Interpretacja 0114-KDIP4-2.4012.939.2025.3.WH

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy:

• uznania, czy Spółka ma prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z otrzymanych Faktur Zakupowych wystawionych na rzecz Spółki przez Dostawców, w przypadku, gdy - wbrew obowiązkowi - Faktura Zakupowa, z której będzie wynikał VAT naliczony, zostanie wystawiona i dostarczona poza KSeF w formie papierowej/elektronicznej (nieustrukturyzowanej),
• wskazania momentu uprawniającego Spółkę do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych otrzymanych od Dostawców (w formie papierowej/elektronicznej) we wskazanych Zdarzeniach 1, 2 i 3,
• uznania, czy w Zdarzeniu 2 i 3, gdy Spółka otrzyma od Dostawcy fakturę dokumentującą nabycie w formie papierowej/elektronicznej (nieustrukturyzowanej), poprawną merytorycznie oraz dokona na jej podstawie odliczenia VAT w rozliczeniu za okres jej otrzymania, a następnie po pewnym czasie, z opóźnieniem (po złożeniu deklaracji VAT za okres, w którym otrzymał i uwzględnił w JPK fakturę w formie nieustrukturyzowanej) otrzyma w KSeF fakturę ustrukturyzowaną dotyczącą tej samej transakcji, to czy Spółka nie będzie zobowiązana do złożenia korekty deklaracji VAT za okres, w którym dokonała odliczenia na podstawie faktury otrzymanej poza KSeF w celu uzupełnienia numeru identyfikującego fakturę w KSeF.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie pismem, które wpłynęło 22 stycznia 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. Sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Podstawowym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest finansowanie poprzez umowy leasingu bądź pożyczek sprzedaży maszyn rolniczych.

W związku z prowadzoną działalnością Spółka jest zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”). Dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka nabywa od dostawców (dalej: „Dostawcy”) różnego rodzaju towary i usługi, które są wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W przypadku, gdy nabywane towary/usługi podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce, a Dostawcy są zarejestrowani w Polsce jako czynni podatnicy VAT i są zobowiązani do rozliczenia VAT należnego z tytułu dokonanych transakcji, Wnioskodawca otrzymuje od Dostawców faktury dokumentujące dostarczone towary/usługi, na których ujęte są kwoty VAT (dalej: „Faktury Zakupowe”).

We wskazanych powyżej przypadkach nabywane przez Spółkę od Dostawców towary/usługi nie podlegają zwolnieniu z VAT, są wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności, w odniesieniu do których Wnioskodawcy co do zasady przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego.

Wnioskodawca podkreśla, że w stosunku do Faktur Zakupowych będących przedmiotem wniosku nie zaistnieją negatywne przesłanki do odliczenia podatku naliczonego, które ustawodawca wskazał w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z zm., dalej: „ustawa o VAT”).

W związku z planowanym wejściem w życie przepisów o obowiązkowym Krajowym Systemie e- Faktur (dalej również: „KSeF”), od 1 lutego 2026 r. Faktury Zakupowe otrzymywane przez Wnioskodawcę od Dostawców objętych obowiązkiem wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, powinny być wystawiane w tej właśnie formie (tj. jako faktury ustrukturyzowane wystawione przy w KSeF).

Można zakładać, mając na uwadze przekrój Dostawców, z jakimi współpracuje Spółka, że po 1 lutego 2026 r. będzie ona otrzymywać faktury z wykazanym podatkiem, dokumentujące nabycie towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a także dokonane przez przed nabyciem tychże zapłaty:

1) w postaci papierowej,

2) w postaci elektronicznej, będące fakturami elektronicznymi, o których mowa w art. 2 pkt 32 ustawy o VAT (w tym faktury wystawione zgodnie ze wzorem faktury ustrukturyzowanej),

3) w postaci elektronicznej, będące fakturami ustrukturyzowanymi, o których mowa w art. 2 pkt 32a ustawy o VAT.

Jednocześnie, Wnioskodawca nie może wykluczyć, że w praktyce na skutek działań lub zaniechań po stronie Dostawców, wystąpią określone sytuacje mogące mieć wpływ na sposób otrzymania przez Spółkę Faktur Zakupowych. W szczególności mogą wystąpić następujące zdarzenia:

1)  Zdarzenie 1 - faktura wystawiona i dostarczona przez Dostawcę poza KSeF w dotychczasowej formie (papierowej/elektronicznej), mimo ciążącego na Dostawcy obowiązku, której Dostawca nigdy nie wystawi i nie prześle do KSeF Wnioskodawca zakłada, że może zdarzyć się sytuacja, w której Faktury Zakupowe - wbrew obowiązkowi stosowania KSeF dla danego Dostawcy od 1 lutego 2026 r. lub 1 kwietnia 2026 r. (w zależności od wielkości sprzedaży wraz z kwotą podatku VAT za 2024 r.) - zostaną jednak wystawione przez Dostawców Spółki poza Krajowym Systemem e-Faktur w dotychczasowej formie np. w formie pliku elektronicznego w postaci pliku .pdf lub papierowej i dostarczone Wnioskodawcy w tej formie poza KSeF. Faktury te będą jednak poprawne pod względem merytorycznym.

Dostawca nie wystawi także nigdy tych faktur w KSeF i tym samym nie prześle Faktury Zakupowej za pośrednictwem KSeF, stąd Wnioskodawca nigdy nie wejdzie w posiadanej faktury dotyczącej danej transakcji opodatkowanej w postaci faktury ustrukturyzowanej wysłanej za pośrednictwem KSeF.

2)  Zdarzenie 2 - faktura wystawiona i dostarczona przez Dostawcę poza KSeF w dotychczasowej formie (papierowej/elektronicznej), mimo ciążącego na Dostawcy obowiązku, którą Dostawca później wystawi w KSeF Wnioskodawca nie może także wykluczyć sytuacji, w której Dostawca - pomimo obowiązku stosowania KSeF - wystawi i dostarczy Spółce Fakturę Zakupową poza Krajowym Systemem e-Faktur w dotychczasowej formie np. w formie pliku elektronicznego w postaci pliku .pdf lub papierowej, a następnie, po upływie pewnego czasu, wystawi tę Fakturę Zakupową w KSeF. Faktury te (wystawione w formie papierowej/elektronicznej) będą jednak poprawne pod względem merytorycznym.

Na dzień otrzymania Faktury Zakupowej w formie papierowej/elektronicznej (wystawionej poza KSeF) Wnioskodawca nie będzie - podobnie jak w opisanym powyżej Zdarzeniu 1 - w posiadaniu faktury w postaci faktury ustrukturyzowanej wysłanej przez KSeF. Możliwe jest jednak, że otrzyma ją w późniejszym czasie - na skutek działania Dostawcy, który wystawi ją z opóźnieniem w KSeF.

3)  Zdarzenie 3 - faktura wystawiona i dostarczona przez Dostawcę poza KSeF w dotychczasowej formie (papierowej/elektronicznej) z uwagi na powołanie się przez Dostawcę na tryby offline / awaryjne.

Ponadto, Wnioskodawca nie może również wykluczyć sytuacji, w której Dostawca - powołując się na takie okoliczności jak: problemy techniczne po swojej stronie (wynikające z jakości sieci transmisyjnej lub braku połączenia z Internetem), czasowa niedostępność KSeF (związana z zaplanowanymi pracami serwisowymi KSeF) albo awaria KSeF (ogłoszona w BIP MF oraz w oprogramowaniu interfejsowym komunikatu o awarii KSeF) - wystawi fakturę poprawną pod względem merytorycznym, w swoim systemie wewnętrznym i prześle ją Spółce w dotychczasowej formie (elektronicznej w postaci pliku .pdf lub papierowej).

Faktura taka nie będzie zawierać oznaczeń umożliwiających Wnioskodawcy jednoznaczne ustalenie, że jest wystawiana w reżimie KSeF (w szczególności nie będzie zawierać wymaganych kodów QR).

Spółka nie może wykluczyć, że ww. sytuacje, na które powoływać się będzie Dostawca w rzeczywistości nie będą miały miejsca. Możliwe jest także, że Dostawca w opisywanej sytuacji (Zdarzenie 3) nigdy nie wystawi Faktury Zakupowej w KSeF lub też, że zrobi to z opóźnieniem.

W rozliczeniu za okres, w którym spełnione zostaną warunki wynikające z art. 86 ustawy o VAT i w sytuacji niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy o VAT, Wnioskodawca zamierza skorzystać z przysługującego mu prawa do pomniejszenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego na Fakturach Zakupowych. Z prawa tego Spółka zamierza również skorzystać w sytuacji, gdy faktura dokumentująca dany zakup i dostarczona do Spółki, wbrew obowiązkowi wynikającemu z ustawy o VAT, po 1 lutym 2026 r. zostanie wystawiona bez użycia Krajowego Systemu e-faktur.

Pytania

1)  Czy w opisanych zdarzeniach przyszłych (Zdarzenie 1, Zdarzenie 2 i Zdarzenie 3) Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z otrzymanych Faktur Zakupowych wystawionych na rzecz Spółki przez Dostawców, w przypadku, gdy - wbrew obowiązkowi - Faktura Zakupowa, z której będzie wynikał VAT naliczony, zostanie wystawiona i dostarczona poza KSeF w formie papierowej / elektronicznej (nieustrukturyzowanej)?

2)  Jeżeli odpowiedź na pytanie pierwsze będzie twierdząca, to w jakim momencie Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych otrzymanych od Dostawców (w formie papierowej / elektronicznej) we wskazanych w zdarzeniach przyszłych przypadkach (Zdarzenie 1, Zdarzenie 2 i Zdarzenie 3)?

3)  Jeżeli odpowiedź na pytanie drugie będzie twierdząca, to czy w Zdarzeniu 2 oraz Zdarzeniu 3, w przypadku gdy Wnioskodawca otrzyma od Dostawcy fakturę dokumentującą nabycie w formie papierowej / elektronicznej (nieustrukturyzowanej), poprawną merytorycznie oraz dokona na jej podstawie odliczenia VAT w rozliczeniu za okres jej otrzymania, a następnie po pewnym czasie, z opóźnieniem (po złożeniu deklaracji VAT za okres, w którym otrzymał i uwzględnił w JPK fakturę w formie nieustrukturyzowanej) otrzyma w KSeF fakturę ustrukturyzowaną dotyczącą tej samej transakcji - Wnioskodawca będzie zobowiązany do złożenia korekty deklaracji VAT za okres, w którym dokonał odliczenia na podstawie faktury otrzymanej poza KSeF w celu uzupełnienia numeru identyfikującego fakturę w KSeF?

Państwa stanowisko w sprawie

W zakresie pytania pierwszego:

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanych zdarzeniach przyszłych (Zdarzeniu 1, Zdarzeniu 2 i Zdarzeniu 3) Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z otrzymanych Faktur Zakupowych wystawionych na rzecz Spółki przez Dostawców w przypadkach, gdy - wbrew obowiązkowi - Faktura Zakupowa, z której będzie wynikał VAT naliczony, zostanie wystawiona i dostarczona poza KSeF w formie papierowej / elektronicznej.

W zakresie pytania drugiego:

We wszystkich opisanych zdarzeniach przyszłych (Zdarzenie 1, Zdarzenie 2 oraz Zdarzenie 3) Wnioskodawca, zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał od Dostawcy fakturę w rozumieniu art. 2 pkt 31 lub 32 ustawy o VAT, niebędącą fakturą ustrukturyzowaną (art. 2 pkt 32a ustawy o VAT) wystawioną poza KSeF.

Na prawo do dokonania odliczenia VAT wynikającego z tych faktur nie wpłynie ewentualne późniejsze otrzymanie faktury dotyczącej danej transakcji (tej samej w odniesieniu do której Spółka otrzymała już fakturę w formie papierowej / elektronicznej) w KSeF, którego Spółka nie jest w stanie przewidzieć (a przede wszystkim nie jest w stanie przewidzieć, czy ta sytuacja kiedykolwiek zaistnieje).

W zakresie pytania trzeciego:

Zdaniem Wnioskodawcy, w Zdarzeniu 2 oraz Zdarzeniu 3, w przypadku gdy Spółka otrzyma od Dostawcy fakturę dokumentującą nabycie w formie papierowej / elektronicznej (nieustrukturyzowanej), poprawną pod względem merytorycznym, a następnie - przy spełnieniu warunków wynikających z art. 86 ustawy o VAT i przy braku przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT - dokona odliczenia podatku VAT naliczonego w rozliczeniu za okres jej otrzymania, to późniejsze wystawienie i udostępnienie (po złożeniu przez Spółkę deklaracji VAT za okres, w którym otrzymała i uwzględniła w JPK fakturę w formie nieustrukturyzowanej) przez Dostawcę faktury ustrukturyzowanej w KSeF dotyczącej tej samej transakcji nie będzie skutkować po stronie Wnioskodawcy obowiązkiem skorygowania ewidencji i deklaracji VAT za okres, w którym dokonano odliczenia VAT na podstawie faktury otrzymanej poza KSeF, w celu uzupełnienia numeru identyfikującego fakturę w KSeF.

Uzasadnienia stanowisk Wnioskodawcy

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania pierwszego

Jedną z kluczowych zasad konstrukcyjnych podatku od towarów i usług jest prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie nabywanych towarów i usług, o ile zakupy te pozostają w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Zgodnie z Dyrektywą VAT 2006/112/WE Rady UE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 2006 r.), jedną z podstawowych zasad wspólnego systemu VAT jest zasada neutralności. Oznacza to, że podatek pobierany jest na wszystkich etapach obrotu gospodarczego, przy jednoczesnym prawie do odliczenia podatku naliczonego na w poprzedniej fazie obrotu. Każde ograniczenie prawa do odliczenia narusza neutralność VAT i może zostać wprowadzone wyłącznie wprost na podstawie wyraźnych przepisów prawa.

W piśmiennictwie podkreśla się, że neutralność VAT wobec podatnika przejawia się m.in. dążeniem do tworzenia i ochrony takich rozwiązań prawnych, które zapewniają, że podatek zapłacony w cenie nabywanych towarów i usług wykorzystywanych w działalności gospodarczej nie staje się dla podatnika kosztem ostatecznym. Podatnik powinien mieć realną możliwość odzyskania podatku naliczonego związanego z działalnością opodatkowaną. W doktrynie prawa unijnego VAT konsekwencje zasady neutralności są traktowane jako fundamentalne prawo podatnika, a nie jako przywilej (VI Dyrektywa VAT Komentarz do Dyrektywy Rady Unii Europejskiej dotyczącego wspólnego systemu podatku od wartości dodanej pod red. K. Sachsa C.H. Beck Warszawa 2004, str. 736).

Ustawodawca w przepisach krajowych ustawy o VAT zagwarantował podatnikowi możliwość odliczenia podatku naliczonego - w całości albo w odpowiedniej części - pod warunkiem spełnienia przesłanek pozytywnych wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz przy braku przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W dalszej kolejności, art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT wskazuje, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych regulacji wynikają tzw. przesłanki pozytywne, które muszą zostać spełnione w celu odliczenia VAT naliczonego, tj.:

a) odliczenia dokonuje podatnik, a więc podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT;

b) nabywane przez podatnika towary/usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT (lub czynności zrównanych z tymi czynnościami);

c) wysokość podatku naliczonego wynika z faktury wystawionej na rzecz podatnika (którą otrzymał).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 prawo to, w przypadku faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług lub dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi, powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę.

Ponadto, w myśl art. 86 ust. 11 ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Spółka jest czynnym podatnikiem podatku VAT nabywającym towary i usługi wykorzystywane w prowadzeniu działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych VAT). Powyższe przesłanki są zatem spełnione i nie stanowią przedmiotu niniejszego wniosku.

Oprócz pozytywnych przesłanek odliczenia podatku naliczonego wskazanych powyżej ustawodawca wymienił również, zamknięty katalog negatywnych przesłanek w art. 88 ustawy o VAT, czyli takich, których zaistnienie uniemożliwia nabywcy obniżenie podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jednak w zdarzeniach przyszłych będących przedmiotem niniejszego wniosku, jak wskazano w ich opisie, nie znajdą one zastosowania.

Ustawą z dnia 16 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (t. j.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1598), wprowadzono zmiany w zakresie KSeF, które miały wejść w życie 1 lipca 2024 r. Jednak, zgodnie z ustawą z dnia 9 maja 2024 r. zmieniającą ustawę o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 852) - termin wejścia w życie obowiązkowego KSeF został przesunięty na 1 lutego 2026 r.

Zgodnie z ustawą z dnia 5 sierpnia 2025 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2025 r. poz. 1203) stosowanie obowiązkowego KSeF przez poszczególnych podatników uzależniono od wartości osiągniętej przez nich w 2024 r. sprzedaży wraz z kwotą podatku.

Na mocy bowiem art. 2 pkt 1 lit. o wprowadzono zmiany w powyższych ustawach w ten sposób, że art. 145l i art. 145m otrzymały następujące brzmienie:

"art. 145l. W okresie od dnia 1 lutego 2026 r. do dnia 31 marca 2026 r. podatnicy obowiązani do wystawiania faktur ustrukturyzowanych mogą wystawiać faktury elektroniczne lub faktury w postaci papierowej, jeżeli łączna wartość sprzedaży wraz z kwotą podatku u tych podatników nie przekroczyła w 2024 r. kwoty 200 000 000 zł."

"art. 145m. 1. W okresie od dnia 1 kwietnia 2026 r. do dnia 31 grudnia 2026 r. podatnicy obowiązani do wystawiania faktur ustrukturyzowanych mogą wystawiać faktury elektroniczne lub faktury w postaci papierowej, jeżeli łączna wartość sprzedaży wraz z kwotą podatku u tych podatników udokumentowana tymi fakturami wystawionymi w danym miesiącu jest mniejsza lub równa 10 000 zł."

Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy o VAT, podatnik jest zobowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1)  sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

2)  wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

3)  wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

4)  otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a)  wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,

c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

Stosownie do art. 106ga ust. 1 ustawy o VAT, który wejdzie w życie z dniem 1 lutego 2026 r. podatnicy są obowiązani wystawiać faktury ustrukturyzowane przy użyciu Krajowego Systemu e- Faktur.

Pewne wyjątki od obowiązku wystawiania faktur ustrukturyzowanych z użyciem KSeF przewidziano w art. 106ga ust. 2 ustawy o VAT - mającego zastosowanie od 1 lutego 2026 r. - według, którego obowiązek, o którym mowa w ust. 1, nie dotyczy wystawiania faktur:

1)  przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju;

2)  przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju, który posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności nie uczestniczy w dostawie towarów lub świadczeniu usług, dla których wystawiono fakturę;

3)  przez podatnika korzystającego z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 7, 7a i 9, dokumentujących czynności rozliczane w tych procedurach;

4)  na rzecz nabywcy towarów lub usług będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej;

5)  w przypadku odpowiednio udokumentowanych dostaw towarów lub świadczenia usług, określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 106s;

6)  przez podatnika korzystającego ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113a ust. 1.

Zgodnie z art. 2 pkt 32a ustawy o VAT, przez fakturę ustrukturyzowaną należy rozumieć fakturę wystawioną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur wraz z przydzielonym numerem identyfikującym tę fakturę w tym systemie.

Natomiast faktura wg art. 2 pkt 31 ustawy o VAT, rozumiana jest jako dokument w postaci papierowej lub w postaci elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.

Faktura ustrukturyzowana zgodnie z art. 106gb ust. 1 ustawy VAT, który wejdzie w życie od 1 lutego 2026 r., jest wystawiana i otrzymywana przy użyciu KSeF za pomocą oprogramowania interfejsowego, w postaci elektronicznej i zgodnie z wzorem dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne.

Natomiast w myśl art. 106gb ust. 8 ustawy VAT, który wejdzie w życie od 1 lutego 2026 r. Minister właściwy do spraw finansów publicznych (dalej: „Minister Finansów” lub „MF”) udostępnia na elektronicznej platformie usług administracji publicznej wzór faktury ustrukturyzowanej.

Zgodnie z art. 106na ust. 1 fakturę ustrukturyzowaną uznaje się za wystawioną w dniu jej przesłania do Krajowego Systemu e-Faktur. Natomiast zgodnie z art. 106na ust. 3 faktura ustrukturyzowana jest uznana za otrzymaną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur w dniu przydzielenia w tym systemie numeru identyfikującego tę fakturę.

W konsekwencji, uwzględniając wskazane wyżej przepisy dotyczące wejścia w życie obowiązkowego KSeF oraz zasady wystawiania faktur ustrukturyzowanych, należy przyjąć, że od 1 lutego 2026 r. obowiązek stosowania KSeF obejmie część podatników, natomiast od 1 kwietnia 2026 r. zostanie rozszerzony na większość pozostałych podatników (z wyłączeniem podatników, których miesięczna sprzedaż udokumentowana fakturami nie przekroczy 10 000 zł). Co do zasady oznacza to, że podstawowym sposobem dokumentowania sprzedaży będzie wystawianie faktur ustrukturyzowanych za pośrednictwem KSeF, zgodnie z udostępnioną przez Ministra Finansów strukturą, z zastrzeżeniem wyjątków wskazanych w art. 106ga ust. 2 ustawy o VAT, który ma wejść w życie 1 lutego 2026 r.

Jednocześnie, choć obowiązek wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy wykorzystaniu KSeF będzie wprowadzany etapami po stronie wystawców faktur (sprzedawców), to po stronie nabywców przepisy ustawy o VAT oraz ustawy zmieniającej nie przewidują analogicznego, stopniowego modelu.

W rezultacie od 1 lutego 2026 r. nabywcy - w tym Spółka - co do zasady będą otrzymywać faktury za pośrednictwem KSeF, przy wykorzystaniu odpowiedniego oprogramowania/interfejsu służącego do komunikacji z systemem.

Zdaniem Wnioskodawcy, z przywołanych regulacji wynika, że obowiązek wystawienia faktury ustrukturyzowanej i przesłania jej do KSeF spoczywa na podatniku - Dostawcy, a konsekwencje niewywiązania się z tego obowiązku obciążają właśnie i wyłącznie wystawcę faktury. Jednocześnie żaden przepis nie nakłada na nabywcę obowiązku weryfikowania, czy sprzedawca prawidłowo dobrał formę wystawienia faktury (w szczególności: czy dana faktura powinna zostać wystawiona w KSeF, czy poza KSeF), ani obowiązku egzekwowania od sprzedawcy faktury w postaci faktury ustrukturyzowanej przesłanej do KSeF. W praktyce oznacza to, że nabywca nie jest zobligowany do badania okoliczności determinujących obowiązek stosowania KSeF po stronie sprzedawcy, np. ustalania, czy sprzedawca posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, ani analizowania, czy po stronie sprzedawcy wystąpiły przesłanki uzasadniające wystawienie faktury poza KSeF (takie jak awaria, niedostępność KSeF lub inne przyczyny techniczne).

Przepisy nie przewidują również po stronie nabywcy sankcji w postaci zakazu prawa do odliczenia VAT w sytuacji, gdy faktura - mimo ciążącego na sprzedawcy obowiązku - zostanie wystawiona, a następnie doręczona nabywcy poza KSeF. Skutki niewypełnienia obowiązku zastosowania KSeF zostały bowiem powiązane wyłącznie z wystawcą faktury, a nie z jej odbiorcą.

Zgodnie z art. 106ni ust. 1 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2027 r., w sytuacji niewystawienia, mimo obowiązku, faktury przy użyciu KSeF, to wystawca karany będzie nakładaną przez naczelnika urzędu skarbowego karą pieniężną w wysokości do 100% kwoty podatku wykazanego na fakturze wystawionej poza tym systemem, a w przypadku faktury bez wykazanego podatku, karą pieniężną w wysokości do 18,7% kwoty należności ogółem wykazanej na fakturze wystawionej poza KSeF.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, Wnioskodawca - jako czynny podatnik VAT - stoi na stanowisku, że będzie mu przysługiwało (we wszystkich przedstawionych zdarzeniach przyszłych - Zdarzeniu 1, Zdarzeniu 2 i Zdarzeniu 3), na podstawie art. 86 ust. 1 w związku z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych dokumentujących nabycie towarów i usług wykorzystywanych przez Spółkę do wykonywania czynności opodatkowanych, nawet jeżeli - wbrew obowiązkowi po stronie Dostawcy - faktury te zostaną wystawione poza KSeF, przy założeniu, że spełnione będą pozostałe warunki uprawniające Wnioskodawcę do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Samo otrzymanie Faktur Zakupowych wystawionych bez użycia KSeF - mimo że sprzedawca powinien zastosować KSeF - nie może skutkować pozbawieniem Wnioskodawcy prawa do odliczenia VAT.

Okoliczność ta nie stanowi bowiem negatywnej przesłanki wyłączającej odliczenie, o której mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Powyższe wynika z faktu, że dla powstania i realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego kluczowe znaczenie mają przede wszystkim przesłanki materialne, w szczególności: status odliczającego jako czynnego podatnika VAT, związek nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, a także faktyczne dokonanie transakcji. Równocześnie istotne jest, aby nabywane towary lub usługi podlegały opodatkowaniu VAT i nie korzystały ze zwolnienia. Ponadto, prawo do odliczenia przysługuje również w odniesieniu do towarów i usług związanych z dostawą towarów lub świadczeniem usług przez podatnika poza terytorium kraju, o ile kwoty te mogłyby podlegać odliczeniu, gdyby czynności były wykonywane w Polsce, a podatnik posiada dokumenty potwierdzające związek podatku naliczonego z tymi czynnościami.

Należy przy tym wskazać, że prawidłowo wystawiona faktura - niezależnie od tego, czy ma postać papierową, „zwykłej” faktury elektronicznej czy faktury ustrukturyzowanej - stanowi formalny element pozwalający na skorzystanie z prawa do odliczenia. Jednakże wystawienie faktury poza KSeF nie oznacza automatycznie, że dokument ten traci walor dowodowy co do dokonania transakcji i wykazanej w nim kwoty podatku naliczonego. Tym samym, sama nieprawidłowość polegająca na niezastosowaniu KSeF przez Dostawcę nie powinna przesądzać o braku możliwości odliczenia VAT przez nabywcę, o ile spełnione są pozostałe warunki odliczenia.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w każdym z opisanych zdarzeń przyszłych Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, przy założeniu spełnienia pozostałych warunków przewidzianych w ustawie o VAT.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje również wyraźne potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”) m.in. w:

1)  interpretacji indywidualnej z 18 listopada 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.815.2025.1.PRM, w której Dyrektor KIS wskazał: „Podstawowa zasada wspólnego systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej. (...) Mając na uwadze powołane przepisy prawa w kontekście przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych dokumentujących nabycie towarów i usług wystawionych wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, wykorzystywanych przez Państwa do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Wystawienie Faktur Zakupowych wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, nie pozbawia Państwa prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy.”

2)  interpretacji indywidualnej z 18 listopada 2025 r., sygn. 0112-KDIL1-3.4012.722.2025.1.MR, w której Dyrektor KIS wskazał: „Mając na uwadze powołane przepisy prawa w kontekście przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że jako czynnemu podatnikowi podatku VAT będzie Państwu przysługiwało - na podstawie art. 86 ust. 1 bądź art. 86 ust. 1 pkt 8 ustawy - prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych dokumentujących nabycie towarów i usług wystawionych wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, wykorzystywanych przez Państwa do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wystawienie faktur zakupowych wbrew obowiązkowi użycia Krajowego Systemu e-Faktur, nie pozbawia Państwa prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy.

Powyższe wynika z faktu, że dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury (nawet w przypadku wskazanym wyżej), obok fundamentalnych przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u odliczającego) i faktycznie zrealizowana transakcja, to również najistotniejsze jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku.

Ponadto, prawo do odliczenia przysługuje również, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. Prawidłowe wystawienie faktury papierowej, elektronicznej czy ustrukturyzowanej pod kątem formalnym i materialnym, stanowi spełnienie jednej z przesłanek do skorzystania z prawa do odliczenia. Jej wystawienie bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur nie powoduje jednak tego, że wadliwie wystawiony dokument nie stanowi dowodu istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego.”

3)  interpretacji indywidualnej z 20 października 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.739.2025.1.AMA, w której Dyrektor KIS wskazał: „Mając na uwadze powołane przepisy prawa w kontekście przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że Państwu (czynnemu podatnikowi podatku VAT) będzie przysługiwało - na podstawie art. 86 ust. 1 bądź art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy - prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych dokumentujących nabycie towarów i usług wystawionych wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e- Faktur, wykorzystywanych przez Państwa do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wystawienie Faktur Zakupowych wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, nie pozbawia Państwa prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy.

Powyższe wynika z faktu, że dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury (nawet w przypadku wskazanym wyżej), obok fundamentalnych przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u odliczającego) i faktycznie zrealizowana transakcja, to również najistotniejsze jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku.

Ponadto, prawo do odliczenia przysługuje również, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. Prawidłowe wystawienie faktury papierowej, elektronicznej czy ustrukturyzowanej pod kątem formalnym i materialnym, stanowi spełnienie jednej z przesłanek do skorzystania z prawa do odliczenia. Jej wystawienie bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur nie powoduje jednak tego, że wadliwie wystawiony dokument nie stanowi dowodu istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego.”

4)  interpretacji indywidualnej z 17 października 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.751.2025.1.KAB, w której Dyrektor KIS wskazał: „Powyższe wynika z faktu, że dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury (nawet w przypadku wskazanym wyżej), obok fundamentalnych przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u odliczającego) i faktycznie zrealizowana transakcja, to również najistotniejsze jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku.

Ponadto prawo do odliczenia przysługuje również, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. Prawidłowe wystawienie faktury papierowej, elektronicznej czy ustrukturyzowanej pod kątem formalnym i materialnym, stanowi spełnienie jednej z przesłanek do skorzystania z prawa do odliczenia. Jej wystawienie bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur nie powoduje jednak tego, że wadliwie wystawiony dokument nie stanowi dowodu istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego.”

5)  interpretacji indywidualnej z 13 października 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.833.2025.2.ALN, w której Dyrektor KIS wskazał: „W tym miejscu należy jeszcze raz wskazać, że prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury uzależnione jest od spełnienia warunków wynikających z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, a także od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis art. 88 ustawy enumeratywnie określa listę przypadków, w których podatnik został pozbawiony prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jednakże nie wymienia opisanego we wniosku przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, wystawionych wbrew obowiązkowi, bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur jako przesłanki negatywnej, powodującej utratę prawa do odliczenia podatku naliczonego (w sytuacji, gdy faktura odzwierciedla prawdziwe zdarzenie gospodarcze).

Mając na uwadze powołane przepisy prawa w kontekście przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że Państwu (czynnemu podatnikowi podatku VAT) będzie przysługiwało - na podstawie art. 86 ust. 1 bądź art. 86 ust. 1 pkt 8 ustawy - prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych dokumentujących nabycie towarów i usług wystawionych wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, wykorzystywanych przez Państwa do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wystawienie Faktur Zakupowych wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, nie pozbawia Państwa prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy.”

6)  interpretacji indywidualnej z 12 sierpnia 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.507.2025.1.JG, w której Dyrektor KIS wskazał: „Należy podkreślić, że jedną z fundamentalnych zasad konstrukcji podatku od towarów i usług jest prawo podatnika do odliczenia podatku zapłaconego w cenie przy nabyciu towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą. Podstawowa zasada wspólnego systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej.

Analiza powołanego art. 88 ustawy prowadzi do wniosku, że w dyspozycji tego przepisu, jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, które zostały wystawione wbrew obowiązkowi, bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur. (...) Wystawienie Faktur Zakupowych wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e- Faktur, nie pozbawia Państwa prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy”.

7)  interpretacji indywidualnej z 4 marca 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.838.2024.1.MPA, w której Dyrektor KIS wskazał: „W tym miejscu należy jeszcze raz wskazać, że prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury uzależnione jest od spełnienia warunków wynikających z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, a także od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis art. 88 ustawy enumeratywnie określa listę przypadków, w których podatnik został pozbawiony prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jednakże nie wymienia opisanego we wniosku przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, wystawionych wbrew obowiązkowi, bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur jako przesłanki negatywnej, powodującej utratę prawa do odliczenia podatku naliczonego (w sytuacji, gdy faktura odzwierciedla prawdziwe zdarzenie gospodarcze).

(...) Prawidłowe wystawienie faktury papierowej, elektronicznej czy ustrukturyzowanej pod kątem formalnym i materialnym, stanowi spełnienie jednej z przesłanek do skorzystania z prawa do odliczenia. Jej wystawienie bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur nie powoduje jednak tego, że wadliwie wystawiony dokument nie stanowi dowodu istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego.”

Wnioskodawca wskazuje, że ma świadomość, iż przywołane w niniejszym Wniosku interpretacje indywidualne wydane w analogicznych stanach faktycznych nie wywołują skutku ochronnego w jego sprawie, zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej. Niemniej jednak rozstrzygnięcia te pozostają istotne z punktu widzenia wykazania utrwalonej linii interpretacyjnej oraz sposobu rozumienia przepisów prawa podatkowego prezentowanego przez organy Krajowej Administracji Skarbowej.

Ponadto, w wyroku TSUE z 1 marca 2012 r. w sprawie C-280/10 Kopalnia Odkrywkowa Polski Trawertyn P. Granatowicz, M. Wąsiewicz spółka jawna przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Poznaniu, podniesiono, że: „podstawowa zasada neutralności podatku VAT wymaga, by prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT zostało przyznane w razie spełnienia podstawowych wymagań, nawet jeśli podatnicy nie spełnili niektórych wymagań formalnych. W konsekwencji, jeżeli organy podatkowe posiadają informacje niezbędne do ustalenia, że podatnik, jako odbiorca danych transakcji, jest zobowiązany z tytułu podatku VAT, to nie mogą one wprowadzać dodatkowych warunków w zakresie przysługującego podatnikowi prawa do odliczenia tego podatku, które to warunki mogłyby w efekcie praktycznie uniemożliwić wykonanie tego prawa”.

W praktyce oznacza to, że Faktury Zakupowe, nawet jeśli nie mają formy faktury ustrukturyzowanej (brak wymogu technicznego w postaci otrzymania faktury w KSeF), nadal dokumentują rzeczywistą transakcję i powinny dawać Wnioskodawcy prawo do dokonania odliczenia VAT naliczonego z nich wynikającego.

W ocenie Wnioskodawcy, ukształtowany dotychczas kierunek wykładni powinien zostać uwzględniony przy rozpatrywaniu niniejszego Wniosku, w szczególności w sytuacji, gdy nie doszło do zmiany przepisów prawa ani nie wystąpiły inne okoliczności, które mogłyby uzasadniać odejście od dotychczasowego podejścia. Powołane interpretacje czy orzecznictwo TSUE - mimo że nie mają formalnie wiążącego dla Wnioskodawcy charakteru - odzwierciedlają bowiem jednolitą praktykę interpretacyjną organów podatkowych, której respektowanie sprzyja realizacji zasady zaufania obywateli do organów władzy publicznej oraz zapewnia pewność i przewidywalność stosowania prawa.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania drugiego

Mając na uwadze stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania pierwszego, a także prezentowane przez organy podatkowe w powołanych w uzasadnieniu do pytania pierwszego interpretacjach indywidualnych, zdaniem Wnioskodawcy we wszystkich opisanych zdarzeniach przyszłych przysługuje mu prawo do odliczenia VAT naliczonego.

Naturalną konsekwencją takiej konstatacji jest fakt, że Spółka będzie uprawniona do skorzystania z prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym otrzymała taką fakturę (wystawioną poza KSeF w formie papierowej / elektronicznej), przy założeniu, że spełnione będą pozostałe warunki uprawniające Wnioskodawcę do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego. To otrzymanie tej faktury będzie (przy spełnieniu pozostałych przesłanek warunkujących prawo do odliczenia) momentem decydującym o powstaniu prawa do odliczenia i możliwości jego realizacji.

W każdym z opisanych zdarzeń przyszłych (Zdarzenia 1-3) Spółka stoi na stanowisku, że będzie uprawniona do odliczenia VAT w rozliczeniu za okres otrzymania faktury papierowej/elektronicznej otrzymanej poza KSeF. Późniejsze zachowanie Dostawcy (tj. ewentualne późniejsze - tj. po dostarczeniu Spółce faktury dot. danej transakcji w formie papierowej / elektronicznej - wystawienie faktur dot. tej samej transakcji w KSeF i przesłanie jej za pośrednictwem KSeF) nie wpływa w opinii Wnioskodawcy na moment powstania prawa do odliczenia po stronie Spółki.

Spółka zamierza zrealizować prawo do odliczenia w związku z konkretną transakcją, a otrzymana faktura (papierowa/elektroniczna) - przy założeniu jej rzetelności i poprawności merytorycznej - dokumentować będzie rzeczywiste zdarzenie gospodarcze. Późniejsze wystawienie przez Dostawcę i udostępnienie faktury dot. tej samej transakcji w KSeF nie stworzy nowej podstawy do odliczenia. Nie można bowiem w świetle elementarnych zasad podatku VAT, w tym przede wszystkim zasady jego neutralności i proporcjonalności - twierdzić, że prawo do odliczenia powstanie dwukrotnie w odniesieniu do tego samego przedmiotu opodatkowania, bądź też, że raz powstałe prawo do odliczenia zostanie w późniejszym czasie zanegowane i powstanie niejako ponownie na skutek otrzymania faktury w formie ustrukturyzowanej.

Odmienne podejście prowadziłoby do przerzucenia na nabywcę istotnych, negatywnych konsekwencji uchybień po stronie Dostawcy oraz mogłoby skutkować koniecznością korygowania rozliczeń i tym samym nałożenia na Spółkę obowiązku ponoszenia negatywnych konsekwencji (w tym przede wszystkim finansowych) wyłącznie z przyczyn leżących po stronie Dostawcy, co pozostawałoby w sprzeczności przede wszystkim z zasadą neutralności VAT.

Mogłoby to także prowadzić do nielogicznych wniosków jakoby Wnioskodawca był zawsze zobowiązany do po pierwsze weryfikacji obowiązku wystawiania faktur za pośrednictwem KSeF (który to obowiązek nie jest na niego nakładany zgodnie z przepisami ustawy o VAT) i w sytuacji niezgodnego z przepisami zachowania Dostawcy (wystawienia i dostarczenia faktury poza KSeF) musiał uzależniać powstanie po swojej stronie prawa do odliczenia od otrzymania faktury w odpowiedniej formie (co może przecież nigdy nie nastąpić). Takie rozumienie przepisów ustawy o VAT, a także unijnej dyrektywy dot. tego podatku godziłoby bezpośrednio w podstawowe zasady jego funkcjonowania.

Podsumowując powyższe, w odniesieniu do poszczególnych zdarzeń przyszłych Spółka stoi na stanowisku, że:

1) w Zdarzeniu 1 - będzie miała prawo do odliczenia VAT w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma fakturę (w formie papierowej/elektronicznej) poza KSeF.

2) w Zdarzeniu 2 - będzie miała prawo do odliczenia VAT w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma fakturę (papierową/elektroniczną) poza KSeF, a późniejsze wystawienie tej faktury w KSeF przez Dostawcę nie wpłynie na prawo do odliczenia i moment jego realizacji i tym samym nie przesunie go na okres, w którym faktura zostanie udostępniona w KSeF, ponieważ Spółka zrealizuje prawo do odliczenia już na podstawie faktury otrzymanej poza KSeF dokumentującej tę samą transakcję, a prawo do odliczenia nie może powstać dwukrotnie w odniesieniu do jednej transakcji opodatkowanej.

Odmienne podejście - polegające na uzależnieniu momentu odliczenia od daty przesłania faktury do KSeF przez Dostawcę - prowadziłoby do przerzucenia na nabywcę konsekwencji naruszeń po stronie sprzedawcy i pozostawałoby w sprzeczności z zasadą neutralności VAT.

W praktyce narażałoby to Spółkę na negatywne skutki finansowe i administracyjne, w szczególności konieczność korygowania rozliczeń (w tym zmiany okresu odliczenia) oraz ryzyko powstania zaległości podatkowej po stronie Spółki i obowiązku dopłaty VAT wraz z odsetkami.

3) w Zdarzeniu 3 - będzie miała prawo do odliczenia VAT w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma fakturę (papierową/elektroniczną) poza KSeF, ponieważ w tym momencie nie będzie dysponować fakturą ustrukturyzowaną, ani informacją pozwalającą przesądzić, że faktura zostanie wprowadzona do KSeF, a ewentualna nieprawidłowość po stronie Dostawcy co do podstawy wystawienia faktury poza KSeF nie stanowi przesłanki negatywnej z art. 88 ustawy o VAT, a konsekwencje naruszenia obowiązków KSeF dotyczą zasadniczo wystawcy faktury.

Ewentualna koncepcja powiązania prawa do odliczenia z posiadaniem e-faktury w wymaganym (ustrukturyzowanym) standardzie pojawia się na poziomie unijnym w ramach pakietu ViDA - jednak mechanizmy te mają mieć skutek dopiero od 1 lipca 2030 r. W ocenie Wnioskodawcy dodatkowo potwierdza to, że dla rozliczeń dokonywanych do tej daty moment odliczenia powinien być rozstrzygany według obecnych zasad ustawy o VAT - a więc w momencie otrzymania poprawnej pod względem merytorycznym faktury w formie papierowej / elektronicznej, w sytuacji gdy Dostawca naruszy ciążące na nim obowiązki dot. sposobu, w jaki powinien wystawić fakturę dot. danej transakcji.

W konsekwencji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 powinien być uprawniony (we wszystkich przedstawionych zdarzeniach przyszłych - Zdarzenia 1-3) do odliczenia VAT nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę w formie papierowej / elektronicznej (innej niż ustrukturyzowana), a ewentualne późniejsze wystawienie i przesłanie jej do KSeF (lub brak przesłania) przez Dostawcę nie wpływa na moment powstania prawa do odliczenia.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania trzeciego

W ocenie Wnioskodawcy, w Zdarzeniu 2 oraz Zdarzeniu 3 późniejsze wystawienie i udostępnienie (po złożeniu przez Spółkę deklaracji VAT za okres, w którym faktura w formie nieustrukturyzowanej zostanie przez Spółkę otrzymana i uwzględniona w JPK) przez Dostawcę w KSeF faktury ustrukturyzowanej dokumentującej to samo nabycie (tj. dotyczącej tych samych towarów/usług i tego samego zdarzenia gospodarczego), które zostało wcześniej udokumentowane fakturą doręczoną Spółce poza KSeF w formie papierowej / elektronicznej (nieustrukturyzowanej), na podstawie której Spółka dokonała odliczenia VAT, nie spowoduje po stronie Spółki obowiązku dokonania korekty deklaracji VAT za okres, w którym dokonano odliczenia VAT na podstawie faktury otrzymanej poza KSeF w zakresie wykazania numeru identyfikującego fakturę w KSeF (dodania tego numeru w drodze korekty pierwotnego rozliczenia, w którym otrzymana w formie papierowej / elektronicznej faktura została uwzględniona).

Na mocy Rozporządzenia Ministra Finansów i Gospodarki z dnia 29 grudnia 2023 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. 2024 r. poz. 13) i Rozporządzenia Ministra Finansów i Gospodarki z dnia 12 grudnia 2025 r. w sprawie zmiany rozporządzenia zmieniającego rozporządzenie w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. 2025 r. poz. 1800) dodano do Rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. 2019 r. poz. 1988) m.in. ust. 4a w § 11, który otrzymał następujące brzmienie: „4a. Dane dotyczące faktur, o których mowa w ust. 3 pkt 1 i 5, obejmują numer identyfikujący fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur.” oraz znowelizowano brzmienie ust. 8 w § 11, które wprowadza nowe oznaczenia dla faktur w tym m.in.:

• „OFF” - faktura, o której mowa w art. 106nf ust. 1 ustawy, która na dzień złożenia ewidencji nie posiada numeru identyfikującego tę fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur,
• „BFK” - faktura elektroniczna oraz faktura w postaci papierowej;

Dodany § 11 ust. 4a rozporządzenia stanowi, iż dane dotyczące faktur (o których mowa w ust. 3 pkt 1 i 5 tego paragrafu) obejmują numer identyfikujący fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur. Regulacja ta odnosi się jednak do sytuacji, w których numer ten został nadany i jest możliwy do ustalenia na moment sporządzenia i złożenia ewidencji.

Jednocześnie, Minister Finansów i Gospodarki, nowelizując § 11 ust. 8 tego samego rozporządzenia, wprowadził odrębne oznaczenia ewidencyjne, w tym oznaczenie „BFK”, przeznaczone dla faktur elektronicznych oraz faktur w postaci papierowej (a więc innych, niż faktury ustrukturyzowane).

Oznacza to, że ustawodawca przewidział przypadki, w których podatnik ujmuje w ewidencji fakturę bez numeru identyfikującego ją w KSeF, mimo generalnej zasady wykazywania tego numeru w danych ewidencyjnych.

Skoro ustawodawca wprost wyróżnia w ewidencji kategorię faktur funkcjonujących poza reżimem faktury ustrukturyzowanej, a jednocześnie nakazuje ich identyfikację poprzez odrębne oznaczenie „BFK”, oznacza to, że rozporządzenie dopuszcza prawidłowe ujęcie i rozliczenie takich faktur w ewidencji VAT bez numeru identyfikującego fakturę w KSeF.

W konsekwencji, w sytuacji, gdy Spółka otrzyma fakturę w formie papierowej / elektronicznej (nieustrukturyzowanej) i ujmie ją w ewidencji z oznaczeniem „BFK”, a następnie Dostawca - już po dokonaniu odliczenia przez Spółkę (na podstawie otrzymanej w formie papierowej / elektronicznej faktury) - wystawi i udostępni w KSeF fakturę ustrukturyzowaną odnoszącą się do tej samej transakcji, późniejsze pojawienie się numeru KSeF nie może samo w sobie powodować obowiązku korekty wcześniejszej deklaracji VAT wyłącznie w celu uzupełnienia identyfikatora dokumentu.

Taka korekta nie wynika z konstrukcji oznaczeń ewidencyjnych przyjętej w rozporządzeniu i prowadziłaby do przekształcania prawidłowego oznaczenia „BFK” faktury otrzymanej w formie papierowej / elektronicznej w dokument w formie faktury ustrukturyzowanej jedynie z uwagi na następcze działania Dostawcy, mimo że na moment sporządzenia i złożenia ewidencji VAT za dany okres Spółka dysponowała wyłącznie fakturą papierową / elektroniczną.

Oznaczenie „BFK” odzwierciedlać będzie stan faktyczny na dzień sporządzenia i złożenia ewidencji VAT tj. fakt, że Spółka dysponować będzie wówczas wyłącznie fakturą w postaci papierowej / elektronicznej. Wymaganie późniejszej korekty tego rozliczenia wyłącznie w celu wykazania numeru identyfikacyjnego KSeF prowadziłoby do retrospektywnego „przepisania” danych ewidencyjnych w sposób nieodpowiadający realiom danego okresu.

Należy bowiem mieć na uwadze, że na podatniku ciąży obowiązek sporządzania rozliczeń w sposób rzetelny i niewadliwy, a konsekwencje ewentualnych uchybień mogą mieć charakter zarówno administracyjno-finansowy, jak i karno-skarbowy. Jak wskazuje A. Bartosiewicz [w:] VAT. Komentarz, wyd. XIX, Warszawa 2025, komentarz do art. 99) „Podatnik ponosi odpowiedzialność za rzetelne i niewadliwe wypełnienie deklaracji podatkowej. Prawidłowość materialna i formalna deklaracji chroniona jest licznymi sankcjami zarówno natury administracyjno-finansowej (dodatkowe zobowiązanie podatkowe), jak i kryminalnej (kary za przestępstwa i wykroczenia skarbowe).” Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza również Ministerstwo Finansów w Załączniku do raportu z konsultacji i opiniowania projektu rozporządzenia w sprawie zmiany rozporządzenia zmieniającego rozporządzenie w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (JPK oznaczenia KSeF). W odpowiedzi na uwagę w pkt 5, zgłoszoną w toku konsultacji Rozporządzenia z 12 grudnia 2025 r. (dot. § 11 ust. 8 Rozporządzenia z 12 grudnia 2025 r.) wskazano, że podanie numeru KSeF dotyczy faktur wystawionych w KSeF - bez względu na tryb ich wystawienia i przesyłania do KSeF (w tym offline24, w okresie awarii lub niedostępności systemu) - według stanu na dzień złożenia JPK_VAT z deklaracją.

Jednocześnie wyraźnie podkreślono, że poza jednym szczególnym przypadkiem korygowania ewidencji sprzedaży w odniesieniu do faktur wystawionych w trybie offline24, którym nie nadano numeru KSeF do czasu złożenia pliku JPK_VAT z deklaracją, projekt nie zakłada wymogu korygowania ewidencji sprzedaży / zakupu o uzupełnienie numeru KSeF faktur, którym na dzień przesłania ewidencji ten numer nie został nadany.

Stanowisko to jednoznacznie potwierdza, że obowiązek wykazywania numeru KSeF w ewidencji VAT jest oceniany według informacji dostępnych podatnikowi na moment składania deklaracji za dany okres, a nie jako obowiązek „uzupełniania wstecz” danych ewidencyjnych w sytuacji, gdy numer KSeF został nadany dopiero w późniejszym okresie. Jednocześnie nie sposób przyjąć, aby negatywne konsekwencje niezgodnego z przepisami lub opóźnionego działania Dostawcy (polegającego na wystawieniu faktury poza KSeF, a następnie jej późniejszym udostępnieniu w KSeF) mogły być przerzucane na nabywcę, który w dobrej wierze dokonał odliczenia VAT na podstawie faktury poprawnej merytorycznie i otrzymanej w danym okresie rozliczeniowym (innej niż faktura ustrukturyzowana).

Wymaganie w takich okolicznościach dokonywania korekt rozliczeń wyłącznie o charakterze technicznym prowadziłoby do nałożenia na Spółkę dodatkowych obciążeń administracyjnych i kosztów organizacyjnych, mimo braku jakiegokolwiek wpływu na wysokość podatku naliczonego, co pozostawałoby w sprzeczności z zasadą neutralności podatku VAT.

W konsekwencji, w realiach Zdarzenia 2 i Zdarzenia 3 brak jest w opinii Spółki podstaw do przyjęcia, że późniejsze (tj. po złożeniu deklaracji VAT za dany okres, w którym dokonane zostanie odliczenie na podstawie faktury VAT w formie nieustrukturyzowanej) udostępnienie faktury w KSeF dokumentującej to samo zdarzenie gospodarcze (które zostało wcześniej udokumentowane fakturą dostarczoną Wnioskodawcy poza KSeF w formie papierowej / elektronicznej i na tej podstawie ujęte w deklaracji VAT za ten dany okres), powinno skutkować obowiązkiem korekty deklaracji VAT za ten okres wyłącznie w celu wykazania numeru identyfikującego fakturę w KSeF.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W myśl art. 88 ust. 3a ustawy:

W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:

Ponadto, zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:

Przepis art. 2 pkt 31 ustawy stanowi, że:

Na podstawie art. 2 pkt 32 ustawy:

Według art. 2 pkt 32a ustawy:

Stosownie do art. 106ga ust. 1-4 ustawy:

W myśl art. 106gb ust. 8 ustawy:

Według art. 106na ust. 1-3 ustawy:

W świetle art. 106na ust. 4 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowani w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Przedmiotem Państwa działalności jest finansowanie poprzez umowy leasingu bądź pożyczek sprzedaży maszyn rolniczych. Dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej nabywają Państwo od Dostawców różnego rodzaju towary i usługi, które są wykorzystywane przez Państwa do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Otrzymują Państwo od Dostawców Faktury Zakupowe dokumentujące dostarczone towary/usługi, na których ujęte są kwoty VAT.

We wskazanych powyżej przypadkach nabywane przez Spółkę od Dostawców towary/usługi nie podlegają zwolnieniu z VAT, są wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności, w odniesieniu do których Wnioskodawcy co do zasady przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego. Podkreśli Państwo, że w stosunku do Faktur Zakupowych będących przedmiotem wniosku nie zaistnieją negatywne przesłanki do odliczenia podatku naliczonego, które ustawodawca wskazał w art. 88 ustawy. W związku z planowanym wejściem w życie przepisów o obowiązkowym Krajowym Systemie e- Faktur, od 1 lutego 2026 r. Faktury Zakupowe otrzymywane przez Państwa od Dostawców objętych obowiązkiem wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, powinny być wystawiane w tej właśnie formie (tj. jako faktury ustrukturyzowane wystawione przy w KSeF).

Wskazali Państwo, że mając na uwadze przekrój Dostawców, z jakimi Państwo współpracują, że po 1 lutego 2026 r. będą Państwo otrzymywać faktury z wykazanym podatkiem, dokumentujące nabycie towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a także dokonane przez przed nabyciem tychże zapłaty:

1. w postaci papierowej,

2. w postaci elektronicznej, będące fakturami elektronicznymi, o których mowa w art. 2 pkt 32 ustawy o VAT (w tym faktury wystawione zgodnie ze wzorem faktury ustrukturyzowanej),

3. w postaci elektronicznej, będące fakturami ustrukturyzowanymi, o których mowa w art. 2 pkt 32a ustawy o VAT.

Jednocześnie, nie mogą Państwo wykluczyć, że w praktyce na skutek działań lub zaniechań po stronie Dostawców, wystąpią określone sytuacje mogące mieć wpływ na sposób otrzymania przez Państwa Faktur Zakupowych. W szczególności mogą wystąpić następujące zdarzenia:

1.  Zdarzenie 1 - faktura wystawiona i dostarczona przez Dostawcę poza KSeF w dotychczasowej formie (papierowej/elektronicznej), mimo ciążącego na Dostawcy obowiązku, której Dostawca nigdy nie wystawi i nie prześle do KSeF. Zakładają Państwo, że może zdarzyć się sytuacja, w której Faktury Zakupowe - wbrew obowiązkowi stosowania KSeF dla danego Dostawcy od 1 lutego 2026 r. lub 1 kwietnia 2026 r. (w zależności od wielkości sprzedaży wraz z kwotą podatku VAT za 2024 r.) - zostaną jednak wystawione przez Państwa Dostawców poza Krajowym Systemem e-Faktur w dotychczasowej formie np. w formie pliku elektronicznego w postaci pliku .pdf lub papierowej i dostarczone Wnioskodawcy w tej formie poza KSeF. Faktury te będą jednak poprawne pod względem merytorycznym. Dostawca nie wystawi także nigdy tych faktur w KSeF i tym samym nie prześle Faktury Zakupowej za pośrednictwem KSeF, stąd Państwo nigdy nie wejdą w posiadanej faktury dotyczącej danej transakcji opodatkowanej w postaci faktury ustrukturyzowanej wysłanej za pośrednictwem KSeF.

2.  Zdarzenie 2 - faktura wystawiona i dostarczona przez Dostawcę poza KSeF w dotychczasowej formie (papierowej/elektronicznej), mimo ciążącego na Dostawcy obowiązku, którą Dostawca później wystawi w KSeF. Nie mogą Państwo także wykluczyć sytuacji, w której Dostawca - pomimo obowiązku stosowania KSeF - wystawi i dostarczy Państwu Fakturę Zakupową poza Krajowym Systemem e-Faktur w dotychczasowej formie np. w formie pliku elektronicznego w postaci pliku .pdf lub papierowej, a następnie, po upływie pewnego czasu, wystawi tę Fakturę Zakupową w KSeF. Faktury te (wystawione w formie papierowej/elektronicznej) będą jednak poprawne pod względem merytorycznym. Na dzień otrzymania Faktury Zakupowej w formie papierowej/elektronicznej (wystawionej poza KSeF) nie będą Państwo - podobnie jak w opisanym powyżej Zdarzeniu 1 - w posiadaniu faktury w postaci faktury ustrukturyzowanej wysłanej przez KSeF. Możliwe jest jednak, że otrzyma ją w późniejszym czasie - na skutek działania Dostawcy, który wystawi ją z opóźnieniem w KSeF.

3.  Zdarzenie 3 - faktura wystawiona i dostarczona przez Dostawcę poza KSeF w dotychczasowej formie (papierowej/elektronicznej) z uwagi na powołanie się przez Dostawcę na tryby offline / awaryjne.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii, czy w opisanych Zdarzeniach 1, 2 i 3 będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z otrzymanych Faktur Zakupowych wystawionych na Państwa rzecz przez Dostawców, w przypadku, gdy - wbrew obowiązkowi - Faktura Zakupowa, z której będzie wynikał VAT naliczony, zostanie wystawiona i dostarczona poza KSeF w formie papierowej/elektronicznej (nieustrukturyzowanej).

Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury uzależnione jest od spełnienia warunków wynikających z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, a także od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. W dyspozycji tego przepisu jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, które zostały wystawione wbrew obowiązkowi, bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur (w sytuacji, gdy faktura odzwierciedla prawdziwe zdarzenie gospodarcze).

Podstawowa zasada wspólnego systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej. Dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury (nawet w przypadkach wskazanych wyżej), obok fundamentalnych przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u odliczającego) i faktycznie zrealizowana transakcja, również istotne jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku.

Istotną kwestią jest odpowiednie udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział. Prawidłowe wystawienie faktury papierowej, elektronicznej czy ustrukturyzowanej pod kątem formalnym i materialnym, stanowi spełnienie jednej z przesłanek do skorzystania z prawa do odliczenia. Jej wystawienie bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur nie powoduje jednak tego, że wadliwie wystawiony dokument nie stanowi dowodu istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Podkreślić należy, że wprowadzenie obowiązkowego fakturowania w systemie KSeF nie zmienia zasad związanych z odliczeniem podatku naliczonego przez nabywców. Zatem jeśli jednak nabywca otrzyma fakturę wystawioną przez swojego dostawcę (który jest objęty obligatoryjnym KSeF) poza systemem KSeF (a więc otrzyma wadliwie wystawiony dokument), to będzie mógł odliczyć podatek naliczony wynikający z takiej faktury, pod warunkiem spełnienia pozostałych, materialnych przesłanek uprawniających do odliczenia podatku naliczonego. Prawo do odliczenia podatku naliczonego nie jest prawem samoistnym, lecz jest to prawo warunkowe, tzn. nie wynika ono z samego faktu posiadania faktury, lecz z faktu rzeczywistego przeprowadzenia transakcji skutkującej nabyciem towaru lub usługi przez podmiot widniejący na fakturze jako nabywca. Faktura powinna więc prawidłowo odzwierciedlać zdarzenie gospodarcze zarówno pod względem przedmiotowym, jak i podmiotowym. Dla celów skorzystania z prawa do odliczenia istotna jest bowiem prawidłowość materialna faktury, która musi potwierdzać, że w rzeczywistości doszło do dostawy towarów lub świadczenia usług pomiędzy konkretnymi podmiotami w niej wskazanymi, w zakresie ściśle określonego towaru lub usługi oraz w zakresie ilości danego towaru lub usługi.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa w kontekście przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że będzie Państwu (czynnemu podatnikowi podatku VAT) przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych dokumentujących nabycie towarów i usług wystawionych przez Kontrahentów wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, wykorzystywanych przez Państwa do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Wystawienie Faktur Zakupowych, w sposób opisany w Zdarzeniu 1, 2 i 3 wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, nie pozbawia Państwa prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy.

W konsekwencji, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych wystawionych na Państwa rzecz przez Dostawców (w sytuacjach opisanych w Zdarzeniu 1, 2 i 3) wbrew obowiązkowi, bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, przy założeniu, że spełnione będą pozostałe warunki uprawniające Państwa do skorzystania z tego prawa. A jak Państwo wskazali, w stosunku do Faktur Zakupowych będących przedmiotem wniosku, nie zaistnieją negatywne przesłanki do odliczenia podatku naliczonego, które ustawodawca wskazał w art. 88 ustawy o VAT.

Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania nr 1 uznaję za prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą także ustalenia, w jakim momencie będą Państwo uprawnieni do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych otrzymanych od Dostawców (w formie papierowej/elektronicznej) we wskazanych Zdarzeniach 1, 2 i 3.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy:

Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy:

Powyższe oznacza, że odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 10 oraz ust. 10b pkt 1 ustawy, można dokonać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie następujące przesłanki:

• powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabytych towarów i usług,
• doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,
• podatnik jest w posiadaniu (otrzymał) faktury dokumentującej tę transakcję.

Artykuł 86 ust. 10c ustawy stanowi, że:

Ponadto, w myśl art. 86 ust. 11 ustawy:

Ponadto, na mocy art. 86 ust. 13 ustawy:

Zatem prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakupy związane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, wynika z samej konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia neutralność tego podatku dla czynnych podatników VAT. W stosunku do faktur podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku:

• w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy po otrzymaniu faktury, lub
• za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych,
• przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących momentu realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego z Faktur Zakupowych objętych wnioskiem wystawionych poza KSeF (wbrew ciążącemu na wystawcy obowiązkowi) wskazuję, że prawo do odliczenia podatku naliczonego z Faktury Zakupowej wystawionej poza systemem KSeF powstanie w okresie, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu danej czynności, nie wcześniej jednak niż w okresie, w którym podatnik otrzymał fakturę, zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT. W analizowanym przypadku moment ten należy utożsamiać z datą faktycznego otrzymania przez Państwa Faktury Zakupowej poza KSeF, objętej Państwa wnioskiem.

Z przepisów ustawy o VAT odnoszących się do momentu powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego wynika, że prawo to powstaje w okresie, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu danej czynności, nie wcześniej jednak niż w okresie, w którym podatnik otrzymał fakturę. Zasada ta będzie obowiązywała również po wdrożeniu obowiązkowego KSeF.

Zatem otrzymanie faktury stanowi jeden z elementów niezbędnych do odliczenia podatku VAT. Podatnik, aby móc skorzystać z uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego, musi znajdować się w posiadaniu faktury dokumentującej rzeczywiste nabycie określonego towaru/usługi.

W przypadku faktur ustrukturyzowanych - zgodnie z treścią art. 106na ust. 3 ustawy - faktury ustrukturyzowane są uznane za otrzymane przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur w dniu przydzielenia im w tym systemie numeru identyfikującego tę fakturę. Datą otrzymania faktury ustrukturyzowanej będzie więc co do zasady data przydzielenia tej fakturze numeru KSeF. Następuje to po przesłaniu pliku xml do systemu oraz weryfikacji, czy jest on zgodny z obowiązującą strukturą logiczną oraz czy fakturę wystawia osoba lub podmiot do tej czynności uprawniony.

W odniesieniu do momentu odliczenia podatku VAT naliczonego w sytuacji, gdy podatnik otrzyma fakturę wystawioną poza KSeF, mimo istnienia obowiązku wystawienia jej w KSeF, trzeba mieć na uwadze, że ustawodawca konstruując przesłanki skorzystania z prawa do odliczenia, posługuje się ogólnym pojęciem faktury. Natomiast w definicji legalnej faktury mieści się zarówno faktura papierowa, faktura elektroniczna, jak i faktura ustrukturyzowana. Zatem wystawienie jakiejkolwiek faktury prawidłowej pod kątem formalnym i materialnym, stanowi spełnienie jednej z przesłanek do skorzystania z prawa do odliczenia. Z tym, że aby dany dokument mógł stanowić fakturę, musi on zawierać dane wymagane ustawą i przepisami wykonawczymi, a w szczególności odpowiadać treści art. 106e ustawy o VAT.

Skoro więc podatnikowi (tu Spółce) przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z Faktury Zakupowej wystawionej poza KSeF mimo istnienia obowiązku wystawienia jej w KSeF (taki dokument jest bowiem fakturą w rozumieniu ustawy o VAT), to należy przyjąć, że datą powstania prawa do odliczenia podatku VAT z takiej faktury będzie data jej faktycznego otrzymania poza Krajowym Systemem e-Faktur. Bez znaczenia pozostawać będzie natomiast jej ewentualne (późniejsze) wprowadzenie do systemu KSeF.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt rozpatrywanej sprawy należy wskazać, że istnieje możliwość odliczenia podatku VAT z faktury wystawionej bez użycia KSeF, niewątpliwie skutki podatkowe takiej tezy należy oprzeć na obecnie obowiązujących przepisach, zgodnie z którymi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w sytuacjach przedstawionych przez Spółkę w opisie sprawy powstanie w rozliczeniu za okres, w którym Spółka otrzymała od Dostawcy Fakturę Zakupową.

W efekcie stwierdzić należy, że data faktycznego otrzymania Faktury Zakupowej poza KSeF (w przypadkach 1-3) będzie uznana za datę powstania prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z tego dokumentu, zgodnie z art. 86 ust. 10 w zw. z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy, zakładając spełnienie pozostałych warunków.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 uznaję za prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii, czy w Zdarzeniu 2 oraz Zdarzeniu 3, w przypadku gdy otrzymają Państwo od Dostawcy fakturę dokumentującą nabycie w formie papierowej/elektronicznej (nieustrukturyzowanej), poprawną merytorycznie oraz dokonają na jej podstawie odliczenia VAT w rozliczeniu za okres jej otrzymania, a następnie po pewnym czasie, z opóźnieniem (po złożeniu deklaracji VAT za okres, w którym otrzymał i uwzględnił w JPK fakturę w formie nieustrukturyzowanej) otrzymają Państwo w KSeF fakturę ustrukturyzowaną dotyczącą tej samej transakcji, to będą Państwo zobowiązani do złożenia korekty deklaracji VAT za okres, w którym dokonają Państwo odliczenia na podstawie faktury otrzymanej poza KSeF, w celu uzupełnienia numeru identyfikującego fakturę w KSeF.

Na mocy art. 99 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 99 ust. 11b-12 ustawy:

Zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy:

W myśl art. 109 ust. 3b ustawy:

Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”:

W myśl art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej:

Podatek od towarów i usług należy do grupy podatków powstających z mocy prawa, który pobierany jest w trybie tzw. samoobliczenia. Istotną rolę w tym podatku odgrywają deklaracje podatkowe. Przy ich pomocy podatnik określa i zgłasza organowi podatkowemu (deklaruje) wysokość zobowiązania podatkowego.

Każda deklaracja odnosi się do konkretnego, zamkniętego już okresu rozliczeniowego. W związku z powyższym deklaracja musi uwzględniać stan prawny istniejący w momencie zamknięcia okresu rozliczeniowego. Deklaracja podatkowa stanowi opis zdarzeń zaistniałych w określonym przedziale czasowym, oceniany z punktu widzenia przepisów podatkowych w tym przedziale obowiązujących, a który w efekcie ma doprowadzić do wykonania przez podatnika obowiązku zapłaty podatku lub zrealizowania przez niego swego uprawnienia do uzyskania od organu podatkowego zwrotu podatku.

Wskazane wyżej przepisy art. 81 Ordynacji podatkowej formułują ogólną zasadę prawa podatnika do korygowania wcześniej złożonych deklaracji. Korekta deklaracji zastępuje deklarację pierwotną, co oznacza, że za wiążące uznaje się dane zawarte w deklaracji skorygowanej. W konsekwencji złożona korekta wywołuje skutki prawne w miejsce deklaracji pierwotnej, która traci moc obowiązującą.

Szczegółowy zakres danych, jaki powinien być zawarty w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług reguluje Rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r. poz. 1988 ze zm.)

W § 11 ust. 4a ww. Rozporządzenia wskazano, że:

Regulacja ta odnosi się do sytuacji, w których numer taki został nadany i jest możliwy do ustalenia na moment sporządzenia i złożenia JPK_VAT z deklaracją.

Natomiast § 11 ust. 8 pkt 1 ww. Rozporządzenia, wskazano, że:

Oznaczenie „BFK” odnosi się do faktur elektronicznych i faktur wystawianych w postaci papierowej bez zastosowania Krajowego Systemu e-Faktur.

Podanie numeru KSeF będzie dotyczyło faktur wystawionych w KSeF.

Spółka zakłada, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej po 1 lutego 2026 r. może się zdarzyć, że otrzyma od Dostawców Faktury Zakupowe w dotychczasowej formie (papierowej/elektronicznej) wystawione poza KSeF, które jednak będą poprawne pod względem merytorycznym. Możliwe jest, że w późniejszym czasie Dostawca wystawi je ponownie z opóźnieniem w KSeF (Zdarzenie 2 i 3).

Na moment sporządzenia i złożenia JPK_VAT z deklaracją za dany okres Spółka będzie więc dysponowała wyłącznie fakturą papierową/elektroniczną wystawioną przez Dostawcę poza KSeF, a więc fakturą, która nie będzie posiadała numeru KSeF. Spółka zakłada, że gdy otrzyma Fakturę Zakupową w formie papierowej/elektronicznej (nieustrukturyzowanej), to ujmie ją w ewidencji z oznaczeniem „BFK”, gdyż takie oznaczenie będzie odzwierciedlać stan faktyczny na dzień sporządzenia i złożenia ewidencji VAT, tj. fakt, że Spółka dysponować będzie w tym momencie wyłącznie fakturą w postaci papierowej/elektronicznej wystawionej poza KSeF. I może się zdarzyć, że za jakiś czas dostanie od Dostawcy z opóźnieniem fakturę z numerem KSeF dokumentującą tę samą transakcję.

W konsekwencji, w sytuacji, gdy Spółka otrzyma fakturę w formie papierowej/elektronicznej (nieustrukturyzowanej) i ujmie ją w ewidencji z oznaczeniem „BFK”, a następnie Dostawca - już po dokonaniu odliczenia przez Spółkę (na podstawie otrzymanej w formie papierowej/elektronicznej faktury, do czego prawo zostało potwierdzone w odpowiedzi na pytanie nr 1 powyżej) - wystawi i udostępni w KSeF fakturę ustrukturyzowaną odnoszącą się do tej samej transakcji, późniejsze pojawienie się numeru KSeF nie może samo w sobie powodować obowiązku korekty wcześniej złożonej deklaracji VAT wyłącznie w celu uzupełnienia identyfikatora dokumentu.

Obowiązek wykazywania numeru KSeF faktury ustrukturyzowanej w ewidencji VAT powinien być oceniany według informacji dostępnych podatnikowi na moment składania przez niego deklaracji za dany okres rozliczeniowy. Zatem w realiach Zdarzenia 2 i Zdarzenia 3 brak jest podstaw do przyjęcia, że późniejsze (tj. po złożeniu przez Spółkę deklaracji VAT za dany okres, w którym dokonane zostanie odliczenie na podstawie faktury w formie nieustrukturyzowanej) udostępnienie faktury w KSeF dokumentującej to samo zdarzenie gospodarcze (które zostało wcześniej udokumentowane fakturą dostarczoną Spółce poza KSeF w formie papierowej/elektronicznej i na tej podstawie ujęte w deklaracji VAT za ten dany okres), powinno skutkować obowiązkiem korekty deklaracji VAT za ten okres wyłącznie w celu wykazania numeru identyfikującego fakturę w KSeF.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.