Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego od części odsetkowej leasingu finansowego samochodu osobowego wykorzystywanego w sposób mieszany.
Podatnik prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą nabył samochód osobowy w procedurze VAT-marża, sfinansowany leasingiem finansowym, z wykorzystaniem mieszanym (gospodarczym i prywatnym). Faktura leasingowa zawierała pozycje wynagrodzenia i odsetek, a harmonogram i oświadczenie banku…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
3 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 31 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego od części odsetkowej leasingu finansowego samochodu osobowego wykorzystywanego w sposób mieszany. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach działalności został nabyty samochód osobowy przeznaczony do użytkowania mieszanego, tj. zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i prywatnych.
Samochód został nabyty w procedurze VAT-marża i sfinansowany leasingiem finansowym. Z tytułu nabycia samochodu nie rozlicza Pani podatku VAT od ceny pojazdu, gdyż dostawa została udokumentowana w procedurze VAT-marża.
Finansujący wystawił fakturę nr (…) na której wykazane są dwie pozycje:
1. wynagrodzenie z umowy leasingu – (...) zł,
2. wynagrodzenie z umowy leasingu (odsetki płatne w całości z góry) – (...) zł.
Na fakturze nie wykazano odrębnie kwot netto i podatku VAT ani nie wskazano kwoty podatku VAT przypadającej na poszczególne pozycje.
Z harmonogramu spłaty rat leasingowych wynika, że łączna kwota odsetek netto wynosi (...) zł. Różnica pomiędzy kwotą (...) zł wykazaną na fakturze a kwotą (...) zł wynikającą z harmonogramu wynosi (...) zł.
Kwota (...) zł została zapłacona jednorazowo z góry wraz z pierwszą płatnością wynikającą z umowy leasingu finansowego.
Bank finansujący złożył pisemne oświadczenie, w którym potwierdził, że kwota (...) zł stanowi podatek VAT naliczony od części odsetkowej rat leasingowych, naliczony jednorazowo z góry zgodnie z warunkami umowy leasingu finansowego.
Posiada Pani umowę leasingu finansowego, fakturę nr (…), harmonogram spłaty rat leasingowych oraz pisemne oświadczenie banku.
Kwota (...) zł nie została ujęta jako podatek VAT naliczony w ewidencji ani w deklaracji VAT, ponieważ osoba prowadząca Pani księgowość zakwestionowała możliwość uznania tej kwoty za podatek VAT podlegający odliczeniu.
Występuje Pani o interpretację w celu ustalenia, czy kwota (...) zł stanowi podatek VAT naliczony oraz czy przysługuje Pani prawo do odliczenia 50% tej kwoty i dokonania ewentualnej korekty rozliczeń podatku VAT.
Samochód jest wykorzystywany w sposób mieszany, bez prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, co oznacza, że w zakresie wydatków związanych z pojazdem stosuje Pani ograniczenie prawa do odliczenia podatku VAT do 50%.
Pytania
1. Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia 50% kwoty (...) zł stanowiącej podatek VAT naliczony od części odsetkowej leasingu finansowego samochodu osobowego wykorzystywanego w sposób mieszany, na podstawie art. 86a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji prawo do dokonania korekty deklaracji VAT?
2. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 jest twierdząca, to w którym okresie rozliczeniowym powstaje prawo do odliczenia podatku VAT w wysokości 50% kwoty (...) zł, w szczególności czy prawo to powstało w okresie rozliczeniowym, w którym Wnioskodawca otrzymał fakturę VAT nr (…) z 28 października 2025 r., czy w okresie w którym upłynął termin płatności tej kwoty, tj. 11 listopada 2025 r., zgodnie z art. 86 ust. 10 i 10b ustawy o podatku od towarów i usług?
Pani stanowisko w sprawie
Stanowisko do pytania 1
W Pani ocenie przysługuje Pani prawo do odliczenia 50% kwoty (...) zł jako podatku VAT naliczonego od usługi leasingu finansowego w części dotyczącej odsetek oraz prawo do dokonania korekty rozliczeń podatku VAT.
Kwota (...) zł stanowi podatek VAT naliczony od usługi finansowej polegającej na finansowaniu zakupu pojazdu, tj. od części odsetkowej rat leasingowych, a nie podatek VAT od ceny nabycia samochodu. Wynika to z harmonogramu spłaty rat leasingowych, z którego jednoznacznie wynika kwota odsetek netto w wysokości (...) zł, oraz z pisemnego oświadczenia banku potwierdzającego, że różnica do kwoty (...) zł wykazanej na fakturze stanowi podatek VAT naliczony od części odsetkowej, zapłacony jednorazowo z góry.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Usługa leasingu finansowego została nabyta w celu umożliwienia korzystania z samochodu w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, a zatem pozostaje w związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Jednocześnie, zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi wykorzystywanymi w sposób mieszany, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku wynikającego z faktury lub innego dokumentu.
Ograniczenie to obejmuje również koszty leasingu finansowego oraz część odsetkową rat leasingowych jako wydatki związane z pojazdem samochodowym.
W interpretacjach indywidualnych organów podatkowych przyjmuje się, że opłaty leasingowe, w tym część odsetkowa leasingu finansowego, stanowią wydatki związane z pojazdem w rozumieniu art. 86a ustawy o VAT i podlegają ograniczeniu do 50% przy wykorzystywaniu pojazdu w sposób mieszany.
W konsekwencji przysługuje Pani prawo do odliczenia 50% kwoty (...) zł oraz do dokonania korekty deklaracji VAT za okres, w którym powstało prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Stanowisko do pytania 2
Prawo do odliczenia podatku VAT powstaje zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów lub usług powstał obowiązek podatkowy po stronie sprzedawcy, nie wcześniej jednak niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę, co wynika z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT.
W przypadku usług leasingu finansowego obowiązek podatkowy powstaje co do zasady z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż z upływem terminu płatności, zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT.
W przedmiotowej sprawie faktura została wystawiona 28 października 2025 r., a termin płatności kwoty obejmującej podatek VAT od części odsetkowej przypada na dzień 11 listopada 2025 r. Otrzymała pani fakturę w październiku 2025 r.
W Pani ocenie prawo do odliczenia podatku VAT w wysokości 50% kwoty 4 655,71 zł powstało w rozliczeniu za okres, w którym Wnioskodawca otrzymał fakturę, tj. za październik 2025 r., przy założeniu, że po stronie finansującego powstał obowiązek podatkowy nie później niż z chwilą wystawienia faktury, zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy o VAT. W konsekwencji korekta powinna zostać dokonana za ten okres rozliczeniowy.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podstawowe zasady dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego zostały uregulowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.). Zgodnie z treścią tego przepisu:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Jak wynika z ww. przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Zgodnie natomiast z art. 86a ust. 1 ustawy:
W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku:
1) wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika;
2) należnego z tytułu:
a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca,
b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca,
c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
3) należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a;
4) wynikającej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o którym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34.
Stosownie do art. 2 pkt 34 ustawy:
Przez pojazdy samochodowe rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
Jak stanowi art. 86a ust. 2 ustawy:
Do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:
1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych;
2) używania tych pojazdów na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, związane z tą umową, inne niż wymienione w pkt 3;
3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju napędowego i gazu, wykorzystywanych do napędu tych pojazdów, usług naprawy lub konserwacji tych pojazdów oraz innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem tych pojazdów.
Zatem, zgodnie z ww. regulacjami podatnikowi przysługiwać będzie ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku „mieszanego”.
Dla celów stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie „mieszane” należy rozumieć, że w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w działalności gospodarczej istnieje możliwość jego użycia również do celów niezwiązanych z tą działalnością np. do celów prywatnych. Wystarczy przy tym możliwość nawet tylko jednorazowego użycia pojazdu do celów prywatnych, aby uznać, że pojazd może być wykorzystywany w sposób „mieszany”.
Nie jest przy tym istotny moment, w którym użycie to ma miejsce podczas całego okresu użytkowania przez podatnika danego pojazdu, żeby uznać ten pojazd za wykorzystywany do celów „mieszanych”.
Zgodnie z powołanymi przepisami przyjmuje się, że każdy pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie całkowitej do 3,5 tony – ze względu na swoje cechy konstrukcyjne – służy co do zasady użytkowi „mieszanemu”, a zatem wszystkie wydatki z nim związane podlegają ograniczeniu w odliczaniu do 50%.
Dla potrzeb stosowania szczególnej procedury w zakresie dostawy towarów używanych ustawodawca w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy określił, że:
Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112).
Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy:
W przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.
W myśl art. 120 ust. 1 pkt 5 ustawy:
Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału przez kwotę sprzedaży rozumie się całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą, podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze oraz koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem kwot, o których mowa w art. 29a ust. 7.
Natomiast zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 6 ustawy:
Na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału przez kwotę nabycia rozumie się wszystkie składniki wynagrodzenia, o których mowa w pkt 5, które dostawca towarów otrzymał lub ma otrzymać od podatnika.
Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują zatem stosowanie szczególnej procedury opodatkowania dostawy – między innymi – towarów używanych, polegającej na opodatkowaniu marży. Jest to wyjątek od ogólnej reguły opodatkowania obrotu, czyli kwoty stanowiącej zapłatę z tytułu sprzedaży, pomniejszonej o kwotę należnego podatku. Ta szczególna procedura dotyczy jednak tylko dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od określonej kategorii podmiotów.
W opisie sprawy wskazała Pani, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach działalności został nabyty samochód osobowy przeznaczony do użytkowania mieszanego, tj. zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i prywatnych. Samochód został nabyty w procedurze VAT-marża i sfinansowany leasingiem finansowym. Na fakturze nie wykazano odrębnie kwot netto i podatku VAT ani nie wskazano kwoty podatku VAT przypadającej na poszczególne pozycje.
Pani wątpliwości dotyczą tego, czy przysługuje Pani prawo do odliczenia 50% kwoty 4 655,71 zł stanowiącej podatek VAT naliczony od części odsetkowej leasingu finansowego samochodu osobowego wykorzystywanego w sposób mieszany, na podstawie art. 86a ust. 1 ustawy, a w konsekwencji prawo do dokonania korekty deklaracji VAT.
W kontekście Pani wątpliwości należy wskazać, że stosownie do art. 120 ust. 19 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, jeżeli podlegały opodatkowaniu zgodnie z ust. 4 i 5.
Przepis ten stanowi, iż zakaz dokonywania odliczeń dotyczy konkretnych, wymienionych w tym zakresie przedmiotów, przy sprzedaży których zastosowanie ma opodatkowanie marży.
Stwierdzić tym samym należy, że w odniesieniu do nabytego przez Panią samochodu osobowego, o którym mowa we wniosku, będzie miało zastosowanie wyłączenie prawa do odliczenia podatku wynikające z art. 120 ust. 19 ustawy. Zauważyć należy, że towar używany w postaci samochodu osobowego określony w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy, został przez Panią nabyty w procedurze VAT marża.
Zatem uznać należy, że nie przysługuje Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury dokumentującej nabycie ww. samochodu osobowego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Przepis ten odsyła wprost do art. 120 ust. 19 ustawy, który wyklucza odliczenie podatku VAT od nabycia towarów, które podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z art. 120 ust. 4 i 5 ustawy.
Ponadto należy wskazać, że dla prawa do odliczenia podatku naliczonego nie ma znaczenia sposób finansowania zakupu w postaci leasingu finansowego, a podstawą odliczenia podatku jest dokument którym Pani dysponuje, czyli w Pani przypadku faktura VAT marża.
Z uwagi na to, że jak wskazała Pani w opisie sprawy, nie dokonała Pani odliczenia podatku naliczonego to tym samym nie będzie Pani zobowiązana do dokonania korekty podatku.
W tym miejscu należy wskazać, że zastosowanie w sprawie uregulowań wynikających z art. 86a ustawy ma miejsce w przypadku stwierdzenia spełnienia przesłanek pozytywnych wynikających z art. 86 ustawy. Jak stwierdzono powyżej, nie przysługuje Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury dokumentującej nabycie ww. samochodu osobowego, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, zatem kwestia zastosowania w sprawie uregulowań wynikających z art. 86a ustawy nie podlegała analizie.
Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za nieprawidłowe.
Wskazuję, że w związku z uznaniem Pani stanowiska w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, odstąpiłem od odpowiedzi na pytanie nr 2 ponieważ ww. pytanie zostało zadane pod warunkiem uznania, że z tytułu zakupu samochodu osobowego z leasingu przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
W myśl art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa,
składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym.
Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. W przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Ponadto informuję, że wszystkie informacje niezbędne z punktu widzenia przepisów, których interpretacji Pani oczekuje powinny wynikać z opisu stanu faktycznego, a nie z załączonych dokumentów. W ramach wydawania interpretacji prawa podatkowego Dyrektor KIS nie prowadzi postępowania dowodowego i nie analizuje załączników.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo