Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.
Stowarzyszenie Lokalna Grupa Działania, jako organizacja pozarządowa nieprowadząca działalności gospodarczej i korzystająca ze zwolnienia z VAT, realizuje operację własną finansowaną ze środków unijnych, polegającą na nieodpłatnych działaniach edukacyjnych, informacyjnych i promocyjnych. W ramach operacji…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
1 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją operacji własnej pod tytułem: „…”. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawcą jest Stowarzyszenie „…” – Lokalna Grupa Działania z siedzibą w (…), wpisane do KRS jako organizacja pozarządowa, nieprowadząca działalności gospodarczej. LGD nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym i korzysta ze zwolnienia podmiotowego zgodnie z art. 113 ustawy o VAT.
Stowarzyszenie realizuje operację własną pod tytułem: „(...)”, wybraną i zatwierdzoną zgodnie z ustawą o RLKS oraz procedurami wdrażania Lokalnej Strategii Rozwoju (…), na podstawie umowy o przyznaniu pomocy zawartej z Zarządem Województwa (…).
1. Przedmiot i zakres operacji własnej
Celem operacji jest podniesienie poziomu świadomości mieszkańców Ziemi (…) w zakresie (…). Operacja obejmuje realizację zadań informacyjnych, edukacyjnych i promocyjnych, które stanowią zadania statutowe LGD wynikające z Lokalnej Strategii Rozwoju.
Zakres rzeczowy operacji własnej obejmuje m.in.:
a) działania edukacyjne i animacyjne:
‒ opracowanie i przeprowadzenie cyklu warsztatów i spotkań edukacyjnych,
‒ prowadzenie lokalnych działań animacyjnych wokół tematów klimatyczno-energetycznych,
‒ przygotowanie materiałów edukacyjnych i scenariuszy zajęć.
b) działania informacyjno-promocyjne:
‒ wykonanie materiałów drukowanych (ulotki, plakaty, broszury),
‒ przygotowanie i emisję treści w mediach lokalnych oraz w Internecie,
‒ produkcję materiałów multimedialnych (grafiki, nagrania edukacyjne).
c) zakupy niezbędne do realizacji operacji:
‒ usługi specjalistów, trenerów, grafików,
‒ usługi druku i poligrafii,
‒ wynajem sal/wyposażenia na potrzeby wydarzeń edukacyjnych,
‒ zakup drobnego wyposażenia edukacyjnego wykorzystywanego podczas wydarzeń.
Wszystkie zakupy będą dokumentowane fakturami wystawionymi bezpośrednio na LGD jako beneficjenta operacji własnej.
2. Charakter użycia zakupionych towarów i usług
Wszystkie towary i usługi nabywane na potrzeby operacji własnej będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu VAT.
LGD:
a) nie prowadzi działalności gospodarczej,
b) nie wykonuje czynności opodatkowanych VAT,
c) nie generuje przychodów z realizacji operacji własnej,
d) nie pobiera opłat za udział w wydarzeniach ani za dostęp do materiałów edukacyjnych.
Rezultaty operacji (materiały, wydarzenia, treści edukacyjne) będą udostępniane nieodpłatnie, powszechnie i ogólnodostępnie, wyłącznie w ramach realizacji zadań publicznych wynikających z Lokalnej Strategii Rozwoju.
3. Brak prawa do odzyskania podatku VAT
Towary i usługi zakupione w ramach operacji nie będą wykorzystywane ani w części, ani w całości do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Wnioskodawca nie posiada i nie będzie posiadał prawnej możliwości:
‒ odliczenia podatku naliczonego,
‒ zwrotu podatku VAT,
‒ odzyskania VAT w jakiejkolwiek formie.
Podatek VAT zawarty na fakturach dokumentujących wydatki związane z operacją własną będzie stanowił dla Wnioskodawcy koszt ostateczny i nieodzyskiwalny.
4. Cel wystąpienia o interpretację
LGD występuje o potwierdzenie, że: W ramach realizacji operacji własnej nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT ani prawo do jego zwrotu. Tym samym podatek VAT powinien być traktowany jako wydatek nieodzyskiwalny, zgodnie z Wytycznymi podstawowymi (…), które wymagają potwierdzenia braku prawnej możliwości odzyskania VAT, aby mógł być on uznany za koszt kwalifikowalny projektu.
Pytanie
Czy w przedstawionym stanie faktycznym, w którym Stowarzyszenie „…” – Lokalna Grupa Działania, realizując operację własną w ramach interwencji (…), nabywa towary i usługi niewykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, Stowarzyszeniu przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, lub prawo do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 tej ustawy?
Państwa stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym Stowarzyszeniu „…” – Lokalna Grupa Działania nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, ani prawo do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ustawy o VAT.
Wnioskodawca podkreśla, że wszystkie towary i usługi nabywane w ramach realizacji operacji własnej są i będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. działań edukacyjnych, promocyjnych i animacyjnych o charakterze publicznym, realizowanych nieodpłatnie w związku z wdrażaniem Lokalnej Strategii Rozwoju.
W ramach operacji własnej LGD nie wykonuje żadnych czynności opodatkowanych, nie uzyskuje obrotu opodatkowanego i nie prowadzi działalności gospodarczej w tym zakresie.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunek ten w niniejszej sprawie nie został spełniony, gdyż nabycia związane z operacją własną nie mają żadnego związku z czynnościami opodatkowanymi. Wnioskodawca nie będzie także posiadał prawa do zwrotu różnicy podatku na podstawie art. 87 ustawy o VAT, gdyż zwrot ten jest konstrukcyjnie powiązany z prawem do odliczenia.
Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w utrwalonej praktyce interpretacyjnej Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącej projektów finansowanych w ramach programów unijnych, w tym w szczególności w interpretacjach indywidualnych wydawanych w związku z realizacją operacji w ramach podejścia (…). Organy podatkowe konsekwentnie wskazują, że beneficjentom nieprowadzącym sprzedaży opodatkowanej oraz nieodpłatnie udostępniającym efekty projektu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT, gdyż brak jest związku poniesionych wydatków z czynnościami opodatkowanymi.
W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, Stowarzyszenie nie posiada prawnej możliwości odliczenia ani odzyskania podatku VAT od wydatków ponoszonych w ramach realizacji operacji własnej, a podatek VAT stanowi dla niego koszt ostateczny i nieodzyskiwalny.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Jak wynika z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
W świetle art. 87 ust. 1 ustawy:
W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6l ustawy.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:
- podatek odlicza podatnik podatku od towarów i usług,
- towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261):
1. Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych.
2. Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności.
Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:
Stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. W związku z powyższym nie zająłem stanowiska w tej sprawie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo