Interpretacja 0114-KDIP4-2.4012.927.2025.1.KS

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie ustalenia, czy wycofanie pojazdów z majątku Spółki jawnej, a następnie nieodpłatne przeniesienie ich własności do majątków prywatnych Wspólników, stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powodującą obowiązek rozpoznania podatku należnego.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawcą jest spółka jawna, z siedzibą (…), wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS (…),(dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”). Spółka jest spółką jawną, niemającą osobowości prawnej, niebędącą podatnikiem podatku dochodowego. Podatnikami podatku dochodowego z tytułu udziału w zyskach Spółki są jej wspólnicy – osoby fizyczne: A.A. oraz B.B. (dalej łącznie: „Wspólnicy”). Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (VAT).

Spółka nie znajduje się w stanie likwidacji, upadłości ani restrukturyzacji, a planowane czynności nie są związane z obniżeniem wkładów wspólników, wypłatą zysku ani zmianą umowy spółki.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka wykorzystywała oraz wykorzystuje pojazdy, stanowiące środki trwałe Spółki. Pojazdy te zostały nabyte przez Spółkę w drodze wykupu po zakończeniu umów leasingu operacyjnego, zawieranych z leasingodawcami w różnych okresach czasu.

Wykup poszczególnych pojazdów następował w odmiennych momentach czasowych.

W związku z wykupem pojazdów:

·      transakcje wykupu były opodatkowane podatkiem VAT i dokumentowane fakturami wystawionymi przez leasingodawców,

·      Spółka dokonała odliczenia podatku VAT naliczonego w wysokości 100%,

·      wartość początkowa każdego z pojazdów przekraczała 15.000 zł,

·      pojazdy zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych Spółki i były wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej.

Z uwagi na różne daty wykupu w przypadku części pojazdów upłynął już okres 60 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpił wykup, w przypadku pozostałych pojazdów okres 60 miesięcy jeszcze nie upłynął. Wspólnicy planują podjęcie uchwał, na mocy których część pojazdów zostanie wycofana z majątku Spółki i przeniesiona do majątków prywatnych Wspólników.

Wycofanie pojazdów nastąpi:

·      na podstawie uchwał Wspólników Spółki,

·      w wykonaniu uchwał (poprzez zawarcie pomiędzy Spółką a Wspólnikami umów nienazwanych, zawartych w granicach zasady swobody umów, o której mowa w art. 353¹ Kodeksu cywilnego),

·      w sposób nieodpłatny.

W zależności od decyzji Wspólników, przeniesienie własności pojazdów może nastąpić na współwłasność Wspólników albo na wyłączną własność poszczególnych Wspólników.

Planowane czynności nie będą związane z wypłatą zysku Spółki, w tym wypłatą zysku w formie rzeczowej. Ponadto, nie będą wiązały się z obniżeniem wkładów Wspólników, nie będą związane z likwidacją Spółki ani zmianą umowy spółki oraz nie będą stanowiły czynności mających na celu zwolnienie Spółki z zobowiązań wobec Wspólników.

Po przeniesieniu własności pojazdów:

·      pojazdy zostaną wycofane z ewidencji środków trwałych Spółki,

·      część pojazdów będzie wykorzystywana przez Wspólników wyłącznie do celów prywatnych, niezwiązanych z działalnością gospodarczą,

·      część pojazdów będzie wykorzystywana przez Wspólników do prowadzenia przez nich działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, przy czym działalność ta będzie prowadzona niezależnie od działalności Spółki,

·      Spółka nie będzie ponosiła żadnych wydatków związanych z dalszym użytkowaniem pojazdów po ich przeniesieniu na Wspólników.

Pytanie

Czy wycofanie pojazdów z majątku Spółki jawnej na podstawie stosownej uchwały Wspólników, a następnie nieodpłatne przeniesienie ich własności na rzecz Wspólników do ich majątków prywatnych, dokonane na podstawie umowy nienazwanej (Umowy Przeniesienia Własności Pojazdów), stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, skutkującą po stronie Spółki obowiązkiem rozpoznania podatku należnego, w sytuacji gdy pojazdy – po przeniesieniu ich własności – będą wykorzystywane przez Wspólników do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wycofanie pojazdów z majątku Spółki jawnej oraz ich nieodpłatne przeniesienie do majątków prywatnych Wspólników, nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, pomimo że przy nabyciu (wykupie z leasingu) Spółce przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, za dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu uznaje się również nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa podatnika, w szczególności na cele osobiste, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT, w całości lub w części.

Jednocześnie jednak, co wynika z utrwalonej wykładni tego przepisu, nie każde nieodpłatne przekazanie składnika majątku spełnia przesłanki opodatkowania, lecz wyłącznie takie, które skutkuje wyłączeniem towaru z działalności gospodarczej opodatkowanej VAT. W przedmiotowej sprawie warunek ten nie zostaje spełniony.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje również wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych, niezależnie od tego, czy towary te stanowią składniki majątku przedsiębiorstwa, czy majątek prywatny podatnika.

W analizowanym przypadku po wycofaniu pojazdów z majątku Spółki, część pojazdów będzie wykorzystywana przez Wspólników do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT, w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej. Pojazdy te nie zostaną zatem przeznaczone wyłącznie na cele osobiste, niepodlegające VAT.

Oznacza to, że pojazdy nadal będą wykorzystywane w działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT, choć już nie przez Spółkę jawną, lecz przez jej Wspólników jako odrębnych podatników VAT.

Skoro pojazdy po ich wycofaniu nie zostaną wyłączone z obrotu gospodarczego, będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT, to nie dochodzi do realizacji celu, któremu służy art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, tj. opodatkowania konsumpcji prywatnej towarów, przy nabyciu których odliczono VAT.

W konsekwencji, nieodpłatne przeniesienie własności pojazdów na rzecz Wspólników, nie stanowi odpłatnej dostawy towarów, nie skutkuje powstaniem podatku należnego po stronie Spółki.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w utrwalonej praktyce interpretacyjnej organów podatkowych, zgodnie z którą:

• prywatne wykorzystywanie składników majątku w sposób ciągły dla celów zarobkowych stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu VAT,
• brak jest podstaw do opodatkowania nieodpłatnego przekazania towaru, jeżeli nie dochodzi do jego konsumpcji poza działalnością opodatkowaną VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo (spółka jawna) zarejestrowani jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystywali oraz wykorzystują Państwo pojazdy, stanowiące środki trwałe. Pojazdy te zostały nabyte przez Państwa w drodze wykupu po zakończeniu umów leasingu operacyjnego. W związku z wykupem pojazdów:

·      transakcje wykupu były opodatkowane podatkiem VAT i dokumentowane fakturami wystawionymi przez leasingodawców,

·      Spółka dokonała odliczenia podatku VAT naliczonego w wysokości 100%,

·      pojazdy zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych Spółki i były wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej.

Wspólnicy planują podjęcie uchwał, na mocy których część pojazdów zostanie wycofana z majątku Spółki i przeniesiona do majątków prywatnych Wspólników. Wycofanie pojazdów nastąpi:

·      na podstawie uchwał Wspólników Spółki,

·      w wykonaniu uchwał (poprzez zawarcie pomiędzy Spółką a Wspólnikami umów nienazwanych, zawartych w granicach zasady swobody umów, o której mowa w art. 353¹ Kodeksu cywilnego),

·      w sposób nieodpłatny.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wycofanie pojazdów z majątku Spółki, a następnie nieodpłatne przeniesienie ich własności do majątków prywatnych Wspólników, stanowić będzie czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powodującą obowiązek rozpoznania podatku należnego.

Z cytowanych powyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że w pewnych ściśle określonych przypadkach, nieodpłatną dostawę towarów należy uznać za spełniającą definicję odpłatnej dostawy towarów, która na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z powołanego wyżej art. 7 ust. 2 ustawy, czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, jest także przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia pod warunkiem jednak, że podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, aby doszło do uznania czynności nieodpłatnego przekazania towarów za czynność zrównaną z odpłatną dostawą towarów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

·      dokonującym nieodpłatnego przekazania jest podatnik podatku od towarów i usług,

·      przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

·      przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar (lub jego części składowe), w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy jego nabyciu, imporcie lub wytworzeniu.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów, czynność polegająca na nieodpłatnym przekazaniu należących do majątku przedsiębiorstwa towarów na cele osobiste wspólnika – na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy – będzie podlegać opodatkowaniu, w sytuacji gdy podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że dla czynności wycofania pojazdów ze Spółki jawnej, zostaną spełnione przesłanki warunkujące zrównanie nieodpłatnego przekazania towarów z odpłatną dostawą towarów. Oznacza, to że czynność ta na podstawie art. 7 ust. 2 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz skutkować będzie obowiązkiem rozpoznania podatku należnego. W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca nie przewidział dla tej czynności zwolnienia od podatku.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że skoro przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu wykupu pojazdów i z tego prawa Państwo skorzystali, to ich wycofanie do majątku prywatnego wspólników będzie de facto odpłatną dostawą składników majątku spółki jawnej, która będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy.

Jednocześnie odnosząc się do kwestii nieodpłatne przekazania pojazdów z majątku Spółki do majątku prywatnego Wspólników zaznaczyć należy, że ww. składniki majątku będą związane z działalnością gospodarczą wspólników, a nie samej spółki jawnej. Bez wątpienia więc czynność przekazania wspólnikom przez Spółkę składników majątku stanowi przeznaczenie towarów do celów innych niż prowadzona przez Spółkę działalność gospodarcza.

Zatem, na opodatkowanie nieodpłatnego przekazania pojazdów na rzecz jej wspólników, nie wpływa sposób wykorzystywania ww. składników majątku przez wspólników.

Dla oceny czy wycofanie pojazdów ze Spółki jawnej do majątku prywatnego wspólników będzie podlegało opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zw. z art. 7 ust. 2 ustawy istotne jest, czy spółce jawnej przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Natomiast bez znaczenia pozostaje okoliczność, w jaki sposób ww. składniki majątku po przekazaniu do majątku prywatnego wspólników będą wykorzystywane przez tych wspólników.

Tym samym nie można zgodzić się z Państwem, że wycofanie pojazdów z majątku Spółki jawnej oraz ich nieodpłatne przeniesienie do majątków prywatnych Wspólników, nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zatem Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.