Dokonując sprzedaży opisanych we wniosku działek, będzie Pani korzystać z przysługującego prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Panią cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. nieruchomości, a tę dostawę - cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Wnioskodawczyni, osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej i niebędąca czynnym podatnikiem VAT, nabyła w latach 1993–2009 w drodze darowizny i zasiedzenia grunty rolne. W 2025 r. dokonała scalenia i podziału tych gruntów na sześć działek (2/1–2/6). Na działce 2/1 znajduje się budynek mieszkalny, oborostodoła i garaż. Działki 2/2–2/6 leżą odłogiem. Wnioskodawczyni wystąpiła o decyzje o warunkach zabudowy dla działek 2/2, 2/3,…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
2 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 31 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości. Uzupełniła go Pani pismem, które wpłynęło 18 maja 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawczyni w 1993 r. nabyła w drodze darowizny od rodziców (na podstawie aktu notarialnego) część gospodarstwa rolnego, w skład którego wchodziły działki o nr: 1/1, 1/2 i 1/3. Działka o nr 1/1 to działka, na której znajduje się budynek mieszkalny, oborostodoła i garaż. W 1999 r. rodzice darowali Wnioskodawczyni pozostałą część gospodarstwa rolnego, tj. działki nr: 1/4 i 1/5; obie ww. działki przeznaczone były na cele rolne. Natomiast w 2006 r. i 2009 r., odrębnymi postanowieniami Sądu Rejonowego w (…), Wnioskodawczyni nabyła przez zasiedzenie 1 października 2005 r. dwie działki rolne: nr 1/6 i nr 1/7.
W 2025 r. Wnioskodawczyni dokonała scalenia działek o nr: 1/1, 1/4, 1/5, 1/8, 1/7, a następnie dokonała podziału powstałej w ten sposób nieruchomości rolnej na działki o nr: 2/1, 2/2, 2/3, 2/4, 2/5 (każda o powierzchni 0,30 ha) oraz nr 2/6 (o powierzchni 0,3571 ha). Na działce o nr 2/1 znajduje się budynek mieszkalny, oborostodoła i garaż.
Z uwagi na zbliżające się wejście w życie przepisów dotyczących planów ogólnych i wynikającą stąd niepewność odnośnie do możliwości zabudowy posiadanych działek, w 2025 r. Wnioskodawczyni złożyła wnioski o wydanie decyzji o warunkach zabudowy oddzielnie dla każdej z działek o nr: 2/2, 2/3, 2/4 oraz na części działki o nr 2/1. Nie złożyła takiego wniosku w odniesieniu do działek o nr 2/5 i nr 2/6.
Na działce o nr 2/1 znajduje się wodociąg gminny założony w 2023 r., natomiast reszta z ww. działek nie posiada urządzonego wodociągu. Działka o nr 2/1 posiada dojazd z drogi gminnej, natomiast do pozostałych działek o nr: 2/2, 2/3, 2/4, 2/5 Wnioskodawczyni nie urządziła drogi dojazdowej.
Działki o nr: 2/2, 2/3, 2/4, 2/5 będą miały dojazd do własnej działki pośredni, poprzez działkę o nr 2/6, która stanowi Własność Wnioskodawczyni. W zależności od tego jak zostanie uchwalony przez gminę plan ogólny (czy działki znajdą się w strefie uzupełnienia zabudowy) Wnioskodawczyni zamierza podzielić każdą z działek o nr: 2/2, 2/3, 2/4 na dwie o powierzchni 0,15 ha każda i ponownie wystąpić z wnioskami o wydanie decyzji o warunki zabudowy dla każdej z nowopowstałych działek. Natomiast działkę o nr 2/1, na której części obecnie znajduje się budynek mieszkalny, oborostodoła i garaż, Wnioskodawczyni planuje podzielić na dwie części i na jedną, niezabudowaną część ponownie wystąpić do gminy o wydanie warunków zabudowy. Jeżeli ww. działki nie znajdą się w strefie uzupełniającej zabudowy to Wnioskodawczyni zamierza sprzedać działki o nr: 2/2, 2/3, 2/4 (każda o powierzchni 0,30 ha) z uzyskanymi decyzjami o warunkach zabudowy dla każdej z nich. Wnioskodawczyni planuje także podział działki nr 2/6 (na dwie działki) w celu wyodrębnienia działki dojazdowej do działek nr 2/2, 2/3, 2/4, 2/5 i działki nowopowstałej w wyniku podziału.
Wnioskodawczyni nie jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Działki o nr: 2/2, 2/3, 2/4, 2/5, 2/6 oraz część działki 2/1 leżą odłogiem. Nie są uprawiane, gdyż Wnioskodawczyni pracuje zawodowo od 1989 r. na umowę o pracę w mieście oddalonym o 25 km od miejsca zamieszkania. Żadna z tych działek nie jest i nie była wykorzystywana przez Wnioskodawczynię do działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawczyni nie prowadzi i nie prowadziła działalności gospodarczej. Żadna z działek, będąca przedmiotem wniosku nie była i nie jest wykorzystywana na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.
Wnioskodawczyni planuje sprzedaż w przyszłości działki o nr 2/5 i nr 2/6, dla których nie występowała o wydanie decyzji o warunkach zabudowy oraz działek o nr: 2/2, 2/3, 2/4 i część działki nr 2/1, dla których wystąpiła o wydanie decyzji o warunkach zabudowy. Uzyskane ze sprzedaży tych działek środki finansowe zamierza przeznaczyć na potrzeby rodziny.
Wnioskodawczyni nie jest handlarzem, czy też pośrednikiem, nie prowadzi działalności gospodarczej, jak już wyżej wskazano pracuje na umowę o pracę, jest panną i prowadzi wspólne gospodarstwo domowe z mamą, która jest w podeszłym wieku (86 lat) przewlekle chorą, całkowicie niezdolną do samodzielnej egzystencji. Od 2 lat z uwagi na pogarszający się stan zdrowia matki Wnioskodawczyni zmuszona jest zapewniać jej odpłatną pomoc w opiece. Dotychczas na ten cel Wnioskodawczyni przeznacza środki ze sprzedaży niektórych działek objętych interpretacją podatkową z 9 listopada 2021 r. nr 0113-KDIPT1-3.4012.674.2021.2.MK. Środki ze sprzedaży działek objętych niniejszym wnioskiem pozwolą na zapewnienie dalszego finansowania tej opieki, a także prywatne wizyty domowe lekarzy specjalistów i rehabilitantów.
Ponadto Wnioskodawczyni planuje przeznaczyć środki ze sprzedaży działek objętych niniejszym wnioskiem na wsparcie dla siostry oraz jej córki. Siostra Wnioskodawczyni jest wdową, pobiera rentę rodzinną w niewielkiej wysokości, lecz ponosi zwiększone wydatki związane z problemami zdrowotnymi. Natomiast siostrzenica Wnioskodawczyni od 1995 r. choruje na cukrzycę insulinozależną, obecnie z licznymi powikłaniami, otrzymuje rentę z tytułu całkowitej niezdolności do pracy. Siostrzenica w lutym 2026 r. była poddana operacji kręgosłupa lędźwiowego, polegającej na usunięciu uszkodzonego krążka (dysku) i zastąpieniu go sztucznym implantem tytanowym. W związku z tym zabiegiem, w przyszłości konieczne będzie przeprowadzenie długotrwałej i kosztownej rehabilitacji, gdyż ta oferowana przez NFZ nie będzie wystarczająca do uzyskania sprawności, która pozwoli jej na samodzielne poruszanie.
Uzyskane w przyszłości ze sprzedaży działek środki finansowe Wnioskodawczyni zamierza wreszcie przeznaczyć na własne potrzeby. Wnioskodawczyni za 5 lat uzyska prawo do emerytury. Wówczas planuje dokonać kapitalnego remontu własnego domu (znajdującego się na części działki nr 2/1), który został wybudowany w 1930 r. Wcześniej Wnioskodawczyni zamierza dokonać remontu oborostodoły i garażu. Ponadto z uwagi na to, że Wnioskodawczyni jest panną dostrzega potrzebę zabezpieczenia części tych środków na pokrycie ewentualnych kosztów zapewnienia jej opieki, także instytucjonalnej. Obecnie średni miesięczny koszt pobytu w publicznym Domu Pomocy Społecznej wynosi około 7 tys. zł, jednak ceny wahają się od ok. 4.750 zł do ponad 12.000 zł.
Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego
Wnioskodawczyni nigdy nie była i nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów usług.
Odpowiadając na pytania dotyczące działki o nr 2/1 Wnioskodawczyni wskazała:
Na jednej części działki o nr 2/1 zarówno przed podziałem geodezyjnym jak i po znajduje się budynek mieszkalny, oborostodoła i garaż, natomiast druga część działki nie jest i nie była uprawiana.
Działka o nr 2/1 nie była i nie jest wykorzystywana przez Wnioskodawczynię w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt. 15 ustawy. Na części działki, na której znajduje się budynek mieszkalny, oborostodoła i garaż znajduje się ogródek kwiatowy i warzywny uprawiany i pielęgnowany przez Wnioskodawczynię. Ogródek warzywny ma powierzchnię około 30 m2. Warzywa, o ile urosną na gruncie klasy VI, są wykorzystywane na własne potrzeby Wnioskodawczyni.
Działka o nr 2/1 nie została jeszcze przez Wnioskodawczynię sprzedana. Sprzedaż działki niekoniecznie nastąpi z inicjatywy Wnioskodawczyni. Może nastąpić też z inicjatywy kupującego. Z uwagi na atrakcyjność działki, jej położenie w bliskim sąsiedztwie miasta wojewódzkiego, w bliskim sąsiedztwie lasów grzybowych, jeziora (...), zauważalne jest niesłabnące zainteresowanie kupujących nabyciem działek w obrębie miejscowości (...). Prawdopodobnie też nie będzie zatem zachodziła konieczność działań marketingowych, czy zamieszczania ogłoszeń w prasie, radiu czy telewizji w przypadku podjęcia decyzji o sprzedaży działki. Wnioskodawczyni nie planuje zlecania sprzedaży działki biurom nieruchomości. Wnioskodawczyni zakłada ewentualnie ustawienie banera z informacją „Działka na sprzedaż” podając swój numer telefonu kontaktowego.
Działka o nr 2/1 od momentu jej nabycia do momentu jej zbycia nie była, nie będzie udostępniana osobom trzecim ani kupującym na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.
Działka o nr 2/1 objęta wnioskiem nie była do chwili obecnej przedmiotem sprzedaży, nie podejmowane też były jakiekolwiek działania marketingowe celem jej zbycia. Wnioskodawczyni nie zamieszczała ogłoszeń o sprzedaży ww. działki w środkach masowego przekazu, tj. sieci internetowej, prasie, radiu i telewizji oraz nie podejmowała innych działań w celu sprzedaży działki. W przypadku ewentualnej sprzedaży, Wnioskodawczyni zakłada ustawienie banera z informacją „Działka na sprzedaż” podając swój numer telefonu kontaktowego.
Od początku posiadania działki o nr 2/1 do grudnia 2022 r. Wnioskodawczyni nie poczyniła jakichkolwiek nakładów na zwiększenie wartości nieruchomości, przyłączenia jej do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej i elektroenergetycznej. W styczniu 2023 r. w związku z wybudowaniem przez gminę, w miejscu zamieszkania Wnioskodawczyni, sieci wodociągowej, Wnioskodawczyni dokonała podłączenia swojego budynku mieszkalnego znajdującego się obecnie na części działki 2/1 do tej sieci. Poza tym, Wnioskodawczyni nie uatrakcyjniała i nie będzie uatrakcyjniać działki, poza przyłączeniem jej do infrastruktury gminnej. Wnioskodawczyni nie wykonywała i nie będzie wykonywała ogrodzenia pozostałej części działki, utwardzania drogi. Wnioskodawczyni nie podejmowała i nie będzie podejmować żadnych innych działań zmierzających do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki.
Wnioskodawczyni nie udzieliła ani nie zamierza udzielić innej osobie pełnomocnictwa czy upoważnienia do działania w swoim imieniu i na jej rzecz w związku z przygotowaniem działki do realizacji przyszłej sprzedaży.
Wnioskodawczyni opisała w części G wniosku, że w 1993 r. i w 1999 r. otrzymała w darowiźnie od Rodziców gospodarstwo rolne, składające się między innymi z działek opisanych we wniosku. Natomiast w 2006 r. i 2009 r. na podstawie postanowień Sądu Rejonowego w (...) nabyła w drodze zasiedzenia 1 października 2005 r. dwie niezabudowane działki, które położone były w obrębie jej gospodarstwa rolnego, a wcześniej jej Rodziców. Ponieważ jedna z działek, którą nabyła Wnioskodawczyni w drodze zasiedzenia znajdowała się wzdłuż działki o poprzednim nr 1/1 (obecnie działki o nr 2/1) stanowiącej część jej gospodarstwa, Wnioskodawczyni postanowiła uregulować urzędowo ww. opisaną sytuację i podjęła decyzję o formalnym uporządkowaniu stanu faktycznego nieruchomości. Po podjęciu tej decyzji Wnioskodawczyni skontaktowała się z geodetą, który po zapoznaniu się z dokumentacją urzędową i wizją w terenie zaproponował Wnioskodawczyni scalenie działek nabytych w drodze darowizny i zasiedzenia w jedną całość, a następnie podział geodezyjny tej całości na działki o powierzchni 0,30 ha i więcej każda. Stąd też powstała działka o nr 2/1. Ponadto wcześniej Wnioskodawczyni zorientowała się również, że garaż usytuowany na części ww. działki, swoim jednym rogiem wchodzi na inną działkę Wnioskodawczyni.
Wnioskodawczyni zamierza podzielić działkę o nr 2/1 na dwie części, o ile pozwolą na to przepisy ustawy o zagospodarowaniu przestrzennym (wejście w życie planów ogólnych, które w pewien sposób ograniczą zabudowę działek rolnych) w celu ewentualnej jej przyszłej sprzedaży, uzyskując lepszą cenę z tytułu jej sprzedaży bez zaopatrzenia jej w niezbędną infrastrukturę. Wnioskodawczyni złożyła w lutym 2026 r. do Urzędu Gminy wniosek o wydanie decyzji o warunki zabudowy dla części ww. działki. Do chwili obecnej nie otrzymała z Urzędu w tej sprawie korespondencji.
Odpowiadając na pytania dotyczące działki o nr 2/2 Wnioskodawczyni wskazała:
Działka o nr 2/2 zarówno przed podziałem geodezyjnym jak i po podziale leżała i leży odłogiem. Nie jest i nie była uprawiana. Wnioskodawczyni pracuje zawodowo na umowę o pracę w mieście oddalonym o 25 kilometrów od miejsca zamieszkania.
Działka o nr 2/2 nie była i nie jest wykorzystywana przez Wnioskodawczynię w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy.
Działka o nr 2/2 nie została jeszcze przez Wnioskodawczynię sprzedana. Sprzedaż działki niekoniecznie nastąpi z inicjatywy Wnioskodawczyni. Może nastąpić też z inicjatywy kupującego. Z uwagi na atrakcyjność działki, jej położenie w bliskim w sąsiedztwie miasta wojewódzkiego, w bliskim sąsiedztwie lasów grzybowych, jeziora (...) zauważalne jest niesłabnące zainteresowanie kupujących nabyciem działek w obrębie miejscowości (...). Prawdopodobnie też nie będzie zatem zachodziła konieczność działań marketingowych, czy zamieszczania ogłoszeń w prasie, radiu czy telewizji w przypadku podjęcia decyzji o sprzedaży działki. Wnioskodawczyni nie planuje zlecania sprzedaży działki biurom nieruchomości. Wnioskodawczyni zakłada ewentualnie ustawienie banera z informacją „Działka na sprzedaż” podając swój numer telefonu kontaktowego.
Działka o nr 2/2 od momentu jej nabycia do momentu jej zbycia nie była, nie będzie udostępniana osobom trzecim ani kupującym na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.
Działka o nr 2/2 objęta wnioskiem nie była do chwili obecnej przedmiotem sprzedaży, nie podejmowane też były jakiekolwiek działania marketingowe celem jej zbycia. Wnioskodawczyni nie zamieszczała ogłoszeń o sprzedaży ww. działki w środkach masowego przekazu, tj. sieci internetowej, prasie, radiu i telewizji oraz nie podejmowała innych działań w celu sprzedaży działki. W przypadku ewentualnej sprzedaży Wnioskodawczyni zakłada ustawienie banera z informacją „Działka na sprzedaż” podając swój numer telefonu kontaktowego.
Od początku posiadania działki o nr 2/2 Wnioskodawczyni nie poczyniła jakichkolwiek nakładów na zwiększenie wartości nieruchomości, nie uatrakcyjniała i nie będzie uatrakcyjniać działki, np. przez uzbrojenie jej w przyłącze do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej. Wnioskodawczyni nie występowała i nie będzie występowała z wnioskiem o dokonanie przyłączy, nie wykonywała i nie będzie wykonywała ogrodzenia, utwardzania drogi. Wnioskodawczyni nie podejmowała i nie będzie podejmować żadnych innych działań zmierzających do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki.
Wnioskodawczyni nie udzieliła ani nie zamierza udzielić innej osobie pełnomocnictwa czy upoważnienia do działania w swoim imieniu i na jej rzecz w związku z przygotowaniem działki do realizacji przyszłej sprzedaży.
Wnioskodawczyni opisała w części G wniosku, że w 1993 r. i w 1999 r. otrzymała w darowiźnie od Rodziców gospodarstwo rolne, składające się między innymi z działek opisanych we wniosku. Natomiast w 2006 r. i 2009 r. na podstawie postanowień Sądu Rejonowego w (...) nabyła w drodze zasiedzenia 1 października 2005 r. dwie niezabudowane działki, które położone były w obrębie jej gospodarstwa rolnego, a wcześniej jej Rodziców. Ponieważ jedna z działek, którą nabyła Wnioskodawczyni w drodze zasiedzenia znajdowała się wzdłuż działki o poprzednim nr 1/4 (obecnie działki o nr 2/1, 2/2, 2/3, 2/4) stanowiącej część jej gospodarstwa, Wnioskodawczyni postanowiła uregulować urzędowo ww. opisaną sytuację i podjęła decyzję o formalnym uporządkowaniu stanu faktycznego nieruchomości. Po podjęciu tej decyzji Wnioskodawczyni skontaktowała się z geodetą, który po zapoznaniu się z dokumentacją urzędową i wizją w terenie zaproponował Wnioskodawczyni scalenie działek nabytych w drodze darowizny i zasiedzenia w jedną całość, a następnie podział geodezyjny tej całości na działki o powierzchni 0,30 ha i więcej każda. Stąd też powstała działka o nr 2/2. Ponadto wcześniej Wnioskodawczyni zorientowała się również, że garaż usytuowany na działce nr 2/1, na której znajduje się budynek mieszkalny i oborostodoła swoim jednym rogiem wchodzi na inną działkę Wnioskodawczyni.
Wnioskodawczyni zamierza podzielić działkę o nr 2/2 na dwie części, o ile pozwolą na to przepisy ustawy o zagospodarowaniu przestrzennym (wejście w życie planów ogólnych, które w pewien sposób ograniczą zabudowę działek rolnych) w celu ewentualnej jej przyszłej sprzedaży, uzyskując lepszą cenę z tytułu jej sprzedaży bez zaopatrzenia jej w niezbędną infrastrukturę. Wnioskodawczyni złożyła w lutym 2026 r. do Urzędu Gminy wniosek o wydanie decyzji o warunki zabudowy dla ww. działki. Do chwili obecnej nie otrzymała z Urzędu w tej sprawie korespondencji. Sprzedaż działki o nr 2/2 czy dwóch powstałych z jej podziału, Wnioskodawczyni uzależnia od nabycia przez kupującego udziału w działce, przez którą będzie możliwy dojazd z tej lub tych działek do drogi publicznej (obecnie byłby to udział w działce o nr 2/6, która w przyszłości zostanie podzielona na dwie działki i będzie posiadać inny numer ewidencyjny).
Odpowiadając na pytania dotyczące działki o nr 2/3 Wnioskodawczyni wskazała:
Działka o nr 2/3 zarówno przed podziałem geodezyjnym jak i po podziale leżała i leży odłogiem. Nie jest i nie była uprawiana. Wnioskodawczyni pracuje zawodowo na umowę o pracę w mieście oddalonym o 25 kilometrów od miejsca zamieszkania.
Działka o nr 2/3 nie była i nie jest wykorzystywana przez Wnioskodawczynię w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy.
Działka o nr 2/3 nie została jeszcze przez Wnioskodawczynię sprzedana. Sprzedaż działki niekoniecznie nastąpi z inicjatywy Wnioskodawczyni. Może nastąpić też z inicjatywy kupującego. Z uwagi na atrakcyjność działki, jej położenie w bliskim w sąsiedztwie miasta wojewódzkiego, w bliskim sąsiedztwie lasów grzybowych, jeziora (...) zauważalne jest niesłabnące zainteresowanie kupujących nabyciem działek w obrębie miejscowości (...). Prawdopodobnie też nie będzie zatem zachodziła konieczność działań marketingowych, czy zamieszczania ogłoszeń w prasie, radiu czy telewizji w przypadku podjęcia decyzji o sprzedaży działki. Wnioskodawczyni nie planuje też zlecania sprzedaży działki biurom nieruchomości. Wnioskodawczyni zakłada ewentualnie ustawienie banera z informacją „Działka na sprzedaż” podając swój numer telefonu kontaktowego.
Działka o nr 2/3 od momentu jej nabycia do momentu jej zbycia nie była, nie będzie udostępniana osobom trzecim ani kupującym na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.
Działka o nr 2/3 objęta wnioskiem nie była do chwili obecnej przedmiotem sprzedaży, nie podejmowane też były jakiekolwiek działania marketingowe celem jej zbycia. Wnioskodawczyni nie zamieszczała ogłoszeń o sprzedaży ww. działki w środkach masowego przekazu, tj. sieci internetowej, prasie, radiu i telewizji oraz nie podejmowała innych działań w celu sprzedaży działki. W przypadku ewentualnej sprzedaży Wnioskodawczyni zakłada ustawienie banera z informacją „Działka na sprzedaż” podając swój numer telefonu kontaktowego.
Od początku posiadania działki o nr 2/3 Wnioskodawczyni nie poczyniła jakichkolwiek nakładów na zwiększenie wartości nieruchomości, nie uatrakcyjniała i nie będzie uatrakcyjniać działki, np. przez uzbrojenie jej w przyłącze do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej. Wnioskodawczyni nie występowała i nie będzie występowała z wnioskiem o dokonanie przyłączy, nie wykonywała i nie będzie wykonywała ogrodzenia, utwardzania drogi. Wnioskodawczyni nie podejmowała i nie będzie podejmować żadnych innych działań zmierzających do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki.
Wnioskodawczyni nie udzieliła ani nie zamierza udzielić innej osobie pełnomocnictwa czy upoważnienia do działania w swoim imieniu i na jej rzecz w związku z przygotowaniem działki do realizacji przyszłej sprzedaży.
Wnioskodawczyni opisała w części G wniosku, że w 1993 r. i w 1999 r. otrzymała w darowiźnie od Rodziców gospodarstwo rolne, składające się między innymi z działek opisanych we wniosku. Natomiast w 2006 r. i 2009 r. na podstawie postanowień Sądu Rejonowego w (...) nabyła w drodze zasiedzenia 1 października 2005 r. dwie niezabudowane działki, które położone były w obrębie jej gospodarstwa rolnego, a wcześniej jej Rodziców. Ponieważ jedna z działek, którą nabyła Wnioskodawczyni w drodze zasiedzenia znajdowała się wzdłuż działki o poprzednim nr 1/4 (obecnie działki o nr 2/1, 2/2, 2/3, 2/4) stanowiącej część jej gospodarstwa, a druga przebiegała przez środek jej części gospodarstwa, Wnioskodawczyni postanowiła uregulować urzędowo ww. opisaną sytuację i podjęła decyzję o formalnym uporządkowaniu stanu faktycznego nieruchomości. Po podjęciu tej decyzji Wnioskodawczyni skontaktowała się z geodetą, który po zapoznaniu się z dokumentacją urzędową i wizją w terenie zaproponował Wnioskodawczyni scalenie działek nabytych w drodze darowizny i zasiedzenia w jedną całość, a następnie podział geodezyjny tej całości na działki o powierzchni 0,30 ha i więcej każda. Stąd też powstała działka o nr 2/3. Ponadto wcześniej Wnioskodawczyni zorientowała się również, że garaż usytuowany na działce nr 2/1, na której znajduje się budynek mieszkalny i oborostodoła swoim jednym rogiem wchodzi na inną działkę Wnioskodawczyni.
Wnioskodawczyni zamierza podzielić działkę o nr 2/3 na dwie części, o ile pozwolą na to przepisy ustawy o zagospodarowaniu przestrzennym (wejście w życie planów ogólnych, które w pewien sposób ograniczą zabudowę działek rolnych) w celu ewentualnej jej przyszłej sprzedaży, uzyskując lepszą cenę z tytułu jej sprzedaży bez zaopatrzenia jej w niezbędną infrastrukturę. Wnioskodawczyni złożyła w lutym 2026 r. do Urzędu Gminy wniosek o wydanie decyzji o warunki zabudowy dla ww. działki. Do chwili obecnej nie otrzymała z Urzędu w tej sprawie korespondencji. Sprzedaż działki o nr 2/3 czy dwóch powstałych z jej podziału, Wnioskodawczyni uzależnia od nabycia przez kupującego udziału w działce, przez którą będzie możliwy dojazd z tej lub tych działek do drogi publicznej (obecnie byłby to udział w działce o nr 2/6, która w przyszłości zostanie podzielona na dwie działki i będzie posiadać inny numer ewidencyjny).
Odpowiadając na pytania dotyczące działki o nr 2/4 Wnioskodawczyni wskazała:
Działka o nr 2/4 zarówno przed podziałem geodezyjnym jak i po podziale leżała i leży odłogiem. Nie jest i nie była uprawiana. Wnioskodawczyni pracuje zawodowo na umowę o pracę w mieście oddalonym o 25 kilometrów od miejsca zamieszkania.
Działka o nr 2/4 nie była i nie jest wykorzystywana przez Wnioskodawczynię w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy.
Działka o nr 2/4 nie została jeszcze przez Wnioskodawczynię sprzedana. Sprzedaż działki niekoniecznie nastąpi z inicjatywy Wnioskodawczyni. Może nastąpić też z inicjatywy kupującego. Z uwagi na atrakcyjność działki, jej położenie w bliskim w sąsiedztwie miasta wojewódzkiego, w bliskim sąsiedztwie lasów grzybowych, jeziora (...) zauważalne jest niesłabnące zainteresowanie kupujących nabyciem działek w obrębie miejscowości (...). Prawdopodobnie też nie będzie zatem zachodziła konieczność działań marketingowych, czy zamieszczania ogłoszeń w prasie, radiu czy telewizji w przypadku podjęcia decyzji o sprzedaży działki. Wnioskodawczyni nie planuje też zlecania sprzedaży działki biurom nieruchomości. Wnioskodawczyni zakłada ewentualnie ustawienie banera z informacją „Działka na sprzedaż” podając swój numer telefonu kontaktowego.
Działka o nr 2/4 od momentu jej nabycia do momentu jej zbycia nie była nie będzie udostępniana osobom trzecim ani kupującym na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.
Działka o nr 2/4 objęta wnioskiem nie była do chwili obecnej przedmiotem sprzedaży, nie podejmowane też były jakiekolwiek działania marketingowe celem jej zbycia. Wnioskodawczyni nie zamieszczała ogłoszeń o sprzedaży ww. działki w środkach masowego przekazu tj. sieci internetowej, prasie, radiu i telewizji oraz nie podejmowała innych działań w celu sprzedaży działki. W przypadku ewentualnej sprzedaży Wnioskodawczyni zakłada ustawienie banera z informacją „Działka na sprzedaż” podając swój numer telefonu kontaktowego.
Od początku posiadania działki o nr 2/4 Wnioskodawczyni nie poczyniła jakichkolwiek nakładów na zwiększenie wartości nieruchomości, nie uatrakcyjniała i nie będzie uatrakcyjniać działki, np. przez uzbrojenie jej w przyłącze do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej. Wnioskodawczyni nie występowała i nie będzie występowała z wnioskiem o dokonanie przyłączy, nie wykonywała i nie będzie wykonywała ogrodzenia, utwardzania drogi. Wnioskodawczyni nie podejmowała i nie będzie podejmować żadnych działań zmierzających do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki.
Wnioskodawczyni nie udzieliła ani nie zamierza udzielić innej osobie pełnomocnictwa czy upoważnienia do działania w swoim imieniu i na jej rzecz w związku z przygotowaniem działki do realizacji przyszłej sprzedaży.
Wnioskodawczyni opisała w części G wniosku, że w 1993 r. i w 1999 r. otrzymała w darowiźnie od Rodziców gospodarstwo rolne, składające się między innymi z działek opisanych we wniosku. Natomiast w 2006 r. i 2009 r. na podstawie postanowień Sądu Rejonowego w (...) nabyła w drodze zasiedzenia 1 października 2005 r. dwie niezabudowane działki, które położone były w obrębie jej gospodarstwa rolnego, a wcześniej jej Rodziców. Ponieważ jedna z działek, którą nabyła Wnioskodawczyni w drodze zasiedzenia znajdowała się wzdłuż działki o poprzednim nr 1/4 (obecnie działki o nr 2/1, 2/2, 2/3, 2/4) stanowiącej część jej gospodarstwa, a druga przebiegała przez środek jej części gospodarstwa, Wnioskodawczyni postanowiła uregulować urzędowo ww. opisaną sytuację i podjęła decyzję o formalnym uporządkowaniu stanu faktycznego nieruchomości. Po podjęciu tej decyzji Wnioskodawczyni skontaktowała się z geodetą, który po zapoznaniu się z dokumentacją urzędową i wizją w terenie zaproponował Wnioskodawczyni scalenie działek nabytych w drodze darowizny i zasiedzenia w jedną całość, a następnie podział geodezyjny tej całości na działki o powierzchni 0,30 ha i więcej każda. Stąd też powstała działka o nr 2/4. Ponadto wcześniej Wnioskodawczyni zorientowała się również, że garaż usytuowany na działce o nr 2/1, na której znajduje się budynek mieszkalny i oborostodoła swoim jednym rogiem wchodzi na inną działkę Wnioskodawczyni.
Wnioskodawczyni zamierza podzielić działkę o nr 2/4 na dwie części, o ile pozwolą na to przepisy ustawy o zagospodarowaniu przestrzennym (wejście w życie planów ogólnych, które w pewien sposób ograniczą zabudowę działek rolnych) w celu ewentualnej jej przyszłej sprzedaży, uzyskując lepszą cenę z tytułu jej sprzedaży bez zaopatrzenia jej w niezbędną infrastrukturę. Wnioskodawczyni złożyła w lutym 2026 r. do Urzędu Gminy wniosek o wydanie decyzji o warunki zabudowy dla ww. działki. Do chwili obecnej nie otrzymała z Urzędu w tej sprawie korespondencji. Sprzedaż działki o nr 2/4 czy dwóch powstałych z jej podziału, Wnioskodawczyni uzależnia od nabycia przez kupującego udziału w działce, przez którą będzie możliwy dojazd z tej lub tych działek do drogi publicznej (obecnie byłby to udział w działce o nr 2/6, która w przyszłości zostanie podzielona na dwie działki i będzie posiadać inny numer ewidencyjny).
Odpowiadając na pytania dotyczące działki o nr 2/5 Wnioskodawczyni wskazała:
Działka o nr 2/5 zarówno przed podziałem geodezyjnym jak i po podziale leżała i leży odłogiem. Nie jest i nie była uprawiana. Wnioskodawczyni pracuje zawodowo na umowę o pracę w mieście oddalonym o 25 kilometrów od miejsca zamieszkania.
Działka o nr 2/5 nie była i nie jest wykorzystywana przez Wnioskodawczynię w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy.
Działka o nr 2/5 nie została jeszcze przez Wnioskodawczynię sprzedana. Sprzedaż działki niekoniecznie nastąpi z inicjatywy Wnioskodawczyni. Może nastąpić też z inicjatywy kupującego. Na działce usytuowany jest rów melioracyjny, który utrudnia, a być może nawet wyklucza jej zabudowę. Ewentualna sprzedaż tej działki może nastąpić w celu powiększenia działki o nr 2/4. Wnioskodawczyni nie planuje zlecania sprzedaży działki biurom nieruchomości. Wnioskodawczyni zakłada ewentualnie ustawienie banera z informacją „Działka na sprzedaż” podając swój numer telefonu kontaktowego.
Działka o nr 2/5 od momentu jej nabycia do momentu jej zbycia nie była, nie będzie udostępniana osobom trzecim ani kupującym na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.
Działka o nr 2/5 objęta wnioskiem nie była do chwili obecnej przedmiotem sprzedaży, nie podejmowane też były jakiekolwiek działania marketingowe celem jej zbycia. Wnioskodawczyni nie zamieszczała ogłoszeń o sprzedaży ww. działki w środkach masowego przekazu, tj. sieci internetowej, prasie, radiu i telewizji oraz nie podejmowała innych działań w celu sprzedaży działki. W przypadku ewentualnej sprzedaży Wnioskodawczyni zakłada ustawienie banera z informacją „Działka na sprzedaż” podając swój numer telefonu kontaktowego.
Od początku posiadania działki o nr 2/5 Wnioskodawczyni nie poczyniła jakichkolwiek nakładów na zwiększenie wartości nieruchomości, nie uatrakcyjniała i nie będzie uatrakcyjniać działki, np. przez uzbrojenie jej w przyłącze do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej. Wnioskodawczyni nie występowała i nie będzie występowała z wnioskiem o dokonanie przyłączy, nie wykonywała i nie będzie wykonywała ogrodzenia, utwardzania drogi. Wnioskodawczyni nie podejmowała i nie będzie podejmować żadnych innych działań zmierzających do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki. W przypadku ewentualnej sprzedaży zakłada ustawienie bandera z informacją „Działka na sprzedaż” podając swój numer telefonu kontaktowego.
Wnioskodawczyni nie udzieliła ani nie zamierza udzielić innej osobie pełnomocnictwa czy upoważnienia do działania w swoim imieniu i na jej rzecz w związku z przygotowaniem działki do realizacji przyszłej sprzedaży.
Wnioskodawczyni opisała w części G wniosku, że w 1993 r. i w 1999 r. otrzymała w darowiźnie od Rodziców gospodarstwo rolne, składające się między innymi z działek opisanych we wniosku. Natomiast w 2006 r. i 2009 r. na podstawie postanowień Sądu Rejonowego w (...) nabyła w drodze zasiedzenia 1 października 2005 r. dwie niezabudowane działki, które położone były w obrębie jej gospodarstwa rolnego, a wcześniej jej Rodziców. Ponieważ jedna z działek, którą nabyła Wnioskodawczyni w drodze zasiedzenia znajdowała się wzdłuż działki o poprzednim nr 1/4 (obecnie działki o nr 2/1, 2/2, 2/3, 2/4) stanowiącej część jej gospodarstwa, a druga przebiegała przez środek jej części gospodarstwa, Wnioskodawczyni postanowiła uregulować urzędowo ww. opisaną sytuację i podjęła decyzję o formalnym uporządkowaniu stanu faktycznego nieruchomości. Po podjęciu tej decyzji Wnioskodawczyni skontaktowała się z geodetą, który po zapoznaniu się z dokumentacją urzędową i wizją w terenie zaproponował Wnioskodawczyni scalenie działek nabytych w drodze darowizny i zasiedzenia w jedną całość, a następnie podział geodezyjny tej całości na działki o powierzchni 0,30 ha i więcej każda. Stąd też powstała działka o nr 2/5. Ponadto wcześniej Wnioskodawczyni zorientowała się również, że garaż usytuowany na działce o nr 2/1, na której znajduje się budynek mieszkalny i oborostodoła swoim jednym rogiem wchodzi na inną działkę Wnioskodawczyni.
Wnioskodawczyni nie zamierza podzielić działki o nr 2/5. Wnioskodawczyni nie występowała i nie będzie występowała do Urzędu Gminy o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla ww. działki. Na działce usytuowany jest rów melioracyjny, który utrudnia, a być może nawet wyklucza jej zabudowę. Ewentualna sprzedaż tej działki może nastąpić w celu powiększenia działki o nr 2/4. Sprzedaż działki o nr 2/5, Wnioskodawczyni uzależnia od nabycia przez kupującego udziału w działce, przez którą będzie możliwy dojazd z tej działki do drogi publicznej (obecnie byłby to udział w działce o nr 2/6, która w przyszłości zostanie podzielona na dwie działki i będzie posiadać inny numer ewidencyjny).
Odpowiadając na pytania dotyczące działki o nr 2/6 Wnioskodawczyni wskazała:
Działka o nr 2/6 zarówno przed podziałem geodezyjnym jak i po podziale leżała i leży odłogiem. Nie jest i nie była uprawiana. Wnioskodawczyni pracuje zawodowo na umowę o pracę w mieście oddalonym o 25 kilometrów od miejsca zamieszkania.
Działka o nr 2/6 nie była i nie jest wykorzystywana przez Wnioskodawczynię w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy.
Działka o nr 2/6 nie została jeszcze przez Wnioskodawczynię sprzedana. Sprzedaż działki niekoniecznie nastąpi z inicjatywy Wnioskodawczyni. Może nastąpić też z inicjatywy kupującego. Wnioskodawczyni nie planuje też zlecania sprzedaży działki biurom nieruchomości. Wnioskodawczyni zakłada ewentualnie ustawienie banera z informacją „Działka na sprzedaż” podając swój numer telefonu kontaktowego.
Działka o nr 2/6 od momentu jej nabycia do momentu jej zbycia nie była nie będzie udostępniana osobom trzecim ani kupującym na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.
Działka o nr 2/6 objęta wnioskiem nie była do chwili obecnej przedmiotem sprzedaży, nie podejmowane też były jakiekolwiek działania marketingowe celem jej zbycia. Wnioskodawczyni nie zamieszczała ogłoszeń o sprzedaży ww. działki w środkach masowego przekazu, tj. sieci internetowej, prasie, radiu i telewizji oraz nie podejmowała innych działań w celu sprzedaży działki.
W przypadku ewentualnej sprzedaży Wnioskodawczyni zakłada ustawienie banera z informacją „Działka na sprzedaż” podając swój numer telefonu kontaktowego.
Od początku posiadania działki o nr 2/6 Wnioskodawczyni nie poczyniła jakichkolwiek nakładów na zwiększenie wartości nieruchomości, nie uatrakcyjniała i nie będzie uatrakcyjniać działki, np. przez uzbrojenie jej w przyłącze do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej. Wnioskodawczyni nie występowała i nie będzie występowała z wnioskiem o dokonanie przyłączy, nie wykonywała i nie będzie wykonywała ogrodzenia, utwardzania drogi. Wnioskodawczyni nie podejmowała i nie będzie podejmować żadnych działań zmierzających do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki.
Wnioskodawczyni nie udzieliła ani nie zamierza udzielić innej osobie pełnomocnictwa czy upoważnienia do działania w swoim imieniu i na jej rzecz w związku z przygotowaniem działki do realizacji przyszłej sprzedaży.
Wnioskodawczyni opisała w części G wniosku, że w 1993 r. i w 1999 r. otrzymała w darowiźnie od Rodziców gospodarstwo rolne, składające się między innymi z działek opisanych we wniosku. Natomiast w 2006 r. i 2009 r. na podstawie postanowień Sądu Rejonowego w (...) nabyła w drodze zasiedzenia 1 października 2005 r. dwie niezabudowane działki, które położone były w obrębie jej gospodarstwa rolnego, a wcześniej jej Rodziców. Ponieważ jedna z działek, którą nabyła Wnioskodawczyni w drodze zasiedzenia znajdowała się wzdłuż działki o poprzednim nr 1/4 (obecnie działki o nr 2/1, 2/2, 2/3, 2/4) stanowiącej część jej gospodarstwa, a druga przebiegała przez środek jej części gospodarstwa, Wnioskodawczyni postanowiła uregulować urzędowo ww. opisaną sytuację i podjęła decyzję o formalnym uporządkowaniu stanu faktycznego nieruchomości. Po podjęciu tej decyzji Wnioskodawczyni skontaktowała się z geodetą, który po zapoznaniu się z dokumentacją urzędową i wizją w terenie zaproponował Wnioskodawczyni scalenie działek nabytych w drodze darowizny i zasiedzenia w jedną całość, a następnie podział geodezyjny tej całości na działki o powierzchni 0,30 ha i więcej każda. Stąd też powstała działka o nr 2/6. Ponadto wcześniej Wnioskodawczyni zorientowała się również, że garaż usytuowany na działce o nr 2/1, na której znajduje się budynek mieszkalny i oborostodoła swoim jednym rogiem wchodzi na inną działkę Wnioskodawczyni.
Wnioskodawczyni zamierza podzielić działkę o nr 2/6 na dwie części, z której jedna jej część będzie wykorzystywana jako działka dojazdowa do działek o nr 2/1, 2/2, 2/3, 2/4, 2/5 oraz do drugiej części działki powstałej z podziału działki o nr 2/6. Wnioskodawczyni nie występowała i nie będzie występowała do Urzędu Gminy o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla ww. działki. Sprzedaż drugiej części działki o nr 2/6, Wnioskodawczyni uzależnia od nabycia przez kupującego udziału w części ww. działki, przez którą będzie możliwy dojazd z tej działki do drogi publicznej. Zabudowa działki o nr 2/6 może być utrudniona albo niemożliwa z uwagi na jej częściowe przeznaczenie na dojazd do innych działek, a w części niekorzystne ukształtowanie terenu i położenie jej w bliskim sąsiedztwie lasu. Ewentualna sprzedaż tej działki może nastąpić w celu powiększenia działki o nr 2/5.
Wnioskodawczyni sprzedała niektóre działki. Są to następujące działki:
Z tytułu wcześniejszych sprzedaży ww. działek Wnioskodawczyni nie była zobowiązana zarejestrować się jako podatnik VAT i wykazać należny podatek, co potwierdziła wydana 9 listopada 2021 r. interpretacja podatkowa o nr 0113-KDIPT1-3.4012.674.2021.2.MK.
Wnioskodawczyni posiada jeszcze dwie działki, które zamierza w przyszłości sprzedaż lub darować dla rodziny. Są to działki o nr 3/6 i 3/7 objęte ww. interpretacją podatkową. Wnioskodawczyni posiada też działkę o nr 3/5 o powierzchni 5 metrów, znajdującą się po przeciwnej stronie jej budynku mieszkalnego, na której usytuowany jest nagrobek, w którym pochowano pięcioosobową rodzinę mieszkającą w jej obecnym budynku mieszkalnym. Rodzina ta zginęła w 1945 r. podczas drugiej wojny światowej i została pochowana koło własnego domu. Ponadto Wnioskodawczyni posiada też nieruchomość leśną o nr 3/8, którą nabyła w drodze darowizny od rodziców w 1993 r. Jest to las, który w latach 60-tych został posadzony przez jej Rodziców, do którego Wnioskodawczyni ma ogromny sentyment, bowiem może w swoim lesie zbierać grzyby i jagody. Nieruchomości o nr 3/5 i 3/8 obecnie Wnioskodawczyni nie zamierza sprzedać chyba, że zmuszona zostanie do ich sprzedaży w sytuacji faktycznej lub prawnej. Nieruchomość o nr 3/8 może być też przedmiotem darowizny dla siostry i jej dzieci bądź tylko jej dzieci, bowiem graniczy z nieruchomością leśną siostry i jej dzieci, którą siostra w 1993 r. otrzymała w darowiźnie od Rodziców.
Pytania
1. Czy poprzez sprzedaż działek o nr: 2/2, 2/3, 2/4 i część działki nr 2/1, poprzedzoną uzyskaniem decyzji o warunkach zabudowy, Wnioskodawczyni stanie się w zakresie planowanych transakcji sprzedaży podatnikiem podatku od towarów i usług i czy planowana sprzedaż tych działek będzie podlegała podatkowi od towarów i usług?
2. Czy poprzez sprzedaż działek powstałych na skutek planowanego podziału działek o nr: 2/2, 2/3, 2/4 (każdej na dwie o powierzchni 0,15 ha), poprzedzonej uzyskaniem decyzji o warunkach zabudowy dla każdej z nowopowstałych działek Wnioskodawczyni stanie się w zakresie planowanych transakcji sprzedaży nowopowstałych działek podatnikiem podatku od towarów i usług i czy planowana sprzedaż tych działek będzie podlegała podatkowi od towarów i usług?
3. Czy poprzez sprzedaż działki powstałej z planowanego podziału działki o nr 2/1, poprzedzonej uzyskaniem decyzji o warunki zabudowy dla nowopowstałej działki, Wnioskodawczyni stanie się w zakresie planowanej transakcji sprzedaży nowopowstałej działki podatnikiem podatku od towarów i usług i czy planowana sprzedaż tej działki będzie podlegała podatkowi od towarów i usług?
4. Czy poprzez sprzedaż działki powstałej z planowanego podziału działki o nr 2/1, w części na której obecnie posadowiony jest budynek mieszkalny, oborostodoła i garaż, Wnioskodawczyni stanie się w zakresie planowanej transakcji sprzedaży nowopowstałej działki podatnikiem podatku od towarów i usług i czy planowana sprzedaż tej działki będzie podlegała podatkowi od towarów i usług?
5. Czy poprzez sprzedaż działek o nr 2/5 i 2/6, dla których nie występowano o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, Wnioskodawczyni stanie się w zakresie planowanych transakcji sprzedaży podatnikiem podatku od towarów i usług i czy planowana sprzedaż tych działek będzie podlegała podatkowi od towarów i usług?
6. Czy poprzez sprzedaż działek powstałych w wyniku podziału działki nr 2/6 w celu wyodrębnienia działki dojazdowej do działek nr 2/2, 2/3, 2/4, 2/5 i działki nowopowstałej w wyniku podziału, Wnioskodawczyni stanie się w zakresie planowanych transakcji sprzedaży podatnikiem podatku od towarów i usług i czy planowana sprzedaż tych działek będzie podlegała podatkowi od towarów i usług?
Pani stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawczyni, planowana sprzedaż działek nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym i nie nosi cech działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, która czyniłaby Wnioskodawczynię podatnikiem podatku od towarów i usług w świetle art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług. Planowana sprzedaż jest związana ze zwykłym wykonywaniem prawa własności i jest sprzedażą nieopodatkowaną. Nie każda bowiem czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ww. ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
W wyroku z 5 listopada 2020 r., I FSK 1039/20 NSA uznał, że podział nieruchomości celem uzyskania wyższej ceny nie przesądza o przyznaniu osobie fizycznej statusu podatnika VAT. Wskazane we wniosku wyodrębnienie działki dojazdowej także nie stanowi okoliczności przeświadczającej o statusie podatnika podatku VAT, gdyż w świetle art. 93 ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami dostęp do drogi publicznej (także poprzez wydzielenie drogi wewnętrznej) stanowi warunek dopuszczalności podziału nieruchomości. W wyroku z 27 kwietnia 2022 r., I FSK 1589/18 NSA stwierdził natomiast, że jakakolwiek aktywność osoby sprzedającej nieruchomość (taka jak złożenie wniosku o wydanie decyzji o ustalenie warunków zabudowy, scalenie, a następnie nowy podział gruntów czy ogłoszenie o sprzedaży działek w Internecie za pośrednictwem biura nieruchomości) nie powoduje, że można ją kwalifikować jako podatnika VAT, jeżeli te czynności mają na celu jedynie umożliwienie w ogóle sprzedaży danej nieruchomości, czy też zwiększenie jej atrakcyjności. Nie wykracza poza zarząd majątkiem prywatnym również wskazane we wniosku uzyskanie warunków zabudowy. Przeznaczenie działki, określające możliwy sposób jej wykorzystania, wpływa na wartość działki, a uzyskanie informacji o tym przeznaczeniu, istotnej z punktu widzenia ceny sprzedaży, jest uzasadnione przy każdej transakcji sprzedaży i nie może być uznane za charakterystyczne tylko dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami.
Oceniając, czy określoną osobę fizyczną, która dokonuje sprzedaży gruntu, należy uznać za podatnika podatku od towarów i usług, należy wziąć pod uwagę wskazówki zawarte w wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10). W orzeczeniu tym Trybunał przyjął, że nie mogą być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej same z siebie czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, nie ma też decydującego charakteru sama liczba i zakres transakcji sprzedaży. Podobnie okoliczność, iż przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej, sama z siebie nie jest decydująca. Nie ma takiego charakteru również długość okresu, w jakim te transakcje następowały, ani wysokość osiągniętych z nich przychodów. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego, z czym mamy do czynienia także w stanie faktycznym przedstawionym w niniejszym wniosku.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Przy czym stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ww. ustawy podlega opodatkowaniu, ale tylko taka, która wykonana jest przez podmiot, który w związku z jej realizacją występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.
Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zdefiniowane zostały w art. 15 ust. 1 i ust. 2 tej ustawy.
W świetle art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.
Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.):
„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.
„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że:
Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności dostawy terenu budowlanego.
W myśl art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE Rady:
Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze; (…).
Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.
Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
Właściwym jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
W kwestii opodatkowania dostawy nieruchomości istotne jest, czy zbywca w celu dokonania sprzedaży podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpiła w ramach zarządu majątkiem prywatnym.
W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży opisanych w wniosku nieruchomości, istotne jest, czy w celu dokonania sprzedaży tej nieruchomości, podjęła Pani aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Pani za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.
Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.
Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego. Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.
Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92, które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z 21 kwietnia 2005 r. sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny, to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.
Z opisu sprawy wynika, że nigdy nie była Pani i nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów usług. Pracuje Pani zawodowo od 1989 r. na umowę o pracę w mieście oddalonym o 25 km od miejsca zamieszkania. Nie prowadzi Pani i nie prowadziła działalności gospodarczej.
W 1993 r. nabyła Pani w drodze darowizny od rodziców część gospodarstwa rolnego, w skład którego wchodziły działki o nr: 1/1, 1/2 i 1/3. W 1999 r. w drodze darowizny nabyła Pani pozostałą część gospodarstwa rolnego, tj. działki nr: 1/4 i 1/5. W 2006 r. i 2009 r., odrębnymi postanowieniami Sądu Rejonowego w (...), nabyła Pani przez zasiedzenie 1 października 2005 r. dwie działki rolne: nr 1/6 i nr 1/7.
W 2025 r. postanowiła Pani uregulować urzędowo sytuację nabytych działek i podjęła Pani decyzję o formalnym uporządkowaniu stanu faktycznego nieruchomości. Po podjęciu tej decyzji skontaktowała się Pani z geodetą, który po zapoznaniu się z dokumentacją urzędową i wizją w terenie zaproponował Pani scalenie działek nabytych w drodze darowizny i zasiedzenia w jedną całość, a następnie podział geodezyjny tej całości na działki nr: 2/1, 2/2, 2/3, 2/4, 2/5, 2/6.
Z uwagi na zbliżające się wejście w życie przepisów dotyczących planów ogólnych i wynikającą stąd niepewność odnośnie do możliwości zabudowy posiadanych działek, w 2025 r. złożyła Pani wnioski o wydanie decyzji o warunkach zabudowy oddzielnie dla każdej z działek o nr: 2/2, 2/3, 2/4 oraz na części działki o nr 2/1. Nie złożyła Pani takiego wniosku w odniesieniu do działek o nr 2/5 i nr 2/6.
Planuje Pani sprzedaż w przyszłości działki o nr 2/5 i nr 2/6, dla których nie występowała o wydanie decyzji o warunkach zabudowy oraz działek o nr: 2/2, 2/3, 2/4 i część działki nr 2/1, dla których wystąpiła o wydanie decyzji o warunkach zabudowy.
Zamierza Pani podzielić działki o nr 2/1, 2/2, 2/3, 2/4, każdą na dwie części, o ile pozwolą na to przepisy ustawy o zagospodarowaniu przestrzennym (wejście w życie planów ogólnych, które w pewien sposób ograniczą zabudowę działek rolnych) w celu ewentualnej ich przyszłej sprzedaży, uzyskując lepszą cenę z tytułu ich sprzedaży bez zaopatrzenia ich w niezbędną infrastrukturę. Złożyła Pani w lutym 2026 r. do Urzędu Gminy wniosek o wydanie decyzji o warunki zabudowy dla ww. działek oraz części działki 2/1. Sprzedaż działki o nr 2/2, 2/3, 2/4 czy każdej z dwóch powstałych z ich podziału oraz działki nr 2/5, uzależnia Pani od nabycia przez kupującego udziału w działce, przez którą będzie możliwy dojazd z tej lub tych działek do drogi publicznej (obecnie byłby to udział w działce o nr 2/6, która w przyszłości zostanie podzielona na dwie działki i będzie posiadać inny numer ewidencyjny).
Nie zamierza Pani podzielić działki o nr 2/5. Nie występowała i nie będzie Pani występować do Urzędu Gminy o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla ww. działki. Na działce usytuowany jest rów melioracyjny, który utrudnia, a być może nawet wyklucza jej zabudowę. Ewentualna sprzedaż tej działki może nastąpić w celu powiększenia działki o nr 2/4.
Zamierza Pani podzielić działkę o nr 2/6 na dwie części, z której jedna jej część będzie wykorzystywana jako działka dojazdowa do działek o nr 2/1, 2/2, 2/3, 2/4, 2/5 oraz do drugiej części działki powstałej z podziału działki o nr 2/6. Nie występowała i nie będzie Pani występowała do Urzędu Gminy o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla ww. działki. Sprzedaż drugiej części działki o nr 2/6, uzależnia Pani od nabycia przez kupującego udziału w części ww. działki, przez którą będzie możliwy dojazd z tej działki do drogi publicznej. Zabudowa działki o nr 2/6 może być utrudniona albo niemożliwa z uwagi na jej częściowe przeznaczenie na dojazd do innych działek, a w części niekorzystne ukształtowanie terenu i położenie jej w bliskim sąsiedztwie lasu. Ewentualna sprzedaż tej działki może nastąpić w celu powiększenia działki o nr 2/5.
Na działce o nr 2/1 znajduje się budynek mieszkalny, oborostodoła i garaż. Na części działki, na której znajduje się budynek mieszkalny, oborostodoła i garaż znajduje się ogródek kwiatowy i warzywny uprawiany i pielęgnowany przez Panią. Warzywa są wykorzystywane na Pani własne potrzeby. Działki nr 2/2, 2/3, 2/4, 2/5, 2/6 oraz część działki 2/1 leżą odłogiem. Żadna z działek nie była i nie jest wykorzystywana przez Panią w działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 pkt 15 ustawy.
W styczniu 2023 r. w związku z wybudowaniem przez gminę sieci wodociągowej, w miejscu Pani zamieszkania, dokonała Pani podłączenia swojego budynku mieszkalnego znajdującego się obecnie na części działki 2/1 do tej sieci. Poza tym, nie uatrakcyjniała Pani i nie będzie uatrakcyjniać działki, poza przyłączeniem jej do infrastruktury gminnej. Nie wykonywała i nie będzie Pani wykonywała ogrodzenia pozostałej części działki, utwardzania drogi. Nie podejmowała i nie będzie Pani podejmować żadnych innych działań zmierzających do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki.
Od początku posiadania działek o nr 2/2, 2/3, 2/4, 2/5, 2/6 nie poczyniła Pani jakichkolwiek nakładów na zwiększenie wartości nieruchomości, nie uatrakcyjniała i nie będzie uatrakcyjniać działek, np. przez uzbrojenie ich w przyłącze do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, elektroenergetycznej. Nie występowała i nie będzie Pani występowała z wnioskiem o dokonanie przyłączy, nie wykonywała i nie będzie wykonywała Pani ogrodzenia, utwardzania drogi. Nie podejmowała i nie będzie Pani podejmować żadnych innych działań zmierzających do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek.
Żadna z działek będących przedmiotem wniosku od momentu jej nabycia do momentu jej zbycia nie była, nie będzie udostępniana osobom trzecim ani kupującym na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.
W odniesieniu do ww. działek nie podejmowane też były jakiekolwiek działania marketingowe celem ich zbycia. Nie zamieszczała Pani ogłoszeń o sprzedaży ww. działek w środkach masowego przekazu, tj. sieci internetowej, prasie, radiu i telewizji oraz nie podejmowała innych działań w celu sprzedaży działek. W przypadku ewentualnej sprzedaży, zakłada Pani ustawienie banera z informacją „Działka na sprzedaż” podając swój numer telefonu kontaktowego. Nie udzieliła ani nie zamierza Pani udzielić innej osobie pełnomocnictwa czy upoważnienia do działania w swoim imieniu i na jej rzecz w związku z przygotowaniem działek do realizacji przyszłej sprzedaży.
Z tytułu wcześniejszych sprzedaży działek nie była Pani zobowiązana zarejestrować się jako podatnik VAT i wykazać należny podatek. Posiada Pani jeszcze inne działki, które zamierza w przyszłości sprzedaż lub darować dla rodziny oraz działki, których nie zamierza Pani obecnie sprzedawać.
Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy sprzedaż ww. i opisanych Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W przedmiotowej sprawie należy ustalić, czy w odniesieniu do ww. sprzedaży ww. nieruchomości będzie Pani spełniać przesłanki do uznania Pani za podatnika podatku od towarów i usług, w zakresie ww. czynności.
Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
Jak wyjaśniono wyżej – odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury – w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
Analiza przedstawionego opisu sprawy, obowiązujących przepisów oraz tez wynikających z powołanego orzecznictwa prowadzi do wniosku, że w stosunku do sprzedaży opisanych działek w sensie prawnym brak jest przesłanek pozwalających uznać Panią za podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy prowadzących działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Z przedstawionego opisu sprawy nie wynika bowiem taka Pani aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podjęła Pani ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Podejmowane przez Panią działania nie świadczą o zamiarze wykonywania działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami.
W 2025 r. postanowiła Pani uregulować urzędowo sytuację nabytych działek i podjęła Pani decyzję o formalnym uporządkowaniu stanu faktycznego nieruchomości. Dokonała Pani scalenia działek nabytych w drodze darowizny i zasiedzenia w jedną całość, a następnie podział geodezyjny tej całości na działki nr: 2/1, 2/2, 2/3, 2/4, 2/5, 2/6. Złożyła Pani wnioski o wydanie decyzji o warunkach zabudowy oddzielnie dla każdej z działek o nr: 2/2, 2/3, 2/4 oraz na części działki o nr 2/1. Nie złożyła takiego wniosku w odniesieniu do działek o nr 2/5 i nr 2/6. W zależności od tego jak zostanie uchwalony przez gminę plan ogólny (czy działki znajdą się w strefie uzupełnienia zabudowy) zamierza Pani podzielić każdą z działek o nr: 2/2, 2/3, 2/4 na dwie o powierzchni 0,15 ha każda i ponownie wystąpić z wnioskami o wydanie decyzji o warunki zabudowy dla każdej z nowopowstałych działek. Natomiast działkę o nr 2/1, na której części obecnie znajduje się budynek mieszkalny, oborostodoła
i garaż planuje Pani podzielić na dwie części i na jedną, niezabudowaną część ponownie wystąpić do gminy o wydanie warunków zabudowy. Jeżeli ww. działki nie znajdą się w strefie uzupełniającej zabudowy to zamierza Pani sprzedać działki o nr: 2/2, 2/3, 2/4 (każda o powierzchni 0,30 ha) z uzyskanymi decyzjami o warunkach zabudowy dla każdej z nich. Planuje Pani także podział działki nr 2/6 (na dwie działki) w celu wyodrębnienia działki dojazdowej do działek nr 2/2, 2/3, 2/4, 2/5 i działki nowopowstałej w wyniku podziału.
Istotne w niniejszej sprawie jest to, że w stosunku do działek będących przedmiotem sprzedaży nie ponosiła Pani nakładów w celu ich uatrakcyjnienia. Nie była i nie jest Pani podatnikiem VAT, działki nie były wykorzystywane do prowadzenie działalności gospodarczej, nie były wykorzystywane też na cele działalności rolniczej. Żadna z działek będących przedmiotem wniosku od momentu jej nabycia do momentu jej zbycia nie była, nie będzie udostępniana osobom trzecim ani kupującym na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze. W odniesieniu do ww. działek nie były też podejmowane jakiekolwiek działania marketingowe celem ich zbycia. Nie zamieszczała Pani ogłoszeń o sprzedaży ww. działek w środkach masowego przekazu, tj. sieci internetowej, prasie, radiu i telewizji oraz nie podejmowała innych działań w celu sprzedaży działek. W przypadku ewentualnej sprzedaży, zakłada Pani ustawienie banera z informacją „Działka na sprzedaż” podając swój numer telefonu kontaktowego. Nie udzieliła ani nie zamierza Pani udzielić innej osobie pełnomocnictwa czy upoważnienia do działania w swoim imieniu i na Pani rzecz w związku z przygotowaniem działek do realizacji przyszłej sprzedaży.
W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży opisanych działek nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż przedmiotowych nieruchomości wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęła Pani takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt okoliczności przedstawionych we wniosku wskazuje, że Pani aktywność mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.
Zatem, dokonując sprzedaży opisanych we wniosku działek, będzie Pani korzystać z przysługującego prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Panią cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. nieruchomości, a tę dostawę - cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
W konsekwencji, sprzedaż opisanych działek we wskazanych okolicznościach nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Pani stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji stanu prawnego.
Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej:
Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku.
Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo