez klientów w aktualnym stanie lub po modyfikacjach/doposażeniu);
Wnioskodawca wyjaśnia, że w przypadku a) opisanym we Wniosku - podobnie jak w przypadkach b) i c) - podstawowym celem / motywem zawierania przez Spółkę umów sprzedaży Pojazdów na rzecz Dilerów (a następnie ich ewentualnego odkupu przez Wnioskodawcę) - jest wola uproszczenia / ujednolicenia procesów logistycznych związanych z Pojazdami, a przez to koniecznych nakładów pracy i kosztów. Jak bowiem zostało to wskazane we Wniosku (w opisie zdarzenia), na etapie sprzedaży Pojazdów do Dilerów ich przeznaczenie / dalszy los nie będzie jeszcze z reguły przesądzony / będzie mógł ulec zmianie (np. Klient, który zadeklarował Dilerowi chęć leasingu danego Pojazdu, może następnie (A) się w ogóle wycofać z transakcji, (B) zmienić zdanie co do sposobu finansowania i ostatecznie zdecydować się zamiast leasingu na kredyt bankowy bądź zakup Pojazdu za gotówkę. Niemniej, jak wspomniano również we Wniosku, z racji przedmiotu prowadzonej przez Spółkę działalności zasadniczą jej intencją / wolą jest zawarcie finalnie w odniesieniu do Pojazdów umów najmu / leasingu z udziałem Spółki jako leasingodawcy. Stąd opcja odkupu Pojazdów przewidziana w umowach z Dilerami.
Ponadto, jak wspomniano we Wniosku, za takim rozwiązaniem / scenariuszem przemawia też fakt, iż Spółka nie posiada własnej sieci sprzedaży, a wszelki kontakt z Klientami odbywa się poprzez Dilerów. W rezultacie wszelkie czynności faktyczne z udziałem danego Pojazdu a towarzyszące / poprzedzające decyzję Klienta o jego nabyciu czy, co szczególnie istotne z perspektywy Spółki, leasingu / najmie (jak fizyczna prezentacja, jazda próbna, doposażenie, wydanie do korzystania) dokonywane są / będą u i przez Dilera. Na etapie ww. czynności faktycznych podejmowanych przez Dilera, z uwagi na związane z nimi zwiększone ryzyko uszkodzenia a nawet utraty Pojazdu, którego Spółka nie chce ponosić (nie mając jeszcze pewności, że Pojazd stanie się przedmiotem najmu / leasingu z jej udziałem), za racjonalne i uzasadnione uważa przeniesienie własności Pojazdu oraz ww. ryzyk na Dilera.
Tym bardziej, że - jak wskazano - na tym etapie Pojazd może zostać zmodyfikowany lub doposażony o dodatkowe akcesoria zamówione przez Klienta, których wartość będzie podnosiła cenę Pojazdu. Rozwiązanie to spełnia oczekiwania Klientów, których intencją jest - także w przypadku najmu / leasingu (przypadek a) - zasadniczo pozyskanie finansowania całej ceny / wartości Pojazdu (w tym uwzględniającej koszty jego modyfikacji / doposażenia).
W rezultacie w omawianym przypadku a) Wnioskodawca będzie nabywał / odkupował Pojazd od Dilera po zaktualizowanej cenie (uwzględniającej koszty modyfikacji doposażenia), która będzie stanowić dla Spółki podstawę do kalkulacji jej wynagrodzenia z tytułu najmu / leasingu Pojazdu.
4) Czy w chwili sprzedaży pojazdów na rzecz dilerów w przypadku a), Spółka będzie posiadała informacje o konieczności ich odkupu celem oddania ich w leasing klientowi? Czy umowa sprzedaży w tym przypadku będzie dotyczyła konkretnych pojazdów i zawierała postanowienia o konieczności ich późniejszego odkupu?
Jak już zostało to wspomniane, w chwili sprzedaży Pojazdów na rzecz Dilerów - przypadek a) wskazany we Wniosku - nie będzie posiadać informacji / pewności co do konieczności późniejszego odkupu tych Pojazdów od Dilerów, celem oddania ich w leasing / najem Klientom.
Umowy sprzedaży Pojazdów przez Spółkę na rzecz Dilerów będą dotyczyć konkretnych Pojazdów (jako rzeczy oznaczonych co do tożsamości), niemniej nie będą zawierać postanowień o konieczności (obowiązku) ich późniejszego odkupu przez Wnioskodawcę od Dilerów, czy konieczności (obowiązku) ich późniejszej odsprzedaży przez Dilerów na rzecz Wnioskodawcy (umowy będą przewidywać jedynie opcję odkupu Pojazdów).
5) Czy w przypadku transakcji sprzedaży pojazdów przez Spółkę na rzecz dilera i odkupu pojazdów przez Spółkę od dilera celem oddania ich w leasing klientowi (przypadek a) będzie dochodziło do przeniesienia prawa do rozporządzania pojazdami jak właściciel pomiędzy Spółką a dilerem, a następnie pomiędzy dilerem i Spółką? Jeśli tak, proszę opisać:
Wnioskodawca potwierdza, że w przypadku transakcji obejmującej sprzedaż Pojazdów na rzecz Dilerów, a następnie ich odkupu przez Spółkę w celu oddania ich w najem / leasing Klientom - przypadek a) wskazany we Wniosku - będzie dochodzić do przeniesienia prawa do rozporządzania pojazdami jak właściciel, zarówno w przypadku (i) sprzedaży Pojazdów przez Spółkę na rzecz Dilerów, jak i (ii) w razie ich późniejszego odkupu - przez Spółkę od Dilerów.
Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca wyjaśnia, że:
6) Czy pojazdy odkupione od dilerów celem oddania ich w najem będą pojazdami samochodowymi w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony?
Wnioskodawca wskazuje, że Pojazdy, o których mowa we Wniosku, a więc również odkupowane przez Spółkę od Dilerów celem oddania ich Klientom w najem/leasing, będą pojazdami samochodowymi w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej (DMC) nieprzekraczającej 3,5 tony.
7) Czy pojazdy odkupione od dilerów celem oddania ich w najem będą konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą oraz czy takie przeznaczenie będzie wynikało z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym?
Spółka wskazuje, że Pojazdy, o których mowa we Wniosku, a więc również odkupowane przez Spółkę od Dilerów celem oddania ich Klientom w najem / leasing, nie będą konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą.
8) Czy pojazdy odkupione od dilerów będą pojazdami, o których mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.)? Jeśli tak, czy spełnienie wymagań określonych w tym przepisie zostanie stwierdzone na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz adnotacją w dowodzie rejestracyjnym o spełnieniu tych wymagań (dotyczy pojazdów wymienionych w art. 86a ust. 9 pkt 1-2 ustawy) lub na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym (dotyczy pojazdów wymienionych w art. 86a ust. 9 pkt 3 ustawy)?
Wnioskodawca wskazuje, że Pojazdy, o których mowa we Wniosku, a więc również odkupowane przez Spółkę od Dilerów celem oddania ich Klientom w najem / leasing, nie będą pojazdami, o których mowa w art. 86a ust. 9 pkt 1-3 ustawy VAT.
9) Czy pojazdy odkupione przez Spółkę od dilerów będą od momentu ich nabycia przeznaczone wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy leasingu, tj. nie będą służyć służbowym lub prywatnym celom Spółki ani też pracowników Spółki?
Wnioskodawca wskazuje, że Pojazdy, o których mowa we Wniosku, a więc również odkupowane przez Spółkę od Dilerów, będą od momentu ich nabycia (odkupienia) przeznaczone wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu / leasingu i nie będą służyć w Spółce innym celom (służbowym lub prywatnym pracowników Spółki).
10) Czy pojazdy odkupione przez Spółkę od dilerów nie będą wykorzystywane w innych celach niż oddanie leasing, choćby przejściowo?
Jw. - vide Ad. 9. Pojazdy, o których mowa we Wniosku, a więc również odkupowane przez Spółkę od Dilerów, nie będą przez nią (lub inne osoby) wykorzystywane (chociażby przejściowo) w innych celach niż oddanie ich w najem / leasing (przez Spółkę).
Pytania
1) Czy w każdym z przypadków opisanych w zdarzeniu przyszłym w pkt a) - c), a więc również gdy Pojazdy będą finalnie przedmiotem leasingu / najmu do Klientów zapewnianego przez Spółkę (pkt a), rozpoznanie przez Spółkę na wcześniejszym etapie ich dostawy na rzecz Dilerów będzie działaniem prawidłowym / zasadnym, w związku z czym prawidłowym będzie również potwierdzanie przez Spółkę tej czynności fakturami sprzedaży wystawianymi na Dilerów?
2) W rezultacie (tj. w razie uznania stanowiska Spółki w zakresie pytania nr 1 za prawidłowe), czy z tytułu późniejszego odkupu przez Spółkę Pojazdów od Dilerów celem oddania ich przez Spółkę Klientom w leasing / najem, Spółce przysługiwać będzie - przy założeniu spełnienia warunków formalnych: (i) prawo do odliczenia, (ii) w pełnym zakresie / w całości VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na tą okoliczność przez Dilerów (tj. odsprzedaż Pojazdów do Spółki)?
Państwa stanowisko w sprawie
Ad. pytanie nr 1)
W ocenie Spółki w każdym z przypadków opisanych w zdarzeniu przyszłym w pkt. a) - c), a więc również gdy Pojazdy będą finalnie przedmiotem leasingu / najmu do Klientów zapewnianego przez Spółkę (pkt. a), prawidłowym będzie rozpoznanie przez nią na wcześniejszym etapie dostawy Pojazdów na rzecz Dilerów; w związku z tym prawidłowym będzie również potwierdzanie przez Spółkę tej czynności fakturami sprzedaży wystawianymi na Dilerów.
Ad. pytanie nr 2)
W ocenie Spółki, w rezultacie (tj. z uwagi na prawidłowość stanowiska Spółki w zakresie pytania nr 1) z tytułu późniejszego odkupu przez Spółkę Pojazdów od Dilerów celem oddania ich przez Spółkę Klientom w leasing / najem, Spółce przysługiwać będzie - przy założeniu spełnienia warunków formalnych - prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych z kolei na tą okoliczność przez Dilerów (tj. odsprzedaż Pojazdów do Spółki). Jednocześnie, z uwagi na przedmiot prowadzonej przez Spółkę działalności oraz planowany przez Spółkę sposób wykorzystania Pojazdów, prawo to będzie jej przysługiwać w całości (tj. w odniesieniu do pełnej kwoty VAT naliczonego wynikającej z faktur od Dilerów).
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
1. Uwagi ogólne - stan prawny
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie,
2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione,
3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej,
4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta,
5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego,
6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste,
7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
Z kolei pod pojęciem „towaru” ustawa o VAT rozumie rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT), natomiast „sprzedażą” jest odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (art. 2 pkt 22 ustawy o VAT).
Natomiast w myśl art. 8 ust 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przy tym przez czynności opodatkowane należy rozumieć czynności generujące podatek należny według jednej z przewidzianych w ustawie o VAT stawek, a więc czynności inne niż (i) zwolnione z VAT oraz (ii) pozostające poza zakresem opodatkowania VAT.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ww. ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Dla przykładu, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2) ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Z kolei zgodnie z pkt 4 lit. a) ww. artykułu nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury, które stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności.
W kontekście odliczenia VAT naliczonego w związku z pojazdami samochodowymi (za które uznaje się - stosownie do art. 2 pkt 34 ustawy o VAT - pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony), należy dodatkowo mieć na względzie ograniczenia przewidziane w art. 86a ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika (art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). W myśl art. 86a ust. 2 ustawy o VAT do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych.
Jednakże, od zasady wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT przewidziano wyjątki. W myśl art. 86a ust. 3 ustawy o VAT, przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie,
2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.
Na mocy art. 86a ust. 4 ustawy o VAT, pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.
Zgodnie z art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT, warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych:
1) przeznaczonych wyłącznie do:
a) odprzedaży,
b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze
- jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.
Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1
W ocenie Wnioskodawcy, w każdym z przypadków opisanych w zdarzeniu przyszłym w pkt. a) - c), a więc również gdy Pojazdy będą finalnie przedmiotem leasingu / najmu do Klientów zapewnianego przez Spółkę (pkt a), prawidłowym będzie rozpoznanie przez nią na wcześniejszym etapie dostawy Pojazdów na rzecz Dilerów. W związku z tym prawidłowym będzie również potwierdzanie przez Spółkę tej czynności fakturami sprzedaży wystawianymi na Dilerów.
Jak wskazano powyżej, przez dostawę towarów (tu: Pojazdów) należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Przy tym dla potrzeb VAT pojęcie to należy interpretować szeroko - tj. nie tylko w sensie / aspekcie cywilnoprawnym, lecz przede wszystkim ekonomicznym, co wielokrotnie podkreślano w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej [dalej: TSUE] - vide np. wyrok TSUE w sprawie C-320/88 Shipping and Forwarding Enterprise Safe. Oznacza to, że dla celów VAT, w kontekście uznania danej transakcji / czynności za dostawę towaru, decydujące znaczenie ma faktyczne uzyskanie przez nabywcę władztwa ekonomicznego nad towarem (prawa do rozporządzania nim jak właściciel), a nie formalne przeniesienie własności w rozumieniu przepisów prawa cywilnego. Tego rodzaju konkluzja / podejście jest następstwem zasady autonomii przepisów prawa podatkowego (w tym względem regulacji z zakresu prawa cywilnego). Z punktu widzenia tej reguły nie jest zatem zasadne utożsamianie dostawy towarów w rozumieniu ustawy o VAT np. z wydaniem rzeczy (przeniesieniem jej posiadania na nabywcę), o którym mowa w art. 348 i nast. ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny [t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.], przy czym w praktyce obrotu gospodarczego obie te czynności / zdarzenia (dostawa towaru i jego wydanie / przeniesienie posiadania / własności) mogą wystąpić jednocześnie.
W analizowanym zdarzeniu przyszłym w momencie / w wyniku zbycia (przeniesienia własności) Pojazdu na Dilera (co, jak wspomniano, zasadniczo będzie mieć miejsce po pozyskaniu przez Dilera Klienta na dany Pojazd) Spółka będzie niewątpliwie przenosić na jego rzecz prawo do rozporządzania Pojazdem jak właściciel (tj. dokonywać dostawy Pojazdu w rozumieniu przepisów o VAT). Od momentu sprzedaży Diler będzie mógł dysponować Pojazdem, tj. w szczególności:
Z powyższego wynika, że w wyniku nabycia Pojazdu od Wnioskodawcy Dilerowi będzie przysługiwać pełen katalog uprawnień względem Pojazdu. Diler będzie bowiem uprawniony w szczególności do zbycia Pojazdu, oddania go do odpłatnego korzystania zainteresowanemu podmiotowi, czy też wykorzystania Pojazdu na własne potrzeby. Ponadto, zasadniczo zbyciu / przeniesieniu własności Pojazdu towarzyszyć będzie jego fizyczne wydanie Dilerowi przez Wnioskodawcę (tj. przemieszczenie z miejsca dotychczasowego przechowywania do miejsca wskazanego przez Dilera).
W konsekwencji, sprzedaż Pojazdów przez Wnioskodawcę na rzecz Dilera będzie niewątpliwie realna i jako taka będzie stanowić dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, która powinna być dokumentowana / potwierdzana przez Spółkę fakturami sprzedaży, zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
Na powyższą konkluzję co do charakteru / statusu zbycia Pojazdów przez Spółkę na rzecz Dilera jako dostawy towarów dla celów VAT bez wpływu powinien zdaniem Wnioskodawcy pozostawać fakt, iż w przypadku scenariusza / wariantu opisanego w pkt a) Spółka odkupi później Pojazd od Dilera w celu oddania go Klientowi w leasing / najem (wymagają tego bowiem przepisy dotyczące leasingu). Z ekonomicznego / podatkowego oraz prawnego punktu widzenia wystąpią zatem dwie odrębne / niezależne transakcje gospodarcze, tj. (i) sprzedaż Pojazdu przez Spółkę na rzecz Dilera oraz później (ii) jego odkup przez Spółkę od Dilera - w wyniku którego Wnioskodawca ponownie stanie się formalnie właścicielem Pojazdu, faktycznie zaś jego posiadaczem i użytkownikiem stanie się Klient (jako leasingobiorca).
Jak bowiem wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, rozwiązanie przyjęte przez Spółkę (zakładające sprzedaż Pojazdów na rzecz Dilerów, a następnie - w wariancie a) - ich odkup w przypadku pojawienia się Klienta zainteresowanego leasingiem / najmem Pojazdu) ma istotne uzasadnienie ekonomiczne / biznesowe. Spółka nie posiada wszak własnej sieci sprzedaży, w związku z czym wszelki kontakt z Klientem odbywać się będzie poprzez / za pośrednictwem Dilerów. W konsekwencji to Dilerzy będą wykonywać wszelkie czynności związane z obsługą Klienta, tj. prezentacje Pojazdów, jazdy testowe, doposażanie / modyfikacje Pojazdów, wydawanie Pojazdów Klientom (do korzystania jako leasingobiorcom bądź jako nowym właścicielom). Oznacza to, że w każdym przypadku, niezależnie od dalszych losów Pojazdu, tj. scenariusza a) lub b), konieczne będzie, aby zanim Pojazd trafi do Klienta, znajdował się on w dyspozycji Dilera.
Powyższe będzie aktualne także w przypadku, w którym Diler będzie dysponować (faktycznie posiadać) Pojazdem wcześniej, tj. przed jego zakupem od Spółki (jak wskazano, w celu zwiększenia potencjału sprzedażowego i umożliwienia efektywnej prezentacji oferty Klientom, Pojazdy mogą być przetransportowane do salonów należących do Dilerów przed ich sprzedażą). W takiej sytuacji wydanie / przemieszczenie towaru (Pojazdu) będzie poprzedzać jego sprzedaż przez Spółkę na rzecz Dilera. Nie zmienia to jednak oceny / klasyfikacji tej sprzedaży jako dostawy towaru dla celów VAT.
Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz obowiązujące przepisy ustawy o VAT należy stwierdzić iż w każdym z opisanych przypadków (pkt a-c), a więc również gdy Pojazdy będą ostatecznie przedmiotem leasingu / najmu do Klientów zapewnianego przez Spółkę (pkt a), prawidłowym będzie rozpoznanie przez nią na wcześniejszym etapie odpłatnej dostawy Pojazdów na rzecz Dilerów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. W konsekwencji, na Spółce jako podatniku VAT, ciążyć będzie obowiązek udokumentowania tych czynności fakturami sprzedaży wystawionymi na Dilerów, zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2
W ocenie Spółki, w rezultacie (tj. z uwagi na prawidłowość stanowiska Spółki w zakresie pytania nr 1) z tytułu późniejszego odkupu przez Spółkę Pojazdów od Dilerów celem oddania ich przez Spółkę Klientom w leasing / najem, Spółce przysługiwać będzie - i to w pełnym zakresie / w całości, o czym szerzej poniżej - prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na tę okoliczność przez Dilerów (tj. odsprzedaż Pojazdów do Spółki).
Jak wskazano, na gruncie obowiązujących przepisów o VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi w przypadku łącznego spełnienia następujących warunków:
a) odliczenia dokonuje zarejestrowany podatnik VAT czynny [dalej: Warunek 1],
b) nabyte towary i usługi zostały wykorzystane do wykonania czynności opodatkowanej VAT (generującej VAT należny) [dalej: Warunek 2],
c) nie znajdują zastosowania negatywne przesłanki skutkujące brakiem możliwości odliczenia podatku naliczonego, wymienione w art. 88 ustawy o VAT, w szczególności transakcja udokumentowana fakturą nie jest czynnością niepodlegającą VAT lub zwolnioną z VAT [dalej: Warunek 3],
d) w odniesieniu do towarów i usług nabytych przez podatnika powstał po stronie sprzedawców obowiązek podatkowy w VAT [dalej: Warunek 4],
e) podatnik dysponuje dokumentem - fakturą, dokumentującą dokonany przez niego zakup towarów lub usług, z której wynika kwota podatku naliczonego [dalej: Warunek 5; dalej łącznie jako: Warunki],
W ocenie Spółki, wszystkie ww. przesłanki zostaną spełnione w opisanym zdarzeniu przyszłym w odniesieniu do odsprzedaży Pojazdów przez Dilerów do Spółki.
Wnioskodawca wskazuje, że nie budzi wątpliwości spełnienie przez niego Warunku 1. Jak bowiem wskazano w opisie zdarzenia przyszłego - Spółka jest (i będzie w momencie skorzystania z prawa odliczenia VAT odliczonego w związku z nabyciem Pojazdów) zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.
Po drugie, w ocenie Spółki, za spełniony należy uznać również Warunek 2, dotyczący istnienia związku pomiędzy nabyciem Pojazdów od Dilerów, a sprzedażą Wnioskodawcy opodatkowaną VAT (w postaci ich odpłatnego udostępnienia / oddania Klientom do korzystania w ramach umów leasingu I najmu). Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, podstawowym przedmiotem działalności Spółki są usługi najmu i leasingu pojazdów samochodowych, które generują po jej stronie sprzedaż opodatkowaną VAT według podstawowej stawki podatku, tj. obecnie 23%. Powyższa okoliczność stanowi zatem o zamiarze wykorzystania Pojazdów przez Spółkę do działalności opodatkowanej VAT, a co za tym idzie o możliwości odliczenia VAT naliczonego związanego z planowanym zakupem / odkupem Pojazdów.
W ocenie Wnioskodawcy spełniony będzie również Warunek 3, tj. niewystępowanie negatywnych przesłanek skutkujących brakiem możliwości odliczenia podatku naliczonego, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT. W szczególności, transakcje mające za przedmiot odsprzedaż przez Dilerów Pojazdów do Spółki nie będą ani czynnościami nierealnymi (które nie zostały dokonane), ani niepodlegającymi opodatkowaniu, ani też czynnościami bezwzględnie zwolnionymi z VAT, co w myśl art. 88 ust. 3a pkt. 2 oraz 4 lit. a) ustawy o VAT wykluczałoby prawo Wnioskodawcy do odliczenia podatku z faktur dokumentujących takie czynności. Zgodnie bowiem z wcześniejszymi uwagami, planowane transakcje będą faktycznie mieć miejsce (będą rzeczywiste) oraz opodatkowane według właściwej stawki VAT (tj. 23%), a co za tym idzie nie będą zaliczać się do któregokolwiek z wyłączeń wymienionych w ww. przepisach.
Zdaniem Wnioskodawcy, w analizowanych okolicznościach spełniony będzie również Warunek 4 -wynika to z faktu, że w odniesieniu do transakcji, których przedmiotem będzie nabycie Pojazdów przez Spółkę od Dilerów, powstanie obowiązek podatkowy w VAT (na dowód czego Dilerzy wystawią stosowne / odpowiednie faktury na Spółkę). Transakcje te będą bowiem niewątpliwie stanowić po ich stronie dostawy towarów (Pojazdów) w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy VAT.
Podobnie za spełniony należy uznać Warunek 5. Jak bowiem wspomniano, Spółka będzie dysponować fakturami dokumentującymi nabycie przez nią Pojazdów od Dilerów, na których wykazana zostanie kwota podatku naliczonego. Faktury te będą spełniały wymogi określone w art. 106e ustawy o VAT, co umożliwi Spółce realizację prawa do odliczenia VAT naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt. 1 lit. a) ustawy o VAT.
Końcowo Spółka zwraca uwagę, że w odniesieniu do VAT naliczonego z tytułu zakupu (odkupu) Pojazdów od Dilerów nie znajdzie zastosowania ograniczenie w odliczeniu naliczonego podatku od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przewidziane w art. 86a ust. 1 ustawy o VAT.
Jak wskazano, zgodnie z art. 86a ust. 3 pkt. 1 lit. a) w zw. z art. 86a ust. 4 i 5 ustawy o VAT, ograniczenia prawa do odliczenia VAT naliczonego w wysokości 50%, o którym mowa w art. 86a ust. 1 ww. ustawy, nie stosuje się w przypadku, gdy pojazdy samochodowe wykorzystywane są wyłącznie do odprzedaży lub do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.
W opisanym zdarzeniu przyszłym Pojazdy (które stanowią pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów ustawy o VAT), już od momentu ich nabycia przez Wnioskodawcę od Dilerów, będą przeznaczone i wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej Spółki polegającej na oddawaniu ich w leasing lub najem na rzecz Klientów - tj. działalności (i) opodatkowanej VAT, (ii) stanowiącej zasadniczy przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy (co znajduje odzwierciedlenie w przywołanych wpisach w KRS dotyczących rodzaju działalności Spółki).
W konsekwencji, biorąc pod uwagę powyższe przepisy, a także charakter działalności prowadzonej przez Spółkę (tj. usługi najmu i leasingu, w tym również m.in. wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i lekkich pojazdów silnikowych, w tym motocykli), należy uznać, że ograniczenie przewidziane w art. 86a ust. 1 ustawy o VAT nie znajdzie w niniejszej sprawie zastosowania. Oznacza to, że Wnioskodawca będzie uprawniony do pełnego (tj. w 100%) odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących odkup Pojazdów od Dilerów.
Podsumowując, Spółka stoi na stanowisku, iż z tytułu późniejszego odkupu Pojazdów od Dilerów celem oddania ich przez Spółkę Klientom w leasing / najem, przysługiwać jej będzie prawo do pełnego odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych przez Dilerów.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
1) przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3) wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4) wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5) ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6) oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7) zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
W myśl art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
6) towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii;
22) sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Na podstawie art. 106b ust. 1 ustawy:
Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;
2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;
3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;
4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:
a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,
c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność gospodarczą, w ramach której świadczą przede wszystkim usługi najmu i leasingu. W ramach i na potrzeby prowadzonej działalności zamierzają Państwo nabyć od spółki z grupy będącej generalnym importerem pojazdów większą partię pojazdów. Po nabyciu pojazdów od Importera zostaną zaoferowane przez Państwa jako dostępne do leasingu (zgodnie z głównym przedmiotem działalności). Nie posiadają Państwo jednak własnej sieci sprzedaży, bazują w tym zakresie na sieci dilerskiej Importera. W rezultacie klienci zainteresowani pojazdami będą trafiać do Dilerów, którzy - w oparciu o odrębne umowy o współpracy łączące ich z Państwem będą udzielać wszelkich informacji na temat pojazdów, czy możliwości ich doposażenia/modyfikacji, jak też dostępnych opcji finansowania/nabycia. Finalnie dalsze losy pojazdów mogą być różne, w szczególności następujące:
a) leasing / najem przez Klientów, w aktualnym stanie (jak zakupione od Importera) lub po modyfikacjach / doposażeniu,
b) nabycie przez Dilerów, w aktualnym stanie (jak zakupione od Importera) lub po modyfikacjach / doposażeniu w celu dalszej odsprzedaży Klientowi,
c) nabycie przez Dilerów do potrzeb własnych (np. jako samochody demonstracyjne / zastępcze).
W każdym z ww. wariantów planują Państwo dokonywać sprzedaży pojazdów na rzecz Dilerów. W wariancie a) będą Państwo dokonywać odkupu pojazdu od Dilera celem oddania klientowi w leasing.
Państwa wątpliwości dotyczą uznania sprzedaży Dilerom pojazdów w ww. przypadkach a)-c) za dostawę towarów i dokumentowania tej czynności fakturą.
Z powołanych przepisów wynika, że ustawa o podatku od towarów i usług definiuje dostawę towarów jako każde przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Dostawa towarów rozumiana jako „przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel” obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra.
Takie zdefiniowanie dostawy towarów poprzez odwołanie się do ekonomicznego władztwa nad rzeczą sprawia, że definicja dostawy towarów obejmuje zarówno przypadki (z pewnymi wyjątkami), gdy dochodzi do przeniesienia własności rzeczy, jak i sytuacje, gdy bez przeniesienia prawa własności następuje przejęcie władztwa ekonomicznego nad rzeczą. Istotne tu jest faktyczne dysponowanie towarem, a nie tytuł prawny do niego.
Pojęcie dostawy towarów jest zatem pojęciem szerokim i obejmuje wszystkie transakcje, w których dochodzi do przeniesienia faktycznego lub ekonomicznego władztwa nad towarem i na skutek których nabywca będzie miał swobodę w dysponowaniu tym towarem tak jakby był jego właścicielem. Moment, w którym dochodzi do dostawy towaru zależy więc od okoliczności danej transakcji i uzgodnień zawartych między stronami.
Wobec tego w analizowanej sprawie należy rozstrzygnąć, czy w sytuacji przekazania pojazdów Dilerom określonych w wariantach a)-c), Diler uzyskuje prawo do rozporządzania towarem (samochodem) jak właściciel.
Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku w przypadkach b) i c) opisanych we wniosku, tj. w przypadku nabycia pojazdów przez Dilerów w aktualnym stanie lub po modyfikacjach/ doposażeniu w celu dalszej sprzedaży klientowi oraz nabycia pojazdów przez Dilerów dla potrzeb własnych, pojazd będzie stawiany do dyspozycji Dilera w sposób umożliwiający mu rozporządzanie nim jak właściciel i będzie to następować w dacie wystawienia przez Państwa faktury dokumentującej sprzedaż danego pojazdu na rzecz Dilera. Przy tym, zgodnie z założeniami (ustaleniami stron) będzie do tego dochodziło (tj. do przeniesienia na Dilera prawa do rozporządzania pojazdem jak właściciel i fakturowania) zasadniczo w momencie, w którym Diler pozyska Klienta na dany pojazd (tj. posiadać będzie co najmniej wstępne potwierdzenie od Klienta zainteresowania pojazdem). W rezultacie, nawet jeżeli z jakichś przyczyn pojazd trafi do Dilera wcześniej (znajdzie się w jego faktycznym posiadaniu), prawo własności pojazdu (rozporządzania nim jak właściciel) do ww. momentu pozostawać będzie przy Spółce.
Poza tym, wskazali Państwo, że w ww. w przypadkach b) i c), na Dilera będą przechodzić korzyści i ciężary związane z pojazdem, jak również ryzyko przypadkowej jego utraty lub uszkodzenia. W obu przypadkach będzie to następować w momencie wystawienia przez Państwa faktury dokumentującej sprzedaż danego Pojazdu na rzecz Dilera (tj. przejścia nań własności i prawa do rozporządzania pojazdem).
W odniesieniu do wariantu opisanego we wniosku jako a), tj. dostawy Dilerom pojazdów, a następnie ich ewentualnego odkupu przez Państwa, gdy pojazdy będą finalnie przedmiotem leasingu/najmu do klientów zapewnianego przez Państwa, wyjaśnili Państwo, że podstawowym celem / motywem zawierania przez Spółkę umów sprzedaży pojazdów na rzecz Dilerów w tym przypadku - jest wola uproszczenia / ujednolicenia procesów logistycznych związanych z pojazdami, a przez to koniecznych nakładów pracy i kosztów. Na etapie sprzedaży pojazdów do Dilerów ich przeznaczenie / dalszy los nie będzie jeszcze z reguły przesądzony / będzie mógł ulec zmianie (np. Klient, który zadeklarował Dilerowi chęć leasingu danego pojazdu, może następnie (A) się w ogóle wycofać z transakcji, (B) zmienić zdanie co do sposobu finansowania i ostatecznie zdecydować się zamiast leasingu na kredyt bankowy bądź zakup pojazdu za gotówkę). Niemniej, z racji przedmiotu prowadzonej przez Spółkę działalności zasadniczą jej intencją / wolą jest zawarcie finalnie w odniesieniu do pojazdów umów najmu / leasingu z udziałem Spółki jako leasingodawcy. Stąd opcja odkupu pojazdów przewidziana w umowach z Dilerami.
Ponadto, jak Państwo wskazali, za takim rozwiązaniem / scenariuszem przemawia też fakt, że Spółka nie posiada własnej sieci sprzedaży, a wszelki kontakt z Klientami odbywa się poprzez Dilerów. W rezultacie wszelkie czynności faktyczne z udziałem danego pojazdu a towarzyszące / poprzedzające decyzję Klienta o jego nabyciu czy, co szczególnie istotne z perspektywy Spółki, leasingu / najmie (jak fizyczna prezentacja, jazda próbna, doposażenie, wydanie do korzystania) dokonywane są / będą u i przez Dilera. Na etapie ww. czynności faktycznych podejmowanych przez Dilera, z uwagi na związane z nimi zwiększone ryzyko uszkodzenia a nawet utraty pojazdu, którego Spółka nie chce ponosić (nie mając jeszcze pewności, że Pojazd stanie się przedmiotem najmu / leasingu z jej udziałem), za racjonalne i uzasadnione uważa przeniesienie własności Pojazdu oraz ww. ryzyk na Dilera.
Tym bardziej, że na tym etapie pojazd może zostać zmodyfikowany lub doposażony o dodatkowe akcesoria zamówione przez Klienta, których wartość będzie podnosiła cenę pojazdu. Rozwiązanie to spełnia oczekiwania Klientów, których intencją jest - także w przypadku najmu / leasingu (przypadek a) - zasadniczo pozyskanie finansowania całej ceny / wartości pojazdu (w tym uwzględniającej koszty jego modyfikacji / doposażenia).
W rezultacie w omawianym przypadku a), będą Państwo nabywali / odkupowali pojazd od Dilera po zaktualizowanej cenie (uwzględniającej koszty modyfikacji doposażenia), która będzie stanowić dla Spółki podstawę do kalkulacji jej wynagrodzenia z tytułu najmu / leasingu pojazdu.
W chwili sprzedaży pojazdów na rzecz Dilerów w przypadku a) nie będą Państwo posiadać informacji / pewności co do konieczności późniejszego odkupu tych pojazdów od Dilerów, celem oddania ich w leasing / najem klientom. Umowy sprzedaży pojazdów przez Spółkę na rzecz Dilerów będą dotyczyć konkretnych pojazdów (jako rzeczy oznaczonych co do tożsamości), niemniej nie będą zawierać postanowień o konieczności (obowiązku) ich późniejszego odkupu przez Państwa od Dilerów, czy konieczności (obowiązku) ich późniejszej odsprzedaży przez Dilerów na rzecz Wnioskodawcy (umowy będą przewidywać jedynie opcję odkupu pojazdów).
W przypadku transakcji obejmującej sprzedaż Pojazdów na rzecz Dilerów, a następnie ich odkupu przez Spółkę w celu oddania ich w najem / leasing Klientom (przypadek a) będzie dochodziło do przeniesienia prawa do rozporządzania pojazdami jak właściciel, zarówno w przypadku (i) sprzedaży Pojazdów przez Spółkę na rzecz Dilerów, jak i (ii) w razie ich późniejszego odkupu - przez Spółkę od Dilerów.
W odniesieniu do wariantu a) wskazali Państwo, że:
Z uwagi na przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że w każdym z przypadków opisanych we wniosku w punktach a)-c), tj. udostępnieniu Dilerom pojazdów, gdy będą finalnie przedmiotem leasingu/najmu do klientów zapewnianego przez Państwa, udostępnieniu pojazdów Dilerom, w aktualnym stanie (jak zakupione od Importera) lub po modyfikacjach / doposażeniu w celu dalszej odsprzedaży Klientowi, udostępnieniu Dilerom pojazdów do potrzeb własnych (np. jako samochody demonstracyjne / zastępcze), będzie dochodziło do przeniesienia władztwa ekonomicznego nad pojazdem - rozumianego jako przekazanie Dilerowi faktycznej kontroli nad pojazdem oraz możliwości podejmowania decyzji (typowych dla właściciela), w zakresie wykorzystania pojazdu. Jak Państwo wskazali, w każdym z opisanych przypadków będzie dochodziło do postawienia samochodu do dyspozycji Dilera - w sposób umożliwiający rozporządzanie nim jak właściciel oraz przejście na Dilera korzyści i ciężarów związanych z Pojazdem oraz ryzyko przypadkowej jego utraty lub uszkodzenia.
W konsekwencji, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, opisane transakcje sprzedaży pojazdów będą stanowiły dostawę towarów, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W związku z tym, że są Państwo zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym i będą Państwo dokonywali czynności opodatkowanej, tym samym będą Państwo zobowiązani udokumentować dostawę pojazdów fakturą, zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy.
Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez Dilerów dokumenujących odsprzedaż pojazdów.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Jak wynika z opisu sprawy, w przypadku transakcji obejmującej sprzedaż pojazdów na rzecz Dilerów, a następnie ich odkupu przez Państwa w celu oddania ich w najem / leasing Klientom (przypadek a) będzie dochodziło do przeniesienia prawa do rozporządzania pojazdami jak właściciel, zarówno w przypadku (i) sprzedaży pojazdów przez Spółkę na Dilerów, jak i (ii) w razie ich późniejszego odkupu - przez Spółkę na Dilerów.
Ponadto wyjaśnili Państwo, że:
Z uwagi na przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że w przypadku odkupu pojazdów od Dilerów w celu oddania ich klientom w leasing/najem, będzie dochodziło do przeniesienia władztwa ekonomicznego nad pojazdem - rozumianego jako przekazanie Państwu faktycznej kontroli nad pojazdem oraz możliwości podejmowania decyzji (typowych dla właściciela), w zakresie wykorzystania pojazdu. Jak Państwo wskazali, w przypadku odkupu pojazdów od Dilerów w celu ich oddania klientom w leasing/najem, będzie dochodziło do postawienia samochodu do Państwa dyspozycji - w sposób umożliwiający rozporządzanie nim jak właściciel oraz przejście na Państwa korzyści i ciężarów związanych z pojazdem oraz ryzyko przypadkowej jego utraty lub uszkodzenia.
W konsekwencji, transakcja odkupu pojazdów od Dilerów, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, będzie stanowiła dostawę towarów, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy nie będzie miało zastosowania w sprawie.
Zasady odliczania i rozliczania na gruncie podatku od towarów i usług wydatków dotyczących pojazdów samochodowych zostały uregulowane przepisami art. 86a ustawy.
Zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy:
W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.
Stosownie do art. 86a ust. 2 ustawy:
Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:
1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;
2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;
3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
Na podstawie art. 2 pkt 34 ustawy:
Przez pojazdy samochodowe - rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
Zatem podatnikowi przysługuje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”. Dla celów stosowania tego ograniczenia przez wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością, np. do celów prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”. Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany do celów „mieszanych”. Przyjmuje się, że każdy pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony - ze względu na swoje cechy konstrukcyjne - służy co do zasady użytkowi „mieszanemu”, a zatem wszystkie wydatki z nim związane podlegają ograniczeniu w odliczaniu do 50%.
Jednakże, od zasady wynikającej z art. 86a ust. 1 ustawy przewidziano wyjątki.
Jak wynika z art. 86a ust. 3 ustawy:
Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:
1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe są:
a) wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika lub
b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą, jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
2) do towarów montowanych w pojazdach samochodowych i do związanych z tymi towarami usług montażu, naprawy i konserwacji, jeżeli przeznaczenie tych towarów wskazuje obiektywnie na możliwość ich wykorzystywania wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika.
Według art. 86a ust. 4 ustawy:
Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:
1) sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub
2) konstrukcja tych pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub powoduje, że ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą jest nieistotne.
Na mocy art. 86a ust. 5 ustawy:
Warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych:
1) przeznaczonych wyłącznie do:
a) odprzedaży,
b) sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika,
c) oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze
- jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika;
2) w odniesieniu do których:
a) kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych podatnik oblicza zgodnie z ust. 1 lub
b) podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków z nimi związanych.
Zgodnie z art. 86a ust. 6 ustawy:
Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.
Zaznaczyć należy, że użycie wyrazu „wyłącznie” w art. 86a ust. 5 ustawy wskazuje, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane - choćby przejściowo - do innych celów (np. pojazd zastępczy, jazda próbna, użytek prywatny podatnika itp.). Zatem w odniesieniu do pojazdu, który np. jest przeznaczony do odprzedaży lub oddania w najem, ale przed ich dokonaniem jest wykorzystywany przez podatnika także do innych celów, nie może być zastosowane zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.
Z art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a i art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy wynika, że podatnik ma możliwość odliczenia 100% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach dotyczących wydatków związanych z pojazdami samochodowymi w sytuacji, gdy pojazdy te są wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzenia działalności gospodarczej. Do celów pełnego odliczenia podatku, fakt wykorzystywania ich wyłącznie do działalności musi być rozpatrywany w kategoriach obiektywnych.
Co do zasady w celu dokonania pełnego odliczenia muszą zostać spełnione dwa warunki, tj. sposób wykorzystania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza w ustalonych przez niego zasadach ich używania, musi wykluczać ich użycie do celów prywatnych oraz wykluczenie użytku prywatnego musi zostać potwierdzone prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu. Przepisy ustawy nie określają w jaki sposób podatnik ma zapewnić wyeliminowanie użytku prywatnego używanego w nim pojazdu samochodowego dla celów pełnego odliczenia podatku naliczonego. Działania te muszą być dostosowane do specyfiki działalności i sposobu używania dla jego celów pojazdów. Określone przez podatnika zasady używania pojazdu muszą obiektywnie potwierdzać, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie w działalności gospodarczej i nie ma możliwości prywatnego użytku. Przy czym użytek prywatny należy postrzegać w kategoriach potencjalnej, a nie faktycznej możliwości użytku pojazdu do celów prywatnych.
Jednakże w powołanym wyżej art. 86a ust. 5 ustawy zostały wymienione ściśle określone sytuacje, w których wyłączony zostaje obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdów. Mianowicie, warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się m.in. w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze. Ponadto, przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy ma zastosowanie, jeżeli oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.
Z opisu sprawy wynika, że:
Jak wyżej wykazano, transakcja odkupu pojazdów od Dilerów, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, będzie stanowiła dostawę towarów, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
W konsekwencji należy stwierdzić, że będą mieli Państwo prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez Dilerów, dokumentujących sprzedaż tych pojazdów na podstawie art. 86a ust. 4 pkt 1 w zw. z art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c ustawy. Powyższe wynika z faktu, że pojazdy te przeznaczone będą wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu/leasingu, nie będą służyć w Spółce innym celom (służbowym lub prywatnym) i jak Państwo wskazali, pojazdy te nie będą wykorzystywane choćby przejściowo w innych celach niż oddanie ich przez Państwa najem/leasing, ponadto przedmiotem Państwa działalności jest leasing i wynajem samochodów.
Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo