Fundacja prowadzi Klub Sportowy oraz szkołę, zajmując się upowszechnianiem kultury fizycznej i edukacją sportową. Fundacja nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. W ramach działalności Fundacja organizuje półkolonie i obozy sportowe. Półkolonie są wypoczynkiem dla dzieci w wieku 6-13 lat, zgłaszanym do kuratorium oświaty i prowadzonym zgodnie z przepisami o systemie…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
11 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.
Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 16 stycznia 2026 r. (data wpływu 16 stycznia 2026 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Są Państwo Fundacją - organizacją pozarządową działającą na podstawie ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach.
Fundacja prowadzi Klub Sportowy oraz szkołę (...), która mieści się w (…). Posiada wpis do rejestru klubów sportowych zrzeszonych w Polskim Związku (...). Zajmuje się upowszechnianiem kultury fizycznej i edukacją sportową. Działalność gospodarczą prowadzi w oparciu o główny kod PKD 85.51.Z.
Fundacja prowadzi działalność społecznie użyteczną w sferze zadań publicznych określonych w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie, na rzecz ogółu społeczności; działalność ta jest wyłączną statutową działalnością Fundacji. Terenem działalności Fundacji jest obszar Rzeczypospolitej Polskiej, przy czym w zakresie niezbędnym dla właściwego realizowania celów może ona prowadzić działalność także poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej.
Fundacja nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Dodatkowo jest zarejestrowana w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.
Celem Fundacji jest m.in: prowadzenie działalności na rzecz ogółu społeczeństwa w zakresie kultury fizycznej i sportu, m.in. poprzez:
a) upowszechnianie kultury fizycznej i sportu,
b) przeprowadzanie szkoleń (...),
c) propagowanie i popularyzację (...),
d) kreowanie i popularyzowanie postaw i zachowań społecznych w oparciu o wartości niesione przez kulturę fizyczną i sport, a w szczególności (...),
e) propagowaniu zasad fair play,
f) upowszechnianie wszelkich form aktywnego wypoczynku i zdrowego trybu życia,
g) wspieranie młodzieży w zakresie rozwoju ich umiejętności (...),
h) wspieranie młodych talentów,
i) wspieranie inicjatyw i przedsięwzięć związanych z propagowaniem (...),
j) udzielanie pomocy osobom zainteresowanym rozwojem umiejętności (...),
k) prowadzenie klubu sportowego „(…)”.
Statutowa działalność Fundacji nie jest działalnością gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej i może być prowadzona jako statutowa działalność odpłatna lub nieodpłatna.
W ramach realizacji celów określonych w ust. 1 Fundacja działa w oparciu o przepisy ustawy z dnia 25 czerwca 2010 roku o sporcie jako klub sportowy.
Zgodnie z art. 4. ust. 1 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, działalność odpłatna i nieodpłatna Fundacji może być prowadzona w szczególności w następujących zakresach zadań publicznych:
W ramach realizowanej przez Fundację działalności zarobkowej, prowadzone są zajęcia sportowe, w tym prowadzenie Szkoły (...) (Klubu Sportowego), czyli organizowanie zajęć sportowych dotyczących szeroko pojętego (...) w skład, którego wchodzą: (...). Działalność upowszechnia różne formy aktywności fizycznej między innymi: dbanie o kondycję fizyczną dzieci, młodzieży, dorosłych, a nawet seniorów, wspiera program edukacji szkolnej oraz stawia na rekreację ruchową a także na współzawodnictwo sportowe na najwyższym poziomie.
Organizacja i prowadzenie ogólnopolskich i międzynarodowych zawodów sportowych i turniejów. W swojej ofercie Fundacja posiada zajęcia sportowe grupowe i indywidualne dla różnych grup wiekowych:
Większość odbiorców Fundacji są to osoby, które (...).
Specjalizacją jest (...), a wiodącą dyscypliną jest (…), tj. (…), gdzie Państwa uczniowie reprezentują Państwa szkołę na arenie krajowej zdobywając najlepsze miejsca na podium. Fundacja na mapie kraju jest jednym z głównych ośrodków liczących się w tej dyscyplinie co daje Państwu pozycję lidera. Wielokrotnie brali Państwo udział w ogólnokrajowych zawodach ligowych, które cyklicznie odbywają się w miastach takich jak: (...) (gdzie byli Państwo Organizatorami), (...).
Od (…) r. dyscyplina (…) jest oficjalnie pod Polskim Związkiem (...). Starty w zawodach stały się rozgrywkami, które dają możliwość uzyskania tytułu Mistrza Polski, co wiąże się ze wszystkimi gratyfikacjami związanymi z takim tytułem. Państwa zawodnicy zostali powołani do Kadry Narodowej i mogą reprezentować (oraz reprezentowali w przeszłości) kraj na arenie międzynarodowej - z sukcesami - (...) medali Mistrzostw Europy.
Zawodnicy z dumą reprezentują Państwa miasto, Państwa klub i ogólnopolską ligę, tym samym mają możliwość wystartowania w Mistrzostwach Świata, które organizowane są przez federację (...).
Ponadto Fundacja w ramach uruchomionego Klubu Sportowego o nazwie: „(…)” organizuje:
Fundacja prowadzi również projekt miejski „(…)” - celem jest stworzenie interaktywnej mapy z wyznaczeniem infrastruktury (...) oraz towarzyszącej.
Działania Fundacji nie są skierowane na osiągniecie zysków, a członkowie Fundacji nie są nastawieni na maksymalizację zysków i wypłatę dywidend. Ponadto, Fundacja od początku działalności, tj. od 2019 r. cały wypracowany zysk, o ile wystąpił w danym okresie sprawozdawczym, przeznaczyła na finansowanie działalności statutowej, w tym na działalność w zakresie rozwoju i upowszechnienia sportu.
Fundacja współpracuje z JST, podmiotami biznesowymi i organizacjami pozarządowymi w zakresie organizacji inicjatyw prospołecznych, zajęć sportowych, szkoleń/warsztatów. Upowszechnia również alternatywną formę przemieszczania się w przestrzeniach miejskich i pozamiejskich pozostając w zgodzie ze środowiskiem naturalnym.
W ramach działalności Fundacji doskonali się technikę wykonywanych ćwiczeń i przedstawia różne metody treningowe mające na celu poprawę wyników. Zajęcia skupiają się na przygotowaniu motorycznym zawodników/dzieci/dorosłych.
Uprawianie sportu, oprócz pozytywnego wpływu na sylwetkę i kondycję fizyczną ma również działanie terapeutyczne. Pomaga w samoakceptacji i podwyższaniu pewności siebie.
Podczas zajęć uczestnikom przekazywane są także podstawowe informacje na temat otoczenia sportowego, zasad i przepisów bezpieczeństwa, higieny czy diety.
Fundacja realizuje swoje cele głównie poprzez organizowanie zajęć sportowych i organizację zawodów sportowych. Za udział w zajęciach i zawodach sportowych, Fundacja pobiera od uczestników zajęć wynagrodzenie. W ramach zajęć sportowych zawodnicy rywalizują ze sobą w przedmiotowej dyscyplinie sportowej.
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
Organizowane półkolonie polegają na zapewnieniu dzieciom i młodzieży zorganizowanego wypoczynku w okresach ferii letnich i zimowych. Głównym celem półkolonii jest sprawowanie opieki nad dziećmi oraz realizacja programu wychowawczo-opiekuńczego, obejmującego zajęcia sportowe, edukacyjne i integracyjne.
W ramach półkolonii zapewniane są w szczególności:
Zakres usług jest uzależniony od programu wypoczynku oraz wieku uczestników.
Usługi organizacji półkolonii są świadczone na rzecz dzieci i młodzieży - uczestników wypoczynku.
Świadcząc usługi organizacji półkolonii nie będą Państwo działać jako podmiot sprawujący opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat. Uczestnikami półkolonii są dzieci w wieku 6-13 lat.
Usługi organizacji półkolonii będą polegały na organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży w formach i na zasadach określonych w art. 92a-92t ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 881) oraz rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży (t. j. Dz. U. z 2016 r. poz. 452 ze zm.). Zawsze zgłaszają Państwo wypoczynek do bazy MEN i jest on przeprowadzany zgodnie z wytycznymi i pod kontrolą MEN.
Organizacja przez Państwa półkolonii będzie polegała na świadczeniu opieki nad dziećmi i młodzieżą.
Opieka ta będzie organizowana w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty, w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe. Półkolonie są organizowane jako wypoczynek dzieci i młodzieży w formach i na zasadach określonych w art. 92a-92t ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty oraz w rozporządzeniu Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży. Półkolonie są zgłaszane do właściwego kuratora oświaty.
Wskazali Państwo na ustawę prawo oświatowe (art. 2 pkt 3).
Organizacja półkolonii będzie polegała na świadczeniu opieki nad dziećmi i młodzieżą, zgodnie z art. 92a ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (Dz. U. z 2021 r. poz. 1915 ze zm.).
Organizując półkolonie będą Państwo działać we własnym imieniu i na własny rachunek. Fundacja organizuje półkolonie we własnym imieniu i na własny rachunek.
Usługi nabywane od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści uczestników to w przypadku półkolonii: obiad, bilety komunikacji/transport, bilety wstępu do atrakcji (np. basen, kino, wystawa). Zakupione usługi (catering, transport, zakup biletów wstępu) są ściśle związane z organizacją półkolonii.
Świadczenia mają charakter kompleksowy - wzajemnie się uzupełniają i nie mogą być realizowane oddzielnie. Usługa organizacji półkolonii nie ogranicza się wyłącznie do zapewnienia opieki nad dziećmi. Obejmuje także realizację programu wychowawczo-edukacyjnego i rekreacyjnego, którego skuteczne wykonanie wymaga zapewnienia dzieciom transportu do miejsc zajęć wyjazdowych oraz wyżywienia w trakcie dnia pobytu.
Bez tych elementów świadczenie nie mogłoby zostać zrealizowane zgodnie z założonym celem oraz oczekiwaniami opiekunów prawnych uczestników.
Rodzic/opiekun nabywa jedną usługę - udział dziecka w półkolonii, nie ma możliwości nabycia transportu czy wyżywienia osobno. Cena obejmuje wszystkie elementy programu, a świadczenia nie są sprzedawane ani rozliczane oddzielnie.
Dostawa wszystkich towarów i usług w ramach organizacji półkolonii będzie ściśle związana z usługą organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży.
Głównym celem dostaw towarów i usług ściśle związanych z usługą organizacji półkolonii nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Państwa, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku. Nie jest to ich głównym celem.
W odniesieniu do usług organizacji obozów sportowych.
Obozy sportowe są wypoczynkiem organizowanym z zachowaniem wszystkich wymogów stawianych przez przepisy o systemie oświaty oraz podlegać będzie nadzorowi przez właściwego kuratora oświaty. Organizowany przez Wnioskodawcę wypoczynek na obozie będzie podlegał obowiązkowemu zgłoszeniu właściwemu kuratorowi oświaty, zgodnie z ustawą o systemie oświaty (art. 92d ustawy o systemie oświaty i wydane na jej podstawie rozporządzenie) i jako taki będzie zgłaszany w ustawowym terminie.
Odbiorcami usług będą osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. Usługi obozów nie będą stanowiły usług opieki nad dziećmi do lat 3. Dzieci będą kierowane wyłącznie przez rodziców i opiekunów prawnych dzieci i młodzieży (klienci indywidualni).
Usługa obozów będzie stanowić usługę kompleksową:
1) opieka nad dziećmi, nauka (...), inne aktywności sportowe,
2) wyżywienie (trzy posiłki dziennie zakupione od podmiotów zewnętrznych, catering),
3) zakwaterowanie,
4) transport autokarem w obie strony.
W ramach usługi obozów sportowych nabywać Państwo będą od innych podatników następujące usługi: wyżywienie, transport, zakup biletów wstępu na obiekty, wynajem pomieszczeń (sale sportowe). Będą one ściśle związane z organizacją obozu.
Fundacja jest klubem sportowym (ma to wpisane w statucie). Nie jest nastawiona na osiąganie zysku, ewentualne nadwyżki są przeznaczane na realizacje celów statutowych, których jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu. Usługi świadczone przez Fundację są ściśle związane ze sportem i wychowaniem fizycznym
Obozy sportowe są bezpośrednio i ściśle związane z uprawianiem sportu. Stanowią kontynuację całorocznego procesu treningowego prowadzonego przez Fundację. Przygotowują Uczestników do startu w zawodach sportowych.
Usługi organizacji obozów sportowych będą Państwo świadczyli wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
Usługi organizacji obozów sportowych będą konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Obozy sportowe są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz uczestniczenia w wychowaniu fizycznym, ponieważ służą poprawie kondycji, techniki oraz przygotowaniu do udziału w zawodach sportowych w zintensyfikowanej formie.
Głównym celem obozów jest uprawianie sportu, a konkretnie (...). 2-3 treningi (...) dziennie są priorytetem każdego z naszych obozów. Dodatkowe atrakcje są tylko dodatkowym, acz niezbędnym dla odpoczynku psychicznego zawodników, uzupełnieniem treningów. Obozy nie służą wyłącznie rekreacji ani rozrywce.
W ramach obozów sportowych uczestnicy każdorazowo będą uprawiali sport bądź uczestniczyli w wychowaniu fizycznym. Na każdym obozie codziennie odbywają się treningi sportowe.
Usługi organizacji obozów nie będą związane z usługami związanymi z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępami na imprezy sportowe, usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
Fundacja zapewnia we własnym zakresie kadrę trenerską, wychowawczą i program szkoleniowy. Zakwaterowanie, transport, ubezpieczenie, bilety wstępu i wyżywienie mogą być nabywane od podmiotów trzecich.
Usługa organizacji obozów sportowych będzie polegała na organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży w formach i na zasadach określonych w art. 92a-92t ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty oraz rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży. Obozy sportowe są wypoczynkiem organizowanym z zachowaniem wszystkich wymogów stawianych przez przepisy o systemie oświaty oraz podlegać będzie nadzorowi przez właściwego kuratora oświaty. Organizowany przez Wnioskodawcę wypoczynek na obozie będzie podlegał obowiązkowemu zgłoszeniu właściwemu kuratorowi oświaty, zgodnie z ustawą o systemie oświaty (art. 92d ustawy o systemie oświaty i wydane na jej podstawie rozporządzenie) i jako taki będzie zgłaszany w ustawowym terminie.
Opieka nad dziećmi i młodzieżą świadczona w ramach organizacji obozów sportowych będzie organizowana w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty, przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe. Opieka będzie organizowana na zasadach określonych ww. przepisach.
Pytania
1. Czy organizowane półkolonie korzystają ze stawki zwolnionej zgodnie z tym, że są organizowane w formach i zasadach określonych przepisami: art. 43 ust. 1 pkt 24 Ustawy o podatku od towarów i usług?
2. Czy opłaty wnoszone przez Członków Klubu Sportowego Fundacji na pokrycie kosztów obozów sportowych są zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 Ustawy o podatku od towarów i usług?
Państwa stanowisko w sprawie
Do organizowanych półkolonii ma zastosowanie stawka zwolniona, gdyż głównym celem organizowania półkolonii jest opieka nad dziećmi, która jest organizowana w formach i zasadach określonych przepisami o systemie oświaty art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o podatku od towarów i usług.
Do organizowanych obozów sportowych ma zastosowanie stawka zwolniona, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.
Usługi organizowania obozów sportowych dla osób uprawiających sport, połączone z zakwaterowaniem mają na celu poprawienie kondycji uczestników sekcji sportowych prowadzonych przez Fundację.
Jest to kontynuacja całorocznej działalności Fundacji w zakresie uprawiania sportów przez Członków Klubu Sportowego prowadzonego przez Fundację.
Fundacja nie jest nastawiona na zysk, ale ukierunkowana na rozwój i upowszechnianie sportu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Natomiast na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.
W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.
Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.
Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.
W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy:
Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane:
a) w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz.U. z 2024 r. poz. 737, z późn. zm.),
b) przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat.
Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy:
Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:
1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
W świetle przepisu art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy, jeżeli świadczone usługi będą stanowiły usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana będzie w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy Prawo oświatowe, to usługi opieki będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy.
Dla zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisów istotne jest spełnienie zawartych w tych przepisach warunków. Zwrócić należy uwagę, że powyższe uregulowania odsyłają bezpośrednio do przepisów o systemie oświaty.
Zgodnie z art. 92a ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 881 ze zm.):
Ilekroć w art. 92b-92t i art. 96a jest mowa o wypoczynku, należy przez to rozumieć wypoczynek organizowany dla dzieci i młodzieży w celach rekreacyjnych lub regeneracji sił fizycznych i psychicznych, połączony ze szkoleniem lub pogłębianiem wiedzy, rozwijaniem zainteresowań, uzdolnień lub kompetencji społecznych dzieci i młodzieży, trwający nieprzerwanie co najmniej 2 dni, w czasie ferii letnich i zimowych oraz wiosennej i zimowej przerwy świątecznej, w kraju lub za granicą, w szczególności w formie kolonii, półkolonii, zimowiska, obozu i biwaku.
Stosownie do art. 92c ust. 1 ustawy o systemie oświaty:
Organizatorami wypoczynku mogą być:
1) szkoły i placówki;
2) przedsiębiorcy wpisani do rejestru organizatorów turystyki i przedsiębiorców ułatwiających nabywanie powiązanych usług turystycznych, o którym mowa w art. 22 ust. 2 ustawy z dnia 24 listopada 2017 r. o imprezach turystycznych i powiązanych usługach turystycznych (Dz.U. z 2023 r. poz. 2211);
3) osoby fizyczne, osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, inne niż wymienione w pkt 1 i 2, organizujące wypoczynek w celu:
a) niezarobkowym albo
b) zarobkowym, jeżeli organizowany wypoczynek nie stanowi imprezy turystycznej, o której mowa w art. 4 pkt 2 ustawy z dnia 24 listopada 2017 r. o imprezach turystycznych i powiązanych usługach turystycznych.
Zgodnie z art. 92c ust. 2 ustawy o systemie oświaty:
Organizator wypoczynku zapewnia:
1) bezpieczne i higieniczne warunki wypoczynku, w szczególności organizuje wypoczynek w obiekcie lub na terenie spełniającym wymagania ochrony przeciwpożarowej, ochrony środowiska oraz warunki higieniczno-sanitarne, określone w przepisach o ochronie przeciwpożarowej, ochronie środowiska i Państwowej Inspekcji Sanitarnej, a w przypadku wypoczynku z udziałem dzieci i młodzieży niepełnosprawnej - organizuje wypoczynek w obiekcie lub na terenie dostosowanym do potrzeb wynikających z rodzaju niepełnosprawności uczestników wypoczynku;
2) kadrę wypoczynku, którą stanowią:
a) kierownik wypoczynku i wychowawcy wypoczynku spełniający warunki, o których mowa w art. 92p ust. 1-6; liczba wychowawców wypoczynku jest odpowiednia do liczby uczestników wypoczynku,
b) w zależności od programu wypoczynku i realizowanych zajęć - trenerzy i instruktorzy sportu, rekreacji, animacji kulturalno-oświatowej, lektorzy języka i inne osoby prowadzące zajęcia podczas wypoczynku, które spełniają następujące warunki:
- mają ukończone 18 lat,
- posiadają co najmniej wykształcenie średnie lub średnie branżowe,
- posiadają wiedzę, doświadczenie i umiejętności niezbędne do realizowanych zajęć;
3) dostęp do opieki medycznej:
a) w ramach świadczeń opieki zdrowotnej udzielanych na zasadach określonych w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 164, z późn. zm.) lub
b) na podstawie umowy zawartej z lekarzem, pielęgniarką lub ratownikiem medycznym;
4) program wypoczynku i zajęcia dostosowane do wieku, zainteresowań i potrzeb uczestników, ich stanu zdrowia, sprawności fizycznej i umiejętności;
5) żywienie zgodne z zasadami higieny żywienia określonymi w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz.U. z 2023 r. poz. 1448);
6) bezpieczne korzystanie z wyznaczonego obszaru wodnego zgodnie z ustawą z dnia 18 sierpnia 2011 r. o bezpieczeństwie osób przebywających na obszarach wodnych (Dz.U. z 2023 r. poz. 714);
7) bezpieczne przebywanie w górach oraz na zorganizowanych terenach narciarskich zgodnie z ustawą z dnia 18 sierpnia 2011 r. o bezpieczeństwie i ratownictwie w górach i na zorganizowanych terenach narciarskich (Dz.U. z 2023 r. poz. 1154).
W tym miejscu należy zauważyć, że ww. ustawa nie określa żadnych szczególnych wymagań co do formy prawnej, ani też warunków organizacyjno-finansowych, które powinien spełnić organizator. Ustala się jedynie wymagania dotyczące samych form wypoczynku: obowiązkiem organizatorów jest zapewnienie bezpiecznych i higienicznych warunków wypoczynku i właściwej opieki wychowawczej, a także zatrudnienie odpowiednio przygotowanej kadry pedagogicznej.
W myśl art. 92d ust. 1 ustawy o systemie oświaty:
Organizator wypoczynku jest obowiązany zgłosić kuratorowi oświaty właściwemu ze względu na siedzibę lub miejsce zamieszkania organizatora wypoczynku zamiar zorganizowania wypoczynku, z zastrzeżeniem art. 92e ust. 1.
W świetle art. 92t pkt 1 ustawy o systemie oświaty:
Minister właściwy do spraw oświaty i wychowania określi, w drodze rozporządzenia termin złożenia zgłoszenia wypoczynku, o którym mowa w art. 92d ust. 1, jego formę, dokumenty dołączane do zgłoszenia oraz wzór tego zgłoszenia, mając na uwadze potrzebę prawidłowego realizowania przez kuratora oświaty obowiązków związanych z umieszczeniem zgłoszenia wypoczynku w bazie wypoczynku.
Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży (t. j. Dz. U. z 2016 r. poz. 452 ze zm.):
Organizator wypoczynku zgłasza kuratorowi oświaty zamiar zorganizowania wypoczynku:
1) w przypadku wypoczynku organizowanego w okresie ferii letnich oraz wiosennej przerwy świątecznej - od dnia 1 marca w roku szkolnym, w którym organizowany jest wypoczynek, jednak nie później niż na 21 dni przed terminem rozpoczęcia wypoczynku, a w przypadku organizowania półkolonii lub wypoczynku za granicą - nie później niż na 14 dni przed terminem rozpoczęcia wypoczynku;
2) w przypadku wypoczynku organizowanego w okresie ferii zimowych oraz zimowej przerwy świątecznej - od dnia 1 października w roku szkolnym, w którym organizowany jest wypoczynek, jednak nie później niż na 21 dni przed terminem rozpoczęcia wypoczynku, a w przypadku organizowania półkolonii lub wypoczynku za granicą - nie później niż na 14 dni przed terminem rozpoczęcia wypoczynku.
Natomiast w myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży:
W przypadkach uzasadnionych względami społecznymi organizator wypoczynku może zgłosić kuratorowi oświaty zamiar zorganizowania wypoczynku po upływie terminu, o którym mowa w ust. 1, nie później jednak niż na 7 dni przed terminem rozpoczęcia wypoczynku.
Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy organizowane półkolonie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że:
W tym miejscu należy zaznaczyć, że przepis art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy daje możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT, jeżeli świadczone usługi będą stanowiły usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana będzie w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty i Prawo oświatowe.
Usługi organizacji półkolonii będą polegały na organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży w formach i na zasadach określonych w art. 92a-92t ustawy o systemie oświaty oraz rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży. Zgłaszają Państwo wypoczynek do bazy MEN i jest on przeprowadzany zgodnie z wytycznymi i pod kontrolą MEN. Organizowane przez Państwa półkolonie będą polegały na świadczeniu opieki nad dziećmi i młodzieżą, a opieka ta będzie organizowana w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty, w przepisach ustawy Prawo oświatowe. Półkolonie są zgłaszane do właściwego kuratora oświaty.
Zatem organizowane przez Państwa półkolonie będą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy.
Z treści tego przepisu wynika także, że zakresem określonego w nim zwolnienia jest objęta nie tylko opieka nad dziećmi i młodzieżą, ale również dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanych - pod warunkiem jednak, że są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej i ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Państwa, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności, w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
Z okoliczności sprawy wynika, że nabywają Państwo od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści uczestników, to w przypadku półkolonii: obiad, bilety komunikacji/transport, bilety wstępu do atrakcji (np. basen, kino, wystawa). Zakupione usługi (catering, transport, zakup biletów wstępu) są ściśle związane z organizacją półkolonii. Świadczenia mają charakter kompleksowy - wzajemnie się uzupełniają i nie mogą być realizowane oddzielnie. Usługa organizacji półkolonii nie ogranicza się wyłącznie do zapewnienia opieki nad dziećmi. Obejmuje także realizację programu wychowawczo-edukacyjnego i rekreacyjnego, którego skuteczne wykonanie wymaga zapewniania dzieciom transportu do miejsc zajęć wyjazdowych oraz wyżywienia w trakcie dnia pobytu. Bez tych elementów świadczenie nie mogłoby zostać zrealizowane zgodnie z założonym celem oraz oczekiwaniami opiekunów prawnych uczestników. Rodzic/opiekun nabywa jedną usługę - udział dziecka w półkolonii, nie ma możliwości nabycia transportu czy wyżywienia osobno. Cena obejmuje wszystkie elementy programy, a świadczenia nie są sprzedawane ani rozliczane oddzielnie. Dostawa wszystkich towarów i usług w ramach organizacji półkolonii będzie ściśle związana z usługą organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży. Głównym celem dostaw towarów i usług ściśle związanych z usługą organizacji półkolonii nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Państwa przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku.
W tak przedstawionych okolicznościach sprawy nie występują przesłanki, o których mowa w art. 43 ust. 17 ustawy, wyłączające zwolnienie od podatku. Tym samym opisane świadczenia dodatkowe, które są zapewniane przez Państwa w ramach organizacji półkolonii (catering, transport, zakup biletów wstępu) również korzystają ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy.
Zatem świadczone przez Państwa usługi organizacji półkolonii oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z nimi związane korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy.
Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy opłaty wnoszone przez Członków Klubu Sportowego Fundacji na pokrycie kosztów obozów sportowych korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Z kolei w myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:
Zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:
a) są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,
b) świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,
c) są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym
- z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
Stosownie do art. 43 ust. 18 ustawy:
Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 31, 32 i 33 lit. a, stosuje się, pod warunkiem że podmioty wykonujące czynności, o których mowa w tych przepisach, nie osiągają w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a w przypadku ich osiągnięcia są one przeznaczane w całości na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
Jednocześnie zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”:
państwa członkowskie zwalniają od podatku świadczenie niektórych usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
Zatem analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport. Przy czym z tego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, powyższe zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga - są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.
Niespełnienie chociażby jednej z wymienionych przesłanek (podmiotowej lub przedmiotowej) powoduje, że świadczenie usług nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie omawianej regulacji. Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).
Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że:
w odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu.
Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.
Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych, byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.
W konstatacji Trybunał stwierdził, że:
art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady należy interpretować w ten sposób, iż niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa może być uznana za uprawianie sportu w rozumieniu tego przepisu.
Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 95).
Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:
sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach. Sport wraz z wychowaniem fizycznym i rehabilitacją ruchową składają się na kulturę fizyczną.
Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy o sporcie:
działalność sportowa jest prowadzona w szczególności w formie klubu sportowego.
W myśl art. 6 ust. ustawy o sporcie:
kluby sportowe, w liczbie co najmniej 3, mogą tworzyć związki sportowe. Związek sportowy działa w formie stowarzyszenia lub związku stowarzyszeń.
Z kolei, stosownie do art. 1 ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (Dz. U. z 2023 r., poz. 166):
fundacja może być ustanowiona dla realizacji zgodnych z podstawowymi interesami Rzeczypospolitej Polskiej celów społecznie lub gospodarczo użytecznych, w szczególności takich, jak: ochrona zdrowia, rozwój gospodarki i nauki, oświata i wychowanie, kultura i sztuka, opieka i pomoc społeczna, ochrona środowiska oraz opieka nad zabytkami.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy:
fundacje mogą ustanawiać osoby fizyczne niezależnie od ich obywatelstwa i miejsca zamieszkania bądź osoby prawne mające siedziby w Polsce lub za granicą.
Z analizy powołanych wyżej przepisów prawa wynika, że podatnik, aby mógł skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, powinien spełnić przesłanki zarówno o charakterze przedmiotowym, jak i podmiotowym. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, który implementuje do krajowego porządku prawnego przepis art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, należy interpretować tak, że zwolnieniem od podatku VAT określonym w tej normie objęte są nie tylko usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, ale również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.
Jak wynika z opisu sprawy:
Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do wniosku, że spełniają Państwo przesłankę podmiotową warunkującą zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.
Natomiast przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy - są to usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
W analizowanej sprawie podkreślenia wymaga, że zgodnie z brzmieniem ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.
W pierwszej kolejności należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że:
wobec braku w dyrektywie 2006/112 jakiejkolwiek definicji pojęcia „sportu”, określenia znaczenia i zakresu tego wyrazu należy w myśl utrwalonego orzecznictwa Trybunału dokonać zgodnie z jego zwykłym znaczeniem w języku potocznym, przy jednoczesnym uwzględnieniu kontekstu, w którym został on użyty, i celów uregulowania, którego jest częścią (zob. podobnie wyroki: z dnia 3 września 2014 r., Deckmyn i Vrijheidsfonds, C-201/13, EU:C:2014:2132, pkt 19 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z dnia 26 maja 2016 r., Envirotec Denmark, C-550/14, EU:C:2016:354, pkt 27).
W odniesieniu najpierw do znaczenia pojęcia „sportu” w języku potocznym, pojęcie to określa zwykle, jak zauważył rzecznik generalny w pkt 23 opinii, aktywność o charakterze fizycznym lub, innymi słowy, aktywność cechującą się niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym.
Jeśli chodzi następnie o systematykę Dyrektywy, z przytoczonego orzecznictwa Trybunału wynika, że wyrażenia użyte dla określenia zwolnień przewidzianych w art. 132 tej dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, jako że stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, według której VAT jest pobierany od każdego odpłatnego świadczenia zrealizowanego przez podatnika. Niemniej zasada ścisłej wykładni nie oznacza, że terminy użyte do zdefiniowania wskazanych zwolnień powinny być interpretowane w sposób, który pozbawiałby je skuteczności (zob. podobnie wyroki: z 18 listopada 2004 r., Temco Europe, C-284/03, EU:C:2004:730, pkt 17; a także z 25 lutego 2016 r., Komisja/Niderlandy, C-22/15, niepublikowany, EU:C:2016:118, pkt 20 i przytoczone tam orzecznictwo).
Ponadto, chociaż, jak wskazuje tytuł rozdziału, w ramach którego mieści się omawiany artykuł, zwolnienia przewidziane w tym artykule mają na celu uprzywilejowanie niektórych rodzajów działalności w interesie publicznym, to jednak zwolnienia te nie dotyczą wszystkich rodzajów działalności wykonywanej w interesie publicznym, lecz jedynie tej działalności, która została w tym przepisie wymieniona i opisana w bardzo szczegółowy sposób (zob. podobnie wyrok z dnia 21 lutego 2013 r., Žamberk, C-18/12, EU:C:2013:95, pkt 18 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z 26 lutego 2015 r., VDP Dental Laboratory i in., C-144/13, C-154/13 i C-160/13, EU:C:2015:116, pkt 45).
Analiza kontekstu art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy 2006/112 przemawia zatem za wykładnią, zgodnie z którą znajdujące się w tym przepisie pojęcie „sportu” ogranicza się do aktywności odpowiadających zwykłemu znaczeniu wyrazu „sport”, które cechują się niepozbawionym znaczenia elementem fizycznym, i nie obejmuje wszystkich aktywności mogących w ten bądź inny sposób wiązać się z tym pojęciem.
W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w pkt 18 wskazał on, że:
po trzecie, Trybunał wypowiadał się w kwestii, jakie rodzaje aktywności mogą być uznane za sport. W sprawie Žamberk (9) uznał, że niezorganizowana, niesystematyczna i niemająca na celu udziału w zawodach aktywność sportowa jest objęta zwolnieniem. W sprawie Komisja/Niderlandy (10) orzekł, że wynajem łodzi rekreacyjnych nie może być traktowany jako aktywność sportowa, ponieważ łodzie te mogą być wykorzystywane w celach czysto rekreacyjnych (11). Sprawa ta nie dotyczyła jednak definicji sportu jako takiej, ponieważ nie kwestionowano w niej, że żeglarstwo może być uznane za sport.
Wskazania wymaga również wyrok TSUE z 21 lutego 2013 r. C-18/12, w którym Trybunał stwierdził, że:
w odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie Canterbury Hockey Club i Canterbury Ladies Hockey Club, pkt 27).
Podobnie art. 132 ust. 1 lit. m) dyrektywy VAT w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany bądź w celu uczestniczenia w zawodach sportowych, o ile jednak podejmowanie tej aktywności nie wpisuje się w ramy czystego wypoczynku i rozrywki.
Jak wskazano powyżej, aby mogli Państwo skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, muszą Państwo również spełnić przesłankę o charakterze przedmiotowym, która odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy - czyli usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i świadczonych na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.
We wniosku podali Państwo informacje, z których wynika, że:
Zatem z okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez Państwa usługi organizacji obozów sportowych w zakresie szeroko pojętego (...) stanowią usługi ściśle związane ze sportem, świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Wskazali Państwo we wniosku, że Państwa działania nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a członkowie Fundacji nie są nastawieni na maksymalizację zysków i wypłatę dywidend. Fundacja od początku działalności, cały wypracowany zysk, o ile wystąpił w danym okresie sprawozdawczym, przeznaczyła na finansowanie działalności statutowej, w tym na działalność w zakresie rozwoju i upowszechniania sportu.
Jednocześnie, nie świadczą Państwo usług objętych wyłączeniem ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy. Jak wskazali Państwo we wniosku, nie świadczą Państwo usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanymi ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.
Zatem z okoliczności sprawy wynika, że przedstawione usługi są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki. Stanowią kontynuację całorocznego procesu treningowego prowadzonego przez Fundację oraz przygotowują uczestników do startu w zawodach sportowych.
W konsekwencji, skoro usługi organizacji obozów sportowych, o których mowa we wniosku, mają ścisły związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport oraz Państwa działania nie są skierowane na osiągnięcie zysków, a Fundacja nie jest nastawiona na maksymalizację zysków i wypłatę dywidend i od początku działalności, cały wypracowany zysk, o ile wystąpił w danym okresie sprawozdawczym, przeznaczyła na finansowanie działalności statutowej, w tym na działalność w zakresie rozwoju i upowszechniania sportu, to usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Wobec spełnienia przesłanki podmiotowej, jak też przedmiotowej, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do organizowanych przez Państwa obozów sportowych ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej wymienionym przepisie.
Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo