Interpretacja 0114-KDIP4-3.4012.166.2026.1.DG

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie uznania Sprzedającego 2 za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży udziału w Nieruchomości, a tym samym transakcji za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 1) jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

B.C.

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

1.  Wstęp

W księdze wieczystej Numer (…) prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (...) dla nieruchomości położonej w miejscowości (…), obręb ewidencyjny (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), łącznego obszaru 1,7980 ha /jeden hektar siedem tysięcy dziewięćset osiemdziesiąt metrów kwadratowych/, obejmującej działki: numer 1, sposób korzystania PS – pastwiska trwałe, numer 2, sposób korzystania R – grunty orne, numer 3, sposób korzystania R – grunty orne i numer 4, sposób korzystania R – grunty orne – jako współwłaściciele wpisani byli na dzień składania pierwotnego wniosku (z 12 grudnia 2025 r.): A.B., imiona rodziców: (…),oraz B.C., imiona rodziców: (…) – w udziałach wynoszących po 1/2 części.

10 sierpnia 2023 r. przed notariuszem w (…) za numerem Repertorium (…) została zawarta Umowa przedwstępna sprzedaży (dalej: Umowa przedwstępna sprzedaży) pomiędzy A.B. i B.C. oraz spółką prowadzoną pod firmą „A” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w (…) przy ulicy (…), wpisaną do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego za numerem KRS (…), NIP (…).

21 października 2025 r. za numerem Rep. (…) została sporządzona przez notariusza (…) umowa o dział spadku pomiędzy A.B. oraz B.C., mocą której A.B. i B.C. dokonali działu spadku po swojej babci (…) w ten sposób, że wchodzące w skład nieruchomości objętej księgą wieczystą Numer (….) Sąd Rejonowy w (…) działki: numer 4 obszaru 0,7233 ha, numer 1 obszaru 0,0165 ha i numer 2 obszaru 0,0382 ha oraz udział wynoszący 80/100 części w działce numer 3 obszaru 1,0200 ha – nabył A.B., natomiast udział wynoszący 20/100 części w działce numer 3 obszaru 1,0200 ha wchodzącej w skład nieruchomości objętej księgą wieczystą Numer (…) Sąd Rejonowy w (…) nabył B.C.

W wykonaniu opisanej wyżej Umowy przedwstępnej sprzedaży (z 10 sierpnia 2023 r.) 8 grudnia 2025 r. została zawarta przyrzeczona Umowa sprzedaży, sporządzona w formie aktu notarialnego przez notariusza w (…), za numerem Repertorium (…) (dalej: Umowa sprzedaży), mocą której A.B. (dalej: Sprzedający 1) oraz B.C. (dalej: Sprzedający 2) sprzedali przysługujące im we współwłasności prawo własności niezabudowanej nieruchomości, stanowiącej działkę nr 3, położonej w miejscowości (…), obręb ewidencyjny (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), obszaru 1,0200 ha /jeden hektar dwieście metrów kwadratowych, objętej księgą wieczystą Numer (…), prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (…), a spółka prowadzona pod firmą „A” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w (…) przy ulicy (…), , wpisana do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego za numerem KRS (…), NIP (…) prawo własności tej działki kupiła za następujące ceny:

a)  A.B. sprzedał przysługujący mu udział wynoszący 80/100 części za cenę (…) zł, do której został doliczony należny podatek VAT w stawce 23% w wysokości (…) zł, to jest łącznie za cenę brutto (…) zł,

b)  B.C. sprzedał przysługujący mu udział wynoszący 20/100 części za cenę (…) zł, do której został doliczony należny podatek VAT w stawce 23% w wysokości (…) zł to jest łącznie za cenę brutto (….) zł.

W związku z dokonaną sprzedażą:

·      A.B. wystawił fakturę VAT Nr (…) z 8 grudnia 2025 r.,

·      B.C. wystawił fakturę VAT Nr (…) z 8 grudnia 2025 r.

Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie wspólnej interpretacji przepisów prawa podatkowego jest potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie podatku od towarów i usług.

W dalszych punktach Wnioskodawcy przedstawią:

·      w punkcie 2 Opis nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji,

·      w punkcie 3 Zarys działalności Sprzedających i Kupującego,

·      w punkcie 4 Okoliczności nabycia nieruchomości przez Sprzedających oraz jej wykorzystanie,

·      w punkcie 5 Przedwstępna Umowa sprzedaży Nieruchomości,

·      punkcie 6 Działania Kupującego po zawarciu Umowy przedwstępnej sprzedaży przed zawarciem przyrzeczonej Umowy sprzedaży,

·      w punkcie 7 Zawarcie przyrzeczonej Umowy sprzedaży.

2.  Opis nieruchomości będącej przedmiotem dokonanej Transakcji

Przedmiot opisanej wyżej Umowy sprzedaży dokonanej 8 grudnia 2025 r., w formie aktu notarialnego sporządzonego przez notariusza w (…), za numerem Repertorium (…) (dalej: Transakcja), pomiędzy A.B. i B.C. (Sprzedającymi) oraz „A” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w (…) (Kupującym) stanowi działka nr 1, sposób korzystania R – grunty orne i numer 4, sposób korzystania R – grunty orne, objęta księgą wieczystą Numer (…) prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (…) dla nieruchomości położonej w miejscowości (…), obręb ewidencyjny (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…).

Działka numer 3 posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej, graniczy bezpośrednio z drogą publiczną działką nr 5 (ul. …) i działką nr 6 (ul. …).

Przedmiotowa nieruchomość – działka nr 3 jest niezabudowana, jest nieuzbrojona w infrastrukturę techniczną.

W ewidencji gruntów prowadzonej przez Starostwo Powiatowe w (…) działka nr 3 obszaru 1,0200 ha jest oznaczona: w części o obszarze 0,0838 ha symbolem Br-RVI – grunty rolne zabudowane, w części o obszarze 0,7432 ha symbolem RVI – grunty orne, w części o obszarze 0,1893 ha symbolem ŁV – łąki trwałe oraz w części o obszarze 0,0037 ha symbolem PsVI – pastwiska trwałe.

Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego fragmentów wsi (…), gmina (…) – Uchwała Rady Gminy (…) nr (…) z 30 maja 2018 r. przedmiotowa działka nr 3 obszaru 1,0200 ha w części stanowi teren zabudowy mieszkaniowo-usługowej, teren zabudowy usługowej, teren dróg publicznych klasy zbiorczej oraz drogę wewnętrzną, część działki znajduję się w granicy strefy sanitarnej 150 m od cmentarza.

Działka nr 3 nie jest położona na obszarze zdegradowanym i obszarze rewitalizacji, o których mowa w art. 8 ustawy z dnia 9 października 2015 roku o rewitalizacji.

Rada Gminy (…) nie podjęła uchwały o rewitalizacji terenu, na którym znajduje się wyżej opisana działka nr 3, ani też teren ten nie znajduje się w granicach Specjalnej Strefy Rewitalizacji. Działka nr 3 nie jest zalesiona, nie została dla niej wydana decyzja, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach, ani też nie jest ona objęta uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 tej ustawy, w związku z czym nie mają do niej zastosowania jej przepisy.

Działka nr 3 nie jest nieruchomością rolną w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego.

Działka nr 3 nie leży na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani parku narodowego.

3.  Zarys działalności Sprzedających i Kupującego

Każdy ze Sprzedających jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej oraz każdy ze Sprzedających jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Żaden ze Sprzedających nie prowadzi działalności rolniczej w ramach zwolnień z opodatkowania VAT przewidzianych dla rolnika ryczałtowego. W dniu zawarcia opisanej wyżej umowy sprzedaży, każdy ze Sprzedających działał jako podatnik VAT i jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Żaden ze Sprzedających nie prowadzi działalności polegającej na dzierżawie lub obrocie ziemią, w tym ziemią rolną (brak takiego wpisu w CEIDG).

Kupujący jest spółką komandytową, będącą polskim rezydentem podatkowym, z siedzibą w miejscowości (…). Kupujący prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT oraz jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Kupujący prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na realizacji przedsięwzięć inwestycyjnych i deweloperskich oraz kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek; wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi; pośrednictwo w obrocie nieruchomościami, zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie.

Dodatkowo Wnioskodawcy wskazują, że Kupujący nie jest podmiotem powiązanym wobec Sprzedających w rozumieniu art. 11a Ustawy o CIT, ani art. 23m Ustawy o PIT. Pomiędzy Kupującym oraz Sprzedającymi nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w art. 32 ust. 2 Ustawy o VAT.

4.  Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Sprzedających oraz jej wykorzystanie

Sprzedający nabyli prawo własności (współwłasność) Nieruchomości na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (…) o zniesieniu współwłasności z 18 lutego 1999 r., sygn. akt (…) oraz aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego przez (…) notariusza w (…), za numerem Repertorium (…).

W roku 2023 Kupująca zgłosiła się do Sprzedających z propozycją zakupu Nieruchomości. W związku z zainteresowaniem sprzedażą, Strony 10 sierpnia 2023 r. przed notariuszem w (…) za numerem Repertorium (…) zawarły Umowę przedwstępną sprzedaży, szczegółowo opisaną w punkcie 5 poniżej.

5.  Przedwstępna Umowa sprzedaży Nieruchomości

10 sierpnia 2023 r. przed notariuszem w (…) za numerem Repertorium (…) została zawarta pomiędzy Stronami Umowa przedwstępna sprzedaży (dalej: Umowa przedwstępna sprzedaży) pomiędzy A.B. i B.C. oraz spółką prowadzoną pod firmą „A” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w (…) przy ulicy (…), wpisaną do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego za numerem KRS (…), NIP (…).

Na podstawie ww. umowy Sprzedawcy zobowiązali się sprzedać Kupującemu prawo własności Projektowanej działki o powierzchni około 1,00 ha, która wydzielona zostanie z nieruchomości stanowiącej działkę nr 7, objętej księgą wieczystą (…), w sposób określony w załączniku graficznym do tego aktu (Projektowana działka została oznaczona kolorem czerwonym).

Umowa przedwstępna przewidywała, że Strony umowy, w wypadku uprzedniego ziszczenia się przesłanek określonych w § 3 ust. 4 przed upływem terminów tamże wskazanych, zobowiązują się wzajemnie do zawarcia do 31 marca 2026 r. umowy sprzedaży, mocą której Sprzedawcy sprzedadzą Kupującemu prawo własności Projektowanej działki o powierzchni około 1,00 ha, która wydzielona zostanie z nieruchomości stanowiącej działkę nr 7, wyżej w § 1 opisanej, objętej księgą wieczystą (…), w sposób określony w załączniku graficznym do tego aktu, w stanie wolnym od egzekucji, praw, roszczeń oraz wszelkich innych obciążeń, a Kupujący prawo to w takim stanie kupi za cenę opisaną w § 4 tej Umowy przedwstępnej.

Skuteczność zobowiązań Stron do zawarcia Umowy Przyrzeczonej jest uzależniona od ziszczenia się następujących przesłanek w niżej określonych terminach:

1)  dokonania podziału geodezyjnego działki nr 7, w wyniku którego powstanie Projektowana działka o obszarze około 1,00 ha oraz przedłożenia Kupującemu przez Sprzedawców wszelkich niezbędnych dokumentów umożliwiających bezciężarowe odłączenie Projektowanej działki z księgi wieczystej (…) i założenie dla niej nowej księgi wieczystej – przed upływem 31 grudnia 2025 r.;

2)  uzyskania ostatecznych i niezaskarżalnych decyzji pozwolenie/pozwoleń na budowę parku handlowego na Projektowanej działce, składającego się między innymi z dwóch budynków handlowych, w ramach:

·      etapu I – budynek o powierzchni zabudowy ok. 1913 m²,

·      etapu II – budynek o powierzchni zabudowy ok. 1045 m²,

szczegółowo opisanych w Załączniku nr 2 do Umowy – przed upływem 31 grudnia 2025 r.,

3)  uzyskania zgód na usunięcie kolizji na Projektowanej działce w zakresie:

·      słupa i sieci NN;

·      sieci wodociągowej fi 110 – przed upływem 31 grudnia 2025 r.,

4)  przedłożenia Kupującemu przez Sprzedawców najpóźniej na 14 dni przed wyznaczonym dniem zawarcia niżej zdefiniowanej Umowy Przyrzeczonej dokumentów wymienionych w § 2 ust. 1 i ust. 3, z zastrzeżeniem postanowienia § 2 ust. 4 Umowy.

Strony w treści § 3 ust. 6 Umowy przedwstępnej postanowiły, że jeśli przesłanki, o których mowa w ust. 4 tego paragrafu nie ziszczą się przed upływem powołanych tam terminów, Sprzedawcy nie będą uprawnieni do żądania od Kupującego zawarcia Umowy Przyrzeczonej w wykonaniu tej Umowy, natomiast Kupujący będzie jednostronnie uprawniony do żądania od Sprzedawców jej zawarcia, zwalniając według swobodnego uznania Sprzedawców z konieczności ziszczenia się dowolnie wybranej przesłanki, przy odpowiednim zachowaniu postanowień tej Umowy, co nie wyłącza innych uprawnień Kupującego. W celu uniknięcia wszelkich wątpliwości Strony potwierdziły, że niespełnienie się którejkolwiek przesłanki przed terminem na zawarcie Umowy Przyrzeczonej nie powoduje rozwiązania tej Umowy, a Kupujący może żądać zawarcia Umowy Przyrzeczonej pomimo nieziszczenia się którejkolwiek z przesłanek.

Jednocześnie, na podstawie Umowy Przedwstępnej, Kupujący nie wypłacił Sprzedającemu zadatku (w rozumieniu art. 394 Kodeksu cywilnego).

Sprzedający w Umowie Przedwstępnej udzielili Kupującemu prawa do dysponowania opisaną w § 1 ust. 1 nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo budowlane.

Na podstawie udzielonego prawa Kupujący uprawniony jest do złożenia oświadczenia o dysponowaniu nieruchomością na cele budowlane. Jednocześnie Strony zgodnie postanowiły, że Kupujący będzie uprawniony do przeniesienia prawa, o którym mowa w niniejszym ustępie, na rzecz osoby lub podmiotu realizującego prace projektowe lub budowlane dotyczące zamierzonej przez Kupującego inwestycji. W następstwie przeniesienia prawa, o którym mowa w zdaniu poprzedzającym, osoba lub podmiot realizujący prace projektowe lub budowlane dotyczące zamierzonej inwestycji będzie uprawniona do złożenia oświadczenia o dysponowaniu nieruchomością na cele budowlane.

Jednocześnie, Sprzedający udzielili przedstawicielom Kupującego pełnomocnictwa do:

Poniżej opis pełnomocnictw udzielonych w Umowie przedwstępnej.

1.  (PEŁNOMOCNICTWO DO ZAWARCIA UMOWY PRZYRZECZONEJ) Celem zabezpieczenia wykonania przez Sprzedawców zobowiązania do zawarcia Umowy Przyrzeczonej, Sprzedawcy oświadczają, że udzielają Kupującemu oraz (…), każdemu z osobna, niegasnącego z chwilą śmierci pełnomocnictwa do zawarcia w ich imieniu Umowy Przyrzeczonej na warunkach określonych w niniejszej Umowie. W oparciu o udzielone pełnomocnictwo Kupujący może dokonać czynności z samym sobą, ponieważ wobec ustalenia w niniejszym akcie warunków, na jakich zawarta ma być Umowa Przyrzeczona, wyłączona jest możliwość naruszenia interesów Sprzedawców. Sprzedawcy zrzekają się prawa do odwołania niniejszego pełnomocnictwa. Pełnomocnik jest uprawniony do dokonywania wszelkich czynności związanych z przedmiotem udzielonego mu pełnomocnictwa, w szczególności może składać i odbierać dowolne oświadczenia woli i dokumenty. Fakt udzielenia pełnomocnictwa nie zwalnia Sprzedawców z obowiązku współdziałania oraz wykonywania zobowiązań wynikających z niniejszej Umowy. Kupujący nie jest zobowiązany do podjęcia czynności, o których mowa w pełnomocnictwie. Kupujący, jako pełnomocnik, może ustanawiać dalszych pełnomocników. Kupujący będzie miał prawo skorzystać z pełnomocnictwa w przypadku niewykonania lub nieprawidłowego wykonania przez Sprzedawcę lub Sprzedawców jego/ich zobowiązania do zawarcia Umowy Przyrzeczonej.

2.  (ZGODA NA UJAWNIENIE ROSZCZENIA O ZAWARCIE UMOWY PRZYRZECZONEJ) Sprzedawcy oświadczają, że udzielają niniejszym Kupującemu nieodwołalnej i niewygasającej zgody na ujawnienie w dziale III Księgi Wieczystej (…) na rzecz Kupującego praw i roszczeń o zawarcie Umowy Przyrzeczonej, wynikających z objętej tym aktem Umowy.

W przypadku odstąpienia od niniejszej Umowy przez Kupującego lub przedawnienia roszczeń z niej wynikających, Kupujący zobowiązuje się w terminie 30 dni od dnia odstąpienia od niniejszej Umowy lub dnia przedawnienia roszczeń z niej wynikających do złożenia w przepisanej formie wniosku o wykreślenie praw i roszczeń wpisanych na jego rzecz w wymienionej wyżej księdze wieczystej.

3.  (PEŁNOMOCNICTWO DO REPREZENTACJI W POSTĘPOWANIACH ADMINISTRACYJNYCH) Sprzedawcy oświadczają, że niniejszym udzielają „A” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w (…), (…), każdemu z osobna, niegasnącego w wypadku śmierci mocodawcy oraz nieodwołalnego pełnomocnictwa do reprezentacji we wszelkich postępowaniach administracyjnych dotyczących działki nr 7, szczegółowo opisanej w § 1 ust. 1, w szczególności w postępowaniach związanych z podziałem działki nr 7 i w postępowaniach administracyjnych dotyczących urządzenia wjazdu na Projektowaną działkę, w tym w postępowaniach dotyczących uzyskania:

·      postanowienia w przedmiocie opinii w sprawie podziału nieruchomości,

·      decyzji zatwierdzającej projekt podziału działki,

·      decyzji o rozgraniczeniu, gdyby okazała się ona potrzebna,

·      zezwolenia na lokalizację zjazdów publicznych,

·      uzgodnień, opinii lub stanowisk organów administracji drogowej, w tym właściwych zarządców dróg,

·      uzgodnień, opinii lub stanowisk dostawców mediów, gestorów sieci i urządzeń technicznych,

·      pozwolenia na budowę lub przebudowę zjazdów publicznych do Projektowanej działki,

·      zezwolenia na zajęcie pasa drogowego,

·      pozwolenia właściwego konserwatora zabytków na prowadzenie robót budowlanych, gdyby okazała się ona potrzebna,

·      innych wymaganych uzgodnień i opinii właściwych organów,

·      decyzji obejmującej zezwolenie na utworzenie wielkopowierzchniowego obiektu handlowego, gdyby okazała się ona potrzebna,

·      odrolnienia Projektowanej działki,

·      decyzji zezwalającej na wyłączenie z produkcji gruntów rolnych lub leśnych występujących w obrębie Projektowanej działki i przeznaczeniu ich na cele nierolnicze i nieleśne.

Pełnomocnicy uprawnieni są do udzielania dalszych pełnomocnictw.

Pełnomocnicy uprawnieni są również do przeglądania akt księgi wieczystej (…), jak również do występowania o wydanie wypisów i wyrysów z rejestru gruntów dotyczących działki nr 7.

W wypadku, gdy wszczęcie i prowadzenie postępowań administracyjnych, o których mowa w niniejszym ustępie, wymagać będzie przedłożenia dokumentów znajdujących się u Sprzedawców, Sprzedawcy zobowiązują się te dokumenty niezwłocznie dostarczyć, na każde żądanie. Fakt udzielenia pełnomocnictw nie zwalnia Sprzedawców z obowiązku współdziałania oraz wykonywania zobowiązań wynikających z Umowy Przyrzeczonej.

W związku z udzielonymi pełnomocnictwami pełnomocnicy nie będą zobowiązani do podjęcia czynności, o których mowa w pełnomocnictwach. Pełnomocnicy będą mogli ustanawiać dalszych pełnomocników, w szczególności mogą odpowiednio umocować osoby lub podmioty realizujące prace projektowe dotyczące zamierzonej inwestycji. Pełnomocnictwa pozostaną w mocy pomimo wygaśnięcia niniejszej Umowy tak długo, jak będzie to potrzebne do prawidłowego prowadzenia i realizacji inwestycji na przedmiotowej nieruchomości.

4.  PEŁNOMOCNICTWO DO UZYSKANIA ZAŚWIADCZEŃ) Sprzedawcy oświadczają, że udzielają niniejszym „A” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w (…) oraz (…), każdemu z osobna, pełnomocnictwa niegasnącego z chwilą śmierci mocodawcy, którego zobowiązuje się nie odwoływać w całym okresie związania Stron niniejszą Umową upoważniającego do występowania do właściwych: Urzędu Skarbowego (US) oraz Zakładu Ubezpieczeń Społecznych (ZUS) oraz innych organów z wnioskami o wydanie zaświadczeń o ewentualnych zaległościach.

5.  (PEŁNOMOCNICTWO DO REPREZENTACJI W POSTĘPOWANIACH w celu uzyskania DECYZJI POZWOLENIA NA BUDOWĘ) Sprzedawcy oświadczają, że niniejszym udzielają „A” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w (…) oraz (…), każdemu z osobna, niegasnącego w wypadku śmierci mocodawcy oraz nieodwołalnego pełnomocnictwa do reprezentacji we wszelkich postępowaniach administracyjnych oraz innych postępowaniach prowadzących do uzyskania pozwoleń na budowę na Przedmiotowej działce parku handlowego, składającego się między innymi z dwóch budynków handlowych, szczegółowo opisanych w Załączniku nr 2 do Umowy, w tym do reprezentacji przed gestorami mediów w celu usunięcia kolizji, o których mowa w § 3 ust. 4 pkt 3 niniejszej Umowy, a także w celu uzyskania warunków przyłączenia mediów do projektowych budynków i urządzeń na Projektowanej działce.

6.  Pełnomocnicy uprawnieni są do udzielania dalszych pełnomocnictw.

Ponadto w Umowie przedwstępnej w § 7 ustanowiony został Zakaz Konkurencji o następującej treści:

§ 7 ZAKAZ KONKURENCJI

1.  Każdy ze Sprzedawców zobowiązuje się względem spółki komandytowej pod firmą „A” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa, iż na działce 7 i działkach gruntu znajdujących się w promieniu 1 500 (tysiąc pięćset) metrów od granic działki gruntu nr 7, opisanej w § 1 ust. 1, których jest lub będzie właścicielem bądź użytkownikiem wieczystym albo jest lub będzie posiadał udział w takich prawach lub jest lub będzie posiadał jakikolwiek tytuł prawny (rzeczowy lub obligacyjny) lub jakiekolwiek podmioty (w tym spółki) z jego udziałem lub przez niego reprezentowane są lub będą właścicielami bądź użytkownikami wieczystymi albo są lub będą posiadały udział w takich prawach lub są lub będą posiadały jakikolwiek tytuł prawny (rzeczowy lub obligacyjny), dalej zwane: Nieruchomości Objęte Zakazem Działalności Konkurencyjnej, nie będzie prowadzić sam na takich działkach gruntu, ich częściach lub prawach, ani nie umożliwi osobom trzecim pod jakimkolwiek tytułem prowadzenia działalności gospodarczej, polegającej na prowadzeniu sprzedaży w obiektach handlowych o charakterze:

1)  drogerii sieciowych,

2)  apteki,

3)  sklepów sieciowych z produktami dla domu i odzieżą;

4)  sklepów sieciowych o charakterze budowlano-remontowym

5)  sklepów sieciowych spożywczych,

6)  stacji paliw;

– dalej łącznie wszystkie wymienione działalności zwane są „Działalnością Konkurencyjną”.

Zobowiązanie, o którym mowa w niniejszym ustępie obejmuje także zobowiązanie do niewznoszenia, nieprowadzenia oraz do niepowierzania osobom trzecim do wzniesienia bądź prowadzenia obiektów, w których prowadzona będzie Działalność Konkurencyjna na Nieruchomościach Objętych Zakazem Działalności Konkurencyjnej.

Zobowiązanie, o którym mowa w niniejszym ustępie dotyczy także wszelkich rozporządzeń na rzecz osób trzecich (w tym także obciążania prawami obligacyjnymi) wyżej zdefiniowanymi Nieruchomościami Objętymi Zakazem Działalności Konkurencyjnej ich częściami, udziałami oraz prawami do nich, w szczególności takich jak oddanie w użytkowanie, dzierżawę, najem bądź w przypadku zamiany, darowizny oraz wniesienia praw aportem do spółki na cele Działalności Konkurencyjnej.

Każdy ze Sprzedawców zobowiązuje się względem spółki komandytowej pod firmą „A” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa, iż w razie zbycia Nieruchomości Objętych Zakazem Działalności Konkurencyjnej, ich części, udziałów lub prawa do nich, ustanowią w umowie zbycia zakaz Działalności Konkurencyjnej, o którym mowa wyżej, o treści jak w niniejszej umowie.

2.  Postanowienia ust. 1 niniejszego paragrafu dotyczą również spółek osobowych i kapitałowych, w których każdy ze Sprzedawców posiada lub będzie posiadać prawa lub udziały.

Zobowiązania opisane w ust. 1 niniejszego paragrafu, wiążą każdego ze Sprzedawców w okresie 15 (piętnastu) lat od dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej i dotyczą także okresu od dnia zawarcia niniejszej Umowy.

W wypadku każdorazowego naruszenia któregokolwiek z zobowiązań Sprzedawców, wymienionych w niniejszym paragrafie, pomimo bezskutecznego uprzedniego pisemnego wezwania do zaniechania takowych naruszeń i wyznaczenia 14 dniowego terminu na zaniechanie, każdy ze Sprzedawców zobowiązuje się do zapłaty na rzecz Kupującego kary umownej w wysokości (…) zł płatnej w terminie 14 (czternastu) dni od dnia bezskutecznego upływu wyznaczonego 14 dniowego terminu do zaniechania naruszeń.

Stosownie do przepisów art. 484 § 1 Kodeksu cywilnego, Kupujący ma prawo do odszkodowania uzupełniającego, przenoszącego wysokość zastrzeżonej kary umownej do wysokości rzeczywiście poniesionej szkody.

Sprzedawcy zobowiązują się powtórzyć wszystkie oświadczenia i zobowiązania zawarte w niniejszym paragrafie w Umowie Przyrzeczonej.

6.  Działania Kupującego po zawarciu Umowy Przedwstępnej przed zawarciem Umowy Przyrzeczonej

Kupujący w okresie pomiędzy zawarciem Umowy przedwstępnej (10 sierpnia 2023 r.) i Umowy przyrzeczonej (8 grudnia 2025 r.) uzyskał poniżej opisane dokumenty i decyzje.

Kupujący po zawarciu Umowy przedwstępnej sprzedaży 28 lipca 2025 r. zawarł z Gminą (…) Porozumienie nr (…) regulujące kwestię wykonania inwestycji drogowej, związanej z przebudową drogi gminnej nr (…), ul. (…) w (…), planowanej do realizacji przez inwestora w związku z podjęciem zadania związanego z inwestycją niedrogową.

W związku z powyższym, 28 lipca 2025 r. Wójt Gminy (…) wydał decyzję znak (…) w przedmiocie zezwolenia na lokalizację zjazdu zwykłego z drogi gminnej nr (…)na nieruchomość dz. nr 7, obręb (…).

Kupujący w okresie pomiędzy zawarciem Umowy przedwstępnej (10 sierpnia 2023 r.) i Umowy przyrzeczonej (8 grudnia 2025 r.) uzyskał, decyzję Starosty (…) z 7 października 2025 r., nr rej. (…) w przedmiocie zatwierdzenia projektu zagospodarowania terenu oraz projektu architektoniczno-budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę, która stała się ostateczna 7 listopada 2025 r.

7.  Zawarcie przyrzeczonej Umowy sprzedaży

W wykonaniu opisanej wyżej Umowy przedwstępnej sprzedaży z 10 sierpnia 2023 r. – 8 grudnia 2025 r. została zawarta przyrzeczona Umowa sprzedaży, sporządzona w formie aktu notarialnego przez notariusza w (…), za numerem Repertorium (…) (dalej: Umowa sprzedaży), mocą której A.B. (dalej: Sprzedający 1) oraz B.C. (dalej: Sprzedający 2) sprzedali przysługujące im we współwłasności prawo własności niezabudowanej nieruchomości, stanowiącej działkę nr 3, położonej w miejscowości (…), obręb ewidencyjny (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), obszaru 1,0200 ha /jeden hektar dwieście metrów kwadratowych, objętej księgą wieczystą Numer (…), prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (…), a spółka prowadzona pod firmą „A” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w (…) przy ulicy (…), wpisana do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego za numerem KRS (…), NIP (…) prawo własności tej działki kupiła za następujące ceny:

a)  A.B. sprzedał przysługujący mu udział wynoszący 80/100 części za cenę (…) zł, do której został doliczony należny podatek VAT w stawce 23% w wysokości (…) zł, to jest łącznie za cenę brutto (…) zł,

b)  B.C. sprzedał przysługujący mu udział wynoszący 20/100 części za cenę (…) zł, do której został doliczony należny podatek VAT w stawce 23% w wysokości (…) zł to jest łącznie za cenę brutto (…) zł.

Na dzień 12 grudnia 2025 r. A.B. prowadził rozmowy negocjacyjne z „A” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w (…) w przedmiocie zawarcia kolejnej Umowy przedwstępnej sprzedaży pozostałych działek wpisanych aktualnie w księdze wieczystej Numer (…) prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (…) dla nieruchomości położonej w miejscowości (…), obręb ewidencyjny (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), tj. działek: numer 1, sposób korzystania PS – pastwiska trwałe, numer 2, sposób korzystania R – grunty orne, i numer 4, sposób korzystania R – grunty orne.

Podsumowując:

·      Sprzedana Nieruchomość (działka nr 3) stanowi teren niezabudowany;

·      Nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego oznaczona Uchwałą Rady Gminy (…) nr (…) z 30 maja 2018 r., zgodnie z treścią, którego działka nr 3 obszaru 1,0200 ha w części stanowi teren zabudowy mieszkaniowo-usługowej, teren zabudowy usługowej, teren dróg publicznych klasy zbiorczej oraz drogę wewnętrzną, część działki znajduję się w granicy strefy sanitarnej 150 m od cmentarza;

·      Nieruchomość stanowi grunt rolny;

·      Nieruchomość stanowi majątek prywatny Sprzedających;

·      Sprzedający są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni na moment złożenia niniejszego Wniosku;

·      Każdy ze Sprzedających działał w Transakcji z 8 grudnia 2025 r. jako podatnik VAT oraz byli i nadal są zarejestrowani jako podatnicy VAT;

·      Kupujący jest podatnikiem VAT w rozumieniu Ustawy o VAT na moment złożenia niniejszego Wniosku;

·      Sprzedający nie zatrudniali, ani nie zatrudniają żadnych pracowników ani osób, dla których Nieruchomość byłaby zakładem pracy;

·      Sprzedający w roku 2023 zawarł przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości;

·      Strony zawarły 8 grudnia 2025 r. przyrzeczoną Umowę sprzedaży.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Przedmiotem sprzedaży 8 grudnia 2025 r. była: działka nr 3. Wniosek o interpretację dotyczy wyłącznie działki nr 3.

Działka nr 4 nie była objęta sprzedażą ani wnioskiem (jeżeli pojawiła się w opisie – wynika to z omyłki redakcyjnej).

Działka nr 3 była działką pierwotną wskazaną w Umowie przedwstępnej sprzedaży zawartej 10 sierpnia 2023 r., Rep (…) przed notariuszem w (…).

Działka nr 7 była działką pierwotną, z której w wyniku podziału geodezyjnego została wydzielona:

·      działka nr 3 – która została sprzedana 8 grudnia 2025 r., Rep. (…) u notariusza w (…) (która to czynność jest przedmiotem wniosku w niniejszej sprawie),

·      działka nr 4 – dotychczas niesprzedana (i niebędąca przedmiotem wniosku w niniejszej sprawie; co do działki 4 została zawarta z Kupującą kolejna umowa przedwstępna sprzedaży 23 grudnia 2025 r., Rep. (…) u notariusza w (…).

Innymi słowy: działka 7 została podzielona, powstała z niej między innymi działka 3, która została sprzedana, wniosek dotyczy wyłącznie działki 3.

Sprzedający 2 (Wnioskodawca) nabył udział we współwłasności nieruchomości, z której później wydzielono działkę 3 na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w (…) o zniesieniu współwłasności z 18 lutego 1999 r., sygn. akt (…) oraz aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego przez (…) notariusza w (…), za numerem Repertorium (…).

Następnie Wnioskodawca nabył udział wynoszący 20/100 części we współwłasności działki 3 na podstawie Umowy o dział spadku, sporządzonej 21 października 2025 r., Rep. (…), u notariusza w (…).

W związku z opisanym wyżej nabyciem nie były wystawione faktury VAT z wykazaną kwotą podatku VAT. Sprzedającemu 2 nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem ww. działki/działek. Nie przysługiwało z uwagi na brak jego naliczenia.

Sprzedający 2 zarejestrował się jako czynny podatnik podatku VAT w listopadzie 2025 r. dla celów przeprowadzenia m.in. tej transakcji objętej wnioskiem w niniejszej sprawie.

Sprzedający 1 wraz ze Sprzedającym 2 w Umowie przedwstępnej sprzedaży z 10 sierpnia 2023 r., Rep. (…) u notariusza w (…) udzielili Kupującej pełnomocnictwa między innymi do reprezentacji w postępowaniach administracyjnych oraz do uzyskania decyzji pozwolenie na budowę oraz udzielili prawa do dysponowania nieruchomością na cele budowlane, w oparciu o co została uzyskana decyzja pozwolenie na budowę wraz ze wszystkimi niezbędnymi wcześniejszymi uzgodnieniami.

Na dzień zawarcia Umowy sprzedaży, tj. 8 grudnia 2025 r., działka numer 3:

·      była niezabudowana,

·      była nieuzbrojona,

·      nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej,

·      nie była przedmiotem najmu ani dzierżawy,

·      nie była wykorzystywana do czynności zwolnionych z VAT.

Nieruchomość będąca przedmiotem wniosku nie była wykorzystywana na cele prowadzonej działalności gospodarczej.

Natomiast jak już wyżej wskazano Sprzedający 1 wraz ze Sprzedającym 2 w Umowie przedwstępnej sprzedaży z 10 sierpnia 2023 r., Rep. (…) u notariusza w (…) udzielili Kupującej pełnomocnictwa między innymi do reprezentacji w postępowaniach administracyjnych oraz do uzyskania decyzji pozwolenie na budowę oraz udzielili prawa do dysponowania nieruchomością na cele budowlane, w oparciu o powyższe Kupujący:

1)  uzyskał decyzję Wójta Gminy (…) z 28 lipca 2025 r., znak (…) w przedmiocie zezwolenia na lokalizację zjazdu zwykłego z drogi gminnej nr (…) (ul. …) na nieruchomość dz. nr 7,

2)  zawarł porozumienie z Wójtem Gminy (…) z 28 lipca 2025 r., nr (…) regulującego kwestię wykonania inwestycji drogowej, związanej z przebudową drogi gminnej nr (…) ul. (…) w (…), planowanej do realizacji w związku z podjęciem zadania związanego z inwestycją niedrogową,

3)  uzyskał decyzję Starosty (…) z 7 października 2025 r., nr rej. (…) w przedmiocie zatwierdzenia projektu zagospodarowania terenu oraz projektu architektoniczno-budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę.

Nie prowadzono działalności rolniczej w zakresie sprzedaży płodów rolnych. Nie uzyskiwano sprzedaży opodatkowanej VAT z tej nieruchomości. Grunt nie był wykorzystywany jako towarowe gospodarstwo rolne.

Sprzedający:

·      nie uzbrajali działki,

·      nie budowali infrastruktury,

·      nie ogrodzili terenu,

·      inicjowali zmiany MPZP,

·      nie występowali o warunki zabudowy.

Podział geodezyjny działki 7 został przeprowadzony na podstawie pełnomocnictw udzielonych przez Sprzedających i w wykonaniu Umowy przedwstępnej z 10 sierpnia 2023 r.

Wszelkie działania inwestycyjne (pozwolenie na budowę, decyzje drogowe, uzgodnienia mediów) podejmował Kupujący na podstawie udzielonych pełnomocnictw, jak już wskazano w punkcie 6 powyżej.

3 października 2019 r. Sprzedający 1 i Sprzedający 2 złożyli wniosek o wycięcie drzew posadowionych na działce. 17 października 2019 r. przeprowadzono oględziny nieruchomości w celu ustalenia występowania gatunków chronionych, ptaków i gniazd oraz pomiaru wnioskowanych drzew. Referat Gospodarki Komunalnej i Ochrony Środowiska nie wniósł sprzeciwu w sprawie usunięcia drzew, co pozwoliło na dokonanie wycinki drzew.

Sprzedający 1 i Sprzedający 2 złożyli 16 lipca 2025 r. oświadczenie woli o udostępnieniu nieruchomości stanowiącej działkę 4 w celu posadowienia urządzeń elektroenergetycznych w postaci montażu rozłącznika (…) na słupie (…). Adresatem tej zgody była (…)

Sprzedający 1 i Sprzedający 2 podejmowali próbę zmiany MPZP w roku 2022 – dokładnie wnioskiem z 21 kwietnia 2022 r. Wniosek ten został w całości odrzucony (wniosek ten był składany przed zawarciem Umowy przedwstępnej.) Celem złożenia wniosku było zwiększenie atrakcyjności działki poprzez zwiększenie możliwości zabudowy działki.

Wniosek dotyczył w szczególności dostosowania zapisów planu do uwarunkowań wynikających ze stref ochronnych cmentarza (50 m i 150 m), umożliwienia zmian w zakresie komunikacji, zagospodarowania zieleni i parametrów zabudowy. Należy jednak wskazać, że wniosek o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego nie został uwzględniony i został odrzucony przez gminę.

19 stycznia 2025 r. Sprzedający 1 i Sprzedający 2 złożyli oświadczenie Nabywcy o wyrażeniu zgody na ujawnienie przez „A” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w (…) przy ulicy (…), wpisanej do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego za numerem KRS (…) treści tej Umowy przedwstępnej sprzedaży z 10 sierpnia 2023 r., Repertorium A nr (…) oraz dokumentów przekazanych tej Spółce w związku z zawarciem tej umowy na rzecz „B” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w (…).

Sprzedający 2 nie podejmował w odniesieniu do Nieruchomości będącej przedmiotem wniosku jakiekolwiek działania marketingowe, nie zamieszczał – celem zbycia – ogłoszenia o sprzedaży w środkach masowego przekazu. Kupujący sam się zgłosił.

Ww. Nieruchomość od momentu nabycia do momentu jej zbycia nie była udostępniana osobom trzecim (poza Kupującym) na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Umowa przedwstępna i zobowiązania Sprzedającego 2 zabraniały podejmowania takich działań.

Sprzedający 2 nie udzielił pełnomocnictwa bądź jakiegokolwiek innego umocowania prawnego osobie innej niż Nabywca Nieruchomości do działania w Jego imieniu w związku z transakcją sprzedaży Nieruchomości.

Natomiast Kupujący („A” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w (…)) udzielała pełnomocnictw swojemu kolejnemu nabywcy, który działał w imieniu Kupującego, tj. „A” spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w (…).

Ponadto Sprzedający 1 i Sprzedający 2 złożyli 16 lipca 2025 r. oświadczenie woli o udostępnieniu (…). nieruchomości stanowiącej działkę 4 w celu posadowienia urządzeń elektroenergetycznych w postaci montażu rozłącznika (…) na słupie (…).

Sprzedający 2 nie posiada innych nieruchomości.

Sprzedający 2 nie sprzedawał wcześniej innych nieruchomości (działek) oprócz ww. Nieruchomości (tj. działki numer 3) będącej przedmiotem wniosku.

Działka nr 3 na dzień transakcji sprzedaży była niezabudowana.

Działka 3 była objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego – Uchwała Rady Gminy (…) nr (…) z 30 maja 2018 r., zgodnie z treścią którego działka nr 3 obszaru 1,0200 ha w części stanowi teren zabudowy mieszkaniowo-usługowej, teren zabudowy usługowej, teren dróg publicznych klasy zbiorczej oraz drogę wewnętrzną, część działki znajduje się w granicy strefy sanitarnej 150 m od cmentarza.

Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dopuszczał zatem:

·      zabudowę mieszkaniowo-usługową,

·      zabudowę usługową,

·      drogi publiczne klasy zbiorczej,

·      drogę wewnętrzną.

Sprzedający 2 w roku 2022 występował o zmianę planu – jeszcze przed zawarciem Umowy przedwstępnej (co zostało opisane powyżej).

Nie występowano o decyzję WZ, ponieważ teren objęty był MPZP.

Pytania

1.   Czy Sprzedający 2 w ramach opisanej we wniosku Transakcji występuje w charakterze podatnika VAT i w konsekwencji czy sprzedaż udziału we współwłasności Nieruchomości w ramach opisanej we wniosku Transakcji podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

2.   Czy w przypadku uznania stanowiska Wnioskodawców zawartego w pytaniu nr 1 za prawidłowe i uznania, że Sprzedający przy opisanej Transakcji występuje w charakterze podatnika VAT, a w konsekwencji Transakcja podlegać będzie opodatkowaniu VAT, to czy po dokonaniu Transakcji, z uwagi na wykorzystywanie Nieruchomości przez Kupującego do celów działalności opodatkowanej VAT, Kupujący będzie uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu Transakcji (zgodnie z art. 86 ust. 1, ust. 10, ust. 10b pkt 1 i ust. 11 Ustawy o VAT) i zwrotu ewentualnej nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym na rachunek bankowy Kupującego?

Państwa stanowisko w sprawie

1.  Sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji podlegać będzie pod przepisy Ustawy o VAT, ponieważ każdy ze Sprzedających w ramach Transakcji powinien zostać uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

2.  Jeśli sprzedaż Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie opodatkowana VAT, to Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego o kwotę podatku należnego oraz zwrot ewentualnej nadwyżki podatku naliczonego na rachunek bankowy Kupującego, ponieważ nabywana Nieruchomość będzie wykorzystywana przez Kupującego wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Uzasadnienie

Uwaga wstępna dotycząca interesu Wnioskodawców w zakresie uzyskania interpretacji

Z uwagi na to, że Kupujący i Sprzedający uczestniczyli w tym samym zdarzeniu, zgodnie z art. 14b § 1 w związku z art. 14r § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa, występują o wydanie interpretacji we wniosku wspólnym.

Określenie, czy Transakcja podlega opodatkowaniu VAT z punktu widzenia Sprzedającego wpływa na ich obowiązki w zakresie rozpoznania obowiązku podatkowego na gruncie VAT, wystawienia faktury VAT na rzecz Kupującego oraz rozliczenia podatku VAT należnego do właściwego urzędu skarbowego.

Z punktu widzenia Kupującego, określenie czy dokonana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu VAT bezpośrednio wpływa na wysokość ceny należnej za przedmiot Transakcji (tj. czy będzie ona powiększona o należny podatek VAT), ma prawo do odliczenia podatku VAT zapłaconego jako część ceny oraz na obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Stąd każda ze stron dokonanej Transakcji ma interes prawny w tym, aby wystąpić z wnioskiem wspólnym o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego, dotyczącej tego samego zdarzenia.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1

Zobowiązanym do zapłaty podatku od towarów i usług jest co do zasady podatnik tego podatku, czyli podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu Ustawy o VAT.

Zgodnie z Ustawą o VAT podatnikami mogą być również w określonych sytuacjach podmioty nieprowadzące działalności gospodarczej, jednakże są to szczególne sytuacje, które nie mają zastosowania do opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego (np. wewnątrzwspólnotowe nabycie nowych środków transportu przez osobę fizyczną), dlatego Wnioskodawcy nie będą szczegółowo analizować tych sytuacji.

Ustawa o VAT definiuje pojęcie podatnika, czyli podmiotu, który dokonuje czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Jednocześnie, jak wynika z art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych, w świetle definicji zawartej w art. 15 Ustawy o VAT dla uznania określonych zachowań podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu statusu podatnika.

Ponadto w kwestii opodatkowania dostawy gruntów istotne znaczenie ma fakt, czy Sprzedający w celu dokonania sprzedaży Nieruchomości podjęli aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Zwykłe nabycie lub sprzedaż rzeczy nie stanowi wykorzystywania w sposób ciągły majątku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytułu dochodu, jako że jedynym przychodem z takich transakcji może być ewentualny zysk ze sprzedaży tej rzeczy. Natomiast okoliczność podjęcia m.in. takich czynności jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, najem lub dzierżawa nieruchomości oraz działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, w tym zatrudnienie profesjonalnego pośrednika sprzedaży stanowią o takiej aktywności w zakresie obrotu nieruchomościami, które mogą wskazywać, że czynności sprzedającego przybierają formę zawodową (profesjonalną), a w konsekwencji zorganizowaną.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia czy sprzedaż działki była sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia TSUE z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.

Z tezy ww. orzeczenia wynika m.in., że liczba i zakres transakcji sprzedaży nie ma charakteru decydującego i nie może stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. TSUE stwierdził, że dużych transakcji sprzedaży można dokonywać również jako czynności osobistych.

Zatem kryterium decydującym o zaliczeniu transakcji sprzedaży nieruchomości przez osoby fizyczne do działalności gospodarczej jest podejmowanie aktywnych działań angażujących środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców. TSUE wyjaśnił, że inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Przykładowo podane zostały działania polegające na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych. Działania takie nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Strony, w ramach Umowy przedwstępnej ustaliły między innymi, że:

1.  Sprzedawcy zobowiązali się, przy udziale Kupującego, do dokonania podziału działki nr 7, w taki sposób, ażeby powstała Projektowana działka,

2.  Sprzedawcy zobowiązali się do przedłożenia Kupującemu wszelkich niezbędnych dokumentów umożliwiających bezciężarowe odłączenie Projektowanej działki z księgi wieczystej (…) i założenie dla niej nowej księgi wieczystej – przed upływem 31 grudnia 2025 r.;

3.  Skuteczność zobowiązań Stron do zawarcia Umowy Przyrzeczonej została uzależniona od ziszczenia się następujących przesłanek w niżej określonych terminach:

1)  dokonania podziału geodezyjnego działki nr 7, w wyniku którego powstanie Projektowana działka o obszarze około 1,00 ha oraz przedłożenia Kupującemu przez Sprzedawców wszelkich niezbędnych dokumentów umożliwiających bezciężarowe odłączenie Projektowanej działki z księgi wieczystej (…) i założenie dla niej nowej księgi wieczystej – przed upływem 31 grudnia 2025 r.;

2)  uzyskania ostatecznych i niezaskarżalnych decyzji pozwolenie/pozwoleń na budowę parku handlowego na Projektowanej działce, składającego się między innymi z dwóch budynków handlowych, w ramach:

· etapu I – budynek o powierzchni zabudowy ok. 1913 m²,

· etapu II – budynek o powierzchni zabudowy ok. 1045 m²,

– szczegółowo opisanych w Załączniku nr 2 do Umowy – przed upływem 31 grudnia 2025 r.,

3)  uzyskania zgód na usunięcie kolizji na Projektowanej działce w zakresie:

· słupa i sieci NN;

· sieci wodociągowej fi 110 – przed upływem 31 grudnia 2025 r.,

4)  przedłożenia Kupującemu przez Sprzedawców najpóźniej na 14 dni przed wyznaczonym dniem zawarcia niżej zdefiniowanej Umowy Przyrzeczonej dokumentów wymienionych w § 2 ust. 1 i ust. 3, z zastrzeżeniem postanowienia § 2 ust. 4.

Ponadto w ramach Umowy przedwstępnej Strony ustaliły, że:

·      Kupujący jest uprawniony do wystąpienia na swoją rzecz o wydanie decyzji – pozwolenie/pozwoleń na budowę na Przedmiotowej działce parku handlowego, składającego się między innymi z dwóch budynków handlowych, szczegółowo opisanych w Załączniku nr 2 do Umowy.

Ponadto Strony ustaliły, że zobowiązują się współdziałać w ramach wszelkich postępowań związanych z uzyskaniem rozstrzygnięć koniecznych dla realizacji przez Kupującego na Projektowanej działce inwestycji polegającej na budowie parku handlowego i prawidłowego z niej korzystania, według planów Kupującego. Oznacza to w szczególności, że Strony zobowiązują się względem siebie do wzajemnej współpracy, dążąc do możliwe najszybszego uzyskania rozstrzygnięć administracyjnych potrzebnych do realizacji i użytkowania inwestycji.

Sprzedający w Umowie Przedwstępnej ustanowili także Zakaz konkurencji na okres 15 lat.

Sprzedający w Umowie Przedwstępnej udzielili Kupującemu prawa do dysponowania przedmiotową nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo budowlane. Na podstawie udzielonego prawa Kupujący uprawniony jest do złożenia oświadczenia o dysponowaniu nieruchomością na cele budowlane. Jednocześnie Strony zgodnie postanowiły, że Kupujący będzie uprawniony do przeniesienia prawa, o którym mowa w niniejszym ustępie, na rzecz osoby lub podmiotu realizującego prace projektowe lub budowlane dotyczące zamierzonej przez Kupującego inwestycji. W następstwie przeniesienia prawa, o którym mowa w zdaniu poprzedzającym, osoba lub podmiot realizujący prace projektowe lub budowlane dotyczące zamierzonej inwestycji będzie uprawniona do złożenia oświadczenia o dysponowaniu nieruchomością na cele budowlane.

Jednocześnie, Sprzedający udzielili przedstawicielom Kupującego pełnomocnictwa o treści jak w stanie faktycznym opisanym powyżej.

Końcowo Sprzedawcy zobowiązali się, że w okresie związania Umową przedwstępną, nie zbędą własności działki nr 7, ani jej części osobom trzecim, nie podejmą żadnych czynności faktycznych lub prawnych, skutkujących jakimkolwiek obciążeniem na rzecz osób trzecich, albo jej zanieczyszczeniem w rozumieniu przepisów ustawy o zapobieganiu szkodom w środowisku i ich naprawie, ani też nie przyjmą zadatków lub zaliczek od osób trzecich na poczet ceny sprzedaży.

Zgodnie z art. 95 § 1 Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela. Czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego, o czym stanowi § 2 powyższego artykułu.

W myśl art. 96 Kodeksu cywilnego, umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego (pełnomocnictwo).

Stosownie do art. 98 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej czynności.

Zgodnie z art. 99 § 1 Kodeksu cywilnego, jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma, pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej formie. W myśl § 2 powołanego artykułu, pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie.

Z regulacji art. 109 Kodeksu cywilnego wynika, że przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie woli ma być złożone przedstawicielowi.

Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo – to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy.

Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy, co wskazuje, że w celu zwiększenia możliwości sprzedaży nieruchomości Sprzedająca będzie podejmować pewne działania w sposób zorganizowany.

Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez Kupującego wywołują skutki bezpośrednio w sferze prawnej Sprzedającego. Oznacza to, że w celu zwiększenia możliwości sprzedaży Nieruchomości Sprzedający podjęli pewne działania w sposób zorganizowany. Zdaniem Wnioskodawców uznać należy, że podejmowane przez Sprzedającą działania oraz dokonane czynności wykluczają sprzedaż Nieruchomości w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Sprzedający udzielając pełnomocnictwa w ramach Umowy Przedwstępnej na dokonanie opisanych we wniosku czynności polegających na przygotowaniu Nieruchomości do przeprowadzenia Inwestycji podejmuje pośrednio działania podobne do tych, jakie wykonują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa w orzeczeniu w sprawach C-180/10 i C-181/10, tj. podjęli aktywność w przedmiocie zbycia Nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

Powyższe, zdaniem Wnioskodawców, wskazuje na kompleksowe i profesjonalne prowadzenie prac mających na celu przygotowanie terenu do realizacji inwestycji, które wykracza poza zwykłą sprzedaż nieruchomości.

Co więcej, jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w wyroku sygn. C- 213/24 (Grzera): art. 9 ust. 1 dyrektywy VAT należy interpretować w ten sposób, że można uznać za podatnika do celów VAT prowadzącego samodzielnie działalność gospodarczą osobę, która sprzedaje grunt stanowiący pierwotnie część jej majątku osobistego, powierzając przygotowanie sprzedaży profesjonalnemu przedsiębiorcy, który jako pełnomocnik tej osoby podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując w celu tej sprzedaży środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców lub usługodawców w rozumieniu tego przepisu.

Tym samym, osoba fizyczna która dokonuje sprzedaży gruntu stanowiącego część jej majątku prywatnego, w przypadku, gdy działa poprzez profesjonalnego przedsiębiorcę, sama może zostać uznana za podatnika VAT, co potwierdza stanowisko Wnioskodawców.

Mając na względzie ww. przepisy oraz utrwaloną praktykę interpretacyjną organów podatkowych należy stwierdzić, że Sprzedający dokonując dostawy Nieruchomości w ramach opisanej we wniosku Transakcji wystąpili w charakterze podatników VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 w zw. z art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT.

Powyższe stanowisko, zgodnie z którym Sprzedający, będzie występować w charakterze podatnika VAT w związku z faktem, że udzielił Kupującemu praw do korzystania z Nieruchomości w tym również na cele budowlane, pełnomocnictwa o szerokim zakresie, którego celem jest uzyskanie wszystkich formalnoprawnych zgód i decyzji do przeprowadzenia na Nieruchomości inwestycji polegającej na wybudowaniu nieruchomości komercyjnej oraz podjęcie już na moment złożenia Wniosku, szeroko zakrojonych działań na podstawie uzyskanych pełnomocnictw, wykracza poza rozporządzenie majątkiem osobistym i stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu Ustawy o VAT, co zostało potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej np.:

• Interpretacja z 7 maja 2025 r. sygn. 0114-KDIP1-3.4012.245.2025.2.JG;
• Interpretacja z 7 maja 2025 r. sygn. 0114-KDIP1-3.4012.254.2025.2.PRM;
• Interpretacja z 5 maja 2025 r. sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.224.2025.2.WL;
• Interpretacja z 14 stycznia 2025 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.923.2024.2.JSZ;
• Interpretacja z 7 września 2023 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.383.2023.2.MŻ;
• Interpretacja z 29 sierpnia 2022 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.315.2022.3.MD;
• Interpretacja z 27 grudnia 2022 r. sygn. 0112-KDIL1-2.4012.523.2022.1.NF;
• Interpretacja z 1 lutego 2023 r. sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.700.2022.2.KK;
• Interpretacja z 15 września 2020 r. sygn. 0112-KDIL1-1.4012.309.2020.1.EB;
• Interpretacja z 23 sierpnia 2023 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.318.2023.1.MM;
• Interpretacja z 7 sierpnia 2023 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.359.2023.1.MN;
• Interpretacja z 11 sierpnia 2023 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.334.2023.2.MC;
• Interpretacja z 11 sierpnia 2023 r. sygn. 0112-KDIL1-3.4012.348.2023.1.AKR;
• Interpretacja z 23 sierpnia 2023 r. sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.305.2023.2.SM;
• Interpretacja z 7 sierpnia 2023 r. sygn. 0111-KDIB3-2.4012.360.2023.1.MN;
• Interpretacja z 4 sierpnia 2023 r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.318.2023.1.MM.

Ponadto Sprzedający zobowiązali się do zakazu konkurencji na okres 15 lat, który to został wskazany w stanie faktycznym sprawy.

Konkluzja

Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Wnioskodawców sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, dokonana 8 grudnia 2025 r. Umową sprzedaży, sporządzoną w formie aktu notarialnego przez notariusza w (…), za numerem Repertorium (…) podlegać będzie pod przepisy Ustawy o VAT, ponieważ każdy ze Sprzedających w ramach Transakcji powinien zostać uznany za podatnika podatku od towarów i usług.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 2

W ocenie Wnioskodawców w przypadku, gdy sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji podlega opodatkowaniu VAT (stosownie do Pytania nr 1 we Wniosku), to Kupującemu będzie przysługiwać prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i zwrot ewentualnej nadwyżki na rachunek bankowy Kupującego.

Jak wynika z treści art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów/usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych VAT. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu/wytworzeniu.

Jednocześnie, w myśl art. 86 ust. 10, ust. 10b i ust. 11 Ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego powstanie w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy lub w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, jednak nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę. Nadwyżka podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym podlegać będzie zwrotowi na zasadach określonych w art. 87 Ustawy o VAT.

Kupujący w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej dokonał 9 grudnia 2025 r. sprzedaży przedmiotowej nieruchomości na rzecz „B” Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w (…).

W konsekwencji, jak wynika z powyższego, nabycie Nieruchomości przez Kupującego będzie związane z wykonywaniem późniejszych czynności podlegających opodatkowaniu VAT przez Kupującego.

Zatem Kupujący będzie uprawniony do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości od kwoty podatku należnego i ewentualnego zwrotu nadwyżki podatku na rachunek bankowy Kupującego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie uznania Sprzedającego 2 za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży udziału w Nieruchomości, a tym samym transakcji za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (pytanie oznaczone we wniosku jako nr 1) jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przy czym stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych (działek oraz udziałów w nich), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów bądź świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie (za wynagrodzeniem).

Jednocześnie wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ww. ustawy bądź świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu, ale tylko taka, która wykonana jest przez podmiot, który w związku z jej realizacją występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zdefiniowane zostały w art. 15 ust. 1 i ust. 2 tej ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

W świetle przytoczonych wyżej przepisów zauważyć należy, że status podatnika podatku od towarów i usług, wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy podmiot dokonujący transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą.

Jak natomiast stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:

Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:

Stosownie do art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady:

W myśl art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży udziału w działce nr 3, istotne jest, czy w celu dokonania tej sprzedaży, Sprzedający 2 podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Sprzedającego 2 za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92, które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r. sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny, to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zwana dalej: Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 535 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:

Z opisu sprawy wynika, że Sprzedający 2 jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej oraz jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku VAT. Nie prowadzi On działalności rolniczej w ramach zwolnień z opodatkowania VAT, jak również nie prowadzi działalności polegającej na dzierżawie lub obrocie ziemią, w tym ziemią rolną (brak takiego wpisu w CEIDG).

Sprzedający 2 nabył prawo współwłasności nieruchomości (działki 7, z której później wydzielono przedmiotową działkę nr 3) na podstawie postanowienia Sądu o zniesieniu współwłasności z 18 lutego 1999 r. oraz aktu poświadczenia dziedziczenia. W związku z nabyciem działki nie były wystawione faktury VAT z wykazaną kwotą podatku VAT. Sprzedającemu 2 nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z nabyciem przedmiotowej działki.

10 sierpnia 2023 r. Sprzedający 2 wraz ze Sprzedającym 1 oraz Kupującą Spółką zawarli Umowę przedwstępną sprzedaży, w której Sprzedawcy zobowiązali się sprzedać Kupującej prawo własności Projektowanej działki o powierzchni około 1,00 ha, która wydzielona zostanie z działki nr 7. 8 grudnia 2025 r. została zawarta pomiędzy ww. Stronami przyrzeczona Umowa sprzedaży działki nr 3.

Przedmiotowa nieruchomość – działka nr 3 jest niezabudowana i nieuzbrojona w infrastrukturę techniczną. Zgodnie z Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego przedmiotowa działka w części stanowi teren zabudowy mieszkaniowo-usługowej, teren zabudowy usługowej, teren dróg publicznych klasy zbiorczej oraz drogę wewnętrzną, część działki znajduje się w granicy strefy sanitarnej 150 m od cmentarza.

Kupujący jako czynny podatnik VAT prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na realizacji przedsięwzięć inwestycyjnych i deweloperskich oraz kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek; wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi; pośrednictwo w obrocie nieruchomościami, zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie.

Sprzedający 2 w Umowie Przedwstępnej udzielił Kupującej prawa do dysponowania nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo budowlane.

Jednocześnie, Sprzedający 2 udzielił w Umowie przedwstępnej przedstawicielom Kupującego:

1)  Pełnomocnictwa do zawarcia Umowy Przyrzeczonej;

2)  Zgody na ujawnienie roszczenia o zawarcie Umowy Przyrzeczonej w Księdze Wieczystej Nieruchomości;

3)  Pełnomocnictwa do reprezentacji w postępowaniach administracyjnych – Sprzedawcy oświadczyli, że udzielają pełnomocnictwa do reprezentacji we wszelkich postępowaniach administracyjnych dotyczących działki nr 7, w szczególności w postępowaniach związanych z podziałem działki nr 7 i w postępowaniach administracyjnych dotyczących urządzenia wjazdu na Projektowaną działkę, w tym w postępowaniach dotyczących uzyskania:

·      postanowienia w przedmiocie opinii w sprawie podziału nieruchomości,

·      decyzji zatwierdzającej projekt podziału działki,

·      decyzji o rozgraniczeniu, gdyby okazała się ona potrzebna,

·      zezwolenia na lokalizację zjazdów publicznych,

·      uzgodnień, opinii lub stanowisk organów administracji drogowej, w tym właściwych zarządców dróg,

·      uzgodnień, opinii lub stanowisk dostawców mediów, gestorów sieci i urządzeń technicznych,

·      pozwolenia na budowę lub przebudowę zjazdów publicznych do Projektowanej działki,

·      zezwolenia na zajęcie pasa drogowego,

·      pozwolenia właściwego konserwatora zabytków na prowadzenie robót budowlanych, gdyby okazała się ona potrzebna,

·      innych wymaganych uzgodnień i opinii właściwych organów,

·      decyzji obejmującej zezwolenie na utworzenie wielkopowierzchniowego obiektu handlowego, gdyby okazała się ona potrzebna,

·      odrolnienia Projektowanej działki,

·      decyzji zezwalającej na wyłączenie z produkcji gruntów rolnych lub leśnych występujących w obrębie Projektowanej działki i przeznaczeniu ich na cele nierolnicze i nieleśne.

4)  Pełnomocnictwa do uzyskania zaświadczeń poprzez występowanie do: Urzędu Skarbowego (US) oraz Zakładu Ubezpieczeń Społecznych (ZUS) oraz innych organów z wnioskami o wydanie zaświadczeń o ewentualnych zaległościach.

5)  Pełnomocnictwa do reprezentacji w postępowaniach w celu uzyskania decyzji pozwolenia na budowę na Przedmiotowej działce parku handlowego, składającego się między innymi z dwóch budynków handlowych, a także w celu uzyskania warunków przyłączenia mediów do projektowych budynków i urządzeń na Projektowanej działce.

Kupujący w okresie pomiędzy zawarciem Umowy przedwstępnej (10 sierpnia 2023 r.) i Umowy przyrzeczonej (8 grudnia 2025 r.) uzyskał decyzję Starosty (…) z 7 października 2025 r. w przedmiocie zatwierdzenia projektu zagospodarowania terenu oraz projektu architektoniczno-budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę, która stała się ostateczna 7 listopada 2025 r.

Działka 3 nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej. Sprzedający 2 w stosunku do ww. Nieruchomości nie prowadził działalności rolniczej w zakresie sprzedaży płodów rolnych, nie uzyskiwał sprzedaży opodatkowanej VAT z tej nieruchomości. Grunt nie był wykorzystywany jako towarowe gospodarstwo rolne. Sprzedający 2 nie uzbrajał działki, nie budował infrastruktury, nie ogrodził terenu. Jedynie w 2022 r., jeszcze przed podpisaniem Umowy przedwstępnej Sprzedający 2 wraz ze współwłaścicielem, podejmowali próbę zmiany MPZP, w celu zwiększenia atrakcyjności działki poprzez zwiększenie możliwości zabudowy, jednak wniosek został w całości odrzucony przez gminę.

Sprzedający 2 nie podejmował w odniesieniu do Nieruchomości będącej przedmiotem wniosku jakichkolwiek działań marketingowych, nie zamieszczał – celem zbycia – ogłoszenia o sprzedaży w środkach masowego przekazu. Kupujący sam się zgłosił.

Ww. Nieruchomość od momentu nabycia do momentu jej zbycia nie była udostępniana osobom trzecim (poza Kupującym) na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. Umowa przedwstępna i zobowiązania Sprzedającego 2 zabraniały podejmowania takich działań.

Sprzedający 2 nie udzielił pełnomocnictwa bądź jakiegokolwiek innego umocowania prawnego osobie innej niż Nabywca Nieruchomości do działania w Jego imieniu w związku z transakcją sprzedaży Nieruchomości.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy Sprzedający 2 w ramach opisanej transakcji występuje w charakterze podatnika VAT z tytułu sprzedaży udziału w Nieruchomości (działki nr 3), a tym samym czy opisana transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

W związku z tym należy wskazać, że udzielenie Kupującej Spółce pełnomocnictwa do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych w imieniu Sprzedającego 2, w zakresie uzyskania wszelkich decyzji i pozwoleń na budowę, decyzji drogowych, uzgodnień mediów, zgodnie z planami inwestycyjnymi Spółki, było warunkiem zrealizowania Umowy przyrzeczonej sprzedaży. Te czynności nastąpiły w sensie chronologicznym, jeszcze przed zawarciem ww. Umowy sprzedaży. Zatem, udzielenie pełnomocnictwa przyszłej Kupującej Spółce, umożliwiało podjęcie czynności, mających na celu dostosowanie gruntu do potrzeb Kupującego. Tym samym Kupująca Spółka wykonuje te czynności we własnym interesie, dla zrealizowania własnych potrzeb, w celu przystosowania Nieruchomości do swoich określonych potrzeb Inwestycji polegającej na budowie parku handlowego.

W przedmiotowej sprawie należy zauważyć, że Spółka sama zgłosiła się do Sprzedającego 2, co oznacza, że Sprzedający nie musiał już podejmować działań, aby zachęcić kogokolwiek do nabycia opisanej działki. Czynności wykonane przez Kupującego po zawarciu Umowy przedwstępnej w związku z udzielonymi pełnomocnictwami, zgodami i prawem do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane, nie są czynnościami podejmowanymi w imieniu Sprzedającego 2 w tym celu, aby oferowany grunt uczynić atrakcyjniejszym dla potencjalnego nabywcy oraz aby podnieść jego cenę.

Należy podkreślić, że w przedmiotowej sprawie skutki prawne czynności wykonanych przez pełnomocnika (nabywcę) w sensie prawnym rzeczywiście dotyczą właściciela gruntu (uzyskanie decyzji, pozwoleń itd.). Jednak starania pełnomocnika nie są staraniami właściciela podejmowanymi w tym celu, aby pozyskać kupującego, aby oferowany grunt uczynić atrakcyjniejszym dla potencjalnego nabywcy i podnieść jego cenę, ale wyłącznie w celu przygotowania gruntu do realizacji planów inwestycyjnych Kupującej Spółki.

Istotne w niniejszej sprawie jest również to, że w stosunku do udziału w działce nr 3 Sprzedający 2 nie ponosił jakichkolwiek nakładów w celu jej uatrakcyjnienia. Powyższa nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej, Sprzedający 2 nie prowadził na niej również działalności rolniczej w zakresie sprzedaży płodów rolnych. Ponadto opisana działka nie była przedmiotem najmu ani dzierżawy. Nie uzyskiwano sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT z tej nieruchomości.

W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży udziału w ww. działce nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Sprzedający 2 nie podjął takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt okoliczności przedstawionych we wniosku wskazuje, że aktywność Sprzedającego 2 w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE w sprawach C‑180/10 i C-181/10.

Mając powyższe na uwadze, w świetle całokształtu okoliczności sprawy, samo udzielenie pełnomocnictwa Kupującej Spółce do wykonania określonych czynności w celu dostosowania gruntu do potrzeb tego nabywcy przed sprzedażą, wraz z zawarciem umowy przedwstępnej, nie powoduje, że Sprzedający 2 zostanie z tego powodu uznany za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą.

Zatem dokonując sprzedaży udziału w działce nr 3 Sprzedający 2 korzysta z przysługującego Mu prawa do rozporządzania majątkiem prywatnym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Sprzedającego 2 cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. Nieruchomości, a jej dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym Sprzedający 2 w ramach sprzedaży udziału we współwłasności Nieruchomości (tj. działki nr 3) nie występuje w charakterze podatnika VAT i w konsekwencji dostawa ww. działki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.

Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych (por. wyroki NSA z 6 listopada 2024 r., sygn. akt I FSK 1014/21, z 24 października 2024 r., sygn. akt I FSK 265/21, z 11 października 2024 r., sygn. akt I FSK 364/21, z 21 października 2024 r., sygn. akt I FSK 347/21, z 23 lipca 2024 r., sygn. akt I FSK 1677/20, z 10 września 2024 r., sygn. akt I FSK 1675/20).

Jednocześnie, z uwagi na okoliczność, że Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest nieprawidłowe, natomiast w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 oczekiwali Państwo odpowiedzi tylko w przypadku uznania stanowiska dotyczącego pytania nr 1 za prawidłowe, wskazuję, że nie udzielam odpowiedzi na zadane przez Państwa pytanie oznaczone we wniosku nr 2.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego co do zasady wydawane są w indywidualnych sprawach. Wskazane zatem przez Państwa interpretacje nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu, ponieważ zawierają nieaktualne stanowisko prawne, od obecnie prezentowanego w orzecznictwie sądowym.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym, Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Mając na uwadze, że wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego został złożony przez jednego ze współwłaścicieli działki, zaznaczam, że interpretacja nie wywiera skutku prawnego dla współwłaściciela działki.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Wnioskodawca (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.