Wnioskodawca, podmiot z siedzibą w Polsce, współpracuje ze Spółką świadczącą usługi opieki domowej nad osobami starszymi i niepełnosprawnymi w Niemczech. Wnioskodawca ma świadczyć na rzecz Spółki usługi pomocnicze, obejmujące m.in. zapewnienie ciągłości opieki, organizację zastępstw, koordynację i działania interwencyjne. Opiekunowie wykonują bezpośrednie…
Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
31 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.
Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 10 lutego 2026 r. (data wpływu 16 lutego 2026 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca posiada siedzibę i miejsce efektywnego zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w związku z czym podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Wnioskodawca nie jest na ten moment zarejestrowany jako podatnik VAT czynny w Polsce. Wnioskodawca nie posiada miejsca stałego prowadzenia działalności w Niemczech.
Wnioskodawca nie jest jednym z podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy od podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca współpracuje ze Spółkami prowadzącymi działalność polegającą na świadczeniu usług opieki domowej (dalej: „Usługi Opieki”) w zakresie opieki nad osobami w podeszłym wieku, osobami niepełnosprawnymi lub wymagającymi pomocy w codziennym funkcjonowaniu z innych powodów (dalej: „Podopieczni”) w państwach należących do Unii Europejskiej (przede wszystkim na terenie Republiki Federalnej Niemiec).
Spółka to przedsiębiorca posiadający siedzibę i zarząd na terytorium Polski działający w jakiejkolwiek formie, np. jednoosobowa działalność, spółka osobowa, spółka kapitałowa. Spółka nie jest jednym z podmiotów wymienionym w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy o podatku od towarów i usług.
Spółka świadczy usługi opieki domowej jako samodzielny podmiot, który zawiera umowy o świadczenie usług z przedstawicielem rodziny Podopiecznego, pełnomocnikiem Podopiecznego lub jego opiekunem prawnym lub inną osobą działającą na rzecz Podopiecznego lub też czasami z samym Podopiecznym.
W celu należytego wywiązywania się ze zobowiązań wynikających z kontraktu zawartego z przedstawicielem rodziny Podopiecznego, pełnomocnikiem Podopiecznego lub jego opiekunem prawnym (lub z inną osobą działającą na rzecz Podopiecznego, albo z samym Podopiecznym), Spółka zamierza podjąć współpracę z Wnioskodawcą („Partnerem”) - niezależnym podmiotem posiadającym siedzibę i zarząd na terytorium Polski.
Do zadań Wnioskodawcy należeć będzie świadczenie na podstawie zawartej ze Spółką umowy o współpracy - usług pomocniczych do usług opieki domowej, a mianowicie świadczenie czynności opieki domowej na rzecz Klientów w Niemczech, w miejscu i czasie wskazanym przez Spółkę, na zasadach przewidzianych w Umowie o współpracy.
Wnioskodawca i Spółka zobowiązują się współpracować ze sobą w ten sposób, iż w ramach zapotrzebowania na podstawie każdorazowo przedstawionych przez Spółkę wymagań co do opiekunów (w tym wiek, doświadczenie, umiejętności językowe) - Wnioskodawca przedstawi w miarę posiadanych zasobów i doświadczenia kandydatów na opiekunkę/opiekuna, którą to kandydaturę Wnioskodawca obowiązany jest rozpatrzeć.
Opiekunowie w związku ze współpracą Wnioskodawcy ze Spółką świadczyć będą usługi opieki w Niemczech na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług z Wnioskodawcą. Niewykluczona jest także współpraca Wnioskodawcy z Opiekunami prowadzącymi działalność gospodarczą w Niemczech („…”).
Spółka przedkładać będzie zatem Wnioskodawcy opis zlecenia na terenie Niemiec i przedstawiać swoje wymagania, co do Opiekunki (np. komunikatywność w zakresie znajomości języka niemieckiego; możliwość dźwigania Podopiecznego). Wnioskodawca przedstawi Spółce propozycję Opiekunów, których profil pasuje do wymagań opisanych w przedstawionym przez Spółkę zleceniu.
Współpraca stron, zgodnie z treścią łączących Strony umowy o współpracy, oparta będzie na następujących założeniach:
Działania Wnioskodawcy mogą polegać:
Podopieczni są zatem zaopiekowani, mają dostęp do opiekunki spełniającej ich wymagania, nie ma przerw w świadczeniu usług.
Do zakresu usług opiekuńczych świadczonych przez Opiekunów zaliczać się będzie m.in.: przygotowanie i podawanie posiłków, utrzymanie higieny ciała Podopiecznego (mycie, czesanie, golenie, mycie zębów), ubranie i rozbieranie Podopiecznego, robienie zakupów dla Podopiecznego, sprzątanie lokalu mieszkalnego Podopiecznego, zmiana podkładów higienicznych, transfer na wózek inwalidzki, współudział przy załatwianiu formalności podczas wizyt i odwiedzin poza lokalem mieszkalnym Podopiecznego podlewanie kwiatów znajdujących się w lokalu mieszkalnym Podopiecznego, czytanie prasy i książek Podopiecznemu.
Do zakresu usług opiekuńczych wykonywanych na terenie Niemiec należeć będzie także wykonywanie usług ściśle z nimi związanych takich jak: zapewnienie Podopiecznemu bezpiecznych warunków funkcjonowania w jego otoczeniu, w tym utrzymanie czystości i porządku w bezpośrednim otoczeniu Podopiecznego, zapewnienie czystej odzieży i pościeli Podopiecznemu, pomoc w codziennych zajęciach związanych z prowadzeniem gospodarstwa domowego.
Usługi opiekuńcze, o których mowa powyżej wymagają zatem podjęcia szeregu czynności wspierających, pomocniczych, które są niezbędne do prawidłowego wykonania usług opiekuńczych na terenie Niemiec.
Brak świadczenia wyżej wymienionych usług uniemożliwi prawidłowe wykonywanie Usług Opieki na terenie Niemiec przez Spółkę.
Świadczenie Usług Pomocniczych przez Wnioskodawcę jest konieczne, ponieważ Spółka w celu wywiązywania się ze zobowiązań na terenie Niemiec musi otrzymać wsparcie w sprawach osobowych W praktyce częste są przypadki, gdy Spółka nie dysponuje właściwym personelem, opiekunki niewłaściwie wykonują swoje obowiązki lub dochodzi do nieporozumień pomiędzy Podopiecznymi, a daną opiekunką, co oznacza konieczność podjęcia szybkich działań przez Spółkę.
Z tego też względu Spółka musi posiadać opcję awaryjną na wypadek, gdyby dana opiekunka nie chciała lub nie mogła świadczyć Usług Opieki.
W takim wypadku Spółka zamierza zwrócić się do Wnioskodawcy z prośbą o przedstawienie kandydatury opiekunki w celu zapewnienia mu opieki zastępczej. Pozwoli to na zminimalizowanie niedogodności dla Podopiecznego oraz pozwoli na uniknięcie ewentualnych kar umownych lub wypowiedzenia umowy przez Podopiecznego lub jego opiekunów (pełnomocników).
Na tym będzie polegała współpraca Stron, która stanowić będzie podstawę do wystawienia faktury VAT z przedmiotem „Usługi pomocnicze do usługi opieki domowej w Niemczech”.
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
1) Czy w ramach umowy ze Spółką świadczą Państwo również podstawowe usługi opiekuńcze czy wyłącznie usługi wskazane we wniosku jako usługi pomocnicze?
Wnioskodawca świadczyć będzie na rzecz Spółki usługi pomocnicze do usług świadczonych przez Spółkę. Niewykluczone, że tą „usługą pomocniczą” w ramach zawartej umowy o współpracy będzie usługa opieki domowej świadczona przez Opiekunów zaproponowanych przez Wnioskodawcę (szersze wytłumaczenie znajduje się w odpowiedzi na pytanie 3).
2) Czy Opiekunowie wykonujący usługi opiekuńcze świadczą je na podstawie umowy zawartej z Państwem, ze Spółką, czy z podopiecznymi? Na jakiej podstawie prawnej współpracują z Państwem Opiekunowie (np. umowa o pracę, umowa zlecenia, działalność gospodarcza)?
Opiekunowie wykonują usługi opiekuńcze na podstawie umowy zlecenia zawartej z Wnioskodawcą.
Opiekunowie nie zawierają umów bezpośrednio ani ze Spółką, ani z Podopiecznymi.
3) Na czym dokładnie polegają usługi pomocnicze objęte zakresem pytania? Jaki jest zakres czynności wynikający z umowy, podejmowany w związku ze świadczeniem usług pomocniczych?
Świadczenie Usług Pomocniczych przez Wnioskodawcę jest konieczne, ponieważ Spółka w celu wywiązywania się z zobowiązań na terenie Niemiec musi otrzymać wsparcie w sprawach osobowych. W praktyce częste są przypadki, gdy Spółka nie dysponuje właściwym personelem, opiekunki niewłaściwie wykonują swoje obowiązki lub dochodzi do nieporozumień pomiędzy Podopiecznymi, a daną opiekunką, co oznacza konieczność podjęcia szybkich działań przez Spółkę.
Z tego też względu, Spółka musi posiadać opcję awaryjną na wypadek, gdyby dana opiekunka nie chciała lub nie mogła świadczyć Usług Opieki. W takim wypadku, Spółka zamierza zwrócić się do Wnioskodawcy z prośbą o przedstawienie kandydatury opiekunki w celu zapewnienia mu opieki zastępczej. Pozwoli to na zminimalizowanie niedogodności dla Podopiecznego oraz pozwoli na uniknięcie ewentualnych kar umownych lub wypowiedzenia umowy przez Podopiecznego lub jego opiekunów (pełnomocników).
Usługi pomocnicze świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki mają charakter operacyjnego i organizacyjnego wsparcia realizacji usług opieki domowej nad Podopiecznymi i obejmują w szczególności:
Czynności te są funkcjonalnie podporządkowane usługom opieki domowej i mają charakter pomocniczy oraz niezbędny do ich prawidłowej realizacji.
Na tym będzie polegała współpraca Stron, która stanowić będzie podstawę do wystawienia faktury VAT z przedmiotem: „Usługi pomocnicze do usługi opieki domowej w Niemczech”.
W ramach „usług pomocniczych” mieszczą się także usługi opieki domowej świadczone w ramach wsparcia przez wysłanych przez Wnioskodawców (a zarazem zaakceptowanych przez Spółkę) Opiekunów.
4) Czy w ramach usług pomocniczych podejmowane są aktywne działania wobec podopiecznych? Czy są to wyłącznie działania organizacyjno-informacyjne?
W ramach usług pomocniczych podejmowane są zarówno działania organizacyjne i informacyjne, jak i działania o charakterze operacyjnym, pozostające w bezpośrednim związku z realizacją usług opieki domowej.
Działania te nie mają charakteru samodzielnych świadczeń na rzecz Podopiecznych, lecz służą zapewnieniu ciągłości, bezpieczeństwa oraz prawidłowej realizacji usług opieki świadczonych przez Spółkę, w szczególności w sytuacjach wymagających szybkiej reakcji.
5) Jakie efekty (skutki) dla podopiecznych mają Państwa działania w związku z wykonywaniem czynności pomocniczych?
Efektem działań podejmowanych przez Wnioskodawcę jest nieprzerwane i prawidłowe świadczenie usług opieki domowej na rzecz Podopiecznych.
Czynności pomocnicze wpływają na:
Działania te mają charakter wspierający i pośredni - ich skutkiem jest zapewnienie Podopiecznym stałej opieki, a nie realizacja odrębnych świadczeń.
6) Czy usługi pomocnicze są świadczone przez Państwa czy przez Opiekunów, z którymi Państwo współpracują? Proszę odnieść się do poszczególnych czynności wchodzących w zakres usług pomocniczych.
Usługi pomocnicze świadczone są bezpośrednio przez Wnioskodawcę, natomiast czynności opiekuńcze wykonywane są przez Opiekunów współpracujących z Wnioskodawcą.
W szczególności:
7) Czy wynagrodzenie za usługi pomocnicze jest należne Państwu od Spółki czy od podopiecznych?
Wynagrodzenie za świadczone przez Wnioskodawcę usługi pomocnicze jest należne wyłącznie od Spółki, na podstawie zawartej umowy o współpracy.
Wnioskodawca nie otrzymuje wynagrodzenia bezpośrednio od Podopiecznych.
8) Czy głównym celem świadczenia usług pomocniczych jest osiągnięcie przez Państwa dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do innych podatników?
Nie. Głównym celem świadczenia usług pomocniczych nie jest osiąganie dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności, lecz zapewnienie prawidłowej, ciągłej i bezpiecznej realizacji usług opieki domowej świadczonych przez Spółkę.
Usługi pomocnicze są świadczone wyłącznie w ramach współpracy ze Spółką i mają charakter funkcjonalnie podporządkowany usługom opieki. Nie stanowią one samodzielnej działalności konkurencyjnej wobec innych podatników.
Pytanie
Czy świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki Usługi Pomocnicze, o których mowa w treści wniosku mogą być zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 Ustawy o VAT?
Państwa stanowisko w sprawie
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U z 2022 r. poz. 931 ze zm.) zwana dalej „ustawą”, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów na terytorium kraju;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.
Według art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowość prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą o której mowa w ust. 2 bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartość niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Przy czym, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług do których stosuje się art. 28e podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4.
b) usługobiorcą jest:
Zgodne z art. 17 ust. 2 ustawy, w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5 usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.
Stosownie do art. 2 pkt 9, ustawy świadczenie usług z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy stanowi import usług.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
Należy podkreślić, że pojęcia używane do oznaczenia zwolnień o których mowa w art. 43 ustawy, należy rozpatrywać ściśle zważywszy, że zwolnienia te stanowią odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatek VAT pobierany jest od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy, zwalnia się od podatku usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej oraz usługi określone w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie, a także dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, na rzecz beneficjenta tej pomocy, wykonywane przez:
a) regionalne ośrodki polityki społecznej, powiatowe centra pomocy rodzinie, ośrodki pomocy społecznej, centra usług społecznych, rodzinne domy pomocy, ośrodki wsparcia i ośrodki interwencji kryzysowej,
b) wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę:
c) placówki specjalistycznego poradnictwa,
d) inne niż wymienione w lit. a-c placówki zapewniające całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekłe chorym lub osobom w podeszłym wieku, na podstawie zezwolenia wojewody wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę,
e) specjalistyczne ośrodki wsparcia dla ofiar przemocy w rodzinie.
Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy, zwalnia się od podatku usługi opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku świadczone w miejscu ich zamieszkania przez podmioty inne niż wymienione w pkt 22, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną.
W myśl art. 43 ust. 17 ustawy zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowym jeżeli:
1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
Jak stanowi art. 43 ust. 17a ustawy, zwolnienia o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe
Wskazać należy, że na podstawie art. 132 ust. 1 lit. g Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.) - państwa członkowskie zwalniają świadczenie usług i dostawę towarów ściśle związanych z opieką i pomocą społeczną wraz z usługami świadczonymi przez domy spokojnej starości dokonywane przez podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane za podmioty o charakterze społecznym przez dane państwo członkowskie.
Z opisu sprawy wynika że prowadzona przez Wnioskodawcę działalność posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Nie posiada miejsca stałego prowadzenia działalności w Niemczech. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług opiekuńczych dla osób w podeszłym wieku i osób niepełnosprawnych.
Za świadczoną na rzecz Podopiecznego usługę Spółka pobiera wynagrodzenie wynikające z umowy z Podopiecznym.
Usługi opieki (dalej usługi podstawowe) polegają na pomocy w zaspokajaniu codziennych potrzeb życiowych, opiece higienicznej, pielęgnacji zaleconej przez lekarza oraz w miarę możliwości zapewnieniu kontaktów z otoczeniem.
Jednocześnie we wniosku wskazano, że Wnioskodawca nie jest żadnym z podmiotów wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 22 Ustawy VAT.
W tym miejscu należy się odwołać do przepisu art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, który stanowi, że w przypadku gdy podatnik działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się ze ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usług.
Wskazać należy, że analizując możliwość zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych przez dany podmiot usług w zakresie świadczenia usług opieki nad osobami w podeszłym wieku i niepełnosprawnymi w miejscu ich zamieszkania - należy w pierwszej kolejności zbadać, czy w sprawie zachodzą okoliczności o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy, ponieważ w przypadku zastosowania zwolnienia w oparciu o ww. przepis brak jest podstaw do dalszego badania spełnienia bądź nie warunków określonych w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy, ponieważ odnosi się on do usług świadczonych przez podmioty inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy.
Analizując powołany wyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy zauważyć należy, iż warunkiem zastosowania zwolnienia od podatku jest nie tylko spełnienie przestanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. (usług pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej, usług określonych w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy w rodzime), jak również przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy będącego ściśle określonym podmiotem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, iż zwolnienie nie ma zastosowania.
Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca nie posiada statusu podmiotu wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy, w związku z tym świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy, ponieważ nie została spełniona przesłanka podmiotowa określona w tym przepisie, na podstawie której możliwe jest zastosowanie zwolnienia od podatku.
Ponadto należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „opieka”. Zatem przy dokonywaniu interpretacji ww. przepisu, należy posłużyć się wykładnią literalną odwołując się do językowego znaczenia tego wyrazu. Zgodnie z definicją zawartą we „Współczesnym słowniku języka polskiego” (Wydawnictwo Langenscheict Warszawa 2007 r. tom II str. 1119) „opieka” oznacza „troskliwe zajmowanie się kimś, dbanie o kogoś, zaspokajanie czyichś potrzeb, strzeżenie, pilnowanie kogoś lub czegoś, dozór, piecza, kuratela (...)”.
Nie ulega wątpliwości, że świadczone przez Opiekuna usługi opiekuńcze (pomoc w zaspokajaniu codziennych potrzeb życiowych, opieka higieniczna, pielęgnacja zalecona przez lekarza oraz zapewnienie kontaktów z otoczeniem) korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT.
Należy wskazać, że zgodnie z powołanym wyżej art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT, ze zwolnienia od podatku korzystają także dostawa towarów i świadczenie usług ściśle związane z usługami opieki nad osobami niepełnosprawnym przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku świadczone w miejscu ich zamieszkania, a określenie ścisły związek oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej działalności.
Aby ustalić, czy dana czynność (dostawa bądź usługa) ma ścisły związek z usługami opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczonymi w miejscu ich zamieszkania, należy zastosować w pierwszym rzędzie wykładnię językową przepisu, posiłkując się w tym zakresie definicją słownikową Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, Warszawa 1996 r. „związek” to stosunek między rzeczami, zjawiskami itp. połączonym ze sobą w jakiś sposób.
Przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują dostaw/usług „ściśle związanych”. Niemniej jednak z brzmienia art. 43 ust. 17 ustawy o VAT wynika, że dotyczą one dostaw towarów lub świadczenia usług, które są niezbędne do wykonania usługi podstawowej lub których głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników nie korzystających z takiego zwolnienia.
W związku z powyższym świadczenie złożone (kompleksowe) będzie mieć miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy będzie miała charakter świadczenia podstawowego i świadczenia pomocniczego (lub świadczeń pomocniczych), a zatem takich, które umożliwiają skorzystanie (względnie lepsze skorzystanie) ze świadczenia podstawowego lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego. Jeżeli jednak świadczenia te można, bez popadania w sztuczność rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenie nabywcy - tylko wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa niezależnie opodatkowane świadczenia (Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 6 grudnia 2018 r. I FSK 28/17).
W kontekście powyższego swoje stanowisko przedstawiła również Rzecznik Generalna Julianie Kokott w opinii z 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 FrenetiKexito- Unipessoal Lda przeciwko Autondede Tnbutóna e Aduaneira ECLI EU C 2020 855, wskazując że: „(…) każde pojedyncze świadczenie należy poddać odrębnej ocenie dla celów VAT. Dotyczy to nawet sytuacji w których między kilkoma świadczeniami istnieje określony związek ponieważ służą jednolitemu celowi gospodarczemu (9) (...). Cechą charakterystyczną jednego świadczenia złożonego jest nierozerwalność jego poszczególnych elementów (18). W przypadku jednego świadczenia złożonego poszczególne jego elementy stapiają się ze sobą tworząc nowe, niezależne świadczenie w związku z czym w powszechnym odbiorze występuje tylko jedno pojedyncze świadczenie. (…) Wskazówką świadczącą o nieistnieniu jednego świadczenia złożonego jest niezależna dostępność świadczeń. Okoliczność, że świadczenia są dostępne niezależnie od siebie wskazuje w świetle orzecznictwa Trybunału na istnienie kilku niezależnych świadczeń w rozumieniu przepisów o VAT (23). Jeżeli natomiast świadczeniobiorca nie może otrzymać jednego elementu świadczenia bez innego, przemawia to za jednym świadczeniem złożonym (24). (…) Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26)”. Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu.
Jednocześnie można mówić o świadczeniu usług ściśle związanych z usługą opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieki świadczonymi w miejscu ich zamieszkania w stosunku do świadczonych przez Wnioskodawcę w stosunku do Spółki usług wsparcia obejmujących zapewnienie usług pomocniczych.
Usługi świadczone przez Wnioskodawcę są niezbędne dla wykonania usług podstawowej - świadczenia opieki o wysokim standardzie. Mają charakter wspierający, wpływają na terminowość i prawidłowość realizowanej w Niemczech usługi opieki.
Wykonywane czynności przez Wnioskodawcę, tj. usługi pomocnicze służą świadczonym przez Spółkę usługom opieki nad osobami starszymi i niepełnosprawnymi. W Niemczech Usługi te są usługami o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy.
Innymi słowy, Wnioskodawca w związku ze współpracą otrzymuje od Spółki profile osób chętnych do pracy jako opiekun osób starszych (czyli Opiekunów). Po weryfikacji przez Wnioskodawcę podejmowana jest współpraca z konkretną Opiekunką. Na tym polega współpraca między Wnioskodawcą, a Spółką. W międzyczasie Wnioskodawca wspiera Spółkę w świadczeniu usług opieki domowej na rzecz konkretnego Podopiecznego.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Zgodnie z art. 8 ust. 2a ustawy:
W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Art. 8 ust. 2a ustawy tworzy zatem fikcję prawną, w której podmiot, który jedynie kupuje i odsprzedaje usługę, jest uważany za podmiot, który jest nabywcą tej usługi i świadczącym tę usługę.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności
Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Jednocześnie należy wskazać, że w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.
Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 22 ustawy:
Zwalnia się od podatku usługi pomocy społecznej w rozumieniu przepisów o pomocy społecznej oraz usługi określone w przepisach o przeciwdziałaniu przemocy w rodzinie, a także dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, na rzecz beneficjenta tej pomocy, wykonywane przez:
a) regionalne ośrodki polityki społecznej, powiatowe centra pomocy rodzinie, ośrodki pomocy społecznej, centra usług społecznych, rodzinne domy pomocy, ośrodki wsparcia i ośrodki interwencji kryzysowej,
b) wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę:
- domy pomocy społecznej prowadzone przez podmioty posiadające zezwolenie wojewody,
- placówki opiekuńczo-wychowawcze i ośrodki adopcyjno-opiekuńcze,
c) placówki specjalistycznego poradnictwa,
d) inne niż wymienione w lit. a-c placówki zapewniające całodobową opiekę osobom niepełnosprawnym, przewlekle chorym lub osobom w podeszłym wieku na podstawie zezwolenia wojewody, wpisane do rejestru prowadzonego przez wojewodę,
e) specjalistyczne ośrodki wsparcia dla ofiar przemocy w rodzinie.
Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy:
Zwalnia się od podatku usługi opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczone w miejscu ich zamieszkania przez podmioty inne niż wymienione w pkt 22, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną.
W myśl art. 43 ust. 17 ustawy:
Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:
1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
Zgodnie z art. 43 ust. 17a ustawy:
Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.
Wskazać należy, że na podstawie art. 132 ust. 1 lit. g) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.)
Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:
g) świadczenie usług i dostawa towarów ściśle związanych z opieką i pomocą społeczną, wraz z usługami świadczonymi przez domy spokojnej starości, dokonywane przez podmioty prawa publicznego lub inne podmioty uznane za podmioty o charakterze społecznym przez dane państwo członkowskie;
Ponadto, należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „opieka”. Zatem przy dokonywaniu interpretacji ww. przepisu, należy posłużyć się wykładnią literalną odwołując się do językowego znaczenia tego wyrazu. Zgodnie z definicją zawartą we „Współczesnym słowniku języka polskiego” (Wydawnictwo Langenscheidt, Warszawa 2007 r. tom II str. 1119), „opieka” oznacza „troskliwe zajmowanie się kimś, dbanie o kogoś, zaspokajanie czyichś potrzeb; strzeżenie, pilnowanie kogoś lub czegoś; dozór, piecza, kuratela (…)”.
Z opisu sprawy wynika, że nie są Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT czynny w Polsce. Posiadają Państwo siedzibę i miejsce efektywnego zarządu na terytorium Polski. Współpracują Państwo ze Spółkami prowadzącymi działalność polegającą na świadczeniu Usług Opieki w zakresie opieki nad osobami w podeszłym wieku, osobami niepełnosprawnymi lub wymagającymi pomocy w codziennym funkcjonowaniu z innych powodów (Podopieczni) w państwach należących do Unii Europejskiej (przede wszystkim na terenie Niemiec).
Spółka świadczy usługi opieki domowej jako samodzielny podmiot, który zawiera umowy o świadczenie usług z przedstawicielem rodziny Podopiecznego lub jego opiekunem prawnym lub inną osobą działającą na rzecz Podopiecznego lub też czasami z samym Podopiecznym. Spółka świadczy usługi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy. Spółka prowadzi działalność polegającą na świadczeniu usług pomocy domowej oraz usług opieki.
W celu należytego wywiązania się ze zobowiązań wynikających z kontraktu zawartego z przedstawicielem rodziny Podopiecznego, pełnomocnikiem Podopiecznego lub jego opiekunem prawnym (lub inną osobą działającą na rzecz Podopiecznego, albo samym Podopiecznym), Spółka zamierza podjąć z Państwem współpracę.
Do Państwa zadań należeć będzie świadczenie na podstawie umowy o współpracy zawartej ze Spółką - usług pomocniczych do usług opieki domowej, a mianowicie świadczenie czynności opieki domowej na rzecz Klientów w Niemczech, w miejscu i czasie wskazanym przez Spółkę na zasadach przewidzianych w Umowie o współpracy. Spółka przedkładać będzie Państwu opis zlecenia na terenie Niemiec i przedstawiać swoje wymagania, co do Opiekunki (np. komunikatywność w zakresie znajomości języka niemieckiego, możliwość dźwigania Podopiecznego). Państwo natomiast przedstawią Spółce propozycje Opiekunów, których profil pasuje do wymagań opisanych w przedstawionym przez Spółkę zleceniu.
Państwa działania mogą polegać:
Usługi pomocnicze świadczone przez Państwa na rzecz Spółki mają charakter operacyjnego i organizacyjnego wsparcia realizacji usług opieki domowej nad Podopiecznymi i obejmują w szczególności:
Do zakresu usług opiekuńczych świadczonych przez Opiekunów zaliczać się będzie m.in.: przygotowanie i podawanie posiłków, utrzymanie higieny ciała Podopiecznego (mycie, czesanie, golenie, mycie zębów), ubranie i rozbieranie Podopiecznego, robienie zakupów dla Podopiecznego, sprzątanie lokalu mieszkalnego Podopiecznego, zmiana podkładów higienicznych, transfer na wózek inwalidzki, współudział przy załatwianiu formalności podczas wizyt i odwiedzin poza lokalem mieszkalnym Podopiecznego podlewanie kwiatów znajdujących się w lokalu mieszkalnym Podopiecznego, czytanie prasy i książek Podopiecznemu.
Do zakresu usług opiekuńczych wykonywanych na terenie Niemiec należeć będzie także wykonywanie usług ściśle z nimi związanych takich jak: zapewnienie Podopiecznemu bezpiecznych warunków funkcjonowania w jego otoczeniu, w tym utrzymanie czystości i porządku w bezpośrednim otoczeniu Podopiecznego, zapewnienie czystej odzieży i pościeli Podopiecznemu, pomoc w codziennych zajęciach związanych z prowadzeniem gospodarstwa domowego.
Wskazali Państwo, że świadczenie Usług Pomocniczych przez Państwa jest konieczne, ponieważ Spółka w celu wywiązywania się z zobowiązań na terenie Niemiec musi otrzymać wsparcie w sprawach osobowych. W praktyce częste są przypadki, gdy Spółka nie dysponuje właściwym personelem, opiekunki niewłaściwie wykonują swoje obowiązki lub dochodzi do nieporozumień pomiędzy Podopiecznymi, a daną opiekunką, co oznacza konieczność podjęcia szybkich działań przez Spółkę.
Z tego też względu, Spółka musi posiadać opcję awaryjną na wypadek, gdyby dana opiekunka nie chciała lub nie mogła świadczyć Usług Opieki. W takim wypadku, Spółka zamierza zwrócić się do Państwa z prośbą o przedstawienie kandydatury opiekunki w celu zapewnienia mu opieki zastępczej. Pozwoli to na zminimalizowanie niedogodności dla Podopiecznego oraz pozwoli na uniknięcie ewentualnych kar umownych lub wypowiedzenia umowy przez Podopiecznego lub jego opiekunów (pełnomocników).
Wynagrodzenie za świadczone przez Państwa usługi pomocnicze jest należne wyłącznie od Spółki, na podstawie zawartej umowy o współpracy. Nie otrzymują Państwo wynagrodzenia bezpośrednio od Podopiecznych.
W tym miejscu warto odnieść się do świadczeń złożonych. Świadczeniami złożonymi zajmował się wielokrotnie Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej. TSUE wypowiedział się w tym zakresie m.in. w sprawach C-349/96 CPP, C-1/04 Levob, C-111/05 Aktiebolaget NN. Na tle dotychczasowego dorobku orzeczniczego TSUE sformułowane zostały kryteria przesądzające o tym, kiedy występuje świadczenie złożone. Ma ono miejsce w sytuacji, gdy (i) świadczenie pomocnicze nie stanowi celu samego w sobie lecz stanowi środek do korzystania na jak najlepszych warunkach z usługi podstawowej, (ii) poszczególne czynności są ze sobą tak ściśle związane, że ich rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, (iii) kiedy nie istnieje możliwość nabywania danego świadczenia od podmiotów zewnętrznych. Usługę należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza usługa traktowana jest zatem jak element usługi kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia usługi pomocniczej jest zdeterminowany przez usługę główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez usługi pomocniczej usługi głównej. Z orzecznictwa Trybunału wynika, że w przypadku jednej, złożonej transakcji dane świadczenie musi być uznane za pomocnicze względem świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi dla klientów celu samego w sobie, lecz środek służący jak najlepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego (wyrok z dnia 22 października 1998 r. w sprawach połączonych C-308/96 i C-94/97 Madgett i Baldwin).
W związku z powyższym świadczenie złożone (kompleksowe) będzie mieć miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy będzie miała charakter świadczenia podstawowego i świadczenia pomocniczego (lub świadczeń pomocniczych), a zatem takich, które umożliwiają skorzystanie (względnie lepsze skorzystanie) ze świadczenia podstawowego lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego. Jeżeli jednak świadczenia te można, bez popadania w sztuczność, rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy - tylko wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa niezależnie opodatkowane świadczenia.
Mając na uwadze przytoczone przepisy, orzecznictwo TSUE oraz okoliczności sprawy należy wskazać, że w przedmiotowej sprawie świadczą Państwo Usługi Pomocnicze, które stanowią cel sam w sobie. Czynności wykonywane przez Państwa są odrębne i niezależne od czynności wykonywanych przez Spółkę. Czynności wykonywane w ramach Usług Pomocniczych wykonywane będą przez podmiot inny, niż świadczący Usługi Opieki. Umowa na świadczenie Usług Pomocniczych została zawarta pomiędzy Państwem i Spółką. Wynagrodzenie za Usługi Pomocnicze jest należne Państwu od Spółki.
Powyższe potwierdza, że wykonywane przez Państwa Usługi Pomocnicze można rozdzielić z usługami podstawowymi wykonywanymi przez Spółkę na rzecz Podopiecznych.
Uwzględniając powyższe rozważania w kontekście przedstawionego opisu sprawy zauważyć należy, że w przedstawionych okolicznościach występują dwa rodzaje świadczeń realizowanych przez dwa podmioty i na rzecz innych odbiorców: Usługi pomocnicze świadczone przez Państwa polegające w szczególności na zapewnieniu ciągłości świadczenia usług opieki domowej, organizacji zastępstw w przypadku czasowej niedyspozycyjności Opiekuna, bieżącej koordynacji realizacji opieki oraz kontakcie organizacyjnym związanym z wykonywaniem usług opiekuńczych, podejmowaniu działań interwencyjnych w sytuacjach problemowych lub losowych występujących w trakcie sprawowania opieki, wsparciu organizacyjnym niezbędnym do prawidłowego wykonania usług opieki domowej oraz Usługi Opieki polegające na świadczeniu usług opieki domowej w zakresie opieki nad osobami w podeszłym wieku, osobami niepełnosprawnymi lub wymagającymi pomocy w codziennym funkcjonowaniu z innych powodów.
Zatem jakkolwiek czynności wykonywane przez Państwa służą świadczonym przez Spółkę Usługom Opieki (usługom podstawowym) nad Podopiecznymi, to jednak Usługi Pomocnicze nie są usługami, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy.
Zauważyć także należy, że zgodnie z powołanymi powyżej przepisami ustawy, ze zwolnienia od podatku od towarów i usług korzystają także dostawa towarów i świadczenie usług ściśle związane z usługami opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczonymi w miejscu ich zamieszkania.
Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej działalności.
Aby ustalić, czy dana czynność (dostawa bądź usługa) ma ścisły związek z usługami opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczonymi w miejscu ich zamieszkania, należy zastosować w pierwszej kolejności wykładnię językową przepisu posiłkując się w tym zakresie definicją słownikową. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, Warszawa 1996 r., „związek” to stosunek między rzeczami, zjawiskami itp. połączonymi ze sobą w jakiś sposób.
Przepisy krajowe, jak i europejskie, nie definiują dostaw/usług „ściśle związanych”. Niemniej jednak z brzmienia art. 43 ust. 17 ustawy wynika, że dotyczą one dostaw towarów lub świadczenia usług, które są niezbędne do wykonania usługi podstawowej oraz ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy za usługi ściśle związane z usługami opieki nie można uznać świadczonych przez Państwa Usług Pomocniczych, polegających w szczególności na zapewnieniu ciągłości świadczenia usług opieki domowej, organizacji zastępstw w przypadku czasowej niedyspozycyjności Opiekuna, bieżącej koordynacji realizacji opieki oraz kontakcie organizacyjnym związanym z wykonywaniem usług opiekuńczych, podejmowaniu działań interwencyjnych w sytuacjach problemowych lub losowych występujących w trakcie sprawowania opieki, wsparciu organizacyjnym niezbędnym do prawidłowego wykonania usług opieki domowej.
Czynności te ze względu na swoją istotę nie wykazują ścisłego związku z usługą podstawową, tj. Usługą Opieki świadczoną przez Spółkę. W stosunku do tych czynności nie sposób dopatrzeć się ścisłego związku ze świadczonymi przez Spółkę usługami w zakresie opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczonymi w miejscu ich zamieszkania. Świadczone przez Państwa Usługi Pomocnicze ze względu na swój charakter nie mogą zostać uznane za usługi ściśle związane z usługą podstawową (Usługą Opieki) świadczoną przez Spółkę na rzecz Podopiecznych.
Pomiędzy świadczonymi przez Państwa Usługami Pomocniczymi a świadczonymi Usługami Opieki nie zachodzi taka zależność, która uniemożliwiałaby wyświadczenie Usług Opieki bez ww. usług.
Państwa działania polegające na przedstawieniu odpowiednich kandydatur na Opiekunkę, na znalezieniu odpowiedniego zastępstwa w przypadku choroby lub innej niedyspozycyjności Opiekuna, który został zaproponowany, kontakcie z Opiekunem w celu doprecyzowania oczekiwań Podopiecznego w przypadku, np. problemów językowych oraz w przypadku konfliktów, gdy opiekunki niewłaściwie wykonują swoje obowiązki lub dochodzi do nieporozumień pomiędzy Podopiecznymi a daną Opiekunką - są czynnościami o charakterze organizacyjnym. Usługi te są w istocie usługami pośrednictwa w znalezieniu osób do opieki. Usługi te są pomocne i stanowią pewnego rodzaju udogodnienie dla świadczonych przez Spółkę Usług Opieki (usług podstawowych), jednakże bez nich nie jest niemożliwe świadczenie przez Spółkę Usług Opieki. Z okoliczności wniosku wynika, ze nie mamy do czynienia z sytuacją, w której czynności te determinują prawidłową i nieprzerwaną realizację Usług Opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku i trudno uznać, że czynności te mają charakter czynności związanych z usługą opieki. Świadczenia te zasadniczo sprowadzają się do wykonania czynności o charakterze czysto organizacyjnym.
Zatem, jakkolwiek wykonywane przez Państwa czynności służą świadczonym przez Spółkę Usługom Opieki (usługom podstawowym), to jednak czynności tych nie można uznać za usługi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy.
W konsekwencji Usługi Pomocnicze świadczone przez Państwa nie mogą również korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 17a ustawy, gdyż jak już stwierdzono nie są usługami ściśle związanymi z usługami podstawowymi dokonywanymi przez podmiot świadczący usługi podstawowe.
Podsumowując, świadczone przez Państwa Usługi Pomocnicze nie będą zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 23 w zw. z art. 43 ust. 17 i 17a ustawy.
Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Ponadto, interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo