Brak prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów towarów i usług w ramach projektu.
Instytut A., instytut naukowy będący państwową jednostką organizacyjną i czynnym płatnikiem VAT, przystępuje jako partner do projektu unijnego współfinansowanego dotacją, o budżecie przekraczającym 5 mln EURO. W ramach projektu instytut będzie nabywał towary i usługi do realizacji zadań badawczych i analitycznych,…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Instytut A. (dalej „A.” lub „Instytut”) – instytut naukowy działający zgodnie z ustawą z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz. U. z 2024 r. poz. 534), będący państwową jednostką organizacyjną, wyodrębnioną pod względem prawnym, organizacyjnym i ekonomiczno-finansowym, prowadzący badania naukowe i prace rozwojowe ukierunkowane na ich wdrożenie i zastosowanie w praktyce (art. 1.1 Ustawy o ib). W (…) r. utworzony został (…), który w (…) r. przekształcono w Instytut A. Jednostką nadzorującą dla A. jest Ministerstwo (…).
Instytut podejmuje problemy (…) w sposób interdyscyplinarny. W pracach reprezentowane są: (…). Kierunki prac badawczych są dostosowywane do bieżących potrzeb polityki (…) kraju. Placówka prowadzi też działalność wydawniczą — książki i czasopisma. Badania A. są w wielu dziedzinach prekursorskie.
Podstawowym zadaniem Instytutu jest prowadzenie działalności naukowej w dziedzinie nauk społecznych. Do zadań Instytutu należy prowadzenie badań podstawowych i aplikacyjnych w zakresie: (…); warunków (…), w tym w szczególności (…) i zjawiska (…); problemów (…); zarządzania (…); zarządzania (…) oraz (…).
Do zadań Instytutu należy także przystosowywanie wyników badań naukowych i prac rozwojowych do potrzeb praktyki oraz wdrażanie wyników badań naukowych i prac rozwojowych (art. 2.1 ustawy o ib).
Źródłem finansowania zadań Instytutu są środki finansowe:
Instytut nie prowadzi działalności gospodarczej i jest czynnym płatnikiem podatku VAT.
W wyniku wygranej w naborze niekonkurencyjnym nr (…) ogłoszonym przez (…) w ramach Działania (…) Programu (…), współfinansowanego ze środków (…) Wnioskodawca przystępuje w charakterze partnera Projektu do realizacji projektu: (…). Realizacja Projektu przyczyni się do osiągnięcia celu szczegółowego (…), tj. (…), a także (…). Działania Projektu uwzględnią w szczególności wspieranie dostępu do (…), a także poprawę (…) i (…) oraz (…).
W ramach projektu zostaną zrealizowane trzy główne zadania:
‒ zadanie 1: (…),
‒ zadanie 2: (…),
‒ zadanie 3: (…).
Budżet projektu przekracza kwotę 5 mln EURO, co ma znaczenie w związku z zapisami dotyczącymi kwalifikowalności podatku VAT zawartymi w specjalnych wytycznych stosowanych do rozliczania projektów współfinansowanych ze środków unijnych. Według wytycznych podatek VAT w projekcie, którego łączny koszt (koszty kwalifikowalne i niekwalifikowalne) jest mniejszy niż 5 mln EUR (włączając VAT), może być kwalifikowalny, inaczej możliwy do rozliczenia.
Partner Wiodący projektu – (…) w myśl umowy o partnerstwie będzie przekazywał A./Partnerowi/Wnioskodawcy środki finansowe na pokrycie kosztów realizacji części Projektu, za którą odpowiada Wnioskodawca. Wnioskodawca otrzyma środki na finansowanie kosztów realizacji zadań w formie zaliczki, w transzach, których wysokość i terminy wypłaty określać będzie Harmonogram Płatności. Przekazywana Wnioskodawcy zaliczka nie będzie stanowiła wydatku kwalifikowanego. Wydatkiem kwalifikowanym będą wydatki przedstawione przez Wnioskodawcę w formie rozliczenia zaliczki. Będą to faktycznie poniesione i udokumentowane wydatki wykazywane w tzw. wniosku o płatność.
W ramach projektu Wnioskodawca będzie odpowiedzialny za realizację części badawczej oraz analitycznej, będącej pochodną realizowanych badań, w ramach której m.in. zakupi usługi badawcze od specjalistycznych firm badawczych. Wszystkie działania realizowane przez Wnioskodawcę na rzecz realizacji Projektu prowadzone będą w ramach jego działalności statutowej. Udział w projekcie wynika z realizacji zadań ustawowych i statutowych Wnioskodawcy. Finansowanie Projektu w formie dotacji nie ma charakteru dopłaty do cen nabywanych towarów i usług. Dotacja przeznaczona będzie w całości na pokrycie kosztów, zawartych w budżecie projektu, które w chwili poniesienia przez Instytut staną się kosztami kwalifikowalnymi.
Towary i usługi, które będą nabyte w związku z realizacją Projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych i nie będą służyły w przyszłości do wykonywania czynności generujących podatek należny VAT. Nabywane w ramach projektu towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jednocześnie opracowane na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021–2027 (Dz. U. poz. 1079 ze zm.) i wydane przez Ministra Funduszy i Polityki Regionalnej (aktualizacja marzec 2025 r.) Wytyczne dotyczące kwalifikowalności wydatków na lata 2021–2027 wskazują, iż w przypadku realizacji projektów o wartości co najmniej 5 mln EUR (włączając VAT), podatek VAT może być kwalifikowalny jedynie, gdy brak jest prawnej możliwości odzyskania podatku VAT zgodnie z przepisami prawa krajowego.
Pytanie
Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów towarów i usług dokumentujących poniesienie wydatku w ramach realizowanego Projektu finansowanego ze środków w formie dotacji, w którym to Projekcie podmiot go realizujący nie generuje sprzedaży opodatkowanej podatkiem od towarów i usług?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy nie przysługuje mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu projektów niegenerujących sprzedaży opodatkowanej, gdy zakupy towarów i usług realizowane w ramach tego Projektu są wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu.
Zdaniem A., podatek VAT od towarów i usług zakupionych w ramach realizacji projektów, których przychody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powinien być kwalifikowalny, gdyż nie ma podstaw jego odzyskania z uwagi na brak przychodów obciążonych podatkiem VAT.
Towary i usługi nabyte w związku z realizacją Projektu nie służą do wykonywania czynności opodatkowanych i nie będą służyły w przyszłości do wykonywania czynności generujących podatek należny VAT.
Podstawa interpretacji: zasada wyrażona w art. 86 ust. 1 ustawy mówiąca o tym, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary te i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Uzasadnienie: Wydatki wynikające z realizacji projektu finansowanego w formie dotacji ze środków (…), w tym nabywane towary i usługi służą jedynie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT i nie można ich przypisać do innych rodzajów czynności. Cele realizowane w ramach projektu nie będą związane z działaniami generującymi sprzedaż opodatkowaną VAT.
Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego prawo odliczenia przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Wyniki zadań realizowanych w Projekcie mogą potencjalnie zostać wykorzystane w przyszłości przez Wnioskodawcę do realizacji celów statutowych – publikacji wyników prac/badań w publikatorach naukowych czy budowania wniosków aplikacyjnych na projekty naukowe.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 kwietnia 2025 r. w analogicznej sprawie, tj. dotycząca braku prawa do odliczenia VAT z faktur związanych z projektem dofinansowanym ze środków europejskich przez instytut naukowy została opublikowana pod numerem 0114-KDIP4-2.4012.155.2025.2.MMA.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Stosownie do cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Stosownie zatem do cytowanych przepisów, na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Państwa wątpliwości dotyczą możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. (…).
Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny.
W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak Państwo wskazali, towary i usługi, które będą nabyte w związku z realizacją Projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych i nie będą służyły w przyszłości do wykonywania czynności generujących podatek należny VAT. Nabywane w ramach projektu towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
Zatem, nie zostanie spełniona podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
W konsekwencji, nie będą Państwo mieli - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupów towarów i usług w ramach projektu pn. (…).
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:
Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w szczególności przedstawionych przez Państwa informacji:
Towary i usługi, które będą nabyte w związku z realizacją Projektu nie będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych i nie będą służyły w przyszłości do wykonywania czynności generujących podatek należny VAT. Nabywane w ramach projektu towary i usługi będą wykorzystywane wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Pojęcie „koszty kwalifikowalne” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne dla Państwa przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.
Ponadto, interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo