Powiat, będący czynnym podatnikiem VAT, realizuje projekt unijny dotyczący podniesienia jakości kształcenia zawodowego w szkołach, dla których jest organem prowadzącym. W ramach projektu planowany jest zakup sprzętu komputerowego i oprogramowania dla placówek oświatowych, w tym zestawów komputerowych, laptopów, drukarek 3D, ploterów, tabletów graficznych, gogli VR oraz różnego rodzaju oprogramowania. Powiat będzie zamawiającym i nabywcą faktur, a sprzęt zostanie nieodpłatnie przekazany szkołom. Wyłoniony…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego podatku od towarów i usług jest prawidłowe
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania 0% stawki podatku VAT dla dostawy wskazanych urządzeń i uznania, że przy dostawie laptopów, jak i oprogramowania o wartości powyżej 15.000 zł, tzw. mechanizm podzielonej płatności będzie dotyczyć zarówno dostawy laptopów, jak i wskazanego oprogramowania. Uzupełnili go Państwo 20 marca 2026 r. oraz pismem, które wpłynęło 13 marca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Powiat (…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
1 stycznia 2017 r. nastąpiła centralizacja w podatku od towarów i usług w Powiecie (…) i jego jednostkach organizacyjnych. W związku z powyższym od 1 stycznia 2017 r. Powiat (…) prowadzi wspólne rozliczenia z tytułu podatku od towarów i usług ze wszystkimi jednostkami budżetowymi Powiatu.
30 sierpnia 2024 r. została podpisana umowa o dofinansowanie projektu nr: (…) na realizację projektu pn.: „Podniesienie jakości (…)” w ramach naboru nr (…) w ramach programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027, Działanie (…).
Celem projektu będzie wdrożenie programów rozwojowych szkół prowadzących do podniesienia jakości i rozwoju kształcenia zawodowego w powiecie (…) do 31 sierpnia 2027 r. w (…) szkołach, dla których organem prowadzącym jest Powiat (…). Cel zostanie osiągnięty w okresie od 1 stycznia 2025 r. do 31 sierpnia 2027 r. poprzez realizację staży, doradztwa, szkoleń dla 412 uczniów i studiów podyplomowych podnoszących kwalifikacje zawodowe dla 81 nauczycieli oraz wsparcie potencjału dydaktycznego dla 6 szkół biorących udział w projekcie.
Rezultatami projektu będzie nabycie kwalifikacji i kompetencji przez 360 uczniów i 81 nauczycieli, rozwój kształcenia zawodowego na obszarze objętym projektem, tj. 6 szkół oraz zacieśnienie współpracy szkół z przedsiębiorcami z otoczenia społeczno-ekonomicznego.
Projekt będzie skierowany do uczniów z obszaru województwa (…), które w przypadku osób fizycznych uczą się, pracują lub zamieszkują na obszarze województwa (…) w rozumieniu przepisów Kodeksu Cywilnego; w przypadku innych podmiotów, które posiadają jednostkę organizacyjną na obszarze Województwa (…).
Uczestnikami projektu będą uczniowie szkół kształcenia zawodowego – techników, szkół branżowych I stopnia i szkół branżowych II stopnia – łącznie 412 uczniów w tym 212 kobiet; szkoły prowadzące kształcenie zawodowe, których organem prowadzącym jest Powiat (…) oraz nauczyciele zatrudnieni w ww. szkołach, tj. 81 nauczycieli.
Projekt podzielony będzie na 8 zadań:
Zadanie 1 to staże uczniowskie we współpracy z pracodawcami.
W ramach zadania 195 uczniów weźmie udział w stażach w wymiarze 160 godzin. Będzie to jedna z form współpracy z przedsiębiorcami. Stażyści zapoznają się z najnowszymi rozwiązaniami techno – produkcyjnymi i pracować będą z wykorzystaniem najnowocześniejszego parku maszynowego. Umożliwi to pogłębienie i zastosowanie już zdobytej wiedzy i umiejętności zawodowych w rzeczywistych warunkach pracy co zwiększy ich szanse na zdobycie zatrudnienia.
Absolwenci staną się pracownikami gotowymi do podjęcia zatrudnienia bez konieczności przeszkalania ich u nowego pracodawcy.
Zadanie 2 to doradztwo zawodowe i wizyty zawodoznawcze u pracodawców (warsztaty grupowe, indywidualne zajęcia z doradztwa zawodowego).
Doradztwo zawodowe przyczyni się do tego, by uczniowie nie byli skazani na samodzielny wybór zawodu, by nie wpadali również w pułapkę powielania wyborów swoich kolegów i podążania za modą co jest związane z niższym poziomem bezrobocia strukturalnego. Więcej uczniów będzie mogło zdobyć satysfakcjonującą pracę, odpowiadającą ich umiejętnościom, i predyspozycjom, a pracodawcy będą mogli korzystać z wykwalifikowanych pracowników.
Zadanie 3 obejmować będzie współpracę ze szkołami wyższymi (warsztaty we współpracy z uczelnią dla uczniów i nauczycieli).
Na wysoką jakość kształcenia zawodowego wpływa efektywna współpraca szkół z uczelniami wyższymi. Zarówno w szkole, jak i na uczelni młodzi ludzie zdobywają wiedzę, umiejętności i doświadczenie niezbędne do funkcjonowania na rynku pracy. Taka współpraca jest korzystna dla każdej ze stron i przekłada się na wyższą jakość kształcenia.
Zadanie 4 to wsparcie uczniów w zakresie zdobywania dodatkowych uprawnień i kwalifikacji zwiększających ich szanse na rynku pracy poprzez kursy wewnętrzne – operator wózka jezdniowego, koparko-ładowarki, spawania MIG, TIG, wycinarki plazmowej.
Pracodawcy z ww. branż zgłaszają duże zapotrzebowanie na kandydatów do pracy posiadających uprawnienia, a w niektórych przypadkach posiadanie uprawnień warunkuje zatrudnienie (np. ..). Stąd zaplanowane działania wpisują się bezpośrednio w potrzeby lokalnego rynku pracy i zwiększają szanse na zatrudnienie dla absolwentów.
Zadanie 5 to wsparcie uczniów w zakresie zdobywania dodatkowych uprawnień i kwalifikacji zwiększających ich szanse na rynku pracy – pozostałe kursy, jak kurs prawa jazdy kat. B, logistyk – spedytor, kadrowy, sekretarka inne kursy kwalifikacyjne – z certyfikatami. W ramach tego zadania uczniowie zdobędą kwalifikacje poszukiwane na rynku pracy, w celu zwiększenia szans na zatrudnienie absolwentów. Uczniowie rozumieją i akceptują fakt, że nie wszystkie ich potrzeby szkoleniowe mogą być zaspokojone w ramach obowiązkowych zajęć, dlatego chętnie uczestniczą w dodatkowych kursach.
Zadanie 6 to doskonalenie zawodowe nauczycieli (studia podyplomowe, szkolenia).
Nauczyciele kształcenia zawodowego muszą uzupełniać swoje kwalifikacje ze względu na cykliczne zmiany podstawy programowej oraz zmieniające się technologie i aktualne potrzeby rynku. Nauczyciele po uzyskaniu kwalifikacji w ramach kursów i studiów będą mieli możliwość przekazać pozyskaną wiedzę uczniom. Potrzeba ciągłego doskonalenia się i inwestowania we własny rozwój jest wpisana w zawód nauczyciela i stanowi warunek niezbędny do jego funkcjonowania we współczesnym społeczeństwie – im większe znaczenie edukacji, tym większa rola nauczyciela. Realizacja zadania wpłynie na podwyższenie i lepsze dostosowanie poziomu kształcenia w szkołach do potrzeb rynku pracy.
Zadanie 7 obejmować będzie wsparcie potencjału dydaktycznego szkół poprzez doposażenie pracowni w środki niskocenne jak pracownie transportu i spedycji, ekonomiczne, gastronomiczne, fryzjerskie, geodezyjne, samochodowe, informatyczne a także środki trwałe, czyli doposażenie pracowni językowej, zestaw do cięcia blach, urządzenia spawalnicze.
Doposażenie pozwoli przeprowadzić zaplanowane kursy dla uczniów w warunkach zbliżonych do rzeczywistego środowiska pracy, zapoznać ich z aktualnie stosowanymi w przedsiębiorstwach urządzeniami, specjalistycznymi programami, modelami i innymi materiałami wykorzystywanymi na różnych stanowiskach pracy. Uczniowie będą mogli z nich korzystać również po zakończeniu kursów w celu doskonalenia umiejętności, a nauczyciele będą mogli w praktyczny sposób przekazywać wiedzę, co przyczyni się do lepszego przygotowania absolwentów do poruszania się w środowisku pracy lub zachęci do rozwoju dalszej ścieżki edukacyjno-zawodowej na studiach wyższych.
Zadanie 8 obejmować będzie koszty pośrednie, tj. promocja, zarządzanie projektem, materiały biurowe.
W ramach projektu zostaną ogłoszone postępowania na wybór wykonawcy na dostawy sprzętu komputerowego wraz z oprogramowaniem systemowym oraz użytkowym dla placówek oświatowych i będą to:
Realizującym zamówienie na dostawy sprzętu komputerowego, a tym samym zamawiającym będzie Powiat (…) w rozumieniu ustawy z dnia 11 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 1320). W związku z tym, to Powiat będzie zawierał umowy na dostawy sprzętu komputerowego oraz będzie występował jako nabywca faktur i płatnik. Powiat (…) jest organem prowadzącym dla wszystkich jednostek, do których zostanie dostarczony sprzęt komputerowy.
Cały przedmiot zamówienia nabyty w ramach projektu będzie przekazany i użytkowany przez placówki oświatowe, które są objęte projektem. Wyposażenie zakupione jako środki trwałe we wszystkich placówkach po zakończeniu realizacji projektu, tj. w okresie trwałości projektu, będzie wykorzystywane zgodnie z celami projektu, co wpłynie na ich osiągnięcie i utrzymanie. Po upływie okresu trwałości projektu sprzęt będzie nadal użytkowany w placówce, co nie wpłynie na zmianę jego przeznaczenia. Zarówno w okresie trwałości jak i po nim sprzęt będzie służył poprawie jakości kształcenia zawodowego w powiecie (…) i dostosowaniu szkolnictwa do potrzeb rynku pracy.
W ramach projektu zostaną ogłoszone postępowania o udzielenie zamówienia publicznego na dostawy sprzętu komputerowego objętego projektem. W związku z tym, do dnia rozstrzygnięcia ww. postępowania i zawarcia umowy Powiat nie ma możliwości określenia, czy podmiot od którego zakupi omawiany sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem będzie lub nie podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy z dnia 11 maja 2004 r. o podatku od towarów i usług, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.
Powiat ogłaszając powyższe postępowania nie ma prawa ograniczać konkurencyjności. Zapewnienie jej jest jednym z wymogów umowy o dofinansowanie projektu. Wyłoniony Wykonawca na dostawy sprzętu komputerowego wraz z oprogramowaniem będzie posiadał stosowne zamówienie potwierdzone przez organ nadzorujący placówki oświatowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, tj. dokument o którym mowa w art. 83 ust. 14 ustawy o VAT. Kopia dokumentu, o którym mowa zostanie przekazana przez dostawcę do właściwego urzędu skarbowego.
Laptopy, które zostaną zakupione w ramach projektu przedstawione we wniosku są wymienione w załączniku nr 15 do ustawy o podatku od towarów i usług w poz. 60.
24 grudnia 2019 r. Zarząd Powiatu (…) ustanowił uchwałę Nr 290/2019 wprowadzając zasady płatności w Powiecie (…) i jego jednostkach budżetowych, tj. dokonywania płatności metodą podzielonej płatności (MPP) za każdą otrzymaną fakturę o wartości 15.000,00 zł i powyżej zawierającą podatek VAT.
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
Placówki oświatowe, o których mowa we wniosku są placówkami oświatowymi w rozumieniu art. 43 ust. 9 ustawy o VAT.
Mysz i klawiatura, o których mowa w pytaniu nr 4 będą dostarczane wyłącznie w zestawach komputerowych.
Kwota należności ogółem za laptopy przekroczy kwotę 15.000 zł.
W związku z obowiązującymi procedurami dotyczącymi zakupu laptopów i oprogramowania w projekcie na obecny moment nie jest możliwe określenie, czy zakup będzie udokumentowany odrębnymi fakturami.
Natomiast jeśli zakup będzie dokumentowany odrębnymi fakturami to:
System operacyjny (np. ...) wymieniony jest w załączniku nr 15 do ustawy o VAT w poz. 94. Natomiast oprogramowanie biurowe (np. ...) wersja licencji z możliwością przenoszenia na inny komputer jak i wersja bez takiej możliwości wymienione jest w załączniku nr 15 do ustawy o VAT pod poz. 95.
Na otrzymanych przez Powiat (…) fakturach dokumentujących zakup przedmiotowych laptopów i oprogramowania kwota należności ogółem przekroczy kwotę 15.000,00 zł.
Pytania
1) Jaka stawka podatku VAT będzie obowiązywać przy dostawie zestawów komputerowych składających się z monitora 23,8", jednostki centralnej oraz laptopów, drukarek 3d, ploterów, tabletów graficznych oraz gogli zakupionych dla jednostek oświatowych?
2) W związku z dostawą zestawów komputerowych, o których mowa w pytaniu 1 jaka stawka podatku VAT będzie obowiązywać na dostawę oprogramowania zainstalowanego na dostarczonych zgodnie z punktem 1 zestawach komputerowych, tj.
a) system operacyjny (np. ...),
b) oprogramowanie biurowe (np. ...) – wersja licencji z możliwością przenoszenia na inny komputer,
c) oprogramowanie specjalistyczne – oprogramowanie do wirtualnych gogli do wykorzystania w szkoleniu, programy komputerowe do obsługi obiektu hotelarskiego/moduł rezerwacja, rozliczenia, program komputerowy do układania jadłospisów i diet, oprogramowanie graficzne, program dla restauracji do zarządzania gastronomią (typu ...)?
3) W związku z dostawą zestawów komputerowych, o których mowa w pytaniu 1 jaka stawka podatku VAT będzie obowiązywać na dostawę oprogramowania zainstalowanego na dostarczonych zgodnie z punktem 1 zestawach komputerowych, tj.
a) system operacyjny (np. ...),
b) oprogramowanie biurowe (np. ...) – wersja licencji bez możliwości przenoszenia na inny komputer,
c) oprogramowanie specjalistyczne – oprogramowanie do wirtualnych gogli do wykorzystania w szkoleniu, programy komputerowe do obsługi obiektu hotelarskiego/moduł rezerwacja, rozliczenia, program komputerowy do układania jadłospisów i diet, oprogramowanie graficzne, program dla restauracji do zarządzania gastronomią (typu (...))?
4) Jaką stawką podatku VAT będą opodatkowane urządzenia peryferyjne, tj. klawiatura i mysz?
5) Czy przy dostawie laptopów o wartości powyżej 15.000 zł, tzw. mechanizm podzielonej płatności będzie dotyczyć zarówno dostawy laptopów jak i oprogramowania wskazanego niżej:
a) system operacyjny (np. ...),
b) oprogramowanie biurowe (np. ...) – wersja licencji z możliwością przenoszenia na inny komputer?
6) Czy przy dostawie laptopów o wartości powyżej 15.000 zł, tzw. mechanizm podzielonej płatności będzie dotyczyć zarówno dostawy laptopów jak i oprogramowania wskazanego niżej:
a) system operacyjny (np. ...),
b) oprogramowanie biurowe (np. ...) – wersja licencji bez możliwości przenoszenia na inny komputer?
Państwa stanowisko w sprawie
Ad 1.
Przy dostawie zestawów komputerowych składających się z monitora i jednostki centralnej oraz drukarki możliwe będzie zastosowanie preferencyjnej stawki 0% podatku w związku z tym, że towary te zawarte są w załączniku nr 8 do ustawy o VAT i zakup dokonany będzie dla jednostki oświatowej.
Natomiast przy zakupie laptopa, plotera, tabletu oraz gogli zastosowanie będzie miała stawka podatku VAT 23%.
Ad 2.
Do dostawy zestawów komputerowych, o których mowa w pytaniu 1 zastosowanie będzie miała:
a) dla dostawy systemu operacyjnego (np. (...) stawka 0%,
b) dla dostawy oprogramowania biurowego (np. (...)- wersja licencji z możliwością przenoszenia na inny komputer stawka podatku VAT 23%,
c) dla dostawy oprogramowania specjalistycznego - wersja licencji z możliwością przenoszenia na inny komputer stawka podatku VAT 23%.
Ad 3.
Do dostawy zestawów komputerowych, o których mowa w pytaniu 1 zastosowanie będzie miała:
a) dla dostawy systemu operacyjnego (np. (...) stawka 0%,
b) dla dostawy oprogramowania biurowego (np.(...) – wersja licencji bez możliwości przenoszenia na inny komputer stawka podatku VAT 23%,
c) dla dostawy oprogramowania specjalistycznego – wersja licencji bez możliwości przenoszenia na inny komputer stawka podatku VAT 23%.
Ad 4.
Urządzenia peryferyjne, tj. klawiatura i mysz opodatkowane będą stawką podatku VAT 23%.
Ad 5.
Przy dostawie laptopów o wartości powyżej 15.000 zł mechanizm podzielonej płatności będzie dotyczyć zarówno dostawy laptopów jak i oprogramowania, tj. systemu operacyjnego (np. (...), a także oprogramowania biurowego (np. ...) w wersji licencji z możliwością przenoszenia na inny komputer.
Ad 6.
Przy dostawie laptopów o wartości powyżej 15.000 zł mechanizm podzielonej płatności będzie dotyczyć zarówno dostawy laptopów jak i oprogramowania, tj. systemu operacyjnego (np. (...), a także oprogramowania biurowego (np. (...) w wersji licencji bez możliwości przenoszenia na inny komputer.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na wstępie należy zauważyć, że zostali Państwo uznani za podmiot zainteresowany wydaniem interpretacji indywidualnej z uwagi na wskazanie we wniosku, że występują Państwo jako zamawiający w rozumieniu przepisów prawa zamówień publicznych.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W świetle art. 41 ust. 1 ustawy:
Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy:
W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.11) ) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3 % wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23 %;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8 %;
3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7 %;
4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4 %.
Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział także stawki preferencyjne, przy czym wszelkie preferencje dotyczące wysokości opodatkowania stanowią wyjątek od ogólnej zasady i dlatego zastosowanie niższej niż podstawowa stawka podatku, może być zrealizowane wyłącznie w granicach określonych przepisami ustawy o podatku od towarów i usług i wydanych na podstawie delegacji ustawowej aktów wykonawczych do tej ustawy.
Na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy:
Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego:
a) dla placówek oświatowych,
b) dla organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym
- przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 13-15.
Stosownie do art. 83 ust. 13 ustawy:
Opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy.
W załączniku nr 8 do ustawy – „Wykaz towarów, których dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy” wymieniono:
1. Jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych
2. Drukarki
3. Skanery
4. Urządzenia komputerowe do pism Braille’a (dla osób niewidomych i niedowidzących)
5. Urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy).
W myśl art. 83 ust. 14 ustawy:
Dokonujący dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26, stosuje stawkę podatku 0%, pod warunkiem:
1) posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami – w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. a;
2) posiadania kopii umowy o nieodpłatnym przekazaniu sprzętu komputerowego placówce oświatowej oraz posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami – w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. b.
Ponadto, stosownie do art. 83 ust. 15 ustawy:
Dostawca obowiązany jest przekazać kopię dokumentów, o których mowa w ust. 14, do właściwego urzędu skarbowego.
Jednocześnie zaznaczyć należy, że w myśl art. 43 ust. 9 ustawy:
Przez placówki oświatowe, o których mowa w ust. 1 pkt 13 oraz w art. 83, rozumie się szkoły i przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoły wyższe i placówki opiekuńczo-wychowawcze.
Z powołanych regulacji wynika, że nie każdy sprzęt komputerowy, będący przedmiotem dostawy dla placówek oświatowych, organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym, będzie opodatkowany stawką podatku w wysokości 0%, lecz wyłącznie wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy.
Przepisy ustawy przewidują, jakie warunki należy spełnić, aby móc zastosować preferencyjną stawkę podatku. Po pierwsze, dostawa musi być realizowana na rzecz placówki oświatowej, a na potrzeby art. 83 ustawy, w treści art. 43 ust. 9 ustawy, wymieniono zamknięty katalog placówek oświatowych. Po drugie, preferencyjną stawką objęta może być jedynie dostawa ściśle określonego sprzętu komputerowego wskazanego w załączniku nr 8 do ustawy, w którym enumeratywnie wymienione są urządzenia objęte preferencyjną stawką VAT.
Unormowania zawarte w art. 83 ust. 14 i 15 ustawy wskazują natomiast na warunki formalne do zastosowania stawki 0%, poprzez obowiązek posiadania stosownych dokumentów, których następnie kopie dokonujący dostawy obowiązany jest przekazać do właściwego urzędu skarbowego. Zatem dopiero łączne spełnienie wszystkich powyższych warunków uprawnia dostawcę do zastosowania obniżonej stawki do dostawy sprzętu komputerowego.
Podstawą do zastosowania preferencyjnej stawki podatku 0% w przypadku dostaw sprzętu komputerowego na rzecz placówek oświatowych jest przede wszystkim zaliczenie dostarczanych towarów do określonych grup towarowych wymienionych w powołanym załączniku nr 8 do ustawy. Katalog towarów, co do których mają zastosowanie przepisy art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, został przez ustawodawcę określony w sposób szeroki, wymieniono bowiem grupy towarów bez podania szczegółowego oznaczenia Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jednakże jest to katalog zamknięty, co oznacza, że ustawodawca nie przewidział w tym przypadku jakichkolwiek wyjątków, ani interpretacji rozszerzających.
Zatem, nie każdy sprzęt komputerowy będzie opodatkowany 0% stawką podatku, lecz wyłącznie ten, który został wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy. Wszystkie niewymienione w tym załączniku towary wchodzące w skład szeroko rozumianego sprzętu komputerowego nie będą opodatkowane stawką 0%, niezależnie od spełnienia warunków wskazanych w art. 83 ust. 14 i 15 ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. 30 sierpnia 2024 r. została podpisana umowa o dofinansowanie na realizację projektu pn.: „Podniesienie jakości (…)” w ramach programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027, (…).
W ramach projektu zostaną ogłoszone postępowania na wybór wykonawcy na dostawy sprzętu komputerowego wraz z oprogramowaniem systemowym oraz użytkowym dla placówek oświatowych i będą to:
Realizującym zamówienie na dostawy sprzętu komputerowego, a tym samym zamawiającym będzie Powiat w rozumieniu ustawy Prawo zamówień publicznych. To Powiat będzie zawierał umowy na dostawy sprzętu komputerowego oraz będzie występował jako nabywca faktur i płatnik. Powiat jest organem prowadzącym dla wszystkich jednostek, do których zostanie dostarczony sprzęt komputerowy.
Cały przedmiot zamówienia nabyty w ramach projektu będzie przekazany i użytkowany przez placówki oświatowe, które są objęte projektem. Wyposażenie zakupione jako środki trwałe we wszystkich placówkach po zakończeniu realizacji projektu, tj. w okresie trwałości projektu, będzie wykorzystywane zgodnie z celami projektu, co wpłynie na ich osiągnięcie i utrzymanie. Po upływie okresu trwałości projektu sprzęt będzie nadal użytkowany w placówce, co nie wpłynie na zmianę jego przeznaczenia. Zarówno w okresie trwałości jak i po nim sprzęt będzie służył poprawie jakości kształcenia zawodowego w powiecie (…) i dostosowaniu szkolnictwa do potrzeb rynku pracy.
Placówki oświatowe o których mowa we wniosku są placówkami oświatowymi w rozumieniu art. 43 ust. 9 ustawy o VAT.
W ramach projektu zostaną ogłoszone postępowania o udzielenie zamówienia publicznego na dostawy sprzętu komputerowego objętego projektem. W związku z tym do dnia rozstrzygnięcia ww. postępowania i zawarcia umowy Powiat nie ma możliwości określenia, czy podmiot od którego zakupi omawiany sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem będzie lub nie podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy.
Wskazali Państwo, że wyłoniony Wykonawca na dostawy sprzętu komputerowego wraz z oprogramowaniem będzie posiadał stosowne zamówienie potwierdzone przez organ nadzorujący placówki oświatowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, tj. dokument, o którym mowa w art. 83 ust. 14 ustawy o VAT. Kopia dokumentu, o którym mowa zostanie przekazana przez dostawcę do właściwego urzędu skarbowego.
Dokonując analizy przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego w kontekście powołanych przepisów mających zastosowanie w sprawie należy wskazać, że zestawy komputerowe składające się z monitora 23,8", jednostki centralnej, drukarki 3d, zestawy komputerowe z systemem operacyjnym (np. ...) stanowią towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy i ich sprzedaż, po spełnieniu określonych w przepisach ustawy warunków, może korzystać z opodatkowania stawką podatku w wysokości 0%.
Przy czym należy wskazać, że aby na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, miała zastosowanie stawka podatku w wysokości 0%, dostawa musi być realizowana na rzecz placówki oświatowej.
Jak Państwo wskazali, Powiat planuje zakup sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych. Wyłoniony Wykonawca na dostawy sprzętu komputerowego będzie posiadał stosowne zamówienie potwierdzone przez organ nadzorujący placówki oświatowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, tj. dokument, o którym mowa w art. 83 ust. 14 ustawy. Kopia dokumentu, o którym mowa w art. 83 ust. 14 ustawy o VAT zostanie przekazana przez dostawcę do właściwego urzędu skarbowego.
Zatem, skoro – jak wskazano we wniosku – sprzedaż zestawów komputerowych składających się z monitora 23,8", jednostki centralnej, drukarek 3d, zestawów komputerowych z systemem operacyjnym (np. ...), będzie dokonywana na rzecz placówek oświatowych i Wykonawca otrzyma od Zamawiającego zamówienie na sprzęt komputerowy objęty postępowaniem potwierdzone przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, a kopię zamówienia dostawca złoży do właściwego urzędu skarbowego, to spełnione będą warunki, o których mowa w art. 83 ust. 14-15 ustawy i tym samym, przy dostawie ww. urządzeń zastosowanie znajdzie preferencyjna stawka podatku w wysokości 0%, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
Przy czym, jak wskazano wyżej, nie każdy sprzęt komputerowy jest opodatkowany 0% stawką podatku, lecz wyłącznie ten, który został wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy. Wszystkie niewymienione w tym załączniku towary wchodzące w skład szeroko rozumianego sprzętu komputerowego nie będą mogły korzystać z opodatkowania stawką podatku 0%, niezależnie od spełnienia warunków wskazanych w art. 83 ust. 14 i 15 ustawy.
Zatem, z uwagi na fakt, że laptopy, plotery, tablety graficzne, gogle, oprogramowanie biurowe (np. ...) – wersja licencji z możliwością przenoszenia na inny komputer, oprogramowanie specjalistyczne – oprogramowanie do wirtualnych gogli do wykorzystania w szkoleniu, programy komputerowe do obsługi obiektu hotelarskiego/moduł rezerwacja, rozliczenia, program komputerowy do układania jadłospisów i diet, oprogramowanie graficzne, program dla restauracji do zarządzania gastronomią (typu ...) - zarówno wersja licencji z możliwością przenoszenia na inny komputer jak i bez możliwości przenoszenia, oprogramowanie biurowe (np. ...) – wersja licencji bez możliwości przenoszenia na inny komputer, urządzenia peryferyjne: mysz i klawiatura, nie zostały wprost wymienione w katalogu urządzeń mieszczących się w załączniku nr 8 do ustawy, zatem do ich dostawy na rzecz placówek oświatowych nie będzie miała zastosowania preferencyjna stawka podatku VAT w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy.
Podsumowując, Państwa stanowisko dotyczące:
- jest prawidłowe.
W opisie sprawy wskazali też Państwo, że laptopy, które zostaną zakupione w ramach projektu przedstawione we wniosku są wymienione w załączniku nr 15 do ustawy o podatku od towarów i usług w poz. 60. Kwota należności ogółem za laptopy przekroczy kwotę 15.000 zł.
W związku z obowiązującymi procedurami dotyczącymi zakupu laptopów i oprogramowania w projekcie na obecny moment nie jest możliwe określenie, czy zakup będzie udokumentowany odrębnymi fakturami. Natomiast jeśli zakup będzie dokumentowany odrębnymi fakturami to:
Przechodząc do kwestii, czy przy dostawie laptopów o wartości powyżej 15.000 zł, tzw. mechanizm podzielonej płatności będzie dotyczyć zarówno dostawy laptopów, jak i oprogramowania, tj.: systemu operacyjnego (np....), oprogramowania biurowego (np. ...) – wersja licencji z możliwością przenoszenia na inny komputer bądź bez możliwości przenoszenia na inny komputer, stwierdzić należy, że:
Stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:
Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
Zakres informacji, jakie powinna zawierać faktura, wskazany został w art. 106e ust. 1 ustawy.
Jak stanowi art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy:
Faktura powinna zawierać w przypadku faktur, w których kwota należności ogółem przekracza kwotę 15.000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, obejmujących dokonaną na rzecz podatnika dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy - wyrazy „mechanizm podzielonej płatności”, przy czym do przeliczania na złote kwot wyrażonych w walucie obcej stosuje się zasady przeliczania kwot stosowane w celu określenia podstawy opodatkowania.
Załącznik nr 15 do ustawy – stanowiący „Wykaz towarów i usług, o których mowa w art. 105a ust. 1, art. 106e ust. 1 pkt 18a, art. 108a ust. 1a oraz art. 108e ustawy” – zawiera zamkniętą listę towarów i usług, w przypadku których faktura dokumentująca ich dostawę lub świadczenie musi zawierać adnotację „mechanizm podzielonej płatności”.
Zgodnie z art. 108a ust. 1 ustawy:
Podatnicy, którzy otrzymali fakturę z wykazaną kwotą podatku, przy dokonywaniu płatności kwoty należności wynikającej z tej faktury mogą zastosować mechanizm podzielonej płatności.
Natomiast w myśl art. 108a ust. 1a ustawy:
Przy dokonywaniu płatności za nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy, udokumentowane fakturą, w której kwota należności ogółem przekracza kwotę 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, podatnicy są obowiązani zastosować mechanizm podzielonej płatności. Do przeliczania na złote kwot wyrażonych w walucie obcej stosuje się zasady przeliczania kwot stosowane w celu określenia podstawy opodatkowania.
Zgodnie z art. 108a ust. 1b ustawy:
Podatnik obowiązany do wystawienia faktury, o której mowa w art. 106e ust. 1 pkt 18a, jest obowiązany do przyjęcia płatności kwoty należności wynikającej z tej faktury z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności.
W myśl art. 108a ust. 2 ustawy:
Zastosowanie mechanizmu podzielonej płatności polega na tym, że:
1) zapłata kwoty odpowiadającej całości albo części kwoty podatku wynikającej z otrzymanej faktury jest dokonywana na rachunek VAT;
2) zapłata całości albo części kwoty odpowiadającej wartości sprzedaży netto wynikającej z otrzymanej faktury jest dokonywana na rachunek bankowy albo na rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, dla których jest prowadzony rachunek VAT, albo jest rozliczana w inny sposób.
Przepis art. 108a ust. 3 ustawy stanowi:
Zapłata z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności dokonywana jest w złotych polskich przy użyciu komunikatu przelewu udostępnionego przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową, przeznaczonego do dokonywania płatności w mechanizmie podzielonej płatności, w którym podatnik wskazuje:
1) kwotę odpowiadającą całości albo części kwoty podatku wynikającej z faktury, która ma zostać zapłacona w mechanizmie podzielonej płatności;
2) kwotę odpowiadającą całości albo części wartości sprzedaży brutto;
3) numer faktury, w związku z którą dokonywana jest płatność, a w przypadku faktury ustrukturyzowanej - numer identyfikujący tę fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur;
4) numer, za pomocą którego dostawca towaru lub usługodawca jest zidentyfikowany na potrzeby podatku.
Zgodnie z art. 108a ust. 7 ustawy:
W przypadku stwierdzenia, że podatnik dokonał płatności z naruszeniem ust. 1a, naczelnik urzędu skarbowego lub naczelnik urzędu celno-skarbowego ustala dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30% kwoty podatku przypadającej na nabyte towary lub usługi wymienione w załączniku nr 15 do ustawy, wykazane na fakturze, której dotyczy płatność. W stosunku do osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe albo za przestępstwo skarbowe, dodatkowego zobowiązania podatkowego nie ustala się.
W myśl art. 108e ustawy:
Podatnicy, którzy dokonują dostawy towarów lub świadczą usługi, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy, oraz podatnicy nabywający te towary lub usługi są obowiązani posiadać rachunek rozliczeniowy, o którym mowa w art. 49 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe, lub imienny rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej otwarty w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, prowadzone w walucie polskiej.
Z powołanych wyżej przepisów wynika, że obowiązek wystawiania faktur z adnotacją „mechanizm podzielonej płatności” będzie istnieć, jeżeli łącznie spełnione będą trzy warunki, tj. faktura:
Należy jednak zwrócić uwagę, że wprowadzony obowiązek zapłaty takiej faktury w mechanizmie podzielonej płatności nie jest uzależniony od tego, czy na fakturze zawarto takie oznaczenie. Zatem nawet jeżeli sprzedawca nie dopełnił obowiązku i nie oznaczył takiej faktury, nabywca ma obowiązek zapłaty kwoty należności za towary lub usługi z załącznika nr 15 w mechanizmie podzielonej płatności. Nabywca bowiem musi być zorientowany, co jest przedmiotem transakcji, to nabywca bowiem inicjuje płatność i odpowiada za wybór formy płatności. Nabywca nie może polegać więc wyłącznie na informacjach od sprzedawcy, który może chcieć uniknąć zapłacenia mu w podzielonej płatności, tylko musi samodzielnie analizować, jakie towary lub usługi nabył i czy wiążą się z tym dla niego określone obowiązki. Podkreślenia jednak wymaga, że obowiązek uregulowania należności w mechanizmie podzielonej płatności dotyczy wyłącznie kwoty należności z tytułu nabycia towarów lub usług wymienionych w załączniku nr 15.
Zaznaczyć należy, że mechanizm podzielonej płatności może być stosowany przez podatników dobrowolnie, tj. w sytuacji, gdy nie zachodzą przesłanki ustawowe nakładające obowiązek stosowania tego mechanizmu.
Zacytowane powyżej przepisy regulują obowiązki w zakresie dokonywania płatności stron transakcji, w stosunku do których powstał obowiązek zastosowania mechanizmu MPP. Wynika z nich, że obowiązek dokonania płatności z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności po stronie nabywcy jest ściśle powiązany z obowiązkiem przyjęcia tej płatności przez sprzedawcę z zastosowaniem tego samego mechanizmu.
Z opisu sprawy wynika, że laptopy, które zostaną zakupione w ramach projektu są wymienione w załączniku nr 15 do ustawy o podatku od towarów i usług w poz. 60, a na otrzymanych przez Powiat fakturach dokumentujących zakup laptopów kwota należności ogółem przekroczy 15.000 zł.
Nadto, jak Państwo wskazali system operacyjny (np. (...) wymieniony jest w załączniku nr 15 do ustawy o VAT w poz. 94, natomiast oprogramowanie biurowe (np. (...) wersja licencji z możliwością przenoszenia na inny komputer jak i wersja bez takiej możliwości wymienione jest w załączniku nr 15 do ustawy o VAT pod poz. 95, a na otrzymanych przez Powiat fakturach dokumentujących zakup przedmiotowych laptopów i oprogramowania kwota należności przekroczy ogółem kwotę 15.000,00 zł.
Wobec powyższego, w sytuacji, gdy na otrzymanych przez Państwa fakturach dokumentujących zakup laptopów oraz oprogramowania (wymienionego w załączniku nr 15 do ustawy pod pozycją 94 oraz 95), tj. system operacyjny (np. (...), oprogramowanie biurowe (np. (...) wersja licencji z możliwością przenoszenia na inny komputer, jak i wersja bez takiej możliwości, kwota należności ogółem przekroczy 15.000 zł, a podmiot od którego zakupią Państwo ww. laptopy oraz oprogramowanie będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy, to będą Państwo podatnikiem - nabywcą zobowiązanym do stosowania mechanizmu podzielonej płatności, o którym mowa w art. 108a ust. 1 i następne ustawy.
Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i to Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację, oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zadanych pytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo