Interpretacja 0114-KDIP4-3.4012.170.2025.2.IG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego, związanego z realizowaną inwestycją budowy kompleksu edukacyjno-opiekuńczego. Uzupełnili go Państwo pismem z 22 maja 2025 r. (wpływ 22 maja 2025 r.) oraz pismem z 23 maja 2025 r. (wpływ 23 maja 2023 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Miasto A. w rozumieniu ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym jest jednostką samorządu terytorialnego. W myśl art. 2 ust. 1 gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jest właścicielem mienia i innych praw majątkowych oraz samodzielnie prowadzi gospodarkę finansową na podstawie budżetu gminy. Zwraca się z prośbą o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej kwestii zastosowania podatku VAT w odniesieniu do realizowanej przez Miasto A. inwestycji budowy nowego kompleksu edukacyjno-opiekuńczego przeznaczonego na działalność żłobka oraz przedszkola.

Inwestycja jest realizowana ze środków własnych Miasta A. oraz z dofinansowania pochodzącego z dwóch źródeł:

1. 20 listopada 2024 roku została podpisana umowa z Zarządem Województwa (…) o przyznaniu pomocy w wysokości (…) zł brutto na realizację zadania pn. (…) w ramach instrumentu wsparcia zadań ważnych dla równomiernego rozwoju województwa (…).

2. 27 listopada 2024 roku została podpisana umowa z Wojewodą (…) na dofinansowanie zadania pn. (…) w kwocie (…) zł brutto ze środków Krajowego Planu na rzecz Odbudowy i Zwiększenia Odporności (KPO), w ramach programu rozwoju instytucji opieki nad dziećmi w wieku do lat 3 – (…).

Zadanie ma na celu zapewnienie mieszkańcom Miasta A. nowoczesnych placówek edukacyjno-opiekuńczych, które oferować będą łącznie 60 miejsc żłobkowych oraz 150 miejsc przedszkolnych w jednym kompleksie. Inwestycja jest realizowana przez Miasto A., jako jednostkę samorządu terytorialnego, w celu świadczenia usług publicznych na rzecz mieszkańców. Zadanie zostanie zrealizowane do 30 czerwca 2026 roku.

Budowa kompleksu żłobkowo-przedszkolnego stworzy wiele możliwości dla społeczności lokalnej. Nowy kompleks zwiększy dostępność miejsc dla dzieci w wieku przedszkolnym i żłobkowym, co jest szczególnie ważne dla rodziców pracujących. Umożliwi rodzicom powrót do pracy lub kontynuowania edukacji, wiedząc, że ich dzieci są w bezpiecznym i przyjaznym środowisku. Stworzy przestrzeń, w której dzieci będą mogły bezpiecznie bawić się i uczyć. Budowa kompleksu żłobkowo-przedszkolnego to inwestycja, która przyniesie wiele korzyści nie tylko dla dzieci, ale także dla rodzin i całej społeczności.

Inwestycja realizowana będzie w (…) na działkach ewidencyjnych nr 1, 2, jednostka ewidencyjna: (…). Zaprojektowany budynek zlokalizowany jest w południowej części działki 1. Pozostała część działek zagospodarowana będzie infrastrukturą techniczną oraz niezbędnymi utwardzeniami terenu. Powyższe działki posiadają bezpośredni dostęp do drogi publicznej (…) za pośrednictwem istniejących dwóch zjazdów. Na przedmiotowych działkach znajduje się obecnie budynek przedszkola publicznego oraz budynek gospodarczy wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną oraz plac zabaw. Teren inwestycji w obrębie projektowanego budynku jest stosunkowo płaski, porośnięty jest zielenią niską oraz wysoką.

Budynek zostanie podzielony na kilka stref: część ogólnodostępna i komunikacyjna, 6 sal zabaw z sanitariatami dla dzieci przedszkolnych, 3 sale zabaw z sanitariatami dla dzieci żłobkowych, kuchnia z zapleczem, inne pomieszczenia. Pod względem klasyfikacji pożarowej z uwagi na przeznaczenie i sposób użytkowania, budynek będzie zakwalifikowany jako budynek użyteczności publicznej ZLII, przeznaczony przede wszystkim do użytku ludzi o ograniczonej zdolności poruszania się, jak m.in. żłobki, przedszkola.

Podstawowe parametry planowanego budynku: ilość kondygnacji nadziemnych 2, ilość kondygnacji podziemnych 0, wysokość budynku 8,52 m - budynek niski (N), długość budynku 38,41 m, szerokość budynku 30,35 m, powierzchnia zabudowy - 852,40 m², kubatura brutto - 6708,61 m³, kubatura netto budynku 4268,02 m³. Zaprojektowane zostały niezbędne dojścia w układzie chodników komunikujących oraz dojazd do projektowanych miejsc postojowych. Parking przeznaczony będzie dla samochodów osobowych w ilości 10 miejsc parkingowych, w tym dla osób z niepełnosprawnością. Projekt obejmuje również montaż elementów malej architektury, tj. stojak na rowery, ławki i kosz na śmieci oraz elementy placu zabaw. Przewidziane do realizacji jest również miejsce gromadzenia odpadów stałych.

Zakres rzeczowy inwestycji obejmuje budowę budynku przedszkola o konstrukcji nośnej R 60 - konstrukcja murowana, konstrukcja dachu - stropodach pełny do R15, stropy gęstożebrowe, ściany zewnętrzne EI 60 - murowane z bloczków z betonu komórkowego, ściany wewnętrzne EI 30 murowane z bloczków z betonu komórkowego, przekrycie dachu RE15. W ramach inwestycji przewiduje się następujący zakres robót: zagospodarowanie i zabezpieczenie placu budowy, usunięcie warstwy humusu, wykonanie prac ziemnych - niwelacja terenu, wykopy fundamentowe, wykonanie żelbetowych fundamentów, wykonanie ścian i stropów, wykonanie izolacji przeciwwilgociowych, wykonanie izolacji termicznych, wykonanie pokrycia dachu, montaż stolarki okiennej i drzwiowej, montaż instalacji wewnętrznych i zewnętrznych, prace wykończeniowe - posadzki, sufity, tynki, malowanie ścian, wykonanie okładzin elewacyjnych, montaż i demontaż rusztowań, wykonanie dróg i placów utwardzonych i ciągów pieszych, montaż elementów małej architektury, uporządkowanie terenu po zakończeniu robót budowlanych, oddanie zabudowy do użytkowania. Wszystkie elementy budynku będą posiadały stopień nierozprzestrzeniania ognia certyfikowanymi środkami ogniochronnymi z aktualnymi ocenami technicznymi - elementy te będą posiadać cechy materiału nierozprzestrzeniającego ognia.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Miasto A. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Nabywane towary i usługi w związku z realizacją inwestycji budowy nowego kompleksu edukacyjno-opiekuńczego przeznaczonego na działalność żłobka oraz przedszkola będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT.

Faktury za towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji będą wystawiane na Miasto A. (…).

Pytania

Czy Miastu A. przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w całości lub części, który będzie zapłacony w związku z realizacją inwestycji?

Czy realizacja przedmiotowego zadania w związku z jego charakterem (usługi publiczne) wpływa na możliwość odliczenia VAT, a także, czy fakt pozyskania dofinansowania w tej sprawie ma wpływ na prawo do odliczenia?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Miasta A., realizowana inwestycja polegająca na budowie kompleksu edukacyjno-opiekuńczego obejmującego publiczny żłobek i przedszkole nie daje podstaw do odliczenia podatku VAT, ponieważ Miasto nie będzie wykorzystywać tej inwestycji do czynności opodatkowanych VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (VAT), prawo do odliczenia VAT przysługuje w zakresie, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W przedmiotowej sprawie zarówno żłobek, jak i przedszkole będą prowadzić działalność w zakresie edukacji i opieki nad dziećmi, które to usługi zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 24 i 26 ustawy o VAT są zwolnione z opodatkowania VAT. Wobec tego, Miasto A. stoi na stanowisku, że nie będzie miało prawa do odliczenia VAT od wydatków poniesionych na budowę kompleksu, ponieważ nie powstanie związek pomiędzy ponoszonymi wydatkami a działalnością opodatkowaną.

Dodatkowo, istotnym aspektem jest fakt, że inwestycja jest finansowana częściowo ze środków własnych, a częściowo z dotacji otrzymanej od Zarządu Województwa (…) oraz Wojewody (…) (w ramach Krajowego Planu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności). Zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, jeśli wydatki są finansowane z dotacji niepowiązanej z czynnościami opodatkowanymi, prawo do odliczenia VAT również nie przysługuje. Ponadto, nabyte w ramach inwestycji towary i usługi nie będą wykorzystywane przez Miasto A. ani przez jednostki, dla których organem prowadzącym jest Miasto A., do działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT. Faktury dokumentujące wydatki poniesione w ramach tej inwestycji zostaną wystawione na Miasto A., co dodatkowo potwierdza, że Miasto nie będzie miało możliwości odliczenia podatku VAT w tym zakresie.

Podsumowując, Miasto A. uważa, że w świetle obowiązujących przepisów, nie przysługuje Miastu prawo do odliczenia podatku VAT w całości, a także nie występują przesłanki do częściowego odliczenia VAT, gdyż inwestycja nie będzie służyła czynnościom opodatkowanym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.):

Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że realizują Państwo inwestycję polegającą na budowie nowego kompleksu edukacyjno-opiekuńczego przeznaczonego na działalność żłobka oraz przedszkola. Inwestycja jest realizowana ze środków własnych Miasta oraz z dofinansowania pochodzącego z dwóch źródeł:

• Umowa z Zarządem Województwa o przyznaniu pomocy na realizację zadania pn. (…) w ramach instrumentu wsparcia zadań ważnych dla równomiernego rozwoju województwa;
• Umowa z Wojewodą na dofinansowanie zadania pn. (…) ze środków Krajowego Planu na rzecz Odbudowy i Zwiększenia Odporności (KPO), w ramach programu rozwoju instytucji opieki nad dziećmi w wieku do lat 3 – (…).

Zadanie ma na celu zapewnienie mieszkańcom Miasta nowoczesnych placówek edukacyjno-opiekuńczych, które oferować będą łącznie 60 miejsc żłobkowych oraz 150 miejsc przedszkolnych w jednym kompleksie. Inwestycja jest realizowana przez Miasto, jako jednostkę samorządu terytorialnego, w celu świadczenia usług publicznych na rzecz mieszkańców. Zadanie zostanie zrealizowane do 30 czerwca 2026 roku.

Nowy kompleks zwiększy dostępność miejsc dla dzieci w wieku przedszkolnym i żłobkowym, co jest szczególnie ważne dla rodziców pracujących. Umożliwi rodzicom powrót do pracy lub kontynuowania edukacji, wiedząc, że ich dzieci są w bezpiecznym i przyjaznym środowisku. Stworzy przestrzeń, w której dzieci będą mogły bezpiecznie bawić się i uczyć. Budowa kompleksu żłobkowo-przedszkolnego to inwestycja, która przyniesie wiele korzyści nie tylko dla dzieci, ale także dla rodzin i całej społeczności.

Wskazali też Państwo, że są zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Nabywane towary i usługi w związku z realizacją inwestycji budowy nowego kompleksu edukacyjno-opiekuńczego przeznaczonego na działalność żłobka oraz przedszkola będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT. Faktury za towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji będą wystawiane na Państwa.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT w całości lub części, który będzie zapłacony w związku z realizacją inwestycji, oraz czy realizacja przedmiotowego zadania w związku z jego charakterem (usługi publiczne) wpływa na możliwość odliczenia VAT, a także, czy fakt pozyskania dofinansowania w tej sprawie ma wpływ na prawo do odliczenia.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak Państwo wskazali, nabywane towary i usługi w związku z realizacją inwestycji budowy nowego kompleksu edukacyjno-opiekuńczego przeznaczonego na działalność żłobka oraz przedszkola będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT. Nabyte w ramach inwestycji towary i usługi nie będą wykorzystywane przez Miasto ani przez jednostki, dla których organem prowadzącym jest Miasto, do działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT.

W konsekwencji, nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy. Jednocześnie należy wskazać, że na zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego ma wpływ związek ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT – tym samym w przypadku ponoszenia wydatków związanych z wykonywaniem czynności zwolnionych od podatku bądź niepodlegających opodatkowaniu VAT – takie prawo nie przysługuje. Na brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w przedmiotowej sprawie nie ma wpływu kwestia pochodzenia środków na sfinansowanie opisanej inwestycji.

Tym samym, nie będą Państwo mieli – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawa do odliczenia w całości lub w części, podatku VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług na potrzeby realizacji inwestycji.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.