Interpretacja 0114-KDIP4-2.4012.938.2025.2.WH

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest:

‒    prawidłowe - w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku dla organizacji półkolonii,

‒    nieprawidłowe - w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku dla organizacji obozów sportowych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy,

‒    prawidłowe - w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku dla organizacji obozów sportowych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 stycznia 2026 r. (data wpływu 29 stycznia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Stowarzyszenie (…) powstało w 2018 roku na podstawie Ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach.

Cele statutowe organizacji to:

‒    propagowanie zdrowego stylu życia wśród dzieci, młodzieży, osób dorosłych oraz seniorów;

‒    prowadzenie działalności sportowej wśród dzieci, młodzieży oraz mieszkańców całego kraju i upowszechnianie aktywnego stylu życia i czynnego wypoczynku;

‒    działalność i wspieranie wszelkich inicjatyw mających na uwadze pomoc i tworzenie idealnych warunków rozwoju dzieci, młodzieży i dorosłych, którzy są niepełnosprawni ruchowo i intelektualnie;

‒    promocja sportu i turystyki aktywnej oraz rywalizacji sportowej wg zasad fair play; prowadzenie działalności wychowawczej, edukacyjnej i oświatowej;

‒    kształtowanie przyjaznych warunków rozwoju i życia dzieciom, młodzieży i dorosłym z problemami emocjonalnymi o różnym podłożu;

‒    pomoc w zakresie rehabilitacji i readaptacji społecznej osobom z problemami emocjonalnymi przez organizowanie wszechstronnej terapii w otwartych, dziennych placówkach;

‒    wdrażanie i wspieranie programów o charakterze psychoprofilaktycznym i psychoedukacyjnym, w tym programów profilaktyki, programów aktywizujących, programów samopomocowych;

‒    propagowanie i stosowanie terapii holistycznej i holistycznego podejścia do zagadnień terapeutycznych;

‒    prowadzenie warsztatów, szkoleń i kursów, w tym szkolenia zawodowego.

Głównymi działaniami stowarzyszenia, których celem jest realizacja zadań statutowych jest organizacja imprez sportowych, obozów i półkolonii dla dzieci i młodzieży, festynów i pikników sportowych oraz innych podobnych wydarzeń o charakterze sportowo-edukacyjno-kulturalnym.

Od 2022 roku Stowarzyszenie prowadzi działalność gospodarczą i jest czynnym płatnikiem VAT. W zależności od charakteru wydarzenia uczestnictwo w nim może być bezpłatne lub odpłatne dla uczestników.

Wpłaty od uczestników lub organizatorów przeznaczone są na organizację danego wydarzenia a ewentualna nadwyżka, którą na potrzeby tego wniosku dalej Stowarzyszenie będzie nazywać „marżą” przeznaczone zostają w całości na codzienną działalność stowarzyszenia i dalszą realizację celów statutowych. Jednym z głównych przedsięwzięć stowarzyszenia jest organizacja półkolonii oraz obozów sportowych dla dzieci i młodzieży podczas szkolnych przerw wakacyjnych i zimowych.

Organizacja półkolonii polega na sprawowaniu opieki na grupą dzieci i młodzieży w godzinach zwykle 7:30-16:30. Uczestnicy po zakończonych zajęciach wracają do domów. Oferta półkolonii nie zawiera opcji noclegu. Odbywają się w ustalonym miejscu, najczęściej jednej z okolicznych szkół, która świadczy wynajem swoich obiektów na rzecz stowarzyszenia co poparte jest podpisaną wcześniej umową. Uczestnicy mają zagwarantowane wyżywienie w postaci śniadania, II śniadania i obiadu. Każdy z uczestników objęty jest dodatkowym ubezpieczeniem NNW. Podczas półkolonii realizowany jest program przygotowany przez organizatorów. Opiera się on zarówno na zajęciach własnych przygotowanych przez organizatora, jak i zajęć zewnętrznych prowadzonych przez instruktorów lub firmy zewnętrzne. W programie znajdują się również wycieczki, podczas których uczestnicy korzystają z atrakcji jak np. kąpieliska, baseny, kino itp.

Obozy sportowe są zaś przedsięwzięciem gdzie uczestnicy przyjeżdżają na miejsce obozu transportem zorganizowanym lub we własnym zakresie. Przebywają na miejscu od 4 do 7 dni w zależności od wybranego obozu. Dla wszystkich uczestników zapewniony jest nocleg, wyżywienie, dodatkowe ubezpieczenie NNW. W trakcie obozów realizowany jest program przygotowany przez organizatora. Zawiera on zarówno zajęcia autorskie przygotowane przez organizatora, jak i przygotowane i/lub prowadzone przez instruktorów zewnętrznych oraz zajęcia wyjazdowe w formie wycieczek jak np. kino, basen itp. Podczas swoich przedsięwzięć, a więc zarówno obozów jak i półkolonii Stowarzyszenie korzysta z usług zewnętrznych firm i instytucji w celu zapewnienia niezbędnych do organizacji wydarzeń elementów, tj. bazy lub miejsca, w których odbywają się wydarzenia, wyżywienia; ubezpieczenia; transportu czy programu.

Powyższe wydarzenia organizowane są na podstawie przepisów wynikających z prawa oświatowego. W związku z powyższym podczas obozów i półkolonii opiekę nad dziećmi sprawuje wykwalifikowana kadra posiadająca uprawnienia wychowawcy wypoczynku lub uprawnienia pedagogiczne. Wszyscy opiekunowie zostają sprawdzeni pod względem niekaralności w krajowym rejestrze karnym oraz w rejestrze sprawców przestępstw na tle seksualnym.

Głównym celem powyższych wydarzeń jest zapewnienie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz poprzez zaproponowany program realizacja celów statutowych stowarzyszenia w tym m.in. wychowanie w duchu kultury fizycznej oraz edukacja w powyższym temacie. Półkolonie oraz obozy organizowane przez Stowarzyszenie są zgłoszone do właściwego kuratorium oświaty i znajdują się w odpowiednim rejestrze. Nad całością wydarzenia czuwa kierownik wypoczynku, a więc osoba posiadająca odpowiednie kwalifikacje. Stowarzyszenie posiada również status organizatora turystyki i widnieje w Centralnej Ewidencji Organizatorów Turystyki i Pośredników Turystycznych.

Uczestnikami półkolonii i obozów są osoby, które zgłoszą chęć uczestnictwa poprzez dokonanie zgłoszenia na stronie organizatora. Uczestnictwo w obozach jest odpłatne. Opłat dokonują rodzice lub opiekunowie prawni uczestników. Wpłaty przeznaczone są na pokrycie kosztów organizacji obozów i półkolonii w tym m.in. koszty noclegów, wyżywienia, materiałów niezbędnych do realizacji programu, transportu, biletów wstępu, wynagrodzenia kadry opiekuńczej. Po rozliczeniu obozu cała ewentualna marża, zostaje przeznaczona na codzienną działalność Stowarzyszenia i dalszą realizację celów statutowych.

Stowarzyszenie (…) ze względu na swoją formę działalności nie jest nastawione na zysk i dzielenie go pomiędzy inne osoby czy podmioty. Wszelkie dochody z prowadzonej działalności przeznaczone są w całości na prowadzenie stowarzyszenia i pokrycie kosztów z tym związanych oraz na dalszą realizację celów statutowych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Na pytanie, czy świadcząc usługi organizacji półkolonii działają Państwo jako podmiot sprawujący opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat?

Odpowiedzieli Państwo: Nie. Organizując półkolonie Stowarzyszenie nie działa jako podmiot sprawujący opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat.

Na pytanie, czy usługi organizacji półkolonii polegają na organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży w formach i na zasadach określonych w art. 92a-92t ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 881) oraz rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży (t. j. Dz. U. z 2016 r. poz. 452 ze zm.)?

Odpowiedzieli Państwo: Tak. Usługi organizacji półkolonii polegają na organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży w formach i na zasadach określonych w art. 92a-92t ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. Z 2025 r. Póz. 881) oraz rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży (t. j. Dz. U. z 2016 r. poz. 452 ze zm.).

Na pytanie, czy organizacja przez Państwa półkolonii polega na świadczeniu opieki nad dziećmi i młodzieżą? Jeśli tak, czy opieka ta organizowana jest w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty, w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe?

Odpowiedzieli Państwo: Tak. Organizacja półkolonii polega na świadczeniu opieki nad dziećmi i młodzieżą i jest ona organizowana na zasadach i formach określonych w przepisach o systemie oświaty w tym ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe.

Na pytanie, jakie konkretnie usługi, które składają się na organizację półkolonii, wyświadczą Państwo we własnym zakresie, a jakie usługi nabędą od innych podmiotów?

Odpowiedzieli Państwo: Stowarzyszenie podczas organizacji półkolonii świadczyć będzie we własnym zakresie:

• zatrudnienie wykwalifikowanej kadry w tym kierownika wypoczynku oraz wychowawców wypoczynku na podstawie umów cywilno-prawnych oraz wolontariuszy na podstawie umowy wolontariackiej;
• zapewnienie opieki nad dziećmi i młodzieżą w godzinach zawartych w ofercie półkolonii;
• zapewnienie i realizację programu dostosowanego do wieku oraz możliwości uczestników;
• realizacja części programu przez kadrę, np. zajęcia sportowe, zajęcia terenowe w lesie, zajęcia plastyczne, gry i zabawy, paintball itd. zgodnie z ofertą półkolonii;
• zapewnienie części sprzętu do realizacji programu jak np. sprzęt sportowy, materiały plastyczne,

sprzęt do paintballa, sprzęt do survivalu itd.

Stowarzyszenie podczas organizacji półkolonii świadczyć będzie usługi nabyte od innych podmiotów w zakresie:

‒    wynajmu szkoły oraz obiektów sportowych jako miejsca odbywania się półkolonii na podstawie umowy oraz rachunku wystawionego przez placówkę;

‒    wyżywienia uczestników na podstawie umowy i rachunku wystawionego przez firmę cateringową;

‒    transportu uczestników na wycieczkę lub miejsca odbywania się innych zajęć programowych jak zajęcia terenowe, na podstawie rachunku wystawionego przez firmę transportową;

‒    realizacji części programu jak np. wstęp do parku wodnego, miejskiej pływalni czy innych obiektów sportowo-kulturalnych na podstawie biletów i/lub rachunku.

Na pytanie, czy wszystkie świadczenia realizowane w związku z organizacją półkolonii są niezbędne i ściśle związane z usługą w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą? Czy między świadczeniami istnieją zależności powodujące, że nie mogą być świadczone odrębnie? Prosimy uzasadnić odpowiedź.

Odpowiedzieli Państwo: Tak. Jako organizator półkolonii zgodnie obowiązującymi przepisami zapewniamy opiekę na dziećmi i młodzieżą w formie organizacji wypoczynku. Jest on połączony ze szkoleniem i pogłębianiem wiedzy, rozwijaniem zainteresowań, uzdolnień lub kompetencji społecznych dzieci i młodzieży. Do realizacji powyższych celów został stworzony program półkolonii, który uwzględnia zarówno cele edukacyjne, jak i zainteresowania dzieci i młodzieży, które dostosowane są do ich wieku oraz poziomu psychomotorycznego. Każda godzina pobytu uczestnika na półkoloniach jest zorganizowana, tak aby uczestnik nie nudził się a realizował swoje zainteresowania, umiejętności społeczne, jak np. praca w grupie, zdobywał nowe umiejętności i doskonalił już nabyte np. w zakresie ruchowym czy poznawczym. Korzystanie z usług innych podmiotów jest ściśle powiązane z organizacją półkolonii jako jednego przedsięwzięcia. Usługa wyżywienia jest niezbędna do zapewnienia zgodności z organizacją w świetle przepisów prawa oświatowego. Podobnie jest z wynajmem infrastruktury szkolnej. Usługi transportu czy części programu związanej z zakupem biletów np. na basen czy do parku wodnego są ściśle związane z organizacją półkolonii jako jednego pełnego wydarzenia. Uczestnik wnosi opłatę wpisową za udział w pełnym zakresie organizowanych półkolonii. Nie ma możliwości rezygnacji, np. z wycieczki na basen i pomniejszenia z tego tytułu opłaty wpisowej na półkolonie. Nie ma również możliwości, aby jakikolwiek uczestnik czy inna osoba zainteresowana zapisała się i opłaciła jedynie wyjazd na daną atrakcję jak basen czy park wodny. Stowarzyszenie jako organizator bierze na siebie w pełni organizację wszystkich kwestii związanych z zapewnieniem opieki nad dziećmi i młodzieżą co jest głównym celem organizacji półkolonii jako jednego kompletnego wydarzenia.

Na pytanie, czy głównym celem świadczenia usług ściśle związanych z usługą w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Państwa, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku?

Odpowiedzieli Państwo: Nie. Stowarzyszenie nie organizuje półkolonii w celu zarobkowym. Opłaty wpisowe wnoszone przez uczestników mają na celu pokrycie kosztów związanych z organizacją półkolonii. Jeśli z danego wydarzenia zostaje nadwyżka budżetowa to zostaje ona w całości przeznaczona na realizację celów statutowych oraz codzienną działalność naszej organizacji.

Na pytanie, czy organizują Państwo obozy jako klub sportowy, związek sportowy, związek stowarzyszeń i innych osób prawnych, którego celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu?

Odpowiedzieli Państwo: Tak. Organizatorem obozów sportowych jest Stowarzyszenie (…) zarejestrowane w KRS, którego część celów statutowych określa działalność stowarzyszenia, jako związaną z rozwojem, promocją i upowszechnianiem sportu tj. § 7, pkt 1, 2, 4, 5 Statutu Stowarzyszenia (…).

Na pytanie, na czym polega ścisły związek organizowanych obozów ze sportem? Jeśli obozy mają charakter sportowy, to jaki to konkretnie rodzaj sportu bądź aktywności fizycznej?

Odpowiedzieli Państwo: Zgodnie z definicją sportu wg art. 2 ust. 1 ustawy o sporcie z 25 czerwca 2010 r., organizacja obozów sportowych ma na celu podjęcie działań prowadzących do wypracowania lub poprawienia kondycji fizycznej i psychicznej uczestników oraz rozwoju stosunków społecznych pomiędzy uczestnikami obozu. Obozy organizowane przez nasze stowarzyszenie mają charakter ogólnosportowy. Programy obozów przewidują m.in. zajęcia z takich sportów jak kajakarstwo, kolarstwo, biegi na orientację, paintball, gry zespołowe (np. piłka nożna, rugby, siatkówka, siatkówka plażowa itd.), łucznictwo, palanta, pływanie, wspinaczkę, boule, gry ruchowe i inne.

Wszystkie zajęcia o charakterze sportowym mają na celu podniesienie poziomu sprawności fizycznej uczestników oraz popularyzację różnych sportów na poziomie podstawowym. Poprzez wprowadzenie uczestników w dużą ilość nowych, często niedostępnych dla nich na co dzień dyscyplin pragniemy również zachęcić uczestników obozów do poszukiwania własnych pasji uprawiania przez nich sportów na codzień również po za obozami.

Na pytanie, czy usługi organizacji obozów sportowych świadczą Państwo wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym?

Odpowiedzieli Państwo: Tak. Wszyscy uczestnicy naszych obozów są świadomi programu obozu, który jest przedstawiony w formie oferty. Zapisując się na obóz wyrażają zgodę na udział w zajęciach o charakterze sportowym. Na niektórych obozach organizowanych przez nasze Stowarzyszenie ze względu na dużą rozbieżność wiekową wprowadzony jest podział na grupy. Różnica pomiędzy grupami występuje w kwestii poziomu psychomotorycznego oraz form zajęć sportowych dopasowanych do danej grupy. Uczestnik może nie brać udziału w zajęciach sportowych jedynie po zgłoszeniu niedyspozycji zdrowotnej odpowiedniemu opiekunowi, co nie powoduje odwołania zajęć sportowych dla reszty uczestników. Ponadto Stowarzyszenie nie oferuje udziału w obozie z alternatywnym programem nie przewidującym udziału w zajęciach sportowych lub udziału tylko w wybranej części programowej obozu.

Na pytanie, czy usługi organizacji obozów sportowych są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim?

Odpowiedzieli Państwo: Tak. Przygotowanie i realizacja obozu sportowego: organizuje czas, miejsce i warunki do uprawiania sportu oraz zapewnia: program zajęć sportowych, kadrę instruktorską, infrastrukturę, ciągłość i intensywność aktywności fizycznej. Jest formą zbiorowego wychowania fizycznego (zwłaszcza u dzieci i młodzieży). Dla dzieci i młodzieży obóz sportowy jest jedną z klasycznych i społecznie uznanych form uczestnictwa w sporcie, porównywalną z zajęciami sportowymi czy zgrupowaniami sportowymi. Forma obozu może być stosowana na każdym poziomie zaawansowania treningowego od amatora po zawodowca czy olimpijczyka.

Na pytanie, czy głównym celem organizacji obozów jest uprawianie sportu, czy też obozy sportowe mają na celu zapewnienie wypoczynku i rozrywki, tj. czy służą wyłącznie rekreacji? Odpowiedź proszę uzasadnić.

Odpowiedzieli Państwo: Tak. Zajęcia sportowe są głównym celem prowadzonego obozu. Zajęcia rekreacyjne są elementem dodatkowym programu, który wypełnia czas na regenerację pomiędzy zajęciami sportowymi. Zajęcia te służą rozwijaniu zainteresowań uczestników oraz nabywaniu umiejętności społecznych. Często również są związane ze sportem ze względu na charakter samego obozu, np. quizy sportowe, zadania team building związane ze sportem itp.

Na pytanie, czy w ramach obozów sportowych uczestnicy każdorazowo będą uprawiali sport bądź uczestniczyli w wychowaniu fizycznym?

Odpowiedzieli Państwo: Tak. Zajęcia sportowe oraz zajęcia związane z wychowaniem fizycznym są przewidziane każdego dnia obozu. Uczestnicy biorą w nich udział zgodnie z ofertą, celami i harmonogramem obozu.

Na pytanie, czy usługi organizacji obozów są związane z usługami związanymi z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępami na imprezy sportowe, usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością?

Odpowiedzieli Państwo: Nie. Usługa organizacji obozów nie jest związana z działalnością marketingową oraz reklamowopromocyjną, wstępami na imprezy sportowe, usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Na pytanie, jakie konkretnie usługi w ramach organizacji obozów sportowych zapewnią Państwo we własnym zakresie, a jakie nabędą od innych podmiotów dla bezpośredniej korzyści uczestników obozów?

Stowarzyszenie podczas organizacji obozów świadczyć będzie we własnym zakresie:

‒    zatrudnienie wykwalifikowanej kadry w tym kierownika wypoczynku oraz wychowawców wypoczynku, instruktorów na podstawie umów cywilno-prawnych oraz wolontariuszy na podstawie umowy wolontariackiej;

‒    zapewnienie opieki nad dziećmi i młodzieżą w czasie trwania obozu;

‒    zapewnienie i realizacja programu dostosowanego do wieku oraz możliwości uczestników;

‒    realizacja części programu przez kadrę, np. zajęcia sportowe, zajęcia rekreacyjne uzupełniające program zgodnie z ofertą obozu;

‒    zapewnienie części sprzętu do realizacji programu jak np. sprzęt sportowy sprzęt do paintballa, sprzęt do survivalu, kajaki itd.

Stowarzyszenie podczas organizacji obozów świadczyć będzie usługi nabyte od innych podmiotów w zakresie:

‒    wynajmu obiektów noclegowych oraz obiektów sportowych jako miejsca odbywania się obozów na podstawie umowy oraz rachunku wystawionego przez inny podmiot;

‒    wyżywienia uczestników na podstawie umowy i rachunku wystawionego przez firmę cateringową;

‒    transportu uczestników na wycieczkę lub miejsca odbywania się innych zajęć programowych w tym zajęć sportowych, na podstawie rachunku wystawionego przez firmę transportową;

‒    realizacji części programu jak np. wstęp do parku wodnego, miejskiej pływalni czy innych obiektów sportowo-kulturalnych na podstawie biletów oraz rachunku;

‒    usług ściśle związanych ze sportem w tym usług nabytych od firm oferujących usługi trenerski, instruktorskie, konsultacyjne w zakresie, którego Stowarzyszenie nie jest w stanie zapewnić własnymi zasobami.

Na pytanie, czy usługa organizacji obozów sportowych polega na organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży w formach i na zasadach określonych w art. 92a-92t ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty oraz rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży?

Odpowiedzieli Państwo: Tak. Usługi organizacji obozów polegają na organizacji wypoczynku dnia dzieci i młodzieży w formach i na zasadach określonych w art. 92a-92t ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2025 r. ze zm. 881) oraz rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży (t. j. Dz. U. z 2016 r. poz. 452 ze zm.).

Na pytanie, czy opieka nad dziećmi młodzieżą świadczona w ramach obozów sportowych:

– jest organizowana w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty, przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe?

Odpowiedzieli Państwo: Tak. Organizacja obozów polega na świadczeniu opieki nad dziećmi i młodzieżą i jest ona organizowana na zasadach i formach określonych w przepisach o systemie oświaty w tym ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe.

Na pytanie, czy wszystkie świadczenia realizowane w związku z organizacją obozów są niezbędne i ściśle związane z usługą organizacji wypoczynku dla dziećmi i młodzieżą? Czy między świadczeniami istnieją zależności powodujące, że nie mogą być świadczone odrębnie? Proszę uzasadnić odpowiedź.

Odpowiedzieli Państwo: Tak. Jako organizator obozów zgodnie obowiązującymi przepisami zapewniamy opiekę na dziećmi i młodzieżą w formie organizacji wypoczynku o charakterze sportowym. Głównym celem obozów jest udział w zajęciach sportowych oraz wychowaniu fizycznym. Udział w obozie połączony jest ze szkoleniem i pogłębianiem wiedzy, rozwijaniem zainteresowań, uzdolnień lub kompetencji społecznych dzieci i młodzieży. Do realizacji powyższych celów został stworzony program obozów, który uwzględnia zarówno cele sportowe, edukacyjne jak i zainteresowania dzieci i młodzieży, które dostosowane są do ich wieku oraz poziomu psychomotorycznego. Każda godzina pobytu uczestnika na obozie jest zorganizowana, tak aby uczestnik nie nudził się, a realizował swoje zainteresowania, umiejętności społeczne jak np. praca w grupie, zdobywał nowe umiejętności i doskonalił już nabyte np. w zakresie ruchowym czy poznawczym. Korzystanie z usług innych podmiotów jest ściśle powiązane z organizacją obozu jako jednego przedsięwzięcia. Usługa wyżywienia jest niezbędna do zapewnienia zgodności z organizacją w świetle przepisów prawa oświatowego. Podobnie jest z wynajmem infrastruktury noclegowej czy sportowej. Usługi transportu czy części programu związanej z zakupem biletów np. na basen, do parku wodnego są ściśle związane z organizacją obozu jako jednego pełnego wydarzenia. Uczestnik wnosi opłatę wpisową za udział w pełnym zakresie organizowanych obozów. Nie ma możliwości rezygnacji np. z wycieczki na basen i pomniejszenia z tego tytułu opłaty wpisowej na obóz. Nie ma również możliwości, aby jakikolwiek uczestnik czy inna osoba zainteresowana zapisała się i opłaciła jedynie wyjazd na daną atrakcję, jak basen czy park wodny. Stowarzyszenie jako organizator bierze na siebie w pełni organizację wszystkich kwestii związanych z zapewnieniem opieki nad dziećmi i młodzieżą podczas trwania obozu zgodnie z obowiązującymi przepisami. W związku z tym wszystkie świadczenia, działania i usługi są niezbędne do organizacji obozów jako jednego kompletnego wydarzenia.

Na pytanie, czy głównym celem świadczenia usług ściśle związanych z usługą organizacji wypoczynku w formie obozów sportowych jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Państwa, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku?

Odpowiedzieli Państwo: Nie. Stowarzyszenie nie organizuje obozów w celu zarobkowym. Opłaty wpisowe wnoszone przez uczestników mają na celu pokrycie kosztów związanych z organizacją obozów. Jeśli z danego wydarzenia zostaje nadwyżka budżetowa to zostaje ona w całości przeznaczona na realizację celów statutowych oraz codzienną działalność naszej organizacji.

Pytania

1. Czy organizowane przez Stowarzyszenie półkolonie oraz obozy sportowe korzystają ze zwolnienia z płatności podatku VAT zgodnie z tym, że są organizowane w formach i zasadach określonych przepisami art. 43 ust. 1 pkt 24 Ustawy o VAT?

2. Czy opłaty wnoszone przez rodziców na pokrycie kosztów obozów sportowych są zwolnione z płatności podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 Ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Stowarzyszenie (...) stoi na stanowisku, iż zgodnie z istotą swojego działania na podstawie Ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach, organizowane przez stowarzyszenie półkolonie i obozy sportowe są objęte zwolnieniem z płatności podatku VAT.

Jako podstawę prawną powyższej tezy Stowarzyszenie przyjmuje art. 43 ust. 1 pkt 24 Ustawy o VAT oraz art. 43 ust. 1 pkt 32 Ustawy o VAT.

Uzupełnieniem do powyższego będą przepisy Ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Organizacja półkolonii oraz obozów sportowych jest świadczeniem usług w stosunku do osób w nich uczestniczących.

Jak stanowi art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Ustawodawca przewidział jednak zarówno w samej ustawie, jak i w przepisach wykonawczych do niej szereg czynności opodatkowanych stawkami niższymi oraz zwolnionych z płacenia podatku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane: w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej oraz w przepisach o systemie o światy, przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat.

Organizacja półkolonii i obozów sportowych przez Stowarzyszenie jest zgodna z przepisami Ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe. Wszelkie nabywanie usług czy towarów jest ściśle związane z organizacją tych wydarzeń oraz zapewnieniem uczestnikom odpowiedniej opieki i warunków do rozwoju na różnych poziomach.

Tym samym przytoczony powyżej art. 43 ust. 1 pkt 24 Ustawy o VAT w rozumieniu Stowarzyszenia odnosi się również do tej części działalności Stowarzyszenia (…).

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że: są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim, świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków, są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym - z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Stowarzyszenie (...) organizując półkolonie oraz obozy sportowe realizuje swoje podstawowe cele statutowe jak m.in. prowadzenie działalności sportowej wśród dzieci, młodzieży oraz mieszkańców całego kraju i upowszechnianie aktywnego stylu życia i czynnego wypoczynku. Świadcząc powyższe usługi Stowarzyszenie nie jest nastawione na zysk, a całą ewentualną nadwyżkę budżetową przeznacza na dalszą działalność i realizację celów statutowych. Realizacja programu powyższych wydarzeń kierowana jest do uczestników, którymi są dzieci i młodzież. Zgłaszając się na dane wydarzenie akceptują oni treść danego programu tym samym wyrażają chęć uczestniczenia w uprawianiu sportu oraz w wychowaniu fizycznym.

W związku z powyższym Stowarzyszenie (...) w rozumieniu Stowarzyszenia swoją działalnością wpisuje się w treść art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest:

‒    prawidłowe - w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku dla organizacji półkolonii,

‒    nieprawidłowe - w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku dla organizacji obozów sportowych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy,

‒    prawidłowe - w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku dla organizacji obozów sportowych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy:

Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy:

W świetle przepisu art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy, jeżeli świadczone usługi będą stanowiły usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana będzie w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy Prawo oświatowe, to usługi opieki będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy.

Dla zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisów istotne jest spełnienie zawartych w tych przepisach warunków. Zwrócić należy uwagę, że powyższe uregulowania odsyłają bezpośrednio do przepisów o systemie oświaty.

Zgodnie z art. 92a ust. 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 881 ze zm.):

Stosownie do art. 92c ust. 1 ustawy o systemie oświaty:

Zgodnie z art. 92c ust. 2 ustawy o systemie oświaty:

W tym miejscu należy zauważyć, że ww. ustawa nie określa żadnych szczególnych wymagań co do formy prawnej, ani też warunków organizacyjno-finansowych, które powinien spełnić organizator. Ustala się jedynie wymagania dotyczące samych form wypoczynku: obowiązkiem organizatorów jest zapewnienie bezpiecznych i higienicznych warunków wypoczynku i właściwej opieki wychowawczej, a także zatrudnienie odpowiednio przygotowanej kadry pedagogicznej.

W myśl art. 92d ust. 1 ustawy o systemie oświaty:

W świetle art. 92t pkt 1 ustawy o systemie oświaty:

Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży (t. j. Dz. U. z 2016 r. poz. 452 ze zm.):

Natomiast w myśl § 2 ust. 2 rozporządzenia w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży:

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy organizowane półkolonie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że od 2022 roku prowadzą Państwo działalność gospodarczą i są czynnym płatnikiem VAT. Jednym z głównych Państwa przedsięwzięć jest organizacja półkolonii oraz obozów sportowych dla dzieci i młodzieży podczas szkolnych przerw wakacyjnych i zimowych. Organizacja półkolonii polega na sprawowaniu opieki na grupą dzieci i młodzieży w godzinach zwykle 7:30-16:30. Uczestnicy po zakończonych zajęciach wracają do domów. Oferta półkolonii nie zawiera opcji noclegu. Odbywają się w ustalonym miejscu, najczęściej jednej z okolicznych szkół, która świadczy wynajem swoich obiektów na rzecz stowarzyszenia co poparte jest podpisaną wcześniej umową. Uczestnicy mają zagwarantowane wyżywienie w postaci śniadania, II śniadania i obiadu. Każdy z uczestników objęty jest dodatkowym ubezpieczeniem NNW. Podczas półkolonii realizowany jest program przygotowany przez organizatorów. Opiera się on zarówno na zajęciach własnych przygotowanych przez organizatora, jak i zajęć zewnętrznych prowadzonych przez instruktorów lub firmy zewnętrzne. W programie znajdują się również wycieczki, podczas których uczestnicy korzystają z atrakcji jak np. kąpieliska, baseny, kino itp. Organizując półkolonie nie działają Państwo jako podmiot sprawujący opiekę nad dziećmi w wieku do 3 lat. Usługi organizacji półkolonii polegają na organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży w formach i na zasadach określonych w art. 92a-92t ustawy o systemie oświaty oraz rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z dnia 30 marca 2016 r. w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży. Organizacja półkolonii polega na świadczeniu opieki nad dziećmi i młodzieżą i jest ona organizowana na zasadach i formach określonych w przepisach o systemie oświaty w tym ustawy Prawo oświatowe.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że przepis art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy daje możliwość zastosowania zwolnienia od podatku VAT, jeżeli świadczone usługi będą stanowiły usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą i opieka ta sprawowana będzie w formach i na zasadach określonych w przepisach o systemie oświaty i Prawo oświatowe.

Usługi organizacji półkolonii będą polegały na organizacji wypoczynku dla dzieci i młodzieży w formach i na zasadach określonych w art. 92a-92t ustawy o systemie oświaty oraz rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej w sprawie wypoczynku dzieci i młodzieży. Półkolonie organizowane przez Państwa są zgłoszone do właściwego kuratorium oświaty i znajdują się w odpowiednim rejestrze. Nad całością wydarzenia czuwa kierownik wypoczynku, a więc osoba posiadająca odpowiednie kwalifikacje. Stowarzyszenie posiada również status organizatora turystyki i widnieje w Centralnej Ewidencji Organizatorów Turystyki i Pośredników Turystycznych.

Zatem organizowane przez Państwa półkolonie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy.

Z treści tego przepisu wynika także, że zakresem określonego w nim zwolnienia jest objęta nie tylko opieka nad dziećmi i młodzieżą, ale również dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związanych – pod warunkiem jednak, że są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej i ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Państwa, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności, w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Z okoliczności sprawy wynika, że nabywają Państwo podczas organizacji półkolonii usługi od innych podmiotów w zakresie: wynajmu szkoły oraz obiektów sportowych jako miejsca odbywania się półkolonii na podstawie umowy oraz rachunku wystawionego przez placówkę; wyżywienia uczestników na podstawie umowy i rachunku wystawionego przez firmę cateringową; transportu uczestników na wycieczkę lub miejsca odbywania się innych zajęć programowych jak zajęcia terenowe, na podstawie rachunku wystawionego przez firmę transportową; realizacji części programu jak np. wstęp do parku wodnego, miejskiej pływalni czy innych obiektów sportowo-kulturalnych na podstawie biletów i/lub rachunku. Jako organizator półkolonii zgodnie obowiązującymi przepisami zapewniają Państwo opiekę na dziećmi i młodzieżą w formie organizacji wypoczynku. Jest on połączony ze szkoleniem i pogłębianiem wiedzy, rozwijaniem zainteresowań, uzdolnień lub kompetencji społecznych dzieci i młodzieży. Do realizacji powyższych celów został stworzony program półkolonii, który uwzględnia zarówno cele edukacyjne, jak i zainteresowania dzieci i młodzieży, które dostosowane są do ich wieku oraz poziomu psychomotorycznego. Każda godzina pobytu uczestnika na półkoloniach jest zorganizowana, tak aby uczestnik nie nudził się a realizował swoje zainteresowania, umiejętności społeczne, jak np. praca w grupie, zdobywał nowe umiejętności i doskonalił już nabyte np. w zakresie ruchowym czy poznawczym. Korzystanie z usług innych podmiotów jest ściśle powiązane z organizacją półkolonii jako jednego przedsięwzięcia. Usługa wyżywienia jest niezbędna do zapewnienia zgodności z organizacją w świetle przepisów prawa oświatowego. Podobnie jest z wynajmem infrastruktury szkolnej. Usługi transportu czy części programu związanej z zakupem biletów np. na basen czy do parku wodnego są ściśle związane z organizacją półkolonii jako jednego pełnego wydarzenia. Uczestnik wnosi opłatę wpisową za udział w pełnym zakresie organizowanych półkolonii. Nie ma możliwości rezygnacji, np. z wycieczki na basen i pomniejszenia z tego tytułu opłaty wpisowej na półkolonie. Nie ma również możliwości, aby jakikolwiek uczestnik czy inna osoba zainteresowana zapisała się i opłaciła jedynie wyjazd na daną atrakcję jak basen czy park wodny. Państwo jako organizator biorą na siebie w pełni organizację wszystkich kwestii związanych z zapewnieniem opieki nad dziećmi i młodzieżą co jest głównym celem organizacji półkolonii jako jednego kompletnego wydarzenia. Nie organizują Państwo półkolonii w celu zarobkowym. Opłaty wpisowe wnoszone przez uczestników mają na celu pokrycie kosztów związanych z organizacją półkolonii. Jeśli z danego wydarzenia zostaje nadwyżka budżetowa to zostaje ona w całości przeznaczona na realizację celów statutowych oraz codzienną działalność Państwa organizacji.

W tak przedstawionych okolicznościach sprawy nie występują przesłanki, o których mowa w art. 43 ust. 17 ustawy, wyłączające zwolnienie od podatku. Tym samym opisane świadczenia dodatkowe, które są zapewniane przez Państwa w ramach organizacji półkolonii (wynajem szkoły i obiektów sportowych, catering, transport, zakup biletów wstępu) również korzystają ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy.

Zatem świadczone przez Państwa usługi organizacji półkolonii oraz dostawa towarów i świadczenie usług ściśle z nimi związane korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku organizacji półkolonii na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a) ustawy jest prawidłowe.

W dalszej kolejności Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy organizowane obozy sportowe korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że organizacja obozów sportowych ma na celu podjęcie działań prowadzących do wypracowania lub poprawienia kondycji fizycznej i psychicznej uczestników oraz rozwoju stosunków społecznych pomiędzy uczestnikami obozu. Obozy organizowane przez Państwa mają charakter ogólnosportowy. Programy obozów przewidują m.in. zajęcia z takich sportów jak kajakarstwo, kolarstwo, biegi na orientację, paintball, gry zespołowe (np. piłka nożna, rugby, siatkówka, siatkówka plażowa itd.), łucznictwo, palanta, pływanie, wspinaczkę, boule, gry ruchowe i inne. Wszystkie zajęcia o charakterze sportowym mają na celu podniesienie poziomu sprawności fizycznej uczestników oraz popularyzację różnych sportów na poziomie podstawowym. Ponadto wskazali Państwo, że zajęcia sportowe są głównym celem prowadzonego obozu.

Z powyższego wynika zatem, że organizując obozy sportowe świadczą Państwo usługi ściśle związane ze sportem. Należy zauważyć, że dla tej kategorii usług ustawa przewiduje odrębne regulacje zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, których stosowanie nie jest uzależnione od analizy zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy.

W konsekwencji w analizowanym przypadku dla świadczonych przez Państwa usług organizacji obozów sportowych nie znajdzie zastosowania zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy, a analizie poddać należy regulacje odnoszące się wprost do opodatkowania usług ściśle związanych ze sportem, tj. art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 18 ustawy:

Jednocześnie zgodnie z art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”:

Zatem analiza powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport. Przy czym z tego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo -promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, powyższe zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga – są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Niespełnienie chociażby jednej z wymienionych przesłanek (podmiotowej lub przedmiotowej) powoduje, że świadczenie usług nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie omawianej regulacji. Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).

Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że:

Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.

Celem powołanego przepisu Dyrektywy jest wspieranie niektórych rodzajów działalności interesu publicznego, czyli usług mających ścisły związek z uprawianiem sportu lub z wychowaniem fizycznym, które są świadczone przez organizacje nienastawione na osiąganie zysku na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przepis ten ma zatem na celu wspieranie podejmowania takiej aktywności przez szerokie warstwy społeczeństwa. Interpretacja tego przepisu ograniczająca zakres stosowania zwolnienia, jakie on przewiduje, do aktywności sportowej podejmowanej w sposób zorganizowany, systematyczny lub mający na celu udział w zawodach sportowych, byłaby sprzeczna z rzeczonym celem.

W konstatacji Trybunał stwierdził, że:

Działalność klubów sportowych i związków sportowych regulują przepisy ustawy z 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 95).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy o sporcie:

Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy o sporcie:

Z analizy powołanych wyżej przepisów prawa wynika, że podatnik, aby mógł skorzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, powinien spełnić przesłanki zarówno o charakterze przedmiotowym, jak i podmiotowym. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, który implementuje do krajowego porządku prawnego przepis art. 132 ust. 1 lit. m Dyrektywy, należy interpretować tak, że zwolnieniem od podatku VAT określonym w tej normie objęte są nie tylko usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, ale również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.

Jak wynika z opisu sprawy organizatorem obozów sportowych są Państwo jako Stowarzyszenie zarejestrowane w KRS, którego część celów statutowych określa działalność stowarzyszenia, jako związaną z rozwojem, promocją i upowszechnianiem sportu tj. § 7, pkt 1, 2, 4, 5 Statutu Stowarzyszenia. Państwa cele statutowe to: propagowanie zdrowego stylu życia wśród dzieci, młodzieży, osób dorosłych oraz seniorów; prowadzenie działalności sportowej wśród dzieci, młodzieży oraz mieszkańców całego kraju i upowszechnianie aktywnego stylu życia i czynnego wypoczynku; działalność i wspieranie wszelkich inicjatyw mających na uwadze pomoc i tworzenie idealnych warunków rozwoju dzieci, młodzieży i dorosłych, którzy są niepełnosprawni ruchowo i intelektualnie; promocja sportu i turystyki aktywnej oraz rywalizacji sportowej wg zasad fair play; prowadzenie działalności wychowawczej, edukacyjnej i oświatowej; kształtowanie przyjaznych warunków rozwoju i życia dzieciom, młodzieży i dorosłym z problemami emocjonalnymi o różnym podłożu; pomoc w zakresie rehabilitacji i readaptacji społecznej osobom z problemami emocjonalnymi przez organizowanie wszechstronnej terapii w otwartych, dziennych placówkach; wdrażanie i wspieranie programów o charakterze psychoprofilaktycznym i psychoedukacyjnym, w tym programów profilaktyki, programów aktywizujących, programów samopomocowych; propagowanie i stosowanie terapii holistycznej i holistycznego podejścia do zagadnień terapeutycznych; prowadzenie warsztatów, szkoleń i kursów, w tym szkolenia zawodowego. Państwa głównymi działaniami, których celem jest realizacja zadań statutowych jest organizacja imprez sportowych, obozów i półkolonii dla dzieci i młodzieży, festynów i pikników sportowych oraz innych podobnych wydarzeń o charakterze sportowo-edukacyjno-kulturalnym. Nie organizują Państwo obozów w celu zarobkowym. Opłaty wpisowe wnoszone przez uczestników mają na celu pokrycie kosztów związanych z organizacją obozów. Jeśli z danego wydarzenia zostaje nadwyżka budżetowa to zostaje ona w całości przeznaczona na realizację celów statutowych oraz codzienną działalność Państwa organizacji.

Analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że w opisanej sytuacji spełniona jest przesłanka podmiotowa, bowiem – jak wynika z opisu sprawy – są Państwo podmiotem wymienionym w analizowanym przepisie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, a Państwa działania nie są skierowane na osiągnięcie zysków.

Natomiast przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – są to usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

W analizowanej sprawie podkreślenia wymaga, że zgodnie z brzmieniem ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnieniu podlegają usługi „ściśle” związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym. Przepisy ustawy nie zawierają definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pierwszej kolejności należy odnieść się do wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 października 2017 r. w sprawie C-90/16, w którym Trybunał uznał, że:

W opinii Rzecznika Generalnego przedstawionej 15 czerwca 2017 r. do sprawy C-90/16 w pkt 18 wskazał on, że:

Wskazania wymaga również wyrok TSUE z 21 lutego 2013 r. C-18/12, w którym Trybunał stwierdził, że:

Jak wskazano powyżej, aby mogli Państwo skorzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, muszą Państwo również spełnić przesłankę o charakterze przedmiotowym, która odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy – czyli usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym, koniecznych do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i świadczonych na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

We wniosku podali Państwo informacje, z których wynika, że organizacja obozów sportowych ma na celu podjęcie działań prowadzących do wypracowania lub poprawienia kondycji fizycznej i psychicznej uczestników oraz rozwoju stosunków społecznych pomiędzy uczestnikami obozu. Obozy organizowane przez Państwa mają charakter ogólnosportowy. Programy obozów przewidują m.in. zajęcia z takich sportów jak kajakarstwo, kolarstwo, biegi na orientację, paintball, gry zespołowe (np. piłka nożna, rugby, siatkówka, siatkówka plażowa itd.), łucznictwo, palanta, pływanie, wspinaczkę, boule, gry ruchowe i inne. Wszystkie zajęcia o charakterze sportowym mają na celu podniesienie poziomu sprawności fizycznej uczestników oraz popularyzację różnych sportów na poziomie podstawowym. Poprzez wprowadzenie uczestników w dużą ilość nowych, często niedostępnych dla nich na co dzień dyscyplin pragną Państwo również zachęcić uczestników obozów do poszukiwania własnych pasji uprawiania przez nich sportów na co dzień również poza obozami. Wskazali Państwo, że zajęcia sportowe są głównym celem prowadzonego obozu. Zajęcia rekreacyjne są elementem dodatkowym programu, który wypełnia czas na regenerację pomiędzy zajęciami sportowymi. Zajęcia te służą rozwijaniu zainteresowań uczestników oraz nabywaniu umiejętności społecznych. Często również są związane ze sportem ze względu na charakter samego obozu, np. quizy sportowe, zadania team building związane ze sportem itp. Usługa organizacji obozów nie jest związana z działalnością marketingową oraz reklamowopromocyjną, wstępami na imprezy sportowe, usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Z okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez Państwa usługi organizacji obozów sportowych stanowią usługi ściśle związane ze sportem, świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym i są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim i nie mają charakteru czystego wypoczynku i rozrywki. Jednocześnie, nie świadczą Państwo usług objętych wyłączeniem ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy.

W konsekwencji, skoro usługi organizacji obozów sportowych, o których mowa we wniosku, mają ścisły związek z uprawianiem sportu i są świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym i - jak Państwo wskazali - nie działają Państwo w celu osiągnięcia zysku, a wszystkie ewentualne nadwyżki budżetowe przeznaczają Państwo w całości na realizację celów statutowych oraz codzienną działalność Państwa organizacji, to usługi te spełniają przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Wobec spełnienia przesłanki podmiotowej, jak też przedmiotowej, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy, do organizowanych przez Państwa obozów sportowych ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przewidziane w wyżej wymienionym przepisie.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku organizacji obozów sportowych na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy lub art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.