Interpretacja 0114-KDIP4-3.4012.202.2026.1.IG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku uznania za dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nieodpłatnego przeniesienia działek zabudowanych i niezabudowanych do majątków osobistych wspólników. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest spółka jawna – A. Spółka Jawna dalej jako „Spółka”. 16 listopada 2006 roku Spółka została wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS (…). Spółka powstała w wyniku dobrowolnego przekształcenia spółki cywilnej w spółkę jawną w trybie art. 26 § 4 KSH, uchwała o przekształceniu została podjęta 9 listopada 2006 r. przez wspólników spółki cywilnej B. w osobach C. C. i D. D.

Obecnie jedynymi Wspólnikami Spółki są trzy osoby fizyczne. Pierwszy wspólnik - osoba fizyczna posiadająca 30% udziałów w Spółce. Drugi wspólnik - osoba fizyczna posiadająca 20% udziałów w Spółce. Trzeci wspólnik - osoba fizyczna posiadająca 50% udziałów w Spółce.

Spółka jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Spółka, nie była i nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest produkcja (...).

Spółka jest właścicielem zabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w województwie (...), powiecie (...), gminie (...), miejscowości (...), składającej się z działek nr 1, 2, 3, 4 i 5 o powierzchni 0,7509 ha, dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…), dalej jako Nieruchomość. Działki nr 4, 5 mają zapewniony bezpośredni dostęp do drogi publicznej, działki nr 6, działki 2, 3 graniczą z działką 4, działka 1 graniczy z działką nr 3. Działka nr 4 zabudowana jest budynkiem niemieszkalnym jednokondygnacyjnym o pow. zabudowy 15 m² Działka nr 5 zabudowana budynkiem handlowo-usługowym jednokondygnacyjnym o pow. zabudowy 464 m² oraz budynkiem rodzaj wg KŚT zbiorniki silosy i budynki magazynowe o pow. 32 m².

Działki nr 1, 2, 3 są niezabudowane.

Na terenie miasta (...) obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego miasta (...):

• działka położona w obrębie miasta (...) o nr ewid. 5 oznaczona jest symbolem 9PU z podstawowym przeznaczeniem pod tereny produkcji, składów, magazynów, usług,
• działka położona w obrębie miasta (...) o nr ewid. 1 oznaczona jest symbolem 9PU z podstawowym przeznaczeniem pod tereny produkcji, składów, magazynów,
• działka położona w obrębie miasta (...) o nr ewid. 2 oznaczona jest symbolem 8PU z podstawowym przeznaczeniem pod tereny zabudowy usługowej,
• działka położona w obrębie miasta (...) o nr ewid. 3 oznaczona jest symbolem 9PU z podstawowym przeznaczeniem pod tereny produkcji, składów, magazynów, usług,
• działka położona w obrębie miasta (...) o nr ewid. 4 oznaczona jest symbolem 9PU z podstawowym przeznaczeniem pod tereny produkcji, składów, magazynów, usług.

Działki nr 4, 5, 2, 3, 1 nie są przedmiotem umowy dzierżawy. Budynki na działkach nr 4, 5 nie są przedmiotem najmu.

Działki nr 4, 5, 2, 3, 1 są w posiadaniu Spółki.

Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie bud. niemieszkalnych na działkach nr 4, 5, w stosunku do których miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, które przekraczały 30% wartości początkowej tych obiektów.

Prawo własności Nieruchomości zostało nabyte przez Spółkę od osób fizycznych - małżonków, u których w dacie zbycia prawa własności Nieruchomości na rzecz Spółki obowiązywał ustrój wspólności ustawowej. Umowa sprzedaży została sporządzona w formie aktu notarialnego 26 sierpnia 2008 roku, w umowie tej strona sprzedająca oświadczyła, że Nieruchomość, jest zabudowana dwoma budynkami: handlowo-usługowymi i magazynowymi, przy czym powyższe budynki są towarem używanym w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, że w stosunku do tych budynków nie przysługuje stronie zbywającej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz w konsekwencji strona zbywająca od umowy sprzedaży jest zwolniona z podatku VAT, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji nabycie Nieruchomości przez Spółkę było zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W dacie nabycia własności Nieruchomości Spółka Jawna była czynnym podatnikiem VAT.

Wspólnicy Spółki (w konsekwencji sama Spółka) planują dokonać wycofania Nieruchomości ze Spółki w drodze nieodpłatnego przeniesienia jej własności do majątków prywatnych Wspólników poprzez podjęcie uchwały o nieodpłatnym przeniesieniu Nieruchomości, tj. wycofaniu z majątku Spółki na potrzeby własne wspólników Spółki. W wyniku wycofania Nieruchomości ze Spółki każdy ze Wspólników otrzyma udział w prawie własności Nieruchomości odpowiadający wysokości udziałów w zysku Spółki. Pierwszy wspólnik nabędzie udział 3/10, drugi wspólnik nabędzie udział 2/10, trzeci wspólnik nabędzie udział 5/10. Wycofanie nieruchomości ze Spółki nie będzie dokonywane w ramach wypłaty zysku ze Spółki ani nie będzie wiązać się z wycofaniem lub obniżeniem wartości wkładów wniesionych przez Wspólników do Spółki.

Wycofanie nieruchomości ze Spółki zostanie udokumentowane uchwałą wspólników, umową nieodpłatnego przeniesienia własności Nieruchomości sporządzonymi w formie aktu notarialnego. Wnioskodawca wskazuje, że nieodpłatne przeniesienie udziałów we własności Nieruchomości będzie wynikało z posiadania przez Wspólników ogółu praw i obowiązków w Spółce, przy czym nie będzie dokonane w żadnym z trybów przewidzianych w ustawie Kodeks Spółek Handlowych ani umowie Spółki. Przeniesienie własności Nieruchomości do majątków prywatnych Wspólników nie nastąpi w celu uregulowania jakiegokolwiek zobowiązania względem Wspólników Spółki.

Przeniesienie własności Nieruchomości do majątków prywatnych Wspólników nie nastąpi na podstawie umowy darowizny ani innej umowy nazwanej.

Pytanie

Czy nieodpłatne przeniesienie przez Spółkę prawa własności Nieruchomości obejmującej działki nr 1, 2, 3, 4 i 5 do majątków prywatnych wspólników, w udziałach odpowiadających prawu wspólników do udziału w zysku Spółki, będzie stanowiło dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy nieodpłatne przeniesienie przez Spółkę prawa własności Nieruchomości obejmującej działki nr 1, 2, 3, 4 i 5 do majątków prywatnych wspólników, w udziałach odpowiadających prawu wspólników do udziału w zysku Spółki, nie będzie stanowiło dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Uzasadnienie:

Ustawa o podatku od towarów i usług stanowi, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług (art. 5 ust. 1 pkt 1). Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W kontekście niniejszego wniosku, nieruchomość gruntowa wraz z budynkami spełnia definicję towaru, a przeniesienie własności jest co do zasady dostawą towarów. Zgodnie jednak z art. 5 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podlegają wyłącznie odpłatne dostawy towarów i odpłatne świadczenia usług. Element odpłatności jest kluczowy dla uznania danej czynności za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie każda dostawa towaru w sensie cywilnoprawnym jest dostawą w rozumieniu VAT; aby czynność podlegała opodatkowaniu, musi wystąpić ekwiwalent w postaci zapłaty lub świadczenia wzajemnego.

Jednym z wyjątków od zasady odpłatności jest art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, w którym ustawodawca nakazuje traktować pewne nieodpłatne przekazania towarów jako dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu. Przepis stanowi, że przez dostawę rozumie się także nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa podatnika, w szczególności przekazanie na cele osobiste podatnika, pracowników lub wspólników oraz wszelkie inne darowizny - o ile podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów.

Kluczowa jest więc przesłanka prawa do odliczenia VAT. Jeżeli podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, przepis art. 7 ust. 2 nie nakazuje opodatkowywać nieodpłatnego przekazania.

W takiej sytuacji nieodpłatne przekazanie towaru pozostaje neutralne podatkowo.

Spółka nabyła nieruchomość w 2008 r. w transakcji zwolnionej z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Sprzedający oświadczył w akcie notarialnym, że budynki stanowią towar używany, a jemu nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT. W konsekwencji Spółce - Wnioskodawcy również nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Brak prawa do odliczenia potwierdza zarówno treść umowy zakupu, jak i okoliczność, że Spółka nie poniosła nakładów na ulepszenie budynków przekraczających 30% wartości początkowej, co wyklucza powstanie nowej nieruchomości w rozumieniu art. 2 pkt 14a ustawy. Na rzecz Spółki nie została wystawiona jakakolwiek faktura z wykazanym podatkiem VAT, który podlegałby odliczeniu przez Spółkę.

Wnioskodawca planuje, że przeniesienie własności Nieruchomości nastąpi nieodpłatnie, bez elementu odpłatności, darowizny czy rozliczenia zobowiązań. Wspólnicy otrzymają udziały we własności nieruchomości proporcjonalnie do ich udziału w zysku Spółki, lecz nie nastąpi zmniejszenie wkładów ani wypłata zysku ze Spółki. Jest to więc czynność wewnętrzna, związana z uregulowaniem stosunków majątkowych między Spółką a wspólnikami.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są podmioty prowadzące działalność gospodarczą, a działalność gospodarcza obejmuje m.in. wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Warto wskazać, iż czynności wewnątrz struktur organizacyjnych takich jak spółki jawne, które nie mają charakteru konsumpcyjnego ani nie generują przysporzenia, mogą pozostawać poza zakresem działalności gospodarczej dla potrzeb VAT.

Utrwalona linia interpretacyjna organów podatkowych potwierdza, że nieodpłatne wycofanie nieruchomości z majątku spółki jawnej i przeniesienie jej do majątków wspólników nie podlega VAT, jeżeli przy nabyciu nieruchomości podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego. W interpretacji sygn. 0114-KDIP4-3.4012.144.2023.1.JJ Dyrektor KIS stwierdził, że nieodpłatne przekazanie nieruchomości wspólnikom spółki, w przypadku gdy spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT, nie stanowi odpłatnej dostawy towarów i nie podlega opodatkowaniu. W interpretacji podkreślono, że art. 7 ust. 2 ustawy znajduje zastosowanie tylko wtedy, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia.

Podobnie w interpretacji o sygn. 0114-KDIP1-1.4012.612.2023.2.KOM, która dotyczyła wycofania nieruchomości nabytej w ramach aportu zwolnionego z VAT. Organ wskazał, że skoro spółka nie miała prawa do odliczenia podatku, nie występuje dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2, a czynność pozostaje poza zakresem VAT.

Z kolei w interpretacji o sygn. 0112-KDIL3.4012.741.2024.3.EW Dyrektor KIS odniósł się do planu wycofania niezabudowanych działek z majątku spółki cywilnej. Podkreślono, że ponieważ nabycie działek było zwolnione z VAT, a spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia, nieodpłatne przekazanie do majątków wspólników nie stanowi dostawy i nie podlega opodatkowaniu VAT.

Również w interpretacji o sygn. 0112-KDIL2-2.4012.518.2018.2.JK - Dyrektor KIS uznał, że wycofanie nieruchomości z majątku spółki cywilnej i przeniesienie jej do majątku wspólników, gdy nabycie było zwolnione z VAT, jest czynnością neutralną podatkowo. Brak prawa do odliczenia powoduje, że art. 7 ust. 2 ustawy nie znajduje zastosowania.

Powołując kolejne stanowisko wyrażone w interpretacji o sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.953.2024.2.AM - można podkreślić, że planowane wycofanie działek z majątku spółki jawnej, nabytych bez VAT, nie będzie stanowiło dostawy towarów i nie spowoduje obowiązku zapłaty podatku.

Powyższe interpretacje dowodzą, że Dyrektor KIS konsekwentnie uznaje brak opodatkowania nieodpłatnego wycofania nieruchomości przy braku wcześniejszego prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Dla pełnego obrazu należy wskazać, że w sytuacjach, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT przy nabyciu lub wytworzeniu nieruchomości, nieodpłatne przekazanie nieruchomości wspólnikom stanowi odpłatną dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy i podlega opodatkowaniu.

W interpretacji o sygn. 0114-KDIP4-1.4012.166.2021.1.AM, uznano że nieodpłatne przekazanie nieruchomości zabudowanej, w stosunku do której podatnik odliczył VAT przy wytworzeniu, jest dostawą towarów. Czynność ta korzysta jednak ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, gdyż od pierwszego zasiedlenia budynku minęły ponad dwa lata.

Analogicznie w interpretacji o sygn. 0112-KDIL2-2.4012.588.2018.1.MŁ potwierdzono, że wycofanie nieruchomości z majątku spółki, w której podatnik dokonał odliczenia VAT, stanowi dostawę i co do zasady podlega opodatkowaniu, ale może korzystać ze zwolnienia (gdy spełnione są warunki art. 43 ust. 1 pkt 10).

Powyższe przykłady pokazują, że decydujące znaczenie w ocenie skutków VAT przy nieodpłatnym przekazaniu nieruchomości ma posiadanie lub brak prawa do odliczenia podatku naliczonego. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nieodpłatne wycofanie nieruchomości z działalności gospodarczej nie jest dostawą towarów, jeżeli podatnik nie odliczył VAT przy jej nabyciu. W związku z tym, że w opisanym stanie faktycznym Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia, to nieodpłatne jej przekazanie Wspólnikom nie stanowi odpłatnej dostawy towarów.

W kontekście niniejszej sprawy warto zauważyć, że nieruchomość składa się z działek zabudowanych budynkami magazynowymi i handlowo-usługowymi oraz działek niezabudowanych. Jeżeli uznać by planowaną czynność za dostawę towarów, należałoby rozważyć zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy. Zwolnienie to dotyczy dostawy budynków, budowli lub ich części po pierwszym zasiedleniu, jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynęły co najmniej dwa lata. W sprawach, w których podatnik odliczył VAT przy nabyciu lub wytworzeniu, organy przyjmują, że nieodpłatne wycofanie nieruchomości jest dostawą i może korzystać ze zwolnienia.

W niniejszej sprawie jednak - z uwagi na brak prawa do odliczenia - nie zachodzą przesłanki opodatkowania art. 7 ust. 2 ustawy. Czynność w ogóle nie jest dostawą w rozumieniu VAT, a zatem nie ma potrzeby stosowania zwolnień z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a. Dyrektor KIS w wydawanych interpretacjach wyraźnie i konsekwentnie wskazuje, że jeżeli art. 7 ust. 2 ustawy o VAT w danej sytuacji nie znajduje zastosowania, ocena pod kątem zwolnień jest bezprzedmiotowa.

Na marginesie należy wskazać, iż skoro Spółka nie odliczyła VAT przy nabyciu Nieruchomości, wobec czego nie będzie zobowiązana do dokonywania korekt podatku naliczonego. W konsekwencji wycofanie nieruchomości nie spowoduje obowiązku zwrotu odliczonego VAT ani korekty proporcji. Jeżeli podatnik nie odliczył VAT, to nie może go „oddać” w momencie przekazania.

Podatek od wartości dodanej jest podatkiem pośrednim skonstruowanym jako podatek od konsumpcji. Jego celem nie jest opodatkowywanie obrotów wewnętrznych ani zmian właścicielskich, które nie prowadzą do konsumpcji. Przekazanie nieruchomości z majątku spółki do majątków wspólników jest w istocie podziałem majątku przysługującego wspólnikom; w sensie ekonomicznym nie dochodzi do zużycia dobra na cele osobiste, ale jedynie do zmiany formy posiadania.

Art. 7 ust. 2 ustawy o VAT ma na celu zapobieżenie unikaniu opodatkowania w sytuacji, gdy podatnik odliczył VAT przy nabyciu, a następnie wykorzystuje towar do celów osobistych. W niniejszej sprawie brak prawa do odliczenia sprawia, że nie ma zagrożenia naruszenia neutralności VAT. Obciążanie podatnika podatkiem w takiej sytuacji prowadziłoby do naruszenia zasady neutralności, gdyż podatnik poniósłby ekonomiczny ciężar VAT nie mając możliwości wcześniejszego odliczenia. Funkcjonowanie spółek osobowych, w tym spółek jawnych, charakteryzuje się ścisłym powiązaniem majątku spółki z majątkiem wspólników. Wspólnicy odpowiadają całym swoim majątkiem za zobowiązania spółki, a ogół praw i obowiązków jest niezbywalny. Podział lub wycofanie składników majątku spółki na rzecz wspólników jest formą wewnętrznej reorganizacji, która, w ocenie Wnioskodawcy, nie powinna być traktowana jak dostawa towarów na cele osobiste, w szczególności gdy nie występuje prawo do odliczenia VAT.

Koniecznym podkreślenia jest to, że planowana czynność nie wiąże się z żadnym wynagrodzeniem czy świadczeniem wzajemnym, nie stanowi dystrybucji zysku ani zwrotu wkładów a Spółka nabyła Nieruchomość w transakcji zwolnionej z VAT, więc nie przysługiwało jej prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W niniejszej sprawie przesłanki art. 7 ust. 2 ustawy o VAT nie są spełnione - skoro podatnik nie odliczył podatku, nieodpłatne przekazanie towaru nie jest traktowane jako dostawa towaru. Liczne interpretacje indywidualne potwierdzają, że przy braku prawa do odliczenia nieodpłatne wycofanie nieruchomości ze spółki jawnej do majątku wspólników nie podlega opodatkowaniu VAT. Opodatkowanie przekazania nieruchomości, wobec którego podatnik nie mógł odliczyć VAT, byłoby sprzeczne z fundamentalną zasadą neutralności.

Skoro czynność nie jest w ogóle dostawą w rozumieniu VAT, nie ma potrzeby analizowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz powołanych przepisów i interpretacji Dyrektora KIS Wnioskodawca stoi na stanowisku, że planowane nieodpłatne przeniesienie udziałów w prawie własności Nieruchomości (działki nr 1, 2, 3, 4, 5) z majątku Spółki do majątków prywatnych wspólników Spółki:

1. nie stanowi odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, gdyż brak elementu odpłatności,

2. nie spełnia warunków z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, ponieważ przy nabyciu nieruchomości Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego,

3. nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,

4. nie ma potrzeby stosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT, gdyż czynność nie jest dostawą w rozumieniu VAT,

5. nie nastąpi obowiązek korekty VAT ani obowiązek zwrotu odliczonego podatku, gdyż Spółka nie odliczała VAT przy nabyciu Nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przy czym na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle powołanych powyżej przepisów nieruchomość spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej zbycie stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Zatem aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

• nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,
• przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,
• przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje poza zakresem opodatkowania (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania), bez względu na cel, na który zostały one przekazane.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Według art. 15 ust. 2 ustawy:

W świetle powyższego stwierdzić należy, że każdy kto dokonuje czynności dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany, co do zasady, za podatnika podatku od towarów i usług.

Jak wynika z opisu sprawy są Państwo spółką jawną. Spółka powstała w wyniku dobrowolnego przekształcenia spółki cywilnej w spółkę jawną w trybie art. 26 § 4 KSH uchwała o przekształceniu została podjęta 9 listopada 2006 r. przez wspólników spółki cywilnej. Wspólnikami Spółki są trzy osoby fizyczne.

Są Państwo zarejestrowani jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Przedmiotem przeważającej Państwa działalności jest produkcja (...).

Są Państwo właścicielem nieruchomości składającej się z działek nr 1, 2, 3, 4, 5 o powierzchni 0,7509 ha. Prawo własności ww. Nieruchomości zostało nabyte przez Państwa od osób fizycznych - małżonków, u których w dacie zbycia Nieruchomości na Państwa rzecz obowiązywał ustrój wspólności ustawowej. Umowa sprzedaży została sporządzona w formie aktu notarialnego 26 sierpnia 2008 roku, w umowie tej strona sprzedająca oświadczyła, że Nieruchomość, jest zabudowana dwoma budynkami: handlowo-usługowymi i magazynowymi, przy czym powyższe budynki są towarem używanym w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, że w stosunku do tych budynków nie przysługuje stronie zbywającej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz w konsekwencji strona zbywająca od umowy sprzedaży jest zwolniona z podatku VAT, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji nabycie przez Państwa Nieruchomości było zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W dacie nabycia własności Nieruchomości Spółka Jawna była czynnym podatnikiem VAT.

Wspólnicy Spółki (w konsekwencji Państwo) planują dokonać wycofania Nieruchomości ze Spółki w drodze nieodpłatnego przeniesienia jej własności do majątków prywatnych Wspólników poprzez podjęcie uchwały o nieodpłatnym przeniesieniu Nieruchomości, tj. wycofaniu z Państwa majątku na potrzeby własne wspólników Spółki. W wyniku wycofania Nieruchomości, każdy ze Wspólników otrzyma udział w prawie własności Nieruchomości odpowiadający wysokości udziałów w zysku Spółki. Wycofanie nieruchomości nie będzie dokonywane w ramach wypłaty Państwa zysku ani nie będzie wiązać się z wycofaniem lub obniżeniem wartości wkładów wniesionych przez Wspólników do Spółki. Wycofanie nieruchomości ze Spółki zostanie udokumentowane uchwałą wspólników, umową nieodpłatnego przeniesienia własności Nieruchomości sporządzonymi w formie aktu notarialnego.

Przeniesienie własności Nieruchomości do majątków prywatnych Wspólników nie nastąpi na podstawie umowy darowizny ani innej umowy nazwanej.

Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy nieodpłatne przeniesienie przez Państwa prawa własności Nieruchomości obejmującej działki nr 1, 2, 3, 4 i 5 do majątków prywatnych wspólników, w udziałach odpowiadających prawu wspólników do udziału w zysku Spółki, będzie stanowiło dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, ustawodawca nakazuje traktować pewne nieodpłatne przekazania towarów jako dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu. Przepis stanowi, że przez dostawę rozumie się także nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa podatnika, w szczególności przekazanie na cele osobiste podatnika, pracowników lub wspólników oraz wszelkie inne darowizny - o ile podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów.

Kluczowa jest więc przesłanka prawa do odliczenia VAT. Jeżeli podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych, przepis art. 7 ust. 2 nie nakazuje opodatkowywać nieodpłatnego przekazania.

W opisanej sytuacji nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu działek nr 1, 2, 3, 4, 5, gdyż transakcja nabycia tych działek korzystała ze zwolnienia od podatku VAT. Nie są więc łącznie spełnione 3 warunki wskazane wcześniej umożliwiające zrównanie nieopłatnej dostawy działek z odpłatną dostawą działek. W konsekwencji, wycofanie ww. Nieruchomości z Państwa majątku a następnie nieodpłatne przekazanie do majątku osobistego wspólników, nie będzie spełniało definicji odpłatnej dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy.

Ponieważ nie mieli Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w tytułu zakupu działek, które mają być przekazane nieodpłatnie wspólnikom, to nieodpłatne przekazanie tych działek przez Spółkę do majątków prywatnych wspólników, pozostaje poza zakresem opodatkowania podatkiem VAT, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.   

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji stanu prawnego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność

Niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do kwestii objętej Państwa pytaniem w zakresie podatku od towarów i usług. Inne kwestie poruszone w Państwa stanowisku w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego, nie były przedmiotem wydanego rozstrzygnięcia.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.