Interpretacja 0114-KDIP4-2.4012.850.2025.2.MMA

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług w ramach realizacji Projektu pn. „(...)”.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 18 grudnia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie doprecyzowany w piśmie z 18 grudnia 2025 r.)

A. z siedzibą w (...) - dalej A. - powstał w (...). Obecny status prawny parku narodowego reguluje ustawa o ochronie przyrody z dnia 16 kwietnia 2014 r. (Dz. U. z 2023 r. poz. 1336, 1688,1890, z 2024 r. poz. 1089), na mocy której A. jest państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1270, 1273, 1407, 1429, 1641,1693, 1872, z 2024 r. poz. 858, 1089).

Do zadań Parku (art. 8b ust. 1 ww. ustawy o ochronie przyrody) należy szczególności:

1.  prowadzenie działań ochronnych w ekosystemach parku narodowego, zmierzających do zachowania różnorodności biologicznej, zasobów, tworów i składników przyrody nieożywionej i walorów krajobrazowych, przywrócenia właściwego stanu zasobów i składników przyrody oraz odtworzenia zniekształconych siedlisk przyrodniczych, siedlisk roślin, siedlisk zwierząt i siedlisk grzybów;

2.  udostępnianie obszaru Parku na zasadach określonych w planie ochrony lub zadaniach ochronnych i zarządzeniach dyrektora parku narodowego;

3.  prowadzenie działań związanych z edukacją przyrodniczą.

Dodatkowo, ustawa o bezpieczeństwie i ratownictwie w górach i na zorganizowanych terenach narciarskich (Dz. U. z 2023 r. poz. 1154 ), w art. 3 ust. 1 i 2 nakłada na Dyrektora Parku (…) obowiązek zapewnienia warunków bezpieczeństwa osób przebywających w górach, które to zadanie jest realizowane m.in. poprzez:

1. oznakowanie terenów, obiektów i urządzeń służących do uprawiania sportu, rekreacji lub turystyki;

2. ustalenie zasad korzystania z danego terenu, obiektu lub urządzenia.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Park uzyskuje przychody z tytułów określonych w art. 8h ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 roku o ochronie przyrody.

Podstawowe źródła przychodów obejmują: dotacje z budżetu państwa, przychody z biletów wstępu lub sprzedaży drewna, dotacje z Narodowego i Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, dofinansowania z funduszu leśnego PGL Lasy Państwowe, sprzedaży materiałów edukacyjnych, z udostępniania terenu Parku, zajęć edukacyjnych, ze sprzedaży biletów wstępu do obiektów PN, z noclegów w pokojach gościnnych.

Wnioskodawca współuczestniczy w realizacji projektu „(...)”. Projekt jest wynikiem wieloletniej współpracy Dyrekcji Y. (Y.) i A. z siedzibą w (...), który jest polskim partnerem projektu. Drugim partnerem projektu jest Z.

Projekt obejmuje część naukowo-badawczą, realizowaną po czeskiej stronie przez naukowców z wymienionych czeskich instytucji naukowych. Po polskiej stronie zadania badawcze będą wykonywać badacze z polskich uniwersytetów. Oba parki narodowe są uznane za parki transgraniczne, a cały chroniony przez nie obszar ma statut bilateralnego Rezerwatu Biosfery (…).

Projekt realizuje długoterminowe cele Wspólnej Strategii Ochrony Y. i A. prowadzące do ochrony, wzmocnienia i przywrócenia stabilności ekologicznej (...). (...) jest postrzegany z przyrodniczego punktu widzenia jako jeden całościowy system, to planowane i realizowane działania są konfrontowane z odmiennymi prawnymi i administracyjnymi ramami zarządzania. Z tego powodu władze obu parków narodowych dążą do ujednolicenia i wspólnej koordynacji ochrony ekosystemów leśnych oraz monitoringu jako sposobu na zrozumienie jak stanu zdrowotnego lasów, tak synergii i powiązań w środowisku leśnym. Aby osiągnąć te cele, zidentyfikowano działania prowadzące do wyeliminowania słabych punktów i zagrożeń zidentyfikowanych w strategii, tj. łagodzenia skutków wpływu immisji i działań, które doprowadziły do zmian składu gatunkowego i przestrzennego.

Najważniejszym celem projektu jest uzyskanie i synchronizacja danych opisujących stan zdrowotny ekosystemów leśnych tak, aby zarządzający mieli wystarczająco dokładne i aktualne informacje na temat aktualnego stanu zdrowotnego lasów.

W związku z tym przeprowadzą Państwo zsynchronizowane gromadzenie danych na temat gatunków wskaźnikowych (wybranych owadów, porostów itp.) oraz dostarczą Państwo informacje na temat stanu gleby.

W ramach projektu wykonane będą następujące działania:

1.  Monitorowanie migracji zwierząt.

2.  Monitoring porostów epifitycznych i harmonizacja danych.

3.  Monitoring wybranych grup owadów zasiedlających obumarłe drzewa - ksylofagów.

4.  Monitoring gleb - ocena jakości gleby w celu porównania wyników uzyskanych w Y.

5.  Wykonanie ortofotomapy i skaningu laserowego.

6.  Szkolenia z obsługi i funkcjonalności baz danych.

(...) są postrzegane jako jednorodny system. Dyrekcje PN Y i A. zapewniają ich ochronę, a ich celem jest ujednolicenie i wspólna koordynacja gospodarki leśnej oraz monitorowanie wybranych aspektów.

Skuteczność działań zależy od stopnia ich wzajemnego oddziaływania. Efekty wdrażanych działań, jeśli nie dążyłyby do tych samych celów, mogłyby przynieść skutki negatywne zamiast pozytywnych. Wspólna podstawa metodologiczna jest zatem niezbędna jako środek do rozpoznania stanu lasów, zrozumienia synergii i powiązań w środowisku leśnym. Równie ważny jest transfer dobrych praktyk między partnerami w obszarach, którymi zajmowali się już wcześniej, niezależnie od siebie. Ponieważ są to często podobne kwestie, wspólne podejście może wnieść znaczący wkład w rozwiązywanie problemów.

Ważna jest również wymiana doświadczeń w zakresie bieżącej praktyki i wykorzystanie aktualnej wiedzy i wyników badań, także środowisk akademickich. Projekt pt. „(...)” o nr (…) jest współfinansowany przez Unię Europejską ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu (…).

Partner wiodący: (...).

Partner polski: A. z siedzibą w (...)

Partnerzy projektu:

- (...) (…) w (…)

Cel szczegółowy: Bardziej skoordynowane podejście do ochrony środowiska na pograniczu czesko-polskim

Numer prioryetu: 11.01

Nazwa priorytetu: Zintegrowany system ratownictwa i środowisko

Finanse projektu:

Wartość całego projektu: (...) € / (...) PLN

Wartość dofinansowania z EFRR: (...) € / (...) PLN

Wartość projektu po polskiej stronie: (...) € / (...) PLN

Wartość dofinansowania z EFRR po polskiej stronie: (...) €/ (...) PLN

Kwota dofinansowania ze środków EFRR jaka została zaplanowana dla A. wynosi (...) PLN i dotyczy maksymalnie 80% kosztów kwalifikowanych. Wysokość wkładu własnego wynosi 20% i będzie pokryty ze środków A. oraz z dotacji z budżetu państwa. W przedmiotowym Projekcie A. pełni rolę podmiotu upoważnionego do ponoszenia wydatków i będzie bezpośrednio zawierał umowy z wykonawcami prac. Przy realizacji zadań związanych z projektem „(...)”, A. nie będzie odliczać podatku VAT od dokonywanych zakupów. Podatek ten nie będzie podlegać zwrotowi, gdyż w tym wypadku nie zachodzi powiązanie z czynnościami/obrotem opodatkowanym.

Zadania realizowane przez A. w ramach projektu objętego wnioskiem:

a)  Zakup usług zewnętrznych - tematy badawcze realizowane przez ekspertów:

- Archiwa genetyczne jodły pospolitej - inwentaryzacje szczepów i drzew matecznych. Wykonanie prac dotyczących ochrony zasobów genowych jodły pospolitej, inwentaryzacja szczepów na archiwach i drzew zachowawczych jodły pospolitej w ekosystemach leśnych.

- Monitoring porostów epifitycznych i harmonizacja danych.

Wykonanie prac trenowych monitoringu epifitycznych porostów na kołowych powierzchniach monitoringowych w ekosystemach leśnych, układ powierzchni w sieci 200x300 m, wykonanie prac laboratoryjnych i kameralnych, przygotowanie raportu końcowego.

- Monitoring ksylofagów.

Wykonanie monitoringu wybranych grup owadów, których rozwój związany jest z drzewami, przygotowanie metodyki monitoringu, wykonanie prac terenowych, wykonanie prac kameralnych, opracowanie danych, wykonanie raportu końcowego.

- Inwentaryzacje gleb.

Wykonanie inwentaryzacji gleb w oparciu o system sieci kołowych powierzchni monitoringowych, przygotowanie metodyki monitoringu, wykonanie prac terenowych, pobór prób glebowych, ewidencja prób, analizy laboratoryjne, wykonanie prac kameralnych, opracowanie danych, wykonanie raportu końcowego.

- Wykonanie ortofotomapy i skaningu laserowego.

Wykonanie ortofotomapy i skaningu laserowego, wykonanie zdjęć lotniczych i skanowania terenu z powietrza, opracowanie uzyskanych danych w postaci wykonania ortofotomapy oraz numerycznego modelu terenu.

b)  Wydatki na wykonanie grodzeń zabezpieczających archiwa genetyczne.

Wykonanie prac pielęgnacyjnych w archiwach, kompleksowa przebudowa grodzeń zabezpieczających w 3 archiwach genetycznych (Obwód Ochronny Szrenica, Obwód Ochronny Przełęcz, Obwód Ochronny Śnieżka). Wyszczególnienie prac: rozebranie ogrodzeń z siatki na linkach, rozebranie ogrodzenia leśnego ze słupków drewnianych z odzyskiem siatki, wykopanie dołów, budowa ogrodzenia przy użyciu słupków okorowanych zaimpregnowanych przez deprecjację, opalenie lub preparatem mineralnym.

W ramach projektu zaplanowano badania inwentaryzacyjne porostów i wybranych grup chrząszczy jako wskaźników stanu i różnorodności środowiska leśnego. Ponadto w A. zaplanowano badania jakości gleby. Przedmiotem projektu jest również kwestia zachowania różnorodności genetycznej świerka pospolitego i jodły pospolitej jako kluczowych gatunków drzew w ekosystemach (...). Kolejną kwestią jest telemetria zwierzyny w odniesieniu do zmieniających się warunków środowiskowych (występowanie wilków, fragmentacja krajobrazu, nadmierna turystyka jako czynniki stresogenne). Planowane działania w różnorodnym stopniu odwołują się do tematów poruszanych już w przeszłości, zatem poprzez porównanie ich wyników otrzymamy unikalny zbiór danych, zapewniający nam uzyskanie kompleksowego obrazu stanu środowiska w czasie i przestrzeni.

Wnioskodawca nie zamierza wykorzystywać towarów i usług zakupionych i wytworzonych w ramach realizacji projektu do wykonywania zadań związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Prace w ramach projektu nie będą generowały przychodu, są zadaniami dotyczącymi ochrony przyrody, inwentaryzacji zasobów przyrodniczych oraz monitoringu przyrodniczego, zapisanymi w Planie Ochrony A., i stanowią ustawową działalność jednostki. Plan Ochrony jest strategicznym dokumentem dla osiągania celów ochrony przyrody w A.

Wszystkie produkty będące wynikiem projektu będą dostępne dla interesariuszy i grup docelowych projektu bezkosztowo - nie będą sprzedawane.

Całkowity budżet projektu wynosi: (...) PLN, z czego 80%, tj. (...) PLN stanowi dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu (…), natomiast wysokość wkładu własnego wynosi 20%, tj. (...) PLN i będzie on pokryty ze środków A. oraz z dotacji budżetu państwa.

Nabyte w związku z realizacją Projektu pn. „(...)” towary i usługi A. będzie wykorzystywać do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nabyte towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji statutowych zadań A. z zakresu ochrony przyrody, czyli działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Całość - 100% zakupionych towarów i usług będzie wykorzystywana do zadań zakresu ochrony przyrody, czyli działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wydatki poniesione na realizację Projektu pn. „(...)” będą dokumentowane fakturami wystawionymi na A.

Pytanie

Czy Wnioskodawcy przystępując do projektu pn. „(...)”, planowanego do współfinansowania przez Unię Europejską ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach programu Programu (...), ma prawo, biorąc pod uwagę zakładane cele, którym ma służyć projekt, do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, określonego w otrzymanych w przyszłości fakturach, dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w piśmie z 18 grudnia 2025 r.)

W związku z realizacją projektu pn. „(...)”, planowanego do współfinansowania przez Unię Europejską ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu (...), A. z siedzibą w (...) stoi na stanowisku, że realizując powyższy projekt nie będzie mógł odzyskać poniesionego kosztu podatku VAT, którego wysokość została określona we wniosku o dofinansowanie.

Wnioskodawca z siedzibą w (...) jest płatnikiem podatku VAT, zgodnie z art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, jednak zakupy usług i towarów zaplanowanych w projekcie służą wyłącznie do ochrony przyrody i nie są związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Ten stan prawny powoduje, że A. z siedzibą w (...) nie może odliczać podatku VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy.

Z powyższego zapisu wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom podatku od towarów i usług tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. W ramach projektu nie będą realizowane zadania związane ze sprzedażą opodatkowaną. Wnioskodawca nie zamierza wykorzystywać towarów i usług zakupionych i wytworzonych w ramach realizacji projektu do wykonywania zadań związanych ze sprzedażą opodatkowaną.

Zadania w ramach projektu nie będą generowały przychodu, są zadaniami dotyczącymi ochrony przyrody, stanowią ustawową działalność jednostki.

Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

W zakresie zadań realizowanych przez A. w ramach przedmiotowego projektu A. nie będzie świadczył na niczyją rzecz usług opodatkowanych, a działalność ta nie przyniesie dochodów. Cele projektu mają charakter działalności stanowiącej dobro publiczne (ochrona przyrody).

Wobec powyższego, zdaniem A. jako Wnioskodawcy, prawo do odliczenia podatku naliczonego określonego w otrzymanych fakturach, dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu pn. „(...)”, nie przysługuje.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, w świetle którego:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu projektu pn. „(...)””.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ jak wynika z treści wniosku, nabyte w związku z realizacją projektu pn. „(...)” towary i usługi Wnioskodawca będzie wykorzystywać do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. „(...)”.

Tym samym Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.