Zwolnienie od podatku badania QEEG oraz terapii EEG biofedback (art. 43 ust. 1 pkt 19 i 19a).
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą świadczącą usługi psychologiczne i okołopsychologiczne, w tym badanie QEEG i terapię EEG biofeedback. Usługi są skierowane do pacjentów z problemami zdrowotnymi, a ich celem jest diagnoza i terapia poprawiająca funkcjonowanie. Wnioskodawca zatrudnia zleceniobiorców o różnym wykształceniu: magistrów psychologii, studentów psychologii lub medycyny oraz osoby w trakcie studiów pedagogiki specjalnej, wszystkie pod…
Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usługi jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku usług polegających na badaniu QEEG oraz terapii metodą EEG biofeedback. Uzupełniła go Pani pismem z 23 stycznia 2026 r. (wpływ 25 stycznia 2026 r.) oraz pismem z 26 stycznia 2026 r. (wpływ 26 stycznia 2026 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w dwóch wynajmowanych lokalach w „(…)”, świadcząc usługi z obszaru psychologii oraz terapii okołopsychologicznej dla dzieci i dorosłych. Wnioskodawca jest magistrem psychologii (dyplom ukończenia studiów) oraz certyfikowanym terapeutą biofeedback (certyfikat 1 i 2 stopnia), zatrudnia także zleceniobiorców - absolwentów psychologii oraz studentów (psychologii, medycyny i pedagogiki specjalnej). Gabinet Wnioskodawcy nie jest placówką medyczną. Usługi świadczone są na rzecz osób fizycznych. Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie w ramach płatności za usługi, dokonywanych przez klientów. Koszt jednostki terapeutycznej oparty jest o analizę rynku i wysokość cen w innych gabinetach terapeutycznych. Wnioskodawca korzysta obecnie ze zwolnienia podmiotowego z VAT na mocy art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004 Nr 54 poz. 535; dalej: ustawa o VAT).
Usługi obejmują:
Usługę badania QEEG oraz opis zawsze wykonuje wnioskodawca lub zleceniobiorca, która również jest absolwentką psychologii i certyfikowanym terapeutą biofeedback.
Usługi terapii metodą biofeedback są świadczone przez osoby, które:
Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego
W piśmie uzupełniającym w odpowiedzi na poniższe pytania uzupełniła Pani opis sprawy o informacje:
1) Odnośnie do badania QEEG:
a) Na czym polega usługa, jaki jest jej zakres, do kogo jest skierowana?
Badanie QEEG polega na rejestracji EEG pacjenta w warunkach gabinetowych, następnie na ilościowej analizie zapisu (QEEG) oraz opracowaniu wyniku/raportu w odniesieniu do objawów i funkcjonowania konkretnego pacjenta. Zakres usługi obejmuje:
Usługa jest kierowana do konkretnych pacjentów (głównie dzieci) z problemami zdrowotnymi i/lub funkcjonalnymi, takimi jak m.in.: trudności z uwagą i koncentracją, nadpobudliwość, impulsywność, problemy ze snem, napięcia, lęki, zaburzenia samoregulacji, tiki, trudności szkolne i neurorozwojowe - w zakresie, w jakim badanie wspiera ocenę funkcjonowania i planowanie terapii.
b) Jaki jest zasadniczy cel usługi? Czy usługa ma charakter terapeutyczny? Proszę uzasadnić odpowiedź.
Zasadniczym celem badania QEEG jest diagnostyczno-terapeutyczna ocena pacjenta (weryfikacja i uzupełnienie obrazu klinicznego) oraz wsparcie w doborze i prowadzeniu adekwatnej terapii (w tym EEG Biofeedback), a także monitorowanie zmian w czasie. Badanie ma charakter opieki medycznej, ponieważ jest wykonywane w związku z potrzebą diagnostyki i terapii konkretnego pacjenta, a jego głównym celem jest ochrona, utrzymanie i poprawa zdrowia oraz funkcjonowania pacjenta.
c) W czym będzie przejawiała się profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia pacjenta w odniesieniu do danej usługi?
- Profilaktyka, zachowanie zdrowia: badanie pełni funkcję diagnostyczną i służącą profilaktyce zdrowia, ponieważ pozwala na wczesną identyfikację lub potwierdzenie obszarów dysregulacji (tj. trudności w skutecznym zarządzaniu i kontrolowaniu własnych emocji) dzięki czemu możliwe jest szybsze wdrożenie właściwego postępowania oraz ograniczenie ryzyka utrwalania trudności takich jak narastanie problemów szkolnych, zaburzenia snu, przewlekły stres.
- Przywracanie, poprawa zdrowia: QEEG służy indywidualizacji terapii (np. doboru protokołów EEG Biofeedback) oraz monitorowaniu postępów - co prowadzi do redukcji objawów i poprawy funkcjonowania.
- Ratowanie zdrowia: usługa nie ma charakteru interwencji nagłej, jednak w razie ujawnienia poważnych alarmujących objawów pacjent jest kierowany do lekarza specjalisty na dalszą diagnostykę.
d) W jaki sposób świadczone usługi będą wpływać na stan zdrowia osób, na których rzecz są świadczone? Czy dana usługa będzie zmierzała do likwidacji zaburzeń, zmian chorobowych zagrażających życiu lub zdrowiu pacjenta? Jeżeli tak, proszę podać jakich konkretnie?
QEEG wpływa na stan zdrowia pośrednio - jako element procesu diagnostycznego planowania terapii. Wynik badania służy do ukierunkowania terapii (np. EEG Biofeedback) i monitorowania jej efektów, co zmierza do redukcji konkretnych trudności pacjenta (np. zaburzeń uwagi i koncentracji, problemów samoregulacji, napięcia, lęku, zaburzeń snu). W przypadku podejrzenia schorzeń wymagających leczenia lekarskiego pacjent jest kierowany do właściwego specjalisty.
e) Czy w ramach usługi będzie dokonywana weryfikacja stanu zdrowia konkretnego pacjenta, np. przeprowadzenie wywiadu medycznego, przedstawienie przez pacjenta aktualnych wyników badań)?
Tak. Przed badaniem wykonywany jest wywiad i kwalifikacja obejmujące m.in.: opis objawów, dotychczasowe rozpoznania i/lub opinie, przyjmowane leki, choroby współistniejące, przeciwwskazania. W uzasadnionych przypadkach pacjent lub opiekun przedstawia posiadaną dokumentację medyczną/psychologiczną (np. opinie, diagnozy, zalecenia). Ustalenia są odnotowywane w dokumentacji gabinetu.
f) Czy usługi będą służyły również celom innym niż terapeutyczne, niezwiązanym z diagnozą i terapią indywidualnego pacjenta? Proszę wskazać jakie to cele.
Nie. Badanie QEEG wykonywane jest wyłącznie w związku z diagnozą i terapią indywidualnego pacjenta. Gabinet nie oferuje QEEG jako usługi „wellness”, „rozwoju” lub „optymalizacji performance” dla osób bez problemów zdrowotnych.
1) Odnośnie do terapii metodą EEG biofeedback:
a) Na czym polega usługa, jaki jest jej zakres, do kogo jest skierowana?
Terapia EEG Biofeedback polega na prowadzeniu cyklu indywidualnych sesji treningowych, podczas których pacjent otrzymuje informację zwrotną (np. wizualną lub dźwiękową) zależną od bieżącej aktywności EEG (tj. rejestrowany w czasie rzeczywistym zapis bioelektrycznej czynności mózgu, odzwierciedlający funkcjonowanie neuronów w danej chwili). W oparciu o protokół terapeutyczny pacjent uczy się samoregulacji, co ma prowadzić do poprawy jego funkcjonowania.
Zakres terapii obejmuje:
Usługa jest skierowana do konkretnych pacjentów (głównie dzieci) z problemami zdrowotnymi i/lub funkcjonalnymi w obszarze m.in.: uwagi, koncentracji, samoregulacji i kontroli impulsów, regulacji pobudzenia, napięcia, lęku, trudności ze snem oraz trudności neurorozwojowych - jako postępowanie wspierające.
b) Jaki jest zasadniczy cel usługi? Czy ma charakter terapeutyczny?
Zasadniczym celem jest terapeutyczna poprawa funkcjonowania pacjenta poprzez oddziaływanie treningowe ukierunkowane na mechanizmy samoregulacji, co ma prowadzić do zmniejszenia objawów i poprawy funkcjonowania w życiu codziennym (dom/szkoła). Usługa ma charakter terapeutyczny, ponieważ dotyczy konkretnego pacjenta, jest poprzedzona kwalifikacją, ma określony plan i cele, jest monitorowana i modyfikowana w zależności od efektów.
c) W czym przejawia się profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawa zdrowia?
- Profilaktyka, zachowanie zdrowia: wczesna praca nad samoregulacją ogranicza ryzyko utrwalania trudności i wtórnych konsekwencji (np. narastających problemów szkolnych, obniżonego funkcjonowania psychospołecznego, przewlekłego stresu, zaburzeń snu).
- Przywracanie, poprawa zdrowia: terapia służy przywracaniu i poprawie zdrowia, bowiem głównym jej założeniem jest stymulowanie fal mózgowych przez terapeutę w zależności od stwierdzonego indywidualnego problemu w celu wyeliminowania lub ograniczenia różnego rodzaju zaburzeń oraz poprawy funkcjonowania pacjenta (uwaga, kontrola impulsów, regulacja pobudzenia, sen, reakcje stresowe).
- Ratowanie zdrowia: terapia nie jest świadczeniem nagłym, natomiast w razie przesłanek wymagających pilnej diagnostyki czy leczenia pacjent jest kierowany do lekarza specjalisty.
W każdym wypadku celem terapii jest osiągniecie u osoby poddającej się terapii stanu optymalnej pracy mózgu, korzystnej dla zdrowia. Terapia stanowi jedną z form neuroterapii.
d) W jaki sposób usługi wpływają na stan zdrowia? Czy zmierzają do likwidacji zaburzeń?
Usługi wpływają na stan zdrowia poprzez proces terapeutyczny, którego celem jest redukcja objawów i poprawa funkcjonowania. Terapia zmierza do ograniczania zaburzeń/nieprawidłowości funkcjonalnych zagrażających zdrowiu w szerokim rozumieniu (np. przewlekłe problemy snu, nasilone objawy dysregulacji, utrzymujące się trudności koncentracji i samokontroli wpływające na rozwój i funkcjonowanie pacjenta). Terapia nie zastępuje leczenia lekarskiego; jeśli występuje podejrzenie jednostek wymagających dalszej diagnostyki czy też leczenia medycznego (np. neurologicznego lub psychiatrycznego), pacjent jest kierowany do właściwego specjalisty.
e) Czy w ramach usługi będzie dokonywana weryfikacja stanu zdrowia konkretnego pacjenta?
Tak. Przed rozpoczęciem terapii przeprowadzany jest wywiad i kwalifikacja, w ramach których omawiane są objawy, historia rozwoju, dotychczasowa diagnoza, leki, przeciwwskazania oraz - w razie potrzeby - analiza przedstawionej dokumentacji medycznej lub psychologicznej. W toku terapii prowadzony jest monitoring efektów i modyfikacja planu.
f) Czy usługi będą służyły celom innym niż terapeutyczne, niezwiązanym z diagnozą i terapią indywidualnego pacjenta?
Nie. Terapia EEG Biofeedback jest oferowana i realizowana jako świadczenie o celu terapeutycznym dla konkretnego pacjenta, a nie jako „wellness”, „relaks” czy „trening wydajności” dla osób niemających problemów zdrowotnych.
2) Czy usługi badania QEEG oraz terapii EEG biofeedback są/będą wykonywane przez Panią świadczone w ramach wykonywania zawodu psychologa?
Tak
3) Czy usługi badania QEEG oraz terapii EEG biofeedback wykonywane przez zleceniobiorcę - absolwentkę psychologii są/będą świadczone w ramach wykonywania zawodu psychologa?
Tak
4) Czy wszystkie usługi wykonywane przez osoby współpracujące z Panią na podstawie umowy zlecenia są nabywane przez Panią we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej?
Nie, usługi wykonywane przez osoby współpracujące z Wnioskodawcą na podstawie umów zlecenia nie są nabywane przez Wnioskodawcę we własnym imieniu, ale na rzecz osób trzecich. Osoby współpracujące realizują czynności (treningi biofeedback) na rzecz Wnioskodawcy w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności i organizacji pracy gabinetu. Wnioskodawca pozyskuje i umawia klientów, przeprowadza badania kwalifikujące, organizuje proces świadczenia usług oraz przyjmuje płatności od klientów. Czynności wykonywane przez zleceniobiorców stanowią element realizacji usług świadczonych przez Wnioskodawcę jako podmiot prowadzący gabinet a nie nabywanych od osób współpracujących na rzecz osoby trzeciej w rozumieniu pośrednictwa czy odsprzedaży.
5) Czy osoby współpracujące z Panią na podstawie umowy zlecenia świadczą/będą świadczyły usługi w ramach prowadzonej przez nich własnej działalności gospodarczej?
Nie, rozliczenie następuje na podstawie zawartej umowy zlecenia oraz wystawionego przez zleceniobiorcę rachunku.
6) Czy osoby współpracujące z Panią na podstawie umowy zlecenie wystawiają/będą wystawiały dla Pani faktury dokumentujące wykonane czynności, czy też inne dokumenty prosimy wskazać jakie?
Rachunek do umowy zlecenia.
7) Czy usługi wykonywane przez osoby współpracujące z Panią na podstawie umowy zlecenia będą świadczone w ramach wykonywania zawodu: a) lekarza i/lub lekarza dentysty, b) pielęgniarki lub położnej, c) medycznego w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 450 ze zm.)? Jeśli tak, proszę wskazać odrębne przepisy, na podstawie których współpracujące z Panią osoby są/będą uprawnione do udzielania świadczeń zdrowotnych.
Osoby współpracujące z Wnioskodawcą na podstawie umowy zlecenia nie świadczą/nie będą świadczyły usług w ramach wykonywania zawodu: a) lekarza i/lub lekarza dentysty, b) pielęgniarki lub położnej, c) medycznego w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 450 ze zm.).
8) Jakie konkretnie kwalifikacje posiadają/będą posiadały osoby współpracujące z Panią na podstawie umowy zlecenia?
9) Czy osoby wykonujące usługi na podstawie umowy zlecenia nieposiadające wykształcenia psychologicznego, ale będące w trakcie studiów psychologii lub medycyny oraz będące po przeszkoleniu zakończonym wewnętrznym egzaminem i uzyskaniem certyfikatu terapeuty biofeedback - spełniają/będą spełniały warunki wynikające z § 2 pkt 5 i 8 rozporządzenia Ministra Zdrowia z 19 czerwca 2019 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień Dz. U. z 2019 r. poz. 1285 ze zm.)?
Osoby te nie spełniają ani nie będą spełniały warunków wynikających z § 2 pkt 5 i 8 rozporządzenia Ministra Zdrowia z 19 czerwca 2019 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień Dz. U. z 2019 r. poz. 1285 ze zm.). Osoby te nie są przedstawiane jako „psychoterapeuci” ani jako osoby prowadzące psychoterapię w rozumieniu ww. przepisów.
W placówce Wnioskodawcy:
Zleceniobiorcy współpracujący z Wnioskodawcą nie świadczą usług psychoterapii ani nie są wskazywani jako osoby realizujące świadczenia gwarantowane z zakresu psychiatrii. Realizują oni treningi biofeedback jako element świadczenia zdrowotnego prowadzonego przez gabinet Wnioskodawcy.
10) Czy osoby wykonujące usługi na podstawie umowy zlecenia nieposiadające wykształcenia psychologicznego, ale będące w trakcie studiów psychologii lub medycyny oraz będące po przeszkoleniu zakończonym wewnętrznym egzaminem i uzyskaniem certyfikatu terapeuty biofeedback - spełniają/będą spełniały warunki wynikające z art. 5 ust. 3 ustawy z dnia 19 sierpnia 1994 r. o ochronie zdrowia psychicznego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 917)?
Nie. Osoby te nie są przedstawiane jako „psychoterapeuci” ani jako osoby prowadzące psychoterapię w rozumieniu art. 5 ust. 3 ustawy z dnia 19 sierpnia 1994 r. o ochronie zdrowia psychicznego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 917, dalej: ustawa).
11) Czy osoby wykonujące usługi na podstawie umowy zlecenia nieposiadające wykształcenia psychologicznego, ale posiadające tytuł magistra, będące w trakcie studiów na kierunku pedagogika specjalna - spełniają/będą spełniały warunki wynikające z § 2 pkt 5 i 8 rozporządzenia Ministra Zdrowia z 19 czerwca 2019 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień?
Nie. Osoby te nie spełniają ani nie będą spełniały warunków wynikających z § 2 pkt 5 i 8 rozporządzenia Ministra Zdrowia z 19 czerwca 2019 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień (Dz. U. z 2019 r. poz. 1285 ze zm.). Osoby te nie są przedstawiane jako „psychoterapeuci” ani jako osoby prowadzące psychoterapię w rozumieniu ww. przepisów.
12) Czy osoby wykonujące usługi na podstawie umowy zlecenia nieposiadające wykształcenia psychologicznego, ale posiadające tytuł magistra, będące w trakcie studiów na kierunku pedagogika specjalna - spełniają/będą spełniały warunki wynikające z art. 5 ust. 3 ustawy z dnia 19 sierpnia 1994 r. o ochronie zdrowia psychicznego?
Nie. Osoby te nie są przedstawiane jako „psychoterapeuci” ani jako osoby prowadzące psychoterapię w rozumieniu przepisów regulujących świadczenia gwarantowane z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień ani w rozumieniu art. 5 ust. 3 ustawy o ochronie zdrowia psychicznego.
Pytania
1) Czy badania QEEG i terapia metodą EEG biofeedback wykonywane przez magistra psychologii korzystają ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o VAT?
2) Czy terapia biofeedback realizowana według wytycznych i pod nadzorem psychologa, prowadzona przez osoby zatrudnione na umowę zlecenie nieposiadające wykształcenia psychologicznego, ale będące w trakcie studiów psychologii lub medycyny oraz będące po przeszkoleniu zakończonym wewnętrznym egzaminem i uzyskaniem certyfikatu terapeuty biofeedback, korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c i d ustawy o VAT?
3) Czy terapia biofeedback realizowana według wytycznych i pod nadzorem psychologa, prowadzona przez osobę posiadającą tytuł magistra, nieposiadającą wykształcenia psychologicznego, będącą w trakcie studiów na kierunku pedagogika specjalna i zatrudnioną na umowę zlecenie, korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT?
Pani stanowisko w sprawie
Ad. 1:
Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno badanie QEEG, jak i terapia EEG biofeedback przeprowadzane przez magistra psychologii realizują przesłanki zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy o VAT, jako usługi wykonywane w ramach zawodu psychologa w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
Badanie QEEG (ilościowa elektroencefalografia) to zaawansowane narzędzie diagnostyczne wykorzystywane w diagnostyce zaburzeń neurologicznych i psychiatrycznych. QEEG wykorzystuje się głównie do diagnozy autyzmu, lęków, depresji, padaczki i zaburzeń snu. Stanowi także skuteczną metodę diagnostyczną w rozpoznawaniu zespołu nadpobudliwości psychoruchowej z deficytem uwagi (ADHD). Analiza badania QEEG pozwala wykryć charakterystyczne wzorce fal mózgowych u osób z ADHD, dzięki czemu umożliwia dokładniejsze i bardziej obiektywne diagnozowanie ADHD. Umożliwia to lepsze planowanie i dostosowanie terapii EEG biofeedback do indywidualnych potrzeb pacjentów, zwiększając skuteczność leczenia.
Diagnostyka QEEG stanowi pierwszy, niezbędny etap procesu terapeutycznego. Właściwe zaplanowanie terapii EEG biofeedback, uwzględniające diagnostykę i analizę QEEG, jest kluczowe dla osiągnięcia optymalnych rezultatów i trwałej poprawy funkcjonowania mózgu pacjenta.
Terapia EEG biofeedback jest procedurą medyczną sklasyfikowaną w Międzynarodowej Klasyfikacji Procedur Medycznych (ICD-9-CM wersja 5.80) pod numerem: 93.38.10. Jest to forma terapii, w której pacjenci uczą się świadomej kontroli aktywności bioelektrycznej swojego mózgu.
Podstawowym założeniem tej metody jest fakt, że określonym stanom psychofizjologicznym, w których znajduje się człowiek (np. sen, czuwanie, koncentracja uwagi na określonym zadaniu) odpowiadają konkretne wzorce układu fal mózgowych.
Terapia polega na wykorzystaniu biologicznego sprzężenia zwrotnego, czyli dostarczaniu pacjentowi na bieżąco informacji o wybranych procesach fizjologicznych zachodzących w jego organizmie, takich jak fale mózgowe, napięcie mięśni czy tętno, aby nauczył się je świadomie kontrolować. Dzięki powtarzanym treningom mózg uczy się produkować coraz więcej korzystnych dla danego celu fal (np. koncentracji lub relaksu), a osłabiać fale związane z rozproszeniem czy niepokojem. Trening jest w pełni nieinwazyjny, bezbolesny i bazuje na plastyczności mózgu, umożliwiając trwałą poprawę funkcjonowania psychicznego oraz poznawczego.
Ad. 2 i 3:
Czynności techniczno-terapeutyczne (tj. prowadzenie treningu biofeedback według protokołu) prowadzone przez osoby zatrudnione na podstawie umowy zlecenia w każdym wypadku realizowane są w ramach działalności gabinetu Wnioskodawcy.
Kwalifikację pacjentów, dobór protokołów, ocenę efektów i odpowiedzialność merytoryczną realizuje mgr psycholog (Wnioskodawca, certyfikowany terapeuta Biofeedback) lub zleceniobiorczyni - mgr psycholog.
Sesje terapeutyczne są prowadzone:
Zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004 Nr 54 poz. 535; dalej: ustawa o VAT) warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:
Jeżeli czynności terapeutyczne są prowadzone przez osoby niebędące psychologiem ani niewykonujące zawodów medycznych, nie jest spełniona przesłanka o charakterze podmiotowym, odnosząca się do usługodawcy, który musi być podmiotem leczniczym bądź osobą wykonującą zawód lekarza, lekarza dentysty, pielęgniarki, położnej, psychologa lub inny zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. 2011 Nr 112 poz. 654).
W związku z powyższym, w przypadku terapii EEG biofeedback realizowanej przez opisanych w pytaniach 2 i 3 terapeutów nie znajdzie zastosowania zwolnienie z podatku od towarów i usług sformułowane w artykule 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT.
Jednocześnie terapia EEG Biofeedback wykonywana we wskazanych w pytaniach nr 2 i 3 okolicznościach, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług ujętych w załączniku nr 3 ustawy o podatku VAT, świadczonych przez instytucje, których usługi w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej nie są zwolnione od podatku.
Stanowisko wnioskodawcy potwierdzają interpretacje indywidualne wydane w podobnych stanach faktycznych (por. m.in. 0112-KDSL2-1.440.74.2025.3.AP, 0111-KDIB3-2.4012.538.2024.3.ASZ, 0112-KDIL1-1.4012.193.2025.1.DS).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:
Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:
Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:
a) lekarza i lekarza dentysty,
b) pielęgniarki i położnej,
c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U. z 2025 r. poz. 450, 620 i 637),
d) psychologa.
Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19a ustawy:
Zwalnia się od podatku świadczenie usług, o których mowa w pkt 18 i 19, jeżeli usługi te zostały nabyte przez podatnika we własnym imieniu ale na rzecz osoby trzeciej od podmiotów, o których mowa w pkt 18 i 19.
Przytoczone powyżej przepisy krajowe dotyczące zwolnienia usług w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:
Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
b) opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych porównywalnych do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale, ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o podobnym charakterze;
c) świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych, określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.
Z powyższych regulacji wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług w przypadku usług w zakresie opieki medycznej jest spełnienie łącznie dwóch przesłanek:
Zatem, powyższe zwolnienie ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie od podatku nie znajduje zastosowania.
Należy zauważyć, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani we wspólnotowych przepisach podatkowych. W odniesieniu do powołanych wyżej przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady ukształtowała się wspólnotowa linia orzecznicza.
W wyroku w sprawie C-106/05 L.u.P. GmbH (pkt 27) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że:
„pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (…) odnoszą się do świadczeń, które służą diagnozie, opiece oraz, w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia.
Również w wyroku w sprawie C-307/01 Peter d´Ambrumenil (pkt 57), Trybunał pokreślił, że:
„Jeżeli chodzi o pojęcie świadczenia opieki medycznej (...) pojęcia tego nie można poddać wykładni, która obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz, w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”
Należy więc uznać, że pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez TSUE „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie C-212/01 Margarete Unterpertinger, pkt 40).
Z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika ponadto, że zwolnieniu od podatku nie powinny podlegać usługi, których celem nie jest ochrona zdrowia.
W wyroku w sprawie Margarete Unterpertinger v Pensionsversicherungsanstalt der Arbeiter C-212/01, Trybunał stwierdził, że:
(…) to cel usługi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona być zwolniona z podatku VAT. Dlatego też, jeśli kontekst, w jakim taka usługa jest wykonywana, pozwala ustalić, że jej głównym celem nie jest ochrona zdrowia, włączając w to utrzymanie lub przywrócenie zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed podjęciem decyzji wywołujących skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do takiej usługi.
Ponadto jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08 CopyGene A/S:
Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia; jeżeli z kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania.
Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia. Jeżeli z kontekstu wynika, że podstawowym celem usługi nie jest ochrona zdrowia, w tym jego utrzymanie lub przywrócenie, lecz raczej udzielenie porady wymaganej przed podjęciem decyzji wiążącej się z konsekwencjami prawnymi, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania
Zatem zwolnieniem od podatku, o którym mowa w ww. art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy, objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Innymi słowy, liczy się nie charakter, ale cel usługi. Świadczenie powinno mieć cel terapeutyczny.
W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta.
Pani wątpliwości dotyczą zwolnienia od podatku usług: badania QEEG oraz terapii metodą EEG biofeedback.
W odniesieniu do badania QEEG wyjaśniła Pani:
- badanie polega na rejestracji EEG pacjenta w warunkach gabinetowych, następnie na ilościowej analizie zapisu (QEEG) oraz opracowaniu wyniku/raportu w odniesieniu do objawów i funkcjonowania konkretnego pacjenta. Zakres usługi obejmuje:
- Usługa jest kierowana do konkretnych pacjentów (głównie dzieci) z problemami zdrowotnymi i/lub funkcjonalnymi, takimi jak m. in.: trudności z uwagą i koncentracją, nadpobudliwość, impulsywność, problemy ze snem, napięcia, lęki, zaburzenia samoregulacji, tiki, trudności szkolne i neurorozwojowe - w zakresie, w jakim badanie wspiera ocenę funkcjonowania i planowanie terapii.
- Zasadniczym celem badania QEEG jest diagnostyczno-terapeutyczna ocena pacjenta (weryfikacja i uzupełnienie obrazu klinicznego) oraz wsparcie w doborze i prowadzeniu adekwatnej terapii (w tym EEG Biofeedback), a także monitorowanie zmian w czasie. Badanie ma charakter opieki medycznej, ponieważ jest wykonywane w związku z potrzebą diagnostyki i terapii konkretnego pacjenta, a jego głównym celem jest ochrona, utrzymanie i poprawa zdrowia oraz funkcjonowania pacjenta.
- Badanie QEEG wpisuje się w zakres opieki medycznej mającej na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia pacjenta w następujący sposób:
- Badanie QEEG wpływa na stan zdrowia pośrednio - jako element procesu diagnostycznego planowania terapii. Wynik badania służy do ukierunkowania terapii (np. EEG Biofeedback) i monitorowania jej efektów, co zmierza do redukcji konkretnych trudności pacjenta (np. zaburzeń uwagi i koncentracji, problemów samoregulacji, napięcia, lęku, zaburzeń snu). W przypadku podejrzenia schorzeń wymagających leczenia lekarskiego pacjent jest kierowany do właściwego specjalisty.
- Przed badaniem wykonywany jest wywiad i kwalifikacja obejmujące m.in.: opis objawów, dotychczasowe rozpoznania i/lub opinie, przyjmowane leki, choroby współistniejące, przeciwwskazania. W uzasadnionych przypadkach pacjent lub opiekun przedstawia posiadaną dokumentację medyczną/psychologiczną (np. opinie, diagnozy, zalecenia). Ustalenia są odnotowywane w dokumentacji gabinetu.
- Ponadto, badanie QEEG wykonywane jest wyłącznie w związku z diagnozą i terapią indywidualnego pacjenta. Gabinet nie oferuje QEEG jako usługi „wellness”, „rozwoju” lub „optymalizacji performance” dla osób bez problemów zdrowotnych.
W odniesieniu do terapii metodą EEG biofeedback, wyjaśniła Pani, że:
- terapia EEG biofeedback polega na prowadzeniu cyklu indywidualnych sesji treningowych, podczas których pacjent otrzymuje informację zwrotną (np. wizualną lub dźwiękową) zależną od bieżącej aktywności EEG (tj. rejestrowany w czasie rzeczywistym zapis bioelektrycznej czynności mózgu, odzwierciedlający funkcjonowanie neuronów w danej chwili). W oparciu o protokół terapeutyczny pacjent uczy się samoregulacji, co ma prowadzić do poprawy jego funkcjonowania. Zakres terapii obejmuje:
- Usługa jest skierowana do konkretnych pacjentów (głównie dzieci) z problemami zdrowotnymi i/lub funkcjonalnymi w obszarze m.in.: uwagi, koncentracji, samoregulacji i kontroli impulsów, regulacji pobudzenia, napięcia, lęku, trudności ze snem oraz trudności neurorozwojowych - jako postępowanie wspierające.
- Zasadniczym celem jest terapeutyczna poprawa funkcjonowania pacjenta poprzez oddziaływanie treningowe ukierunkowane na mechanizmy samoregulacji, co ma prowadzić do zmniejszenia objawów i poprawy funkcjonowania w życiu codziennym (dom/szkoła). Usługa ma charakter terapeutyczny, ponieważ dotyczy konkretnego pacjenta, jest poprzedzona kwalifikacją, ma określony plan i cele, jest monitorowana i modyfikowana w zależności od efektów.
- Terapia metodą EEG biofeedback wpisuje się w zakres opieki medycznej mającej na celu profilaktykę, zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę zdrowia pacjenta w następujący sposób:
- W każdym wypadku celem terapii jest osiągnięcie u osoby poddającej się terapii stanu optymalnej pracy mózgu, korzystnej dla zdrowia. Terapia stanowi jedną z form neuroterapii.
- Usługi wpływają na stan zdrowia poprzez proces terapeutyczny, którego celem jest redukcja objawów i poprawa funkcjonowania. Terapia zmierza do ograniczania zaburzeń/nieprawidłowości funkcjonalnych zagrażających zdrowiu w szerokim rozumieniu np. przewlekłe problemy snu, nasilone objawy dysregulacji, utrzymujące się trudności koncentracji i samokontroli wpływające na rozwój i funkcjonowanie pacjenta). Terapia nie zastępuje leczenia lekarskiego; jeśli występuje podejrzenie jednostek wymagających dalszej diagnostyki czy też leczenia medycznego (np. neurologicznego lub psychiatrycznego), pacjent jest kierowany do właściwego specjalisty.
- Przed rozpoczęciem terapii przeprowadzany jest wywiad i kwalifikacja, w ramach których omawiane są objawy, historia rozwoju, dotychczasowa diagnoza, leki, przeciwwskazania oraz - w razie potrzeby - analiza przedstawionej dokumentacji medycznej lub psychologicznej. W toku terapii prowadzony jest monitoring efektów i modyfikacja planu.
- Terapia EEG Biofeedback jest oferowana i realizowana jako świadczenie o celu terapeutycznym dla konkretnego pacjenta, a nie jako „wellness”, „relaks” czy „trening wydajności” dla osób niemających problemów zdrowotnych.
Z uwagi na przedstawione informacje należy stwierdzić, że usługi w postaci badania QEEG oraz terapii metodą EEG biofeedback ze względu na cel terapeutyczny, którym jest szeroko pojęta poprawa zdrowia psychicznego stanowią usługi stanowią usługi opieki medycznej oraz służą profilaktyce, zachowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
Jak wyżej wskazano, przepisy art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 ustawy definiujące zwolnienie od podatku VAT mają charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, wykonywane przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, biorący pod uwagę formę organizacyjną podmiotu (art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy) lub wykształcenie zawodowe osób je wykonujących, tj. świadczeń wykonywanych przez lekarza, lekarza dentystę, pielęgniarkę, położną, psychologa lub osobę wykonującą zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o działalności leczniczej (art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy).
Nie prowadzi Pani działalności leczniczej jako podmiot leczniczy, w związku z czym świadczone usługi nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że jest Pani magistrem psychologii oraz certyfikowanym terapeutą biofeedback, a także zatrudnia zleceniobiorców - absolwentów psychologii oraz studentów (psychologii, medycyny i pedagogiki specjalnej).
Usługę badania QEEG wykonuje Pani oraz zleceniobiorca, która jest absolwentką psychologii.
Usługi terapii metodą biofeedback są świadczone przez Panią bądź współpracujące osoby, które:
Osoby współpracujące z Panią na podstawie umowy zlecenia posiadają/będą posiadały następujące kwalifikacje:
W przypadku osób współpracujących z Panią na podstawie umowy zlecenia wskazała Pani, że usługi wykonywane przez osoby współpracujące na podstawie umów zlecenia nie są nabywane przez Panią we własnym imieniu, ale na rzecz osób trzecich. Osoby współpracujące realizują czynności (treningi biofeedback) na Pani rzecz w ramach prowadzonej przez Panią działalności i organizacji pracy gabinetu. Pani pozyskuje i umawia klientów, przeprowadza badania kwalifikujące, organizuje proces świadczenia usług oraz przyjmuje płatności od klientów. Czynności wykonywane przez zleceniobiorców stanowią element realizacji usług świadczonych przez Panią jako podmiot prowadzący gabinet, a nie nabywanych od osób współpracujących na rzecz osoby trzeciej w rozumieniu pośrednictwa czy odsprzedaży. Rozliczenie z osobami współpracującymi następuje na podstawie zawartej umowy zlecenia oraz wystawionego przez zleceniobiorcę rachunku.
W odniesieniu do Pani wątpliwości w zakresie zwolnienia od podatku usług badania QEEG i terapii metodą EEG biofeedback wykonywanych przez magistra psychologii, wskazać należy, że zasady wykonywania zawodu psychologa zostały uregulowane w ustawie z 8 czerwca 2001 r. o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1026).
Na podstawie art. 2 ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów:
Psycholog wykonuje swój zawód samodzielnie.
Zgodnie z art. 3 ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów:
Zawód psychologa może wykonywać osoba, która spełnia wymagania określone niniejszą ustawą.
W myśl natomiast art. 4 ust. 1 ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów:
Wykonywanie zawodu psychologa polega na świadczeniu usług psychologicznych, a w szczególności na:
1) diagnozie psychologicznej,
2) opiniowaniu,
3) orzekaniu, o ile przepisy odrębne tak stanowią,
4) psychoterapii,
5) udzielaniu pomocy psychologicznej.
Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów:
Na listę psychologów wpisuje się osobę, która łącznie spełnia następujące warunki:
1) uzyskała w polskiej uczelni dyplom magistra psychologii lub uzyskała za granicą wykształcenie uznane za równorzędne w Rzeczypospolitej Polskiej;
2) posiada pełną zdolność do czynności prawnych;
3) włada językiem polskim w mowie i piśmie w zakresie koniecznym do wykonywania zawodu psychologa;
4) odbyła podyplomowy staż zawodowy, pod merytorycznym nadzorem psychologa posiadającego prawo wykonywania zawodu, który ponosi odpowiedzialność za czynności zawodowe wykonywane przez psychologa-stażystę.
Zatem, na podstawie przepisów ustawy o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów, udzielanie świadczeń zdrowotnych zastrzeżonych dla zawodu psychologa wykonywać mogą jedynie osoby posiadające określone ustawowo kwalifikacje, potwierdzone odpowiednimi dokumentami, tj. osoby, które uzyskały w polskiej uczelni dyplom magistra psychologii lub uzyskały za granicą wykształcenie uznane za równorzędne w Rzeczypospolitej Polskiej.
Ponadto zawód psychologa został wprost wymieniony w ww. przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy.
Jak wskazała Pani w opisie sprawy, usługi badania QEEG oraz terapii EEG biofeedback wykonywane przez Panią - magistra psychologii oraz zleceniobiorcę - magistra psychologii są/będą świadczone w ramach wykonywania zawodu psychologa.
Zatem w tym przypadku spełniona jest przesłanka przedmiotowa i podmiotowa wskazana w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy.
Wobec tego usługi badania QEEG oraz terapii EEG biofeedback wykonywane przez Panią osobiście oraz przez zleceniobiorcę magistra psychologii - jako usługi w zakresie opieki medycznej wykonywane w ramach zawodu psychologa - będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. d ustawy.
Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania 1 jest prawidłowe.
Przechodząc z kolei do usług terapii biofeedback realizowanych według wytycznych i pod nadzorem psychologa, prowadzonych przez osoby zatrudnione na podstawie umowy zlecenie:
- koniecznym jest przeanalizowanie czy usługi świadczone będą przez uprawnione podmioty, wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.
Przepis art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, odsyła do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 156) o działalności leczniczej, zgodnie z którym:
Osoba wykonująca zawód medyczny oznacza osobę uprawnioną na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny.
Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy o działalności leczniczej:
Podmiot wykonujący działalność leczniczą oznacza podmiot leczniczy, o którym mowa w art. 4, oraz lekarza, pielęgniarkę, fizjoterapeutę lub diagnostę laboratoryjnego wykonujących zawód w ramach działalności leczniczej jako praktykę zawodową, o której mowa w art. 5.
Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o działalności leczniczej:
Świadczenie zdrowotne oznacza działania służące zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia oraz inne działania medyczne wynikające z procesu leczenia lub przepisów odrębnych regulujących zasady ich wykonywania.
W kwestii ww. zwolnienia wypowiedział się również TSUE, który w wyroku w sprawie C-141/00 Ambulanter Pflegedienst Kügler GmbH wskazał, że:
zwolnienie przyznane w art. 13 (A) (J) (c) Szóstej Dyrektywy (aktualnie art. 132 ust. 1 lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady) nie zależy od formy prawnej podatnika świadczącego usługi medyczne lub paramedyczne, o których mowa w tym przepisie”. Wyjaśnił również: „W dosłownej interpretacji, przepis ten (art. 132 ust. 1 lit. c dyrektywy) nie wymaga, by usługi medyczne były świadczone przez podatnika o konkretnej formie prawnej, aby objąć je zwolnieniem. Spełnione muszą być tylko dwa warunki: musi to obejmować usługi medyczne i muszą one być świadczone przez osoby posiadające konieczne kwalifikacje zawodowe (pkt 27).
Zatem wskazany w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej warunek, zgodnie z którym świadczenie zdrowotne musi być dokonywane przez osobę, która na podstawie odrębnych przepisów uprawniona jest do ich udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie lub w określonej dziedzinie medycyny, ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od podatku, zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących.
Należy zatem przyjąć, że pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.
Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych, np. zawód lekarza, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego, farmaceuty, felczera czy diagnosty laboratoryjnego. Poza wymienionymi istnieje jeszcze grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach.
Zawód „psychoterapeuty” nie został objęty unormowaniem odrębnych aktów prawnych, jednak został uwzględniony w aktualnie obowiązujących przepisach rozporządzenia Ministra Zdrowia z 19 czerwca 2019 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1285 ze zm.) i ustawy z dnia 19 sierpnia 1994 r. o ochronie zdrowia psychicznego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 917), a tym samym osoba posiadająca wykształcenie w zakresie psychoterapii, jest osobą uprawnioną do wykonywania określonych świadczeń zdrowotnych oraz osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny.
W opisie sprawy wyjaśniła Pani, że osoby współpracujące, nieposiadające wykształcenia psychologicznego nie spełniają ani nie będą spełniały warunków wynikających z § 2 pkt 5 i 8 rozporządzenia Ministra Zdrowia z 19 czerwca 2019 r. w sprawie świadczeń gwarantowanych z zakresu opieki psychiatrycznej i leczenia uzależnień, ani też warunków wynikających z art. 5 ust. 3 ustawy z dnia 19 sierpnia 1994 r. o ochronie zdrowia psychicznego. Osoby te nie są przedstawiane jako „psychoterapeuci” ani jako osoby prowadzące psychoterapię w rozumieniu ww. przepisów. Ponadto wskazała Pani, że świadczenia wykonywane w Pani placówce:
Zleceniobiorcy współpracujący z Panią nie świadczą usług psychoterapii, ani nie są wskazywani jako osoby realizujące świadczenia gwarantowane z zakresu psychiatrii. Realizują oni treningi biofeedback jako element świadczenia zdrowotnego prowadzonego przez Pani gabinet.
Ponadto wyjaśniła Pani, że osoby współpracujące z Panią, nieposiadające wykształcenia psychologicznego, nie świadczą/nie będą świadczyły usług w ramach wykonywania zawodu: a) lekarza i/lub lekarza dentysty, b) pielęgniarki lub położnej, c) medycznego w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.
Jak wyżej wskazano warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy jest spełnienie zarówno przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług w zakresie opieki medycznej oraz przesłanki o charakterze podmiotowym, dotyczącej usługodawcy, który musi świadczyć usługi w ramach wykonywania zawodów: a) lekarza i lekarza dentysty, b) pielęgniarki i położnej, c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej, d) psychologa.
Zatem należy stwierdzić, że w przypadku usług terapii EEG bioefeedback prowadzonych przez osoby zatrudnione na podstawie umowy zlecenie:
- nie będzie spełniona przesłanka podmiotowa, określona w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, ponieważ świadczenia nie będą wykonywane przez lekarza, lekarza dentystę, pielęgniarkę, położną, psychologa lub osobę wykonującą zawód medyczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o działalności leczniczej.
W konsekwencji usługi terapii EEG bioefeedback prowadzone przez osoby zatrudnione na podstawie umowy zlecenie:
- nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.
Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa - rozpatrzone.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
W związku z tym, że niniejsza interpretacja dotyczy trzech zdarzeń przyszłych, natomiast dokonała Pani wpłaty w wysokości 160,00 zł, to kwota 40,00 zł stanowi nadpłatę podlegającą zwrotowi zgodnie z art. 14f § 2b ustawy Ordynacja podatkowa i zostanie zwrócona, zgodnie z Pani dyspozycją zawartą we wniosku.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo