Brak prawa do odliczenia w związku z realizacją projektu.
Spółka z o.o., będąca czynnym podatnikiem VAT i specjalizująca się w doradztwie środowiskowym, jest współbeneficjentem projektu badawczo-rozwojowego współfinansowanego ze środków UE, o charakterze środowiskowym, publicznym i demonstracyjnym. Spółka ponosi koszty związane z realizacją zadań projektu, takie jak koszty osobowe, podwykonawców, podróży, sprzętu oraz zakupu towarów, prac i usług, które są w całości finansowane z projektu…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. (…). Uzupełnili Państwo wniosek pismem z 10 marca 2026 r. (wpływ 10 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
A. Sp. z o.o. z siedzibą w (…) jest czynnym podatnikiem VAT i prowadzi działalność gospodarczą specjalizującą się w doradztwie środowiskowym oraz wdrażaniu rozwiązań technologicznych w zakresie ochrony środowiska. Firma posiada szerokie doświadczenie w prowadzeniu analiz przestrzennych z wykorzystaniem narzędzi GIS, zwłaszcza w kontekście zarządzania zlewniami i minimalizacji oddziaływań na środowisko przyrodnicze i wody powierzchniowe. Firma zajmuje się także opracowywaniem dokumentacji w zakresie ochrony środowiska dla różnego rodzaju inwestycji, w tym zagospodarowania terenów zielonych, planów adaptacji do zmian klimatu (MPA), planów zagospodarowania wód opadowych z wykorzystaniem błękitno-zielonej infrastruktury (BZI) dla miast i gmin w całej Polsce. A. również realizuje wdrożenia rozwiązań BZI i zrównoważone rozwiązania oparte na przyrodzie (NBS).
Aktualnie wnioskodawca A. Sp. z o.o. jest jednym ze współbeneficjentów projektu pn. (…), współfinansowanego ze środków Unii Europejskiej, którego koordynatorem jest Gmina (…). Projekt realizowany jest przez partnerów z (…), w tym instytucje naukowe, samorządy lokalne i organizacje pozarządowe. Projekt ma charakter środowiskowy, publiczny, badawczo-rozwojowy oraz demonstracyjny i jest realizowany w odpowiedzi na cele polityki Unii Europejskiej w zakresie adaptacji do zmiany klimatu, zarządzania ryzykiem powodziowym i suszowym oraz wdrażania rozwiązań opartych na przyrodzie.
Celem projektu (…) jest wsparcie wdrażania Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady w sprawie odbudowy zasobów przyrodniczych poprzez opracowanie oraz demonstracyjne wdrożenie rozwiązań opartych na przyrodzie (NBS), prowadzących do zwiększenia retencji w krajobrazie rolnym, ograniczenia dopływu azotu i fosforu, poprawy stanu ekologicznego cieków oraz przygotowania standardów replikacji w skali DE.
W projekcie zrealizowane zostaną m.in. zadania takie jak:
Spółka A. jako Lider lub Partner uczestniczy w realizacji wszystkich ww. zadań projektu (…). Spółka będzie ponosić koszty w zakresie kosztów osobowych, podwykonawców, podróży służbowych, sprzętu oraz zakupu innych towarów, prac i usług. Działania w tym zakresie są w całości finansowane ze środków projektu, przekazywanych przez koordynatora projektu na wyodrębnione subkonto prowadzone wyłącznie na potrzeby realizacji (…). Wydatki ponoszone w ramach projektu są związane wyłącznie z jego realizacją i nie są wykorzystywane w innej działalności gospodarczej spółki. W okresie realizacji projektu spółka nie osiąga przychodów opodatkowanych VAT z tytułu realizacji działań projektowych.
Jedno z zadań: opracowanie narzędzia (aplikacji) (…) do zarządzania terenami rolniczymi w zlewni zakłada komercjalizację po zakończeniu realizacji projektu, tj. najwcześniej 2030 r. Na ten moment, nie istnieje ustalony model biznesowy aplikacji (…), ani wiedza, czy opracowane rozwiązanie będzie w ogóle możliwe do wykorzystania w działalności gospodarczej po zakończeniu projektu. Zdarzenie to ma charakter przyszły i niepewny i nie wpływa na sposób wykorzystania aplikacji w okresie realizacji projektu (…).
Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
W okresie realizacji projektu, zgodnie ze stanem faktycznym, towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Tak jak napisano we wniosku, wydatki ponoszone w ramach projektu będą związane wyłącznie z jego realizacją, a Spółka nie osiąga przychodów opodatkowanych podatkiem VAT z tytułu realizacji zadań projektowych. Po zakończeniu realizacji projektu (tj. najwcześniej w 2030 r.), jeśli Spółka podejmie decyzję o komercjalizacji produktu powstałego w wyniku realizacji projektu, to towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu będą wykorzystywane do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Spółka ponownie podkreśla, że decyzja o komercjalizacji ma charakter przyszły i niepewny.
Spółka uczestniczy w realizacji wszystkich zadań projektu, które związane są z adaptacją do zmian klimatu, zarządzaniem ryzykiem powodziowym i suszowym oraz wdrażaniem rozwiązań opartych na przyrodzie i będzie ponosić koszty z tytułu zakupu towarów, prac i usług we wszystkich obszarach realizacji projektu. Zadania projektu są ze sobą powiązane merytorycznie i chronologicznie, dlatego niemożliwe będzie jednoznaczne przyporządkowanie całości kwot podatku naliczonego od poniesionych kosztów związanych z realizacją projektu do poszczególnych rodzajów czynności.
Pytanie
Czy Spółka posiada prawo do odliczenia podatku naliczonego (zawartego w otrzymanych fakturach) od nabytych materiałów i usług służących do realizacji wszystkich zadań projektu?
Państwa stanowisko w sprawie
Spółka uważa, że zgodnie z art. 86 Ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2004, nr 54, poz. 535 ze zm.), z uwagi, że wydatki w zakresie zakupu materiałów i usług w okresie realizacji projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz że w okresie realizacji tego projektu nie są przewidywane przychody Spółki opodatkowane podatkiem VAT, Spółka nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących kosztów realizacji projektu.
Stanowisko swoje Spółka przyjęła na podstawie Ustawy o podatku od towarów i usług, interpretacji podatkowych oraz wydanych interpretacji w tym zakresie organów podatkowych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Jak wynika z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje gdy:
Warunkiem, który daje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od nabywanych towarów i usług, których nie będzie wykorzystywał do wykonywania czynności opodatkowanych (czyli będzie wykorzystywał do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi).
Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT i prowadzą działalność gospodarczą specjalizującą się w doradztwie środowiskowym oraz wdrażaniu rozwiązań technologicznych w zakresie ochrony środowiska. Są Państwo jednym ze współbeneficjentów projektu pn. (…). Projekt ma charakter środowiskowy, publiczny, badawczo-rozwojowy oraz demonstracyjny i jest realizowany w odpowiedzi na cele polityki Unii Europejskiej w zakresie adaptacji do zmiany klimatu, zarządzania ryzykiem powodziowym i suszowym oraz wdrażania rozwiązań opartych na przyrodzie. Będą Państwo ponosić koszty w zakresie kosztów osobowych, podwykonawców, podróży służbowych, sprzętu oraz zakupu innych towarów, prac i usług.
Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy posiadają Państwo prawo do odliczenia podatku naliczonego (zawartego w otrzymanych fakturach) od nabytych materiałów i usług służących do realizacji wszystkich zadań projektu.
Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie spełniony. Jak Państwo wskazali, w okresie realizacji projektu, towary i usługi nabywane w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do działalności opodatkowanej podatkiem VAT. Wydatki ponoszone w ramach projektu będą związane wyłącznie z jego realizacją, a Państwo nie osiągają przychodów opodatkowanych podatkiem VAT z tytułu realizacji zadań projektowych.
Tym samym, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi w związku z realizacją projektu pn. (…).
Zatem Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
W myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa,
składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym.
Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. W przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo