Interpretacja 0114-KDIP4-3.4012.20.2026.1.APR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia podstawy opodatkowania z tytułu prowadzenia platformy internetowej pośredniczącej w zawieraniu umów o świadczenie usług pomiędzy dwoma grupami użytkowników: Klientami oraz Freelancerami. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca A sp. z o.o. (dalej: „Spółka”) posiada siedzibę w Polsce i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka będzie korzystać ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług (VAT) do limitu 240 000 zł, w związku z czym, w najbliższej przyszłości nie będzie czynnym podatnikiem VAT.

Zdarzenie przyszłe

Planowana działalność Spółki polegać będzie na prowadzeniu platformy internetowej pod nazwą (...) pośredniczącej w zawieraniu umów o świadczenie usług pomiędzy dwoma grupami użytkowników: Klientami (osobami poszukującymi usług w obszarze gier wideo, obejmujących w szczególności mentoring, szkolenia, wspólne uczestnictwo w rozgrywce oraz manualne wsparcie w rozwoju parametrów konta w grach) oraz Freelancerami (osobami fizycznymi lub prawnymi oferującymi takie usługi). Spółka udostępni infrastrukturę techniczną (platformę internetową, aplikację) oraz narzędzia niezbędne do komunikacji, rozliczeń i płatności (w tym integrację z systemem (...) do obsługi płatności).

Istotne cechy modelu biznesowego platformy (...):

•      Rola pośrednika: Spółka nie będzie świadczyć usług gamingowych, coachingowych czy wspólnego grania we własnym imieniu i na własny rachunek – usługi te są świadczone przez Freelancerów bezpośrednio na rzecz Klientów. Spółka pełni wyłącznie rolę pośrednika (operatora platformy), łącząc strony transakcji i ułatwiając zawarcie umowy między nimi. Spółka nie będzie ponosić odpowiedzialności za wykonanie tych usług ani za ich rezultat – odpowiedzialność spoczywa na Freelancerach świadczących usługi.

•      Zawieranie umów i rozliczenia: Umowa o wykonanie danej usługi zawierana jest bezpośrednio pomiędzy Klientem a danym Freelancerem (za pośrednictwem platformy). Spółka udostępnia regulamin oraz infrastrukturę IT do zawarcia umów, ale nie jest stroną tych umów. W zakresie rozliczeń finansowych Spółka udostępnia integrację z operatorem płatności (...), który obsługuje płatności, w wyniku czego środki należne Freelancerowi są przypisywane Freelancerowi przez operatora płatności.

•      Mechanizm płatności ((...)): Płatności od Klientów obsługiwane będą za pomocą systemu (...) w modelu (...) z (...). W tym modelu płatność dokonywana przez Klienta jest technicznie przetwarzana przez (...) jako dostawcę usług płatniczych i kierowana do Freelancera jako odbiorcy ekonomicznego płatności. Spółka nie dysponuje pełną kwotą zapłaty za usługę. (...) dokonuje automatycznego rozdzielenia płatności w ten sposób, że na rzecz Spółki przekazywana jest wyłącznie kwota należnej prowizji ((...)), natomiast pozostała część płatności trafia do Freelancera ((...)). Dokumentacja operatora płatności dla tego modelu jest dostępna pod adresem https:(...).

•      Brak dysponowania pełną płatnością: Spółka nie ma prawa i technicznej możliwości do swobodnego dysponowania całą kwotą brutto zapłaconą przez klienta za usługę. Zgodnie z regulaminem platformy oraz umową zawartą pomiędzy Spółką a Freelancerem, wynagrodzeniem należnym Spółce jest wyłącznie prowizja z tytułu świadczonej usługi pośrednictwa. Pozostała część płatności stanowi wynagrodzenie należne Freelancerowi i nie stanowi przychodu ani środków Spółki. Spółka nie jest uprawniona do rozporządzania tą częścią płatności ani do jej wykorzystania w innym celu; środki należne Freelancerowi są automatycznie przypisywane przez (...) do Freelancera, a Spółce przypisywana jest wyłącznie Prowizja. Wnioskodawca posiada dokumentację od operatora płatności ((...)), która potwierdza, że środki należne Freelancerowi są przypisywane do jego rachunku rozliczeniowego prowadzonego przez operatora płatności, a Spółka otrzymuje jedynie wyodrębnioną kwotę prowizji.

•      Wysokość prowizji i struktura płatności: Cena usługi oferowanej przez Freelancera składa się z elementów ustalanych zgodnie z zasadami Platformy i regulaminem zaakceptowanym przez Freelancera. Cena Końcowa stanowi kwotę płaconą przez Klienta za Usługę Freelancera i jest przypisywana Freelancerowi, przy czym (...) automatycznie potrąca z niej wyłącznie Prowizję. Spółka świadczy na rzecz Freelancera usługę pośrednictwa, za którą przysługuje jej wynagrodzenie w postaci prowizji. Prowizja ta jest ustalana jako określony procent Ceny Końcowej powiększona o stały składnik kwotowy. Na dzień sporządzenia wniosku prowizja Spółki wynosi co do zasady około 13% Ceny Końcowej oraz może obejmować dodatkowy stały składnik kwotowy (przykładowo 1 zł), przy czym konkretna wysokość prowizji może ulegać zmianom. Prowizja jest naliczana od każdej transakcji i wyodrębniana automatycznie w ramach rozliczenia płatności w momencie dokonania wpłaty przez Klienta. Ustalono, że prowizja Spółki stanowi kwotę brutto, zawierającą należny podatek VAT z tytułu usługi pośrednictwa.

Przykładowo, jeżeli Freelancer ustali stawkę za usługę w wysokości 100 zł, system Platformy, zgodnie z regulaminem zaakceptowanym przez Freelancera, wylicza Cenę Końcową należną od Klienta w wysokości 103 zł. Cała ta kwota stanowi przychód brutto Freelancera z tytułu świadczonej przez niego usługi. Z tej kwoty, w ramach automatycznego podziału płatności, wyodrębniana jest prowizja Spółki jako wynagrodzenie za usługę pośrednictwa, natomiast pozostała część kwoty stanowi wynagrodzenie Freelancera.

• Fakturowanie i dokumentacja: Usługodawcą wobec Klienta jest Freelancer. Płatność jest obsługiwana przez system (...) w taki sposób, że Freelancer jest wskazywany jako sprzedawca usługi. Klient otrzymuje z systemu (...) potwierdzenie płatności zawierające kwotę zapłaty oraz dane Freelancera.

• Opodatkowanie prowizji VAT: Prowizja pobierana przez Spółkę za świadczone usługi pośrednictwa stanowi wynagrodzenie Spółki z tytułu usługi pośrednictwa i będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki (najprawdopodobniej 23%, jako usługa pośrednictwa) od momentu utraty przez Spółkę prawa do zwolnienia podmiotowego z VAT, tj. po przekroczeniu ustawowego limitu obrotów. Do czasu utraty zwolnienia podmiotowego Spółka będzie dokumentować prowizję fakturą/rachunkiem, a po rejestracji jako podatnik VAT czynny - fakturą VAT.

Podsumowując, Spółka działa wyłącznie jako pośrednik między Klientem a Freelancerem, ułatwiając zawarcie i rozliczenie transakcji. System (...), działając na zlecenie stron, dokonuje automatycznego rozdzielenia płatności, w wyniku czego Spółka otrzymuje za tę usługę prowizję. Spółka nie będzie świadczyć na rzecz Klientów usług, które zamawiają oni od Freelancerów (gamingowych, coachingowych itp.), nie przyjmuje na siebie wykonywania tych usług ani ryzyk z tym związanych. Główny strumień płatności od Klienta przetwarzany jest technicznie przez (...) w ramach modelu (...) – ekonomicznie należy do Freelancera, zaś dla Spółki ekonomicznie pozostaje jedynie prowizja jako wynagrodzenie za pośrednictwo. Na potwierdzenie opisanego modelu biznesowego Wnioskodawca załącza obowiązujący regulamin Platformy (...).

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w związku z prowadzeniem opisanej platformy internetowej, podstawę opodatkowania VAT po stronie Spółki stanowi wyłącznie kwota prowizji pobieranej przez Spółkę od Freelancerów (pomniejszona o należny podatek VAT) – zamiast całej kwoty zapłaconej przez Klienta za usługę?

Innymi słowy, czy Spółka powinna dla celów VAT wykazywać jako obrót (podstawę opodatkowania) jedynie wartość należnej jej prowizji z tytułu świadczenia usług pośrednictwa, a nie całą kwotę płaconą przez Klienta za usługę?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług (VAT) po stronie Spółki jest wyłącznie kwota należnej jej prowizji za pośrednictwo (tj. wynagrodzenie za usługę świadczoną przez Spółkę), pomniejszona o należny podatek VAT. W szczególności do podstawy opodatkowania Spółki nie powinna być zaliczana cała kwota wpłaty zapłacona przez Klienta, ponieważ znacząca część tej kwoty stanowi wynagrodzenie należne Freelancerowi (za usługę świadczoną przez Freelancera na rzecz Klienta) i nie stanowi zapłaty należnej Spółce za jej usługę pośrednictwa.

Spółka udostępnia wyłącznie infrastrukturę techniczną oraz integrację z zewnętrznym operatorem płatności ((...)), który samodzielnie obsługuje płatności i automatycznie alokuje środki zgodnie z opisanym modelem ((...)), w szczególności wyodrębniając należną Spółce Prowizję ((...)), a pozostałą część płatności przypisując do rachunku Freelancera. Jedynym świadczeniem wykonywanym przez Spółkę na własny rachunek jest usługa pośrednictwa, za którą należy się prowizja.

Uzasadnienie

1. Analiza przepisów ustawy o VAT: Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. 2023 poz. 1570; dalej: „ustawa o VAT”), opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz innego podmiotu, które nie stanowi dostawy towarów. W niniejszej sprawie zidentyfikować należy dwa odrębne świadczenia usług: (a) usługę główną o charakterze manualnym, polegającą na mentoringu, szkoleniu lub wsparciu w rozwoju parametrów konta w grach, świadczoną przez Freelancera bezpośrednio na rzecz Klienta we własnym imieniu i na własny rachunek, oraz (b) usługę pośrednictwa (udzielenia dostępu do platformy, kojarzenia stron, obsługi płatności itp.) świadczoną przez Spółkę na rzecz Freelancerów (a pośrednio ułatwiającą również Klientom dostęp do oferty Freelancerów). Spółka nie świadczy na rzecz Klientów usług związanych z graniem – te usługi wykonują Freelancerzy we własnym imieniu i na własny rachunek. Rolą Spółki jest jedynie zapewnienie infrastruktury i pośrednictwo, co stanowi odrębną usługę, inną niż usługi świadczone przez Freelancerów.

Kluczową kwestią jest ustalenie podstawy opodatkowania VAT dla usługi pośrednictwa świadczonej przez Spółkę. Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy lub osoby trzeciej. Innymi słowy, podstawę opodatkowania stanowi kwota należna usługodawcy z tytułu wykonanej przez niego usługi (pomniejszona o sam podatek VAT, zgodnie z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT). W realiach przedstawionego zdarzenia przyszłego usługodawcą (w zakresie usługi pośrednictwa) jest Spółka, a nabywcą tej usługi – Freelancer (który korzysta z platformy i płaci prowizję). Zapłatą należną Spółce za świadczoną przez nią usługę jest wyłącznie kwota prowizji potrącana od danej transakcji. Natomiast pozostała część kwoty płaconej przez Klienta stanowi zapłatę należną innemu podmiotowi (Freelancerowi) za inną usługę (usługę gamingową/coachingową świadczoną przez Freelancera). Ta pozostała część nie jest wynagrodzeniem za żadną usługę świadczoną przez Spółkę.

Należy podkreślić, że opisany model biznesowy nie powoduje powstania po stronie Spółki obowiązku podatkowego od całej kwoty otrzymanej od Klienta, ponieważ Spółka nie działa w tym modelu „we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej” w rozumieniu art. 8 ust. 2a ustawy o VAT. Przepis ten stanowi, że w przypadku, gdy podatnik działa we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, uznaje się, że sam otrzymał i wyświadczył daną usługę (co skutkowałoby opodatkowaniem pełnej kwoty). Jednak w przedstawionym zdarzeniu Spółka nie występuje wobec Klienta jako dostawca usługi głównej – przeciwnie, Spółka ujawnia, że usługodawcą wobec Klienta jest Freelancer. Klient w procesie płatności jest jednoznacznie informowany, że zawiera umowę z konkretnym Freelancerem (dane Freelancera są widoczne), a Spółka jest jedynie operatorem platformy. Zatem Spółka nie nabywa od Freelancera usług w celu ich odsprzedaży Klientowi, lecz jedynie pośredniczy w zawarciu umowy między Klientem a Freelancerem. W konsekwencji nie dochodzi do przyjęcia, że Spółka wyświadczyła Klientowi usługę główną – Spółka świadczy odrębną usługę pośrednictwa (na rzecz Freelancerów). Tym samym art. 8 ust. 2a ustawy o VAT nie znajduje zastosowania, a transakcje powinny być rozpatrywane odrębnie: dostawa usługi głównej przez Freelancera dla Klienta (rozliczana poza Spółką) oraz usługa pośrednictwa przez Spółkę dla Freelancera.

Skoro jedynym wynagrodzeniem należnym Spółce jest prowizja, to tylko ta prowizja powinna stanowić podstawę opodatkowania VAT po stronie Spółki. W podstawie tej mieści się całość świadczenia pieniężnego należnego Spółce (włącznie z ewentualnym podatkiem), dlatego też jako podstawę opodatkowania Spółka wykaże prowizję w kwocie netto (tj. prowizję pomniejszoną o należny podatek VAT). Taki sposób ustalenia podstawy opodatkowania wynika bezpośrednio z cytowanego art. 29a ust. 1 ustawy o VAT – Spółka otrzymuje od Freelancerów wyłącznie zapłatę w postaci prowizji, a zatem tylko ta kwota stanowi obrót z tytułu jej usługi pośrednictwa.

2. Stanowisko potwierdzone przez organy podatkowe: Opisana konkluzja znajduje odzwierciedlenie w najnowszych interpretacjach podatkowych dotyczących podobnych modeli biznesowych.

Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 15 listopada 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.535.2024.1.KO – wydanej dla podmiotu prowadzącego serwis internetowy kojarzący twórców treści z użytkownikami – uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym podstawą opodatkowania usług pośrednictwa jest wyłącznie prowizja brutto potrącana przez spółkę, pomniejszona o należny podatek VAT. W przywołanej interpretacji organ stwierdził m.in., że wynagrodzeniem spółki za świadczone usługi pośrednictwa jest prowizja pobierana od twórców, a w związku z tym podstawę opodatkowania (z tytułu pośrednictwa w serwisie internetowym) stanowi prowizja należna spółce (pomniejszona o VAT) – co zostało zreasumowane w konkluzji interpretacji.

Analogicznie, w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 2023 r. o zbliżonej tematyce wskazano, że serwis pośredniczący w świadczeniu usług między użytkownikami powinien jako obrót wykazywać jedynie kwoty prowizji pobieranych za pośrednictwo, ponieważ tylko te kwoty stanowią zapłatę za usługę świadczoną przez operatora serwisu (natomiast pozostała część zapłacona przez klienta nie jest wynagrodzeniem operatora, lecz przekazywana jest wykonawcy usługi). Takie podejście zapewnia neutralność VAT i odzwierciedla rzeczywisty charakter ekonomiczny transakcji – opodatkowaniu ulega tylko wartość dodana przez Spółkę (usługa pośrednictwa), a nie cała kwota przepływająca przez jej rachunek techniczny.

3. Wnioski: Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przedstawionym modelu prowadzenia platformy internetowej podstawę opodatkowania VAT po stronie Spółki stanowi wyłącznie prowizja pobierana przez Spółkę od Freelancerów (pomniejszona o należny VAT). Kwota ta odpowiada rzeczywistemu wynagrodzeniu Spółki za wykonaną przez nią usługę pośrednictwa. W konsekwencji Spółka, deklarując podatek należny VAT, powinna wykazywać jako obrót (podstawę opodatkowania) jedynie kwoty prowizji netto. Podejście to jest zgodne z przepisami ustawy o VAT oraz potwierdzone w najnowszych interpretacjach organów podatkowych, co daje podstawy do uznania je za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Stosownie do art. 8 ustawy:

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu.

Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Co istotne, nie każde powstrzymanie się od działania, czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Co istotne, na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego.

Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:

·      istnieje związek prawny między dostawcą i odbiorcą bądź między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,

·      wynagrodzenie otrzymane przez dostawcę/usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za dokonywane dostawy bądź świadczone usługi na rzecz odbiorcy,

·      istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi,

·      odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,

·      istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

Zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu:

Z opisu sprawy wynika, że będą Państwo korzystać ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług (VAT) do limitu 240 000 zł, w związku z czym, w najbliższej przyszłości nie będą Państwo czynnym podatnikiem VAT. Planują Państwo działalność polegającą na prowadzeniu platformy internetowej pod nazwą (...) pośredniczącej w zawieraniu umów o świadczenie usług pomiędzy dwoma grupami użytkowników: Klientami (osobami poszukującymi usług w obszarze gier wideo, obejmujących w szczególności mentoring, szkolenia, wspólne uczestnictwo w rozgrywce oraz manualne wsparcie w rozwoju parametrów konta w grach) oraz Freelancerami (osobami fizycznymi lub prawnymi oferującymi takie usługi). Udostępnią Państwo infrastrukturę techniczną (platformę internetową, aplikację) oraz narzędzia niezbędne do komunikacji, rozliczeń i płatności (w tym integrację z systemem (...) do obsługi płatności).

Nie będą Państwo świadczyć usług gamingowych, coachingowych czy wspólnego grania we własnym imieniu i na własny rachunek – usługi te są świadczone przez Freelancerów bezpośrednio na rzecz Klientów. Pełnią Państwo wyłącznie rolę pośrednika (operatora platformy), łącząc strony transakcji i ułatwiając zawarcie umowy między nimi. Nie będą Państwo ponosić odpowiedzialności za wykonanie tych usług ani za ich rezultat – odpowiedzialność spoczywa na Freelancerach świadczących usługi.

Umowa o wykonanie danej usługi zawierana jest bezpośrednio pomiędzy Klientem a danym Freelancerem (za pośrednictwem platformy). Udostępniają Państwo regulamin oraz infrastrukturę IT do zawarcia umów, ale nie są Państwo stroną tych umów. W zakresie rozliczeń finansowych udostępniają Państwo integrację z operatorem płatności (...), który obsługuje płatności, w wyniku czego środki należne Freelancerowi są przypisywane Freelancerowi przez operatora płatności.

Płatności od Klientów obsługiwane będą za pomocą systemu (...) w modelu (...) z (...). W tym modelu płatność dokonywana przez Klienta jest technicznie przetwarzana przez (...) jako dostawcę usług płatniczych i kierowana do Freelancera jako odbiorcy ekonomicznego płatności. Nie dysponują Państwo pełną kwotą zapłaty za usługę. (...) dokonuje automatycznego rozdzielenia płatności w ten sposób, że na Państwa rzecz przekazywana jest wyłącznie kwota należnej prowizji ((...)), natomiast pozostała część płatności trafia do Freelancera ((...)).

Nie mają Państwo prawa i technicznej możliwości do swobodnego dysponowania całą kwotą brutto zapłaconą przez klienta za usługę. Zgodnie z regulaminem platformy oraz umową zawartą pomiędzy Państwem a Freelancerem, Państwa wynagrodzeniem należnym jest wyłącznie prowizja z tytułu świadczonej usługi pośrednictwa. Pozostała część płatności stanowi wynagrodzenie należne Freelancerowi i nie stanowi Państwa przychodu ani środków. Nie są Państwo uprawnieni do rozporządzania tą częścią płatności ani do jej wykorzystania w innym celu; środki należne Freelancerowi są automatycznie przypisywane przez (...) do Freelancera, a Państwu przypisywana jest wyłącznie Prowizja. Posiadają Państwo dokumentację od operatora płatności ((...)), która potwierdza, że środki należne Freelancerowi są przypisywane do jego rachunku rozliczeniowego prowadzonego przez operatora płatności, a Państwo otrzymują jedynie wyodrębnioną kwotę prowizji.

Cena usługi oferowanej przez Freelancera składa się z elementów ustalanych zgodnie z zasadami Platformy i regulaminem zaakceptowanym przez Freelancera. Cena Końcowa stanowi kwotę płaconą przez Klienta za Usługę Freelancera i jest przypisywana Freelancerowi, przy czym (...) automatycznie potrąca z niej wyłącznie Prowizję. Świadczą Państwo na rzecz Freelancera usługę pośrednictwa, za którą przysługuje Państwu wynagrodzenie w postaci prowizji. Prowizja ta jest ustalana jako określony procent Ceny Końcowej powiększona o stały składnik kwotowy. Prowizja jest naliczana od każdej transakcji i wyodrębniana automatycznie w ramach rozliczenia płatności w momencie dokonania wpłaty przez Klienta. Ustalono, że Państwa prowizja stanowi kwotę brutto, zawierającą należny podatek VAT z tytułu usługi pośrednictwa.

Usługodawcą wobec Klienta jest Freelancer. Płatność jest obsługiwana przez system (...) w taki sposób, że Freelancer jest wskazywany jako sprzedawca usługi. Klient otrzymuje z systemu (...) potwierdzenie płatności zawierające kwotę zapłaty oraz dane Freelancera.

Prowizja pobierana przez Państwa za świadczone usługi pośrednictwa stanowi Państwa wynagrodzenie z tytułu usługi pośrednictwa i będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki VAT od momentu utraty przez Państwa prawa do zwolnienia podmiotowego z VAT, tj. po przekroczeniu ustawowego limitu obrotów. Do czasu utraty zwolnienia podmiotowego Spółka będzie dokumentować prowizję fakturą/rachunkiem, a po rejestracji jako podatnik VAT czynny - fakturą VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku z prowadzeniem opisanej platformy internetowej, podstawę opodatkowania VAT po Państwa stronie stanowi wyłącznie kwota prowizji pobierana przez Państwa od Freelancerów (pomniejszona o należny podatek VAT) – zamiast całej kwoty zapłaconej przez Klienta za usługę.

Stosownie do art. 29a ust. 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy:

Natomiast według art. 29a ust. 7 ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady podstawa opodatkowania obejmuje wszystko co stanowi wartość otrzymanego świadczenia, które dostawca lub świadczący usługę otrzymuje lub powinien otrzymać od kupującego. Przepis art. 29a ust. 6 i ust. 7 ustawy wymienia elementy, które powinny być wliczane bądź nie do podstawy opodatkowania.

Uregulowanie wynikające z art. 29a ust. 1 ustawy, stanowi odpowiednik art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.). Przepis ten stanowi, że:

W prawodawstwie polskim obowiązuje zasada swobody umów, w ramach której strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez prawo. Zasada ta ma również zastosowanie na gruncie prawa podatkowego. W związku z tym, przy ustalaniu wysokości należności ustawodawca nie ingeruje w sferę podejmowania decyzji, co do sposobu określenia należności (ceny – tj. czy winna być ona uzgodniona w zawartej pomiędzy kontrahentami umowie jako wartość bez podatku VAT, tzw. cena netto, czy też wartość z podatkiem VAT, tzw. cena brutto) za sprzedawany towar czy usługę, a wszelkie spory pomiędzy stronami transakcji w tym zakresie są rozstrzygane na gruncie prawa cywilnego, a nie podatkowego.

Jak wynika z utrwalonego orzecznictwa TSUE, podstawą opodatkowania dostawy towarów lub świadczenia usług jest wynagrodzenie rzeczywiście otrzymane z tego tytułu. Owo wynagrodzenie jest zatem wartością subiektywną, czyli rzeczywiście otrzymaną, a nie wartością oszacowaną według kryteriów obiektywnych. Ponadto wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu (zob. wyrok z dnia 19 grudnia 2012 r. w sprawie C-549/11, z dnia 29 lipca 2010 r. w sprawie C-40/09).

Z opisu sprawy wynika, że nie będą Państwo świadczyć usług gamingowych, coachingowych czy wspólnego grania we własnym imieniu i na własny rachunek – usługi te są świadczone przez Freelancerów bezpośrednio na rzecz Klientów. Pełnią Państwo wyłącznie rolę pośrednika (operatora platformy), łącząc strony transakcji i ułatwiając zawarcie umowy między nimi. Nie będą Państwo ponosić odpowiedzialności za wykonanie tych usług ani za ich rezultat – odpowiedzialność spoczywa na Freelancerach świadczących usługi. Zgodnie z regulaminem platformy oraz umową zawartą pomiędzy Państwem a Freelancerem, Państwa wynagrodzeniem należnym jest wyłącznie prowizja z tytułu świadczonej usługi pośrednictwa. Świadczą Państwo na rzecz Freelancera usługę pośrednictwa, za którą przysługuje Państwu wynagrodzenie w postaci prowizji. Prowizja ta jest ustalana jako określony procent Ceny Końcowej powiększona o stały składnik kwotowy. Prowizja jest naliczana od każdej transakcji i wyodrębniana automatycznie w ramach rozliczenia płatności w momencie dokonania wpłaty przez Klienta. Ustalono, że Państwa prowizja stanowi kwotę brutto, zawierającą należny podatek VAT z tytułu usługi pośrednictwa.

W związku z powyższym podstawę opodatkowania z tytułu prowadzenia opisanej platformy internetowej pośredniczącej w zawieraniu umów o świadczenie usług pomiędzy dwoma grupami użytkowników: Klientami oraz Freelancerami, na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy, będzie stanowić kwota prowizji (pomniejszona o należny podatek od towarów i usług) pobierana przez Państwa od Freelancerów.

Zatem w związku z prowadzeniem opisanej platformy internetowej, podstawę opodatkowania VAT po Państwa stronie, na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 ustawy, będzie stanowić wyłącznie kwota prowizji pobierana przez Państwa od Freelancerów (pomniejszona o należny podatek VAT), a nie cała kwota zapłacona przez Klienta za usługę.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydając interpretację indywidualną nie przeprowadzałem postępowania dowodowego, w związku z czym nie jestem obowiązany ani uprawniony do oceny załączonych przez Państwa dokumentów. Jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionym przez Państwa we wniosku i Państwa stanowiskiem. Zatem przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności sprawy przedstawionych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z 15 stycznia 2026 r. Dokumenty (załączniki) dołączone do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.