Interpretacja 0114-KDIP4-2.4012.878.2025.1.AA

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesienia wydatków związanych z realizacją projektu pn. (…). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina (…) posiada osobowość prawną i wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jest właścicielem mienia i innych praw majątkowych oraz samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową na podstawie budżetu. Gmina (…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, składającym do urzędu skarbowego pliki JPK_V7M, składające się z części ewidencyjnej i deklaracyjnej, w których wykazuje m.in. podatek należny VAT z tytułu sprzedaży wody, poboru opłat za ścieki, sprzedaży energii cieplnej, oraz wynajmu i dzierżawy.

Gmina jako jednostka samorządu terytorialnego prowadzi działalność niepodlegającą podatkowi od towarów i usług oraz działalność gospodarczą opodatkowaną i zwolnioną.

Na mocy ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280), 1 stycznia 2017 r. doszło do scentralizowania rozliczeń VAT Gminy (…) i jej jednostek budżetowych. Jednostki organizacyjne nie stanowią odrębnych od Gminy podatników VAT - obroty osiągane przez jednostki są wykazywane w łącznych rozliczeniach VAT Gminy.

W strukturze Gminy (…) funkcjonują następujące jednostki budżetowe:

1) Urząd Gminy (…),

2) Ośrodek Pomocy Społecznej w (…),

3) Zespół Szkół w (…),

4) Żłobek w (…).

Gmina realizuje swoje ustawowe zadania wynikające z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153), który stanowi, że gminy wykonują zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 tej ustawy, do zakresu działania gmin należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Zgodnie z treścią art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, Gmina w ramach realizacji zadań własnych odpowiada za sprawy edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8), kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami (art. 7 ust. 1 pkt 9), kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10), polityki senioralnej (art. 7 ust. 1 pkt 16a), utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15), wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej (art. 7 ust. 1 pkt 17), promocji gminy (art. 7 ust. 1 pkt 18).

W latach 2025-2026 (od 1 października 2025 do 31 grudnia 2026) realizowany będzie projekt (…).

Podstawowym celem Projektu jest ochrona, rozwój i promowanie publicznych walorów turystycznych i usług turystycznych na terenie (…), a w szczególności ochronę i promocję dziedzictwa naturalnego gminy (…), edukację oraz szerzenie informacji o prowadzonych badaniach naukowych nad (…).

Projekt obejmować będzie:

1)  (…) i miejscowości (…) - oznakowania w terenie, tablice z wizualizacjami (…) oraz informacjami o (…), tabliczki z kodami QR, które po zeskanowaniu pozwolą na zdobycie kolejnych informacji i ciekawostek na temat (…) oraz zdjęć przedmiotów odnalezionych w trakcie badań archeologicznych na tym terenie. Powiązanie (...) z grą terenową i istniejącym wirtualnym muzeum w (…), miejscem wystawowym w budynku dawnej Szkoły Podstawowej w (…) oraz pobliskim (…);

2)  budowę drewnianej wieży widokowej pozwalającej na spojrzenie na (…) z innej pespektywy (w tym zakup schodołazu jako zwiększenie dostępności dla osób niepełnosprawnych);

3)  prace budowlane mające na celu zwiększenie dostępności obiektu (…) dla turysty, tj. budowa drewnianego pomostu ułatwiającego wejście na teren drewnianej wieży (szczególnie dla osób niepełnosprawnych i starszych), budowa na działce sąsiadującej z terenem (…) miejsc parkingowych (w tym parkingu dla rowerów) oraz przejścia do (…) z terenu parkingu (z nawierzchni przepuszczalnych wodę), nowe nasadzenia krzewów, wyposażenie w elementy małej architektury (ławki ze stołami - miejsca odpoczynku turysty, kosze, montaż stojaków na rowery wraz z urządzeniami do ich naprawy przy atrakcjach turystycznych;

4)  monitoring i zabezpieczenie obszaru (…);

5)  oznakowanie szlaku rowerowego, który będzie rozpoczynał się od ul. (…) (w (…)) i przebiegał przez ul. (…), ul. (…), ul. (…) do ul. (…) m. (…) Pierwsze (nieopodal (…)) - o szacowanej łącznej długość ok. 2,8 km. Będzie to kontynuacja szlaku rowerowego koloru zielonego prowadzącego w kierunku m. (…), a tym samym łącznik z rowerowym szlakiem koloru czarnego. Proponowany przebieg szlaku rowerowego będzie uzupełnieniem oznakowanych tras rowerowych na terenie Powiatu (…). Ścieżka przyrodnicza w kształcie pętli, która będzie przebiegała w ciągu dróg gminnych i powiatowych położonych na działkach w miejscowości (…), o szacowanej łącznej długość ok. 1,7 km. Będzie to szlak dydaktyczny w dolinie rzeki (…) prowadzący przez tereny siedlisk czapli siwej oraz ostoi wielu gatunków ptaków, w pobliżu terenu (…), z wyznaczonym miejscem na odpoczynek drewnianą altaną nad rzeką. Prace znakarskie będą prowadzone zgodnie z Instrukcją Znakowania Szlaków Turystycznych PTTK;

6)  działania mające na celu aktywizację lokalnej społeczności w zakresie rozwoju usług turystycznych, noclegowych i innych usług komplementarnych (organizacja spotkań dla potencjalnych usługodawców, mających na celu ich aktywizację i stworzenie wspólnej oferty turystycznej obszaru;

7)  działania promocyjne, w tym m.in. organizacja cyklicznych imprez edukacyjno-historycznych m.in. warsztatów dla dzieci i (…) (w tym wykonanie materiałów promujących wydarzenie m.in. koszulki, kubeczki, breloki z głową wilka nawiązującego do artefaktu archeologicznego, ulotki/katalog z informacjami o zabytkach - informacja w mediach; przygotowanie terenu (…) - oznakowanie, organizacja zaplecza sanitarnego, organizacja stoisk na warsztaty rzemieślnicze, stoisk edukacyjnych itp.), utworzenie tablic informacyjnych, informujących o atrakcjach turystycznych leżących na obszarze Gmin tworzących (…). Zakładany jest wspólny rezultat i efekt realizacji projektu tj. wykorzystanie stworzonej infrastruktury przez wszystkich mieszkańców (…) oraz turystów i rekreantów, a także zwiększenia atrakcyjności inwestycyjnej terenu (…).

Grupami docelowymi Projektu będą przede wszystkim:

1)  rodziny z dziećmi - obszar objęty projektem zapewni bezpieczną i funkcjonalną przestrzeń do organizacji życia kulturalnego społeczności;

2)  seniorzy - projekt umożliwi osobom starszym dostęp do przestrzeni, w której będą mogli uczestniczyć w wydarzeniach kulturalnych, co wpłynie na ich aktywizację społeczną oraz poprawę jakości życia;

3)  mieszkańcy gmin (…) w różnym wieku - obszar objęty projektem będzie miejscem integracji, gdzie mieszkańcy będą mogli uczestniczyć w różnorodnych wydarzeniach i aktywnościach, wspólnie rozwijając więzi społeczne;

4)  osoby niepełnosprawne - obszar zostanie dostosowany do potrzeb osób z niepełnosprawnościami, co zapewni im pełny dostęp do oferty kulturalnej oraz ułatwi integrację ze społecznością lokalną;

5)  turyści i odwiedzający - obszar objęty projektem będzie atrakcyjny również dla gości z zewnątrz, którzy dzięki wydarzeniom kulturalnym i społecznym będą mieli okazję poznać lokalne dziedzictwo kulturowe i tradycje gmin (…).

Projekt zakłada stworzenie przestrzeni dostępnych i przyjaznych dla wszystkich, które sprzyjają integracji społecznej, aktywizacji mieszkańców oraz wspólnemu uczestnictwu w życiu kulturalnym i społecznym obszaru (…).

Na realizację powyższego zadania Gmina (…) otrzyma dofinansowanie z Programu: Fundusze Europejskie dla (…), Priorytet(…), Działanie: (…), Numer naboru: (…), Numer wniosku: (…). Wniosek został złożony (…) i obecnie jest w trakcie oceny.

Planowane wydatki na realizację Projektu wyniosą (…), w tym pokryte dofinansowaniem (…).

Zestawienie planowanych wydatków związanych z realizacją projektu i źródła ich finansowania przedstawia się następująco:

Rodzaj wydatku	Dofinansowanie w zł		Wkład gminy w zł		Ogółem w zł
	netto	VAT	netto	VAT	netto	VAT
Roboty budowlane na terenie (…)	(…)	(…)	(…)	(…)	(…)	(…)
Budowa ścieżki przyrodniczej i szlaku rowerowego	(…)	(…)	(…)	(…)	(…)	(…)
Studium wykonalności	(…)	(…)	(…)	(…)	(…)	(…)
Dokumentacja techniczna	(…)	(…)	(…)	(…)	(…)	(…)
Inspektor nadzoru	(…)	(…)	(…)	(…)	(…)	(…)
Realizacja działań upowszechniających dziedzictwo regionu	(…)	(…)	(…)	(…)	(…)	(…)
Zarządzenie projektem oraz promocja projektu	(…)	(…)	(…)	(…)	(…)	(…)
Zabezpieczenie terenu (…) (monitoring i lampy solarne)	(…)	(…)	(…)	(…)	(…)	(…)
RAZEM	(…)	(…)	(…)	(…)	(…)	(…)

Struktura udziału poszczególnych źródeł finansowania (koszty 100% - wyniosą (…) ) w planowanym projekcie przedstawia się następująco:

• dofinansowanie - 74,58 % (kwota (…)),
• wkład własny Gminy - 25,42 % (…).

Podatek VAT w Projekcie został zaliczony jako koszt kwalifikowalny w całości. Mieszkańcy Gminy oraz przedsiębiorcy nie partycypują w kosztach projektu. Założeniem programu jest wsparcie realizacji zadań przez jednostki samorządu terytorialnego.

Otrzymane środki będą mogły zostać przeznaczone na konkretne zadanie (…), nie będzie możliwe ich przeznaczenie na ogólną działalność Gminy. W sytuacji gdyby Gmina nie otrzymała dotacji to nie realizowałaby ww. zadania. W przypadku niezrealizowania inwestycji przez Gminę uzyskane środki w ramach Programu będą podlegały zwrotowi. Gmina (…) będzie musiała złożyć wniosek o płatność o zwrot środków zgodnie z harmonogramem projektu - płatność będzie refundacyjna (po dokonanych wydatkach). Przedmiotowe dofinansowanie nie będzie stanowiło (w całości ani w części) dopłaty do ceny konkretnych usług świadczonych przez Gminę. Pozyskane dofinansowanie będzie miało wyłącznie charakter „zakupowy” tzn. zostanie przeznaczone na częściowe pokrycie wydatków ponoszonych w związku z realizacją zadania inwestycyjnego pn. (…). Otrzymane przez Gminę (…) dofinansowanie będzie przeznaczone na pokrycie kosztów związanych z realizacją Projektu. Koszty pokryte dofinansowaniem obejmują przede wszystkim wydatki związane z robotami budowlanymi, opracowaniem dokumentacji technicznej oraz studium wykonalności, nadzorem inwestorskim, koszty pośrednie.

Projekt będzie realizowany przez Gminę (…). Oznacza to, że nabywcą towarów i usług związanych z Projektem będzie Gmina (jako podatnik VAT). Po ostatecznym zrealizowaniu Projektu powstałe efekty rzeczowe z punktu widzenia księgowego, będą stanowić składniki majątkowe Gminy (…).

Rozliczenie wynagrodzenia poszczególnych wykonawców nastąpi jedną fakturą końcową. Faktury za wykonane prace zostaną wystawione na Gminę (…), na fakturach będzie wykazany podatek VAT.

Efekty rzeczowe projektu będą wykorzystywane nieodpłatnie przez mieszkańców Gminy (…), a przede wszystkim przez dzieci i młodzież, seniorów, przez mieszkańców wsi (…) oraz turystów. Zgodnie z założeniami, efekty rzeczowe projektu nie mają służyć i nie będą wykorzystywane do działalności gospodarczej, czyli wiążących się z uzyskiwaniem jakichkolwiek dochodów. Gmina w tym zakresie wykonywać będzie czynności niepodlegające (nieodpłatne udostępnienie mieszkańcom Gminy (…) oraz turystom).

Gmina po realizacji zadania nie będzie czerpała żadnych korzyści finansowych - obiekt ma charakter użyteczności publicznej, nieodpłatnej i ogólnodostępnej dla wszystkich jej użytkowników. Efekty projektu Gmina wykorzystywać będzie do nieodpłatnego udostępnienia. Gmina będzie wykorzystywała zakupione towary i usługi w ramach realizowanego zadania wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Poniesione wydatki na realizację Projektu (…) będą stanowić nakłady na środki trwałe będące własnością Gminy, które zostaną przyjęte do ewidencji środków trwałych Gminy, podlegających amortyzacji na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wydatki wyniosą powyżej 15 tys. zł.

Obecnie nie zostały zawarte jeszcze umowy z potencjalnymi wykonawcami robót budowlanych. Firma realizująca zadanie zostanie wyłoniona przez Gminę w oparciu o ustawę Prawo Zamówień Publicznych lub Regulamin udzielania zamówień publicznych o wartości nieprzekraczającej kwoty 130 000 zł, który został przyjęty Zarządzeniem nr (…) Wójta Gminy (…) z (…) r.

Do szczegółowych obowiązków Gminy przy realizacji projektu należy:

1)  wyłonienie wykonawców zgodnie z Ustawą Prawo Zamówień Publicznych lub wewnętrznym Regulaminem udzielania zamówień publicznych o wartości nieprzekraczającej kwoty (…) zł,

2)  zawarcie umów z wykonawcami,

3)  regulowanie płatności wynikających z faktur wystawianych na rzecz Gminy przez wykonawców,

4)  dokonanie rozliczenia finansowego przedmiotowego projektu. Wydatki na inwestycję zostaną udokumentowane wystawionymi przez wykonawców fakturami na Gminę (…) z wykazanymi na nich kwotami podatku naliczonego.

Wykonawcy będą zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Na fakturach Gmina (…) oznaczona będzie jako nabywca towarów i usług.

Gmina dotychczas otrzymała fakturę nr (…) z (…) r. na kwotę netto (…) zł, VAT (23%) (…) zł, brutto (…) zł za opracowanie studium wykonalności oraz fakturę nr (…) z (…) r. na kwotę netto (…) zł, VAT (23%) (…) zł, brutto (…) zł za dokumentację techniczną (opracowanie projektu).

Gmina nie dokonała odliczenia podatku naliczonego z powyższych faktur uznając, że nie ma prawa do odliczenia, gdyż wydatki nie będą związane ze sprzedażą opodatkowaną.

Gmina od początku realizuje przedmiotową inwestycję z zamiarem nieodpłatnego jej udostępniania.

Pytanie

Czy Gmina ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego VAT z tytułu poniesienia wydatków związanych z realizacją projektu (…), którego efekty będą służyły do czynności niepodlegających VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Efekty realizacji przez Gminę (…) projektu (…), będą ogólnodostępne i przeznaczone do użytku niekomercyjnego (tj. działalności innej niż gospodarcza), będą udostępnianie nieodpłatnie. Gmina z tytułu udostępnienia nie będzie pobierać żadnych opłat i nie będą wykonywane czynności opodatkowane.

Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji projektu na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie:

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z treści tego przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik VAT, a nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Realizowane zadania w ramach Projektu (…), będą wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających VAT. Gmina nie wykorzysta efektów realizowanego Projektu do czynności opodatkowanych VAT.

Podstawowym warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT albo niepodlegających temu podatkowi.

Ww. przesłanka warunkująca możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, tj. związku ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, nie zostanie spełniona przy realizacji Projektu, gdyż brak jest bezsprzecznego i bezpośredniego związku pomiędzy wydatkami, które ponoszone będą na realizację Projektu, a wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT, uprawniającego tym samym do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT wymaga, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W przypadku Gminy warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Po zrealizowaniu projektu (…), powstałe efekty będą służyć do czynności niepodlegających podatkowi VAT.

Zdaniem Gminy, nie ma ona prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu, z tego względu, iż wydatki poniesione na realizację Projektu nie są związane z wykonywanymi przez Gminę czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT.

Powyższe stanowisko potwierdza także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach indywidualnych:

• z 24 października 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.946.2025.1.ŻR „w omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - efekty zrealizowanego projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W opisie sprawy wskazali Państwo, że majątek, który powstanie w ramach inwestycji będzie ogólnodostępny i udostępniany dla wszystkich zainteresowanych wyłącznie nieodpłatnie. Nie będą Państwo odpłatnie wynajmować wybudowanego obiektu Centrum na potrzeby prowadzenia w nim zajęć z zakresu edukacji ekologicznej, przyrodniczej i ochrony środowiska. Nie będą Państwo również pobierać opłat za korzystanie z powstałych w ramach realizacji projektu szlaków i tras przyrodniczych, ścieżek pieszych i rowerowych oraz powstałej infrastruktury. Majątek powstały i zakupiony w ramach inwestycji nie będzie służył Państwu do świadczenia jakichkolwiek czynności odpłatnych na podstawie umów cywilnoprawnych. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu”;
• z 15 października 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.815.2025.1.JM „efekty projektu nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej VAT. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację projektu pn.: („…”), ponieważ efekty projektu nie będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT”;
• z 2 października 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.873.2025.1.AKO „jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali - efekty zrealizowanego zadania będą służyły do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, nie będzie przysługiwało Państwu z tego tytułu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Wobec powyższego nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „…”, ponieważ efekty zrealizowanego projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”;
• z 5 sierpnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.598.2025.1.PRP „jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie został spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - efekty powstałe w związku z realizacją projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie przysługuje Państwu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT. Reasumując, stwierdzam, że nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - efekty powstałe w ramach zadania nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT”;
• z 1 sierpnia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.621.2025.1.JM „Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 i 15 ww. ustawy o samorządzie gminnym: Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: 9) kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami; 15) utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych. Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali - zmodernizowany Majątek Inwestycji nie będzie wykorzystywany do świadczenia czynności opodatkowanych VAT. W związku z powyższym, nie będą Państwo mieli prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: („…”), ponieważ efekty projektu nie będą przez Państwa wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT”;
• z 30 lipca 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.670.2025.1.OS „rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali - efekty Inwestycji będą ogólnodostępne i przeznaczone do użytku niekomercyjnego (tj. działalności innej niż gospodarcza). Będą one służyć nieodpłatnie mieszkańcom Gminy, jak i osobom odwiedzającym Gminę. Ponoszone w ramach Projektu wydatki będą służyły efektywnej realizacji Inwestycji, która będzie wykorzystywana do działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu realizacji ww. projektu”;
• z 25 lipca 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.259.2025.1.AK „z uwagi na wyznaczony przepisami zakres Państwa zadań, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym, prowadzenie inwestycji będzie stanowić realizację Państwa zadań własnych. Efekty zrealizowanej Inwestycji będą przeznaczone do użytku niekomercyjnego, mają służyć głównie mieszkańcom oraz osobom odwiedzającym gminę. Nie mają Państwo zamiaru i nie będą pobierali Państwo jakiejkolwiek odpłatności w związku z wykorzystaniem efektów planowanej inwestycji. W konsekwencji nie będzie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Zatem nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji”;
• z 12 czerwca 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.275.2025.2.AR „rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Tym samym, zasada ta wyłącza możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie będzie spełniony. We wniosku wskazali Państwo bowiem, że: „Towary i usługi nabywane w trakcie realizacji Projektu będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT” a „Gmina nie prowadzi i nie będzie prowadziła sprzedaży opodatkowanej związanej z Projektem”. W związku z powyższym, Gmina nie będzie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu, gdyż nie będzie spełniony jeden z warunków określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, jakim jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywaniem czynności opodatkowanych”;
• z 2 czerwca 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.241.2025.1.AM „warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie będą spełnione, ponieważ w związku z realizacją Inwestycji, będą Państwo realizowali zadania własne nałożone na Państwa ustawą o samorządzie gminnym. Ponadto, zgodnie z Państwa wskazaniem po zakończeniu Inwestycji nowe Centrum (…) będzie świadczyło usługi nieodpłatnie (czynności niepodlegające opodatkowaniu). Zatem efekty Inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Tym samym, w analizowanej sprawie nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego (wskazana w art. 86 ust. 1 ustawy), jaką jest związek nabywanych towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. W konsekwencji, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycia towarów i usług w związku z realizacją inwestycji”;
• z 14 stycznia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.1021.2024.1.MK „jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak wynika z opisu sprawy - przedmiotowy projekt nie jest związany z działalnością opodatkowaną. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami poniesionymi z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT. Reasumując, nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją zadania pn. „...”, ponieważ towary i usługi nabywane w ramach ww. projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”;
• z 20 marca 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.112.2024.2.IK, w której uznano, że „W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, w odniesieniu do zakupów dokonanych w ramach realizacji opisanej we wniosku inwestycji nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z ww. inwestycją. Reasumując, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją Projektu współfinansowanego ze środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej pn. „...”, ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT”;
• z 25 września 2023 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.490.2023.1.AG, w której stwierdzono, iż: „W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. (...) Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu pn. (...), ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT”;
• z 24 kwietnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.250.2023.1.AR: „Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy przypomnieć, że odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez czynnego podatnika podatku od towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie jak wynika z jej opisu warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony. Treść wniosku wskazuje bowiem, że nabywane w związku z projektem towary i usługi nie będą w żadnym zakresie wykorzystywane do czynności opodatkowanych”.

Według Gminy (…), nie będzie jej przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług dotyczących projektu (…), z tego względu, że Gmina podejmując działania zmierzające do realizacji zadania, wykonywać będzie w tym zakresie zadania własne a efekty tych prac udostępni do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Tym samym nie będzie żadnego związku z czynnościami Gminy podlegającymi opodatkowaniu VAT, które umożliwiają dokonanie odliczenia podatku naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W świetle tego przepisu:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy:

• odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, oraz
• towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Warunkiem, który umożliwi podatnikowi odliczenie podatku naliczonego, jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona zasada wyklucza możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeśli związany jest z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czyli zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi).

Obowiązkiem podatnika jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. alokacji podatku.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

• podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz
• podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153):

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 8, 9, 10, 15, 16a, 17, 18 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że w latach 2025-2026 będą Państwo realizować projekt pn. (…). Podstawowym celem Projektu jest ochrona, rozwój i promowanie publicznych walorów turystycznych i usług turystycznych na terenie (…), a w szczególności ochronę i promocję dziedzictwa naturalnego Gminy, edukację oraz szerzenie informacji o prowadzonych badaniach naukowych nad (…). Projekt obejmować będzie (...), budowę drewnianej wieży widokowej, prace budowlane mające na celu zwiększenie dostępności obiektu (…) dla turysty, monitoring i zabezpieczenie obszaru (…), oznakowanie szlaku rowerowego, działania mające na celu aktywizację lokalnej społeczności w zakresie rozwoju usług turystycznych, noclegowych i innych usług komplementarnych.

Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesienia wydatków związanych z realizacją Projektu.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie spełniony, ponieważ - jak Państwo wskazali - efekty rzeczowe Projektu będą wykorzystywane nieodpłatnie przez mieszkańców oraz turystów. Efekty rzeczowe Projektu nie mają służyć i nie będą wykorzystywane do działalności gospodarczej, czyli wiążących się z uzyskiwaniem jakichkolwiek dochodów. W tym zakresie będą Państwo wykonywać czynności niepodlegające (nieodpłatne udostępnienie mieszkańcom oraz turystom). Po realizacji zadania nie będą Państwo czerpać żadnych korzyści finansowych - obiekt ma charakter użyteczności publicznej, nieodpłatnej i ogólnodostępnej dla wszystkich jej użytkowników. Efekty projektu będą Państwo wykorzystywać do nieodpłatnego udostępnienia. Zakupione towary i usługi w ramach realizowanego zadania będą Państwo wykorzystywać wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego wskazanej w art. 86 ust. 1 ustawy, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu poniesienia wydatków związanych z realizacją projektu pn. (…).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym, nie zajęto stanowiska w tej sprawie

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.