Komornik sądowy prowadzi egzekucję przeciwko spółce z o.o. w celu sprzedaży dwóch nieruchomości: działki nr 1 z zabudowanym budynkiem gastronomicznym oraz niezabudowanej działki nr 2. Spółka dłużna była zarejestrowana jako podatnik VAT, ale została wykreślona. Komornik próbował uzyskać od dłużnika informacje dotyczące opodatkowania VAT przy sprzedaży tych nieruchomości, jednak dłużnik nie odpowiedział na wezwanie. Działka nr 2 jest niezabudowana i zgodnie…
Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
13 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 13 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy nieruchomości - działki nr 1 i 2 dokonanej w trybie egzekucji sądowej oraz zawarcia podatku w kwocie oszacowania nieruchomości dokonanej przez biegłego.
Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie pismami z 16 grudnia 2025 r. (data wpływu 15 grudnia 2025 r. i 17 grudnia 2025 r.) oraz pismami z: 15 stycznia 2026 r. (data wpływu 15 stycznia 2026 r.), 15 stycznia 2025 r. (data wpływu 19 stycznia 2026 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym (…) w postępowaniach egzekucyjnych prowadzonych pod sygnaturą akt (…) prowadzi egzekucję przeciwko dłużnikowi (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, (…).
Według informacji zamieszczonych na portalu (…), spółka dłużna posiada status podatnika: niezarejestrowany, data rejestracji jako podatnika VAT to 17 maja 2024 r., data wykreślenia rejestracji jako podatnika VAT to 3 września 2024 r. z podstawą prawną wykreślenia art. 96 ust. 9a pkt 2.
Zgodnie z danymi zawartymi w Bazie Internetowej REGON spółka prowadzi działalności wg PKD: wersja PKD, kod PKD, nazwa: 2007 11.01.Z destylowanie, rektyfikowanie i mieszanie alkoholu, Pozostała działalność wg PKD: wersja PKD, kod PKD, nazwa: 2007 46.34.A sprzedaż hurtowa napojów alkoholowych, 2007 55.10.Z hotele i podobne obiekty zakwaterowania, 2007 56.10.A restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne, 2007 56.10.B ruchome placówki gastronomiczne, 2007 70.10.Z działalność firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych, 2007 70.21.Z stosunki międzyludzkie (public relations) i komunikacja, 2007 70.22.Z pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, 2007 72.11.Z badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie biotechnologii, 2007 72.19.Z badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych, 2007 72.20.Z badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie nauk społecznych i humanistycznych, 2007 74.10.Z działalność w zakresie specjalistycznego projektowania, 2007 74.20.Z działalność fotograficzna, 2007 74.30.Z działalność związana z tłumaczeniami, 2007 74.90.Z pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana, 2007 77.11.Z wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek, 2007 77.12.Z wynajem i dzierżawa pozostałych pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli, 2007 77.21.Z wypożyczanie i dzierżawa sprzętu rekreacyjnego i sportowego, 2007 77.22.Z wypożyczanie kaset wideo, płyt cd, dvd itp., 2007 77.29.Z wypożyczanie i dzierżawa pozostałych artykułów użytku osobistego i domowego, 2007 77.31.Z wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń rolniczych, 2007 77.32.Z wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych, 2007 77.33.Z wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń biurowych, włączając komputery, 2007 77.34.Z wynajem i dzierżawa środków transportu wodnego, 2007 77.35.Z wynajem i dzierżawa środków transportu lotniczego, 2007 77.39.Z wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowane, 2007 77.40.Z dzierżawa własności intelektualnej i podobnych produktów, z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim 2007 79.90.A działalność pilotów wycieczek i przewodników turystycznych, 2007 79.90.B działalność w zakresie informacji turystycznej 2007 79.90.C pozostała działalność usługowa w zakresie rezerwacji, gdzie indziej niesklasyfikowana 2007 82.92.Z działalność związana z pakowaniem.
Egzekucja w niniejszej sprawie prowadzona jest z prawa własności nieruchomości:
1) działka nr 1 położona pod adresem: (…), dla której Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze 3;
2) działka nr 2 położona pod (…), dla której Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze 4.
Jak wynika z wpisu do księgi wieczystej 3, właścicielem nieruchomości jest spółka: (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, (…), która nabyła przedmiotową nieruchomość na podstawie umowy sprzedaży, sporządzonej w formie aktu notarialnego przez notariusza (…) z 8 października 2021 roku. Natomiast jak wynika z wpisu do księgi wieczystej 5, właścicielem gruntu jest spółka: (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, (…) która nabyła przedmiotową nieruchomość na podstawie umowy przeniesienia własności, sporządzonej w formie aktu notarialnego przez notariusza (…) z 26 listopada 2021 roku.
Z informacji zawartych w operacie szacunkowym sporządzonym przez rzeczoznawcę majątkowego mgr inż (…), biegłego sądowego w zakresie szacowania nieruchomości i ruchomości przy Sądzie Okręgowym (…) z 23 września 2025 r. wynika, że działka nr 1 położona pod adresem: (…), dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze 3 jest zabudowana wolnostojącym, parterowym z poddaszem użytkowym budynkiem niemieszkalnym o funkcji gastronomicznej o powierzchni zabudowy 531 m2. Budynek znajduje się w środkowej, zachodniej części działki, w odległości około 70 m od drogi. Przedmiotowa nieruchomość nie jest ogrodzona, jedynie od drogi znajdują się ozdobne, murowane, z kamienia słupki ogrodzeniowe wraz z murkiem oporowym. W skład zabudowy wchodzi budynek usługowy o funkcji gastronomicznej, wybudowany w technologii tradycyjnej - drewnianej z bali, w zabudowie wolnostojącej, parterowy z poddaszem użytkowym, niepodpiwniczony - dane na podstawie udostępnionego projektu budowlanego. Budynek nawiązuje stylistyką do budynków z regionu (…) o zabytkowym charakterze. Budynek posiada wejście od strony drogi. Zasadnicza część budynku na parterze składa się z sali biesiadnej, sali konsumpcyjnej wraz z zapleczem - kuchnie, zmywalnia, magazyn zasobów, łazienki oraz na poddaszu z antresoli, pomieszczeń biurowych, pomieszczeń personelu. Budynek jest w trakcie prac remontowo-modernizacyjnych (zachodnie skrzydło budynku), które aktualnie nie są kontynuowane.
Opis techniczny: fundamenty z betonu, ściany - zasadnicza część budynku - ściany drewniane z bali, w części obłożone kamieniem o funkcji ozdobnej, w części od strony południowej murowane, stropy - drewniane, dach o konstrukcji drewnianej, wielospadowy z lukarnami, pokrycie dachówka drewniana na papie, stolarka drzwiowa zewnętrzna - drewniana, pełna, wewnętrzna - drewniana, płytowa/płycinowa - pełna i częściowo przeszklona, stolarka okienna - drewniana, kominy z cegły pełnej, schody wewnętrze betonowe bez okładzin oraz z okładzinami płytki ceramiczne, barierki przy antresoli drewniane, posadzki i podłogi - przyjęto wylewki betonowe, terakota, gres, płytki ceramiczne, deski drewniane, ściany wewnętrzne - z bali, w części kamień ozdobne, deski, płyty karton gips, tynk cementowo-wapienny, w sanitariatach, kuchniach - ściany wyłożone płytkami ceramicznymi, glazurowanymi, armatura łazienkowa kabiny prysznicowe, muszle sedesowe typu kompakt, umywalki - przyjęto wykończenie typowe, instalacje w budynku: elektryczna (oświetleniowa, gniazd wtykowych), wodociągowa z sieci, kanalizacyjna - z własnego bezodpływowego zbiornika zlokalizowanego na działce. Ogrzewanie centralne z pieca na opał stały, grzejniki stalowe. Dodatkowo kominek z otwartym paleniskiem.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że spółka wg PKD prowadzi także działalność polegającą na prowadzeniu hoteli i podobnych obiektów zakwaterowania - 55.10.Z, czy również prowadzeniu restauracji i innych stałych placówek gastronomicznych - 56.10.B.
Działka nr 2 położona pod adresem: (…), dla której Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze 4 posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej. Przedmiotowa nieruchomość od strony północnej przylega do drogi wojewódzkiej nr (…). Jest to główna droga miejscowości. Jest to urządzona droga dwukierunkowa o nawierzchni asfaltowej, z dwoma pasami ruchu, bez chodników, bez oświetlenia ulicznego. Przedmiotowa działka posiada powierzchnię 0,5865 ha. Kształt nieruchomości: regularny, dość korzystny - wielokąt zbliżony do prostokąta o wymiarach - szerokość od strony drogi około 42,5 m, długość około 141 m. Przedmiotowa nieruchomość ma możliwość podłączenia/jest wyposażona urządzenia infrastruktury technicznej - nadziemne elektryczne z sieci, podziemne wodociągowe z sieci, podziemne gazowe z sieci.
W tym miejscu należy zaznaczyć, że spółka wg PKD prowadzi także działalność polegającą na ruchomych placówkach gastronomicznych - 56.10.B.
Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów. Z powołanego przepisu wynika, że Komornik jest zobowiązany do
stosowana przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie licytacyjnej sprzedaży towarów okoliczności decydujących o opodatkowaniu przedmiotowych czynności podatkiem VAT. Próba uzyskania odpowiedzi, czy ewentualna dostawa towarów w postaci wyżej oznaczonej nieruchomości dokonana w trybie egzekucji sądowej, winna być opodatkowana podatkiem VAT okazała się nieskuteczna. Przesłana do dłużnika korespondencja z 26 lutego 2025 r. zawierająca wezwanie do udzielenia wyjaśnień powróciła do nadawcy, jako niepodjęta w terminie. W przedmiotowym piśmie organ egzekucyjny wezwał dłużnika do wskazania, czy dostawa towarów w postaci wyżej oznaczonej nieruchomości winna być opodatkowana podatkiem VAT (Załącznik nr 1). Wskazane pismo zawierało następujący rygor: pisemną informację należy złożyć w terminie 7 dni od daty otrzymania niniejszego pisma pod rygorem zastosowania art. 113 ust. 10a oraz art. 43 ust. 21 ustawy o VAT. Zgodnie z ww. przepisem „Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.”
W związku z powyższym wskazano, że komornik sądowy zobowiązany jest do uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika. Dłużnik nie udzielił żadnej informacji na ww. pismo Komornika z 26 lutego 2025 r. Komornik nie posiada innych informacji i dokumentów dotyczących zajętego prawa, które pozwoliłyby na ustalenie, czy możliwe jest zastosowanie zwolnienia od podatku przy ewentualnej dostawie towarów dokonanej w trybie egzekucji sądowej. Komornik nie posiada informacji w zakresie okoliczności pierwotnego nabycia nieruchomości przez dłużnika.
W myśl art. 43 ust. 21 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.
Biorąc pod uwagę wyżej opisany stan faktyczny, konieczne stało się zwrócenie się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o udzielenie interpretacji, czy ewentualna dostawa towarów w postaci wyżej oznaczonego prawa dokonana w trybie egzekucji sądowej, winna być opodatkowana podatkiem od towarów i usług oraz w przypadku odpowiedzi twierdzącej na powyższe pytanie oraz, czy podatek ustalony we właściwej stawce należy doliczyć do kwoty oszacowania nieruchomości, czy też jest on zawarty w kwocie oszacowania nieruchomości dokonanej przez biegłego.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.
W odpowiedzi na pytanie:
1) Czy nabycie działki nr 1 i 2 przez Dłużnika (…) Sp. z o.o.) było udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT i czy z tytułu nabycia przysługiwało Dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego?
- podał Pan, że w trakcie postępowania egzekucyjnego nie ustalono, czy nabycie działki nr 1 i 2 przez Dłużnika (…) Sp. z o.o.) było udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT i czy z tytułu nabycia przysługiwało Dłużnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego.
W odpowiedzi na pytanie:
2) Do jakich czynności Dłużnik wykorzystywał/będzie wykorzystywał ww. działki do momentu sprzedaży, tj. do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych, niepodlegających temu podatkowi?
- podał Pan, że w trakcie postępowania egzekucyjnego, zarówno względem działki nr 1, jak i działki nr 2, nie ustalono do jakich czynności Dłużnik wykorzystywał/będzie wykorzystywał ww. działki do momentu sprzedaży, tj. do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych, niepodlegających temu podatkowi.
W odpowiedzi na pytanie:
3) W zakresie działki nr 1:
a) Czy budynek niemieszkalny został nabyty czy wybudowany przez Dłużnika i czy od wydatków na nabycie/wybudowanie Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług?
b) Czy murek oporowy znajdujący się na działce nr 1 stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowalne (t. j. z 2025 r. poz. 418 ze zm.)? Jeśli tak, czy został nabyty czy wybudowany przez Dłużnika i czy przysługiwało Dłużnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu jego nabycia/wybudowania?
- poinformował Pan, że w trakcie postępowania egzekucyjnego nie ustalono, czy murek oporowy znajdujący się na działce nr 1 stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowalne. W trakcie postępowania egzekucyjnego nie ustalono, czy został nabyty czy wybudowany przez Dłużnika i czy przysługiwało Dłużnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu jego nabycia/wybudowania.
W odpowiedzi na pytanie:
4) Czy w zakresie budynku niemieszkalnego/budowli znajdujących się na działce nr 1:
a) od momentu rozpoczęcia użytkowania (wykorzystywania) budynku/budowli lub ich części do momentu sprzedaży minie okres co najmniej 2 lat?
b) w ostatnich 2 latach przed sprzedażą ponoszone były/będą nakłady na ulepszenie budynku/budowli lub ich część, które stanowiły/stanowić będą co najmniej 30% wartości początkowej budynku/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Jeżeli tak, należało wskazać odrębnie dla każdego z budynków/budowli:
a) od momentu rozpoczęcia użytkowania (wykorzystywania) budynku/budowli lub ich części do momentu sprzedaży minie okres co najmniej 2 lat,
b) w ostatnich 2 latach przed sprzedażą ponoszone były/będą nakłady na ulepszenie budynku/budowli lub ich część, które stanowiły/stanowić będą co najmniej 30% wartości początkowej budynku/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
W odpowiedzi na pytanie w zakresie działki nr 2:
1) Czy działka na moment sprzedaży będzie niezabudowana, czy zabudowana?
2) Jeśli działka będzie niezabudowana, to czy na dzień sprzedaży dla ww. działki będzie:
a) obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego i czy zgodnie z planem działka ta będzie przeznaczona do zabudowy?
b) wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o której mowa w przepisach ustawa z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.)?
3) Jeśli działka będzie zabudowana to, czy znajdujące się na niej obiekty budowlane stanowić będą na dzień sprzedaży budynek/budowle w rozumieniu art. 3 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane? Jeśli tak, to:
a) czy budynek/budowle został/zostały nabyty/nabyte czy wybudowany/wybudowane przez Dłużnika i czy od wydatków na nabycie/wybudowanie Dłużnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatek od towarów i usług?
b) czy od momentu rozpoczęcia użytkowania (wykorzystywania) każdego budynku/budowli lub ich części do momentu sprzedaży minie okres co najmniej 2 lat?
c) czy w ostatnich 2 latach przed sprzedażą ponoszone były/będą nakłady na ulepszenie budynku/budowli lub ich część, które stanowiły/stanowić będą co najmniej 30% wartości początkowej budynku/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym? Jeżeli tak, proszę wskazać odrębnie dla każdego z budynków/budowli:
- podał Pan, że Organ egzekucyjny nie posiada wiedzy urzędowej czy działka na moment sprzedaży będzie niezabudowana, czy zabudowana.
W odpowiedzi na pytanie:
4) Jeżeli nie posiada Pan informacji, o których mowa w ww. pytaniu nr I-IV, które są niezbędne do oceny, czy w przedmiotowej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 9, 10, pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, należało wskazać:
- podał Pan, że w toku postępowania egzekucyjnego Komornik podjął udokumentowane działania zmierzające do ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie może mieć zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, art. 43 ust. 1 pkt 10, art. 43 ust. 1 pkt 10a bądź art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Czynności komornika są udokumentowane w aktach sprawy (…), a także wskazane we wniosku ORD-IN z 13 listopada 2025 r. Podjęte działania potwierdziły brak możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika.
W piśmie z 15 stycznia 2026 r. (data wpływu 19 stycznia 2026 r.) poinformował Pan, że Nieruchomość gruntowa składająca się z działki gruntu nr 2 o powierzchni 0,5865 ha, położona pod adresem (…), dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze KW 4 jest niezabudowana. Zgodnie z Uchwałą (…) Rady Miejskiej (…) z 17 czerwca 1998 roku w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (…), wraz z późniejszymi zmianami: przedmiotowa działka nr 2 położona jest na terenie oznaczonym symbolem RZ - tereny łąk i pastwisk, dodatkowo na niewielkim obszarze od drogi na terenie KDK - drogi krajowej - działka nieprzeznaczona pod zabudowę.
Pytanie
Czy ewentualna dostawa towarów w postaci prawa własności nieruchomości:
1) działki nr 1 położonej pod adresem: (…), dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą o numerze 3;
2) działki nr 2 położona pod adresem: (…), dla której Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze 4,
- dokonana w trybie egzekucji sądowej winna być opodatkowana podatkiem od towarów i usług oraz w przypadku odpowiedzi twierdzącej na powyższe pytanie, czy podatek ustalony we właściwej stawce należy doliczyć do kwoty oszacowania nieruchomości, czy też jest on zawarty w kwocie oszacowania nieruchomości dokonanej przez biegłego.
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 43 ust. 21 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, dostawa towarów w postaci wyżej opisanego prawa, dokonana w toku egzekucji sądowej winna być opodatkowana podatkiem VAT z zastosowaniem stawki podstawowej, która to obecnie wynosi 23%.
W ocenie Komornika ustalona przez biegłego sądowego kwota oszacowania zajętego prawa jest kwotą brutto, w której jest zawarty należny podatek od towarów i usług.
Zgodnie z art. 18 ustawy o VAT, zwanej dalej ustawą - organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Sprzedaż nieruchomości lub gruntu uznawana jest jako dostawa towaru w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Dłużnik będący właścicielem nieruchomości podlegającej sprzedaży w trybie licytacji publicznej zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ww. ustawy jest podatnikiem podatku VAT.
Wobec powyższego czynność odpłatnej dostawy towaru (nieruchomości) dokonywana przez Komornika w trybie licytacji publicznej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy o VAT, jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w toku prowadzonego postępowania działania Komornika nie doprowadziły do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania zwolnień od podatku w zakresie działki zabudowanej. Wobec czego zastosowaniu będzie podlegać art. 43 ust. 21 ustawy o VAT.
Biorąc powyższe pod uwagę Wnioskodawca twierdzi, że będzie zobowiązany do pobrania i płacenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego z tytułu dokonania dostawy towaru w trybie licytacji publicznej.
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
W myśl art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy, podstawa opodatkowania obejmuje: podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku.
Podstawę opodatkowania, zgodnie z ww. art. 29a ust. 1 oraz ust. 6 pkt 1 ustawy stanowi zapłata, którą komornik sądowy uzyska w egzekucji sądowej nieruchomości będącej własnością Dłużnej spółki, pomniejszona o kwotę podatku. Tym samym, ustalona przez biegłego sądowego kwota oszacowania nieruchomości nie powinna być powiększona o należny podatek VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie:
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 18 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1427, 1492 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 11 i 41) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.
Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), w myśl którego:
Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.
Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.
W świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W oparciu o art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, na gruncie ustawy, zbycie nieruchomości stanowi dostawę towarów.
Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.
Według art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2,bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik - właściciel nieruchomości - jest podatnikiem podatku VAT, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy tej nieruchomości.
Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, że Komornik Sądowy prowadzi egzekucję przeciwko dłużnikowi - Spółce z o.o. Egzekucja prowadzona jest z prawa własności nieruchomości: działki nr 1 oraz działki nr 2.
Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy ewentualna dostawa towarów w postaci prawa własności nieruchomości - działki nr 1 i nr 2 dokonana w trybie egzekucji sądowej powinna być opodatkowana podatkiem od towarów i usług oraz w przypadku odpowiedzi twierdzącej na powyższe pytanie, czy podatek ustalony we właściwej stawce należy doliczyć do kwoty oszacowania nieruchomości, czy też jest on zawarty w kwocie oszacowania nieruchomości dokonanej przez biegłego.
Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz fakt, że Dłużnikiem jest spółka z o. o.,która nabyła nieruchomość stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie dojdzie do sprzedaży majątku należącego do przedsiębiorstwa Dłużnika. Zatem przy dostawie ww. nieruchomości Dłużnik będzie podatnikiem podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa Dłużnika.
W konsekwencji, dostawa ww. nieruchomości w trybie egzekucji sądowej będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
A zatem Pana stanowisko w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy nieruchomości - działki nr 1 i 2 dokonanej w trybie egzekucji sądowej, należało uznać za prawidłowe.
Wyraził Pan również wątpliwość, czy podatek ustalony we właściwej stawce należy doliczyć do kwoty oszacowania nieruchomości, czy też jest on zawarty w kwocie oszacowania nieruchomości dokonanej przez biegłego.
W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. art. 43 ustawy.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.
W myśl art. 2 pkt 33 ustawy:
Ilekroć w ustawie jest mowa o terenach budowlanych - rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o którym mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Zgodnie z art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
Państwa członkowskie zwalniają dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b.
W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen przeciwko Belastingdienst Grote Ondernemingen „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.
Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.
Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U z 2024 r. poz. 1130 ze zm.):
Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
W myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym:
W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego - określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
1. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;
2. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy - jako akt indywidualny prawa administracyjnego.
W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy - są zwolnione od podatku VAT.
Zauważyć należy, że analiza ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane.
Treść ww. przepisu jednoznacznie wskazuje, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę.
Jednocześnie - jak zostało wskazane powyżej - ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości.
Z informacji podanych przez Pana wynika, że działka nr 2 jest niezabudowana. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działka położona jest na terenie oznaczonym symbolem RZ - tereny łąk i pastwisk, dodatkowo na niewielkim obszarze od drogi na terenie KDK - drogi krajowej - działka nie jest przeznaczona pod zabudowę.
Mając na uwadze wskazane przez Pana okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy należy stwierdzić, że zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, działka nr 2 nie jest działką przeznaczoną pod zabudowę.
Zatem, dostawa działki nr 2 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
W kwestii zwolnienia od podatku dostawy działki nr 1, wskazać należy, że zgodnie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
Jak stanowi art. 2 pkt 14 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
W przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.
Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.
Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:
Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
1. towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
2. przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Analiza przepisów ustawy, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw nieruchomości prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest, wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w świetle którego:
W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym ww. obiekty są posadowione.
W tym miejscu należy zauważyć, że w oparciu o art. 43 ust. 21 ustawy:
Jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a, przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.
Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.
Z opisu sprawy wynika, że w zakresie działki nr 1 w trakcie postępowania egzekucyjnego nie ustalono:
Ponadto w odniesieniu do działki nr 1 podał Pan, że w toku postępowania egzekucyjnego Komornik podjął udokumentowane działania zmierzające do ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie może mieć zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9, art. 43 ust. 1 pkt 10, art. 43 ust. 1 pkt 10a bądź art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Podjęte działania potwierdziły brak możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika.
Przedstawiony opis zdarzenia przyszłego nie pozwala ustalić, czy planowana sprzedaż w trybie egzekucji sądowej nieruchomości - działki nr 1, będzie korzystała ze zwolnień od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy, gdyż brak jest informacji niezbędnych do jednoznacznego dokonania takiej oceny na podstawie ww. przepisów. Przy czym, jak wynika z opisu sprawy, Komornik podjął udokumentowane działania zmierzające do ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie może mieć zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie powyższych przepisów.
W zakresie działki nr 1 w sprawie znajdzie zastosowanie art. 43 ust. 21 ustawy poprzez przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy nie są spełnione, o ile podjęte przez Komornika dokumentowane działania nie doprowadzą, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towaru (nieruchomości) zwolnienia od podatku.
Należy jednak zaznaczyć, że kwestia oceny działań podjętych przez Komornika nie była przedmiotem interpretacji.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości - działki nr 1 w toku egzekucji sądowej, będzie stanowiła czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług i nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy w zw. z art. 43 ust. 21 ustawy. Tym samym, skoro transakcja ta nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie ww. przepisów, to należy tę dostawę opodatkować z uwzględnieniem art. 29a ust. 8 ustawy. Tak więc Komornik jako płatnik podatku VAT, o którym mowa w art. 18 ustawy, będzie zobowiązany do opodatkowania podatkiem VAT dostawy ww. nieruchomości.
Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy:
Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Według art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy:
Podstawa opodatkowania obejmuje podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku.
Wobec tego podstawą opodatkowania jest co do zasady wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy. Jednocześnie - zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy - podstawa opodatkowania obejmuje również wszelkie należności związane z zapłatą - w tym podatki i inne opłaty, z wyjątkiem kwoty podatku.
Zatem jeżeli wartość nieruchomości ustalona przez rzeczoznawcę stanowi kwotę obejmującą całość świadczenia należnego od nabywcy, to należy ją uznać za podstawę opodatkowania po pomniejszeniu o kwotę należnego podatku od towarów i usług.
W zakresie działki nr 1 ustalona przez biegłego kwota oszacowania nieruchomości nie powinna być przez Komornika powiększona o należny podatek VAT.
W rezultacie dostawa towaru w postaci prawa własności nieruchomości gruntowej, oznaczonej jako działka nr 1, dokonana w trybie egzekucji sądowej, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług i ustalony podatek będzie zawarty w kwocie oszacowania nieruchomości dokonanej przez biegłego.
W świetle powyższego, Pana stanowisko w zakresie zawarcia podatku w kwocie oszacowania nieruchomości dokonanej przez biegłego, w przypadku dostawy działki nr 1, należało uznać za prawidłowe.
Nie można jednak podzielić Pana stanowiska w zakresie zawarcia podatku w kwocie oszacowania nieruchomości dokonanej przez biegłego, w przypadku dostawy działki nr 2.
Jak już wskazałem, dostawa działki nr 2 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Tym samym, skoro transakcja ta będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie ww. przepisów, to w tej sytuacji w przypadku dostawy towaru - działki nr 2, nie wystąpi podatek, który będzie zawarty w kwocie oszacowania nieruchomości dokonanej przez biegłego. Zatem jeżeli wartość nieruchomości - działki nr 2 ustalona przez rzeczoznawcę stanowić będzie kwotę obejmującą całość świadczenia należnego od nabywcy, to należy ją uznać za podstawę opodatkowania.
W świetle powyższego, Pana stanowisko w zakresie zawarcia podatku w kwocie oszacowania nieruchomości dokonanej przez biegłego, w przypadku dostawy działki nr 2, należało uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo