Osoba fizyczna (A.A.), prowadząca działalność gospodarczą w branży tekstylnej i wynajmu nieruchomości, nabyła w drodze dziedziczenia i darowizny nieruchomość gruntową. W 2025 r. dokonał jej podziału geodezyjnego, w wyniku czego powstała działka nr 1/52 (1 ha) na terenie usługowo-produkcyjnym. 14 kwietnia 2025 r. zawarł przedwstępną umowę sprzedaży tej działki spółce z o.o. za 13 mln zł. Działka była wcześniej nieużytkowana lub użytkowana nieodpłatnie przez…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
18 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy nieuznania Pana za podatnika w związku ze sprzedażą Nieruchomości. Uzupełnił go Pan pismem z 4 czerwca 2025 r. (wpływ 4 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca w drodze dziedziczenia i umowy darowizny nabył nieruchomość o numerze księgi wieczystej (…) prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych, o łącznej powierzchni 22.077,0000 m2 składającą się z działki ewidencyjnej o numerze 1/6 (sposób korzystania ujawniony w księdze wieczystej: nieruchomość niezabudowana) i działki ewidencyjnej o numerze 1/13 (sposób korzystania ujawniony w księdze wieczystej: R - grunty orne) z obrębu (…), położonej w miejscowości (…).
Wnioskodawca jest jedynym właścicielem ww. nieruchomości.
Podstawą ujawnienia Wnioskodawcy jako właściciela w księdze wieczystej prowadzonej dla nieruchomości była umowa o dział spadku z 14 stycznia 1997 r. zawarta za rep. (…) oraz umowa darowizny z 23 czerwca 2008 r. rep. (…).
Zmiany geodezyjne
Decyzją z 16 stycznia 2025 r. nr (…) Gminy (…), zatwierdził podział nieruchomości położonej w obrębie ewidencyjnym (…), oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr 1/6, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…), w ten sposób, że w wyniku podziału powstaną następujące nowe działki:
Dla projektowanej działki 1/47 należy zapewnić dostęp do drogi publicznej zgodnie z art. 99 ustawy o gospodarce nieruchomościami.
W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego Gminy (...) uchwalonym Uchwałą Nr (…) Rady Gminy (...) z 31 marca 2017 r. działka ewidencyjna nr 1/49 znajduje się na terenie o następującym przeznaczeniu: 8UP - teren usług, obiektów produkcyjnych, składów i magazynów. Działka ewidencyjna nr 1/48 znajduje się na terenie o następującym przeznaczeniu: 4KDL - tereny dróg publicznych klasy lokalnej. Działka ewidencyjna nr 1/50 znajduje się na terenie o następującym przeznaczeniu: 5KDL - tereny dróg publicznych klasy lokalnej.
Następnie decyzją z 14 kwietnia 2025 r. nr (…) Wójt Gminy (...), zatwierdził podział nieruchomości położonej w obrębie ewidencyjnym (…), oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr 1/49, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…), w ten sposób, że w wyniku podziału powstaną następujące nowe działki, położone na terenach usług, obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (8UP):
W uzasadnieniu wskazano, że podział działki ewidencyjnej numer 1/49 położonej we wsi (...) jest zgodny z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego Gminy (...) stanowiącym treść Uchwały Nr (…) Rady Gminy z 30 marca 2017 r.
Dla projektowanej działki 1/51 należy zapewnić dostęp do drogi publicznej zgodnie z art. 99 ustawy o gospodarce nieruchomościami.
Przedmiot sprzedaży
14 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca zawarł z B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), wpisaną do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (…), przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości (dalej jako: „Umowa Przedwstępna”).
Przedmiotem sprzedaży ma być działka ewidencyjna nr 1/52 o powierzchni 1,0000 ha (jeden hektar), która powstała z podziału działki 1/49, położona w obrębie ewidencyjnym (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…), za cenę w kwocie 13.000.000,00 zł (trzynaście milionów złotych) 1,0000 ha (dalej jako: „Nieruchomość”), w stanie wolnym od wszelkich obciążeń.
Umowa Przedwstępna została zawarta pod warunkiem wydania ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział nieruchomości (warunek ziścił się 14 kwietnia 2025 r.) oraz spełnienia przed umową sprzedaży warunku z decyzji podziałowej z 16 stycznia 2025 r., tj. doprowadzenia do stanu umożliwiającego wykreślenie służebności przechodu z księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości.
Działalność gospodarcza prowadzona przez kupującego B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) obejmowała w dniu zawarcia Umowy Przedwstępnej następujące kody PKD (klasyfikacja 2007): 80 - działalność detektywistyczna i ochroniarska, 70 ‑ działalność firm centralnych (head offices); doradztwo związane z zarządzaniem, 69.20.Z ‑ działalność rachunkowo-księgowa; doradztwo podatkowe, 81 - działalność usługowa związana z utrzymaniem porządku w budynkach i zagospodarowaniem terenów zieleni, 56 ‑ działalność usługowa związana z wyżywieniem, 82 - działalność związana z administracyjną obsługą biura i pozostała działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej, 96.09.Z - pozostała działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, 64.92.Z - pozostałe formy udzielania kredytów, 77 - wynajem i dzierżawa, 68.20.Z - wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.
Nieruchomość znajduje się na obszarze objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, z którego wynika, że Nieruchomość położona jest na terenie oznaczonym symbolem 8UP tj. na terenach usług, obiektów produkcyjnych, składów i magazynów.
W księdze wieczystej prowadzonej m.in. dla Nieruchomości:
a) w dziale I-O wpisano: wzmiankę o wniosku z 11 lutego 2025 roku, do której zarejestrowano pozycję dziennika (…), dotyczącą sprostowania oznaczenia/obszaru nieruchomości, że księga wieczysta prowadzona jest dla nieruchomości składającej się z działek ewidencyjnych o numerach: 1/6 (dwieście siedemdziesiąt cztery łamane przez sześć) oraz 1/13 (dwieście siedemdziesiąt cztery łamane przez trzynaście), o łącznym obszarze 22.077,00 m2 (dwadzieścia dwa tysiące siedemdziesiąt siedem metrów kwadratowych),
b) w dziale I-Sp wpisano: uprawnienie wynikające z prawa ujawnionego w dziale III innej księgi wieczystej - prawo przeprowadzenia sieci infrastruktury podziemnej przez pas gruntu o szerokości 3,5 m2 na działce 1/3 objętej KW nr (…) przylegający do drogi dojazdowej jako działka nr 1/4; numer księgi wieczystej prowadzonej dla nieruchomości obciążonej: /(…),
c) w dziale II jako właściciel wpisany jest A.A., imiona rodziców: (…),
d) w dziale III wpisano ograniczone prawo rzeczowe - służebność gruntowa na rzecz każdoczesnego właściciela działek nr 1/3 i 1/5 objętych księgą wieczystą KW nr (…) polegająca na prawie przeprowadzenia sieci infrastruktury podziemnej przez pas gruntu o szerokości 3,5 m2 przylegającej do drogi dojazdowej oznaczonej nr 1/4 utworzonej z działek 1/1, 1/2 i korzystania z tej sieci; nieruchomość współobciążona (…); nieruchomość władnąca działki nr 1/3 i 1/5, księga wieczysta numer (…),
e) w dziale IV wpisano:
Hipoteka III została przez Wnioskodawcę w całości spłacona przed zawarciem Umowy Przedwstępnej, a Hipoteka I i II zostanie w całości spłacona do dnia zawarcia umowy sprzedaży.
Nieruchomość nie stanowi nieruchomości rolnej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 roku o kształtowaniu ustroju rolnego oraz art. 461 Kodeksu cywilnego.
Nieruchomość nie jest położona na obszarze rewitalizacji wyznaczonym na podstawie uchwały rady gminy, o której mowa w art. 8 ustawy z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji oraz nie zachodzą podstawy do objęcia Nieruchomości Specjalną Strefą Rewitalizacji w rozumieniu przywołanej ustawy.
Nieruchomość (i) nie jest oznaczona w ewidencji gruntów i budynków jako las, (ii) nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją starosty określającą zadania gospodarki leśnej dla lasów rozdrobnionych; (iii) w stosunku do Nieruchomości nie zachodzą przesłanki do prawa pierwokupu, o których mowa w art. 37a ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach.
W księdze wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości nie ujawniono ustawowego prawa pierwokupu gminy w stosunku do terenu Nieruchomości, gminie nie przysługuje pierwokup w świetle art. 109 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku o gospodarce nieruchomościami, jak również nie zachodzi jakakolwiek okoliczność skutkująca powstaniem prawa pierwokupu na podstawie art. 109 ww. ustawy lub innych przepisów prawa.
Wnioskodawca nie zawierał żadnych umów z osobami trzecimi zawierających zobowiązanie do sprzedaży lub obciążenia Nieruchomości lub jej części, w tym przedwstępnej umowy sprzedaży, umowy zobowiązującej ani umowy pierwokupu.
Nie były udzielane żadne pełnomocnictwa osobom trzecim do dokonania czynności prowadzącej do zbycia lub obciążenia Nieruchomości, jak również prowadzące do jej oddania do używania lub pobierania z niej pożytków.
Na Nieruchomości nie zamieszkują osoby trzecie, ani nie znajdują się żadne rzeczy stanowiące własność osób trzecich. Na Nieruchomości nie są prowadzone roboty budowlane ani żadne inne prace o podobnym charakterze.
Wykorzystywanie Nieruchomości przez Wnioskodawcę
Nieruchomość od około 8 lat wykorzystywana jest nieodpłatnie przez miejscowego rolnika na podstawie ustnej umowy użyczenia. W ramach tej umowy rolnik prowadził na wskazanej nieruchomości uprawę kukurydzy. Użyczenie miło charakter nieformalny - nie została sporządzona pisemna umowa.
Wcześniej, przed rozpoczęciem uprawy przez ww. rolnika, Nieruchomość nie była użytkowana - nie prowadzono na niej żadnej działalności rolniczej ani gospodarczej.
Wnioskodawca nie uzyskiwał żadnych korzyści materialnych z tytułu użyczenia Nieruchomości - użyczenie miało charakter nieodpłatny i służyło jedynie czasowemu zagospodarowaniu Nieruchomości, która w innym przypadku pozostawałaby niewykorzystywana.
Informacje na temat działań podjętych przez Wnioskodawcę
W celu zbycia Nieruchomości, Wnioskodawca podejmował następujące działania zmierzające do sprzedaży Nieruchomości:
Wnioskodawca nie podejmował żadnych innych działań marketingowych, takich jak umieszczenie baneru na nieruchomości, zamieszczanie ogłoszeń w prasie, radiu, wykupywanie przestrzeni reklamowej w mediach lub billboardach reklamowych.
Dodatkowo Wnioskodawca nabył udział w działce drogowej (nr ew. 1/4), która stanowi obecnie drogę dojazdową do Nieruchomości.
Poza wskazanymi powyżej czynnościami oraz opisanym w niniejszym wniosku podziale geodezyjnym, Wnioskodawca nie podjął żadnych innych działań mających na celu przygotowanie Nieruchomości do sprzedaży lub zwiększenie jej atrakcyjności, takich jak uzbrojenie terenu w media - doprowadzenie przyłączy wody, prądu, gazu, kanalizacji; budowa lub utwardzenie drogi dojazdowej; wykonanie ogrodzenia; karczowanie, oczyszczenie i wyrównanie terenu.
Wnioskodawca w czasie całego procesu sprzedaży Nieruchomości korzystał jedynie z niezbędnej pomocy:
1) geodety - usługi związane z podziałami geodezyjnymi;
2) pośrednika - usługi związane z pozyskaniem kupującego;
3) prawnika - konsultacje dot. Umowy Przedwstępnej.
Wnioskodawca nigdy nie nabywał nieruchomości z zamiarem ich odsprzedaży dla zysku ani nie prowadził profesjonalnego obrotu nieruchomościami.
Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami.
Wnioskodawca A.A. prowadzi działalność gospodarczą pod firmą (…) A.A. [NIP: (…)] -działalność gospodarcza obejmowała w dniu zawarcia Umowy Przedwstępnej następujące kody PKD: 68.20.Z - wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, 46.41.Z - sprzedaż hurtowa wyrobów tekstylnych, 46.42.Z - sprzedaż hurtowa odzieży i obuwia, 47.51.Z - sprzedaż detaliczna wyrobów tekstylnych prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 47.71.Z - sprzedaż detaliczna odzieży prowadzona w wyspecjalizowanych sklepach, 47.82.Z - sprzedaż detaliczna wyrobów tekstylnych, odzieży i obuwia prowadzona na straganach i targowiskach, 49.41.Z - transport drogowy towarów, 77.11.Z - wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i furgonetek, 77.12.Z - wynajem i dzierżawa pozostałych pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli, 77.29.Z - wypożyczanie i dzierżawa pozostałych artykułów użytku osobistego i domowego. Wnioskodawca A.A. jest płatnikiem podatku VAT.
Wnioskodawca A.A. jest właścicielem nieruchomości o numerze księgi wieczystej (…) prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych, o łącznej powierzchni 1600 m2 składającej się z działki ewidencyjnej o numerze 1/1 (sposób korzystania ujawniony w KW BP zurbanizowane tereny niezabudowane) z obrębu z obrębu (…), położonej w miejscowości (…), Gmina (...), powiecie (…). Na powyżej nieruchomości znajduje się budynek usługowy, którego lokale są przedmiotem umów najmu/dzierżawy, których stron jest Wnioskodawca i podmioty trzecie.
W wyniku przekroczenia limitu 200 000 zł obrotu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 Ustawy o VAT, Wnioskodawca A.A. utracił prawo do zwolnienia podmiotowego z VAT i od 2012 r. jest płatnikiem VAT.
Wnioskodawca jest także właścicielem nieruchomości o numerze księgi wieczystej (…) prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych, o łącznej powierzchni 1370 m2 składającej się z działki ewidencyjnej nr 1/2 (sposób korzystania ujawniony w KW B-tereny mieszkaniowe) z obrębu z obrębu (...), położonej w miejscowości (...), Gmina (...), powiecie (…). Nieruchomość ta wykorzystywane jest przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
Poza koniecznością wydania ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział, umowa przedwstępna przewiduje konieczność spełnienia przed zawarciem umowy sprzedaży warunków z decyzji podziałowej (zapewnienie dostępu do drogi publicznej, poprzez ustanowienie służebności na działce powstałej w wyniku podziału) oraz doprowadzenie do stanu umożliwiającego wykreślenie służebności przechodu z księgi wieczystej dla projektowanej działki.
Umowa przyznaje Kupującemu wyłącznie prawo prowadzenia czynności przygotowawczych (badania gruntu, odwierty, pomiary). Nie przewiduje natomiast możliwości trwałego uzbrojenia, ogrodzenia czy innej ingerencji zwiększającej wartość gruntu przed zawarciem umowy przyrzeczonej.
Nabywca nie poniesie / nie będzie ponosić jakichkolwiek nakładów finansowych związane z Nieruchomością od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej.
Prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej:
Sprzedający:
1) Prawo do otrzymania ceny sprzedaży,
2) Prawo żądania zawarcia umowy przyrzeczonej po spełnieniu warunków,
3) Obowiązek zawarcia umowy sprzedaży,
4) Obowiązek przedstawienia przy umowie przyrzeczonej dokumentów typowych dla tego rodzaju umów:
a) podstawę nabycia nieruchomości,
b) ostateczną decyzję podziałową działki,
c) mapę z projektem podziału działki,
d) nie starszy niż na trzy miesiące przed podpisaniem umowy sprzedaży, przeznaczony do dokonywania wpisów w księdze wieczystej, wypis z rejestru gruntów wraz z wyrysem z mapy ewidencyjnej dla działek powstałych z podziału działki oraz dla pozostałych działek składających się na nieruchomość,
e) nie starszy niż na trzy miesiące przed podpisaniem umowy sprzedaży wypis z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub zaświadczenie o jego braku, wydany dla projektowanej działki,
f) zaświadczenie starosty, że projektowana działka nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasu ani decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy o lasach,
g) zaświadczenie, że projektowana działka nie jest położona w granicach obszaru rewitalizacji, bądź w granicach specjalnej strefy rewitalizacji,
h) zaświadczenie wydane przez właściwą gminę o niezaleganiu z podatkiem od nieruchomości z tytułu własności nieruchomości,
i) zaświadczenie wydane przez właściwy urząd skarbowy o niezaleganiu przez sprzedającego z podatkami,
j) zaświadczenie wydane przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych o niezaleganiu przez sprzedającego w opłacaniu składek,
k) zaświadczenie wydane przez wierzycieli o aktualnym stanie zadłużenia wraz ze wskazaniem rachunków technicznych do wcześniejszej spłaty hipoteki,
l) zaświadczenie dotyczące dostępu do drogi publicznej dla działek: 1/47, projektowanej działki 1/51 oraz 1/13.
Kupujący:
1) Prawo do otrzymania ceny sprzedaży,
2) Roszczenie o przeniesienie własności po spełnieniu warunków,
3) Prawo do prowadzenia czynności przygotowawczych (badania gruntu, odwierty, pomiary),
4) Obowiązek zapłaty ceny.
W ramach ww. umowy przedwstępnej Wnioskodawca nie udzielał pełnomocnictwa dla spółki kupującej (bądź innego podmiotu) w związku z planowaną sprzedażą Nieruchomości.
Wnioskodawca nie wyraził i nie zamierza wyrażać zgody na dysponowanie przez nabywcę Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w związku z art. 3 pkt 11 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418).
Pytanie
Czy w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca będzie zobowiązany do naliczenia i zapłacenia podatku od towarów i usług od sprzedaży Nieruchomości?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do naliczenia i zapłacenia podatku dochodowego od towarów i usług.
Stosownie do art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT, podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Stosownie do art. 2 pkt 22 Ustawy o VAT, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Mając na uwadze powyższe, należy przyjąć, że zbycie Nieruchomości traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT.
Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 Ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku VAT.
Podatnikami - według art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT - są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Ze wskazanych regulacji wynika, że w świetle definicji zawartej w art. 15 Ustawy o VAT, dla uznania określonych zachowań danego podmiotu za działalność gospodarczą istotne znaczenie ma ich zorganizowany charakter. Przy czym, taka działalność wystąpi również w przypadku wykorzystywania towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem dostawa towarów (w tym gruntów) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT w sytuacji, gdy działaniom podmiotu dokonującego tej dostawy, można przypisać znamiona prowadzenia działalności gospodarczej, co w efekcie przesądza o uzyskaniu przez niego statusu podatnika VAT.
Dodatkowo należy podkreślić, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym.
Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem VAT wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.
Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10 wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej.
Na tle ww. wyroku TSUE w orzecznictwie krajowym ukształtował się jednolity pogląd, zaprezentowany m.in. w wyrokach Naczelnego Sądu Administracyjnego: z 27 października 2009 r., sygn. I FSK 1043/08, z 7 października 2011 r., sygn. I FSK 1289/10, z 16 listopada 2011 r., sygn. I FSK 1654/11, z 30 listopada 2011 r., sygn. I FSK 1734/11), zgodnie z którym do uznania, iż dany podmiot działa w charakterze podatnika podatku VAT, każdorazowo wymagane jest zbadanie, czy dana dostawa towarów (usług), została wykonana w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej w tym konkretnym zakresie.
Nie jest więc wystarczające samo stwierdzenie, że w ogóle dany podmiot prowadzi działalność gospodarczą - musi to być działalność o określonym profilu, gdyż wykonanie danej czynności, nawet wielokrotnie, nie przesądza o jej opodatkowaniu. Przyjęcie więc, iż dana osoba fizyczna sprzedając grunty działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną.
Interpretacja indywidualna z 28 grudnia 2023 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0112-KDIL1-2.4012.529.2023.2.PM) dotyczyła sytuacji, w której wnioskodawca odziedziczył działkę rolną, podzielił ją na 13 działek budowlanych (w tym drogę wewnętrzną i zamierzał sprzedać 6 z nich. Nie prowadził działalności gospodarczej ani nie był wcześniej podatnikiem VAT. Organ potwierdził, że sprzedaż tych niezabudowanych działek jest realizacją prawa do rozporządzania majątkiem prywatnym, a nie działalnością gospodarczą, więc czynność ta pozostaje poza zakresem Ustawy o VAT. W konsekwencji planowana sprzedaż nie mogła spowodować obowiązku naliczenia podatku VAT.
Interpretacja indywidualna z 9 marca 2023 r. wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.59.2023.3.PRM) dotyczyła stanu faktycznego, w którym wnioskodawczyni otrzymała w spadku udziały w nieruchomościach (wraz z domem) po ojcu. Dla zwiększenia szans sprzedaży współwłaściciele dokonali geodezyjnego podziału gruntu na mniejsze działki.
Wnioskodawczyni (mimo że równolegle prowadziła działalność gospodarczą w innym zakresie) nie podjęła względem tych działek aktywności wykraczającej poza zwykłe prawo własności - nie uzbrajała terenu, nie ogrodziła, nie występowała o pozwolenia, nie prowadziła marketingu (jedynie zamierzała zamieścić ogłoszenia). Dyrektor KIS zgodził się, że sprzedaż udziału w wydzielonych działkach to wyzbycie się majątku osobistego, a nie działalność handlowa. W interpretacji podkreślono, że przedmiotem dostawy są składniki majątku prywatnego, a zbycie stanowi wykonywanie prawa do rozporządzania własnym majątkiem osobistym. W związku z tym sprzedaż tych działek nie podlegała opodatkowaniu VAT, ponieważ Wnioskodawczyni nie wystąpiła tu w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą (art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT).
W przedmiotowej sprawie, mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, nie można przyjąć, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami, a sprzedaż Nieruchomości będzie miała charakter profesjonalny.
Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą całkowicie niezwiązaną z obrotem nieruchomościami. Wnioskodawca nigdy nie zajmował się oraz w przyszłości nie planuje zajmować się profesjonalnym obrotem nieruchomościami. Nieruchomość została nabyta na skutek dziedziczenia i nie ma związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą. Nie ulega wątpliwości, iż sprzedaż Nieruchomości ma charakter incydentalny i jest wyzbyciem się przez Wnioskodawcę majątku prywatnego.
W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie będzie zobowiązany do naliczenia i zapłacenia podatku od towarów i usług z tytułu sprzedaży Nieruchomości.
Podsumowując, mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego, przytoczone orzecznictwo oraz stanowiska organu podatkowego, Wnioskodawca uważa, że w świetle przedstawionego stanu faktycznego, w przypadku zbycia Nieruchomości Wnioskodawca, nie będzie zobowiązany do naliczenia i zapłacenia podatku od towarów i usług.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Według art. 2 pkt 22 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zatem, na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości (gruntów), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.
Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.
Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.
Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.
Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.):
„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.
„Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.
Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.
Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.
W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.
Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.
Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży niezabudowanej działki nr 1/52, istotne jest, czy w celu dokonania jej sprzedaży podjął Pan aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Pana za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.
Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.
Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.
Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.
Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.
Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.
Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
Z treści złożonego wniosku wynika, że w drodze dziedziczenia i umowy darowizny nabył Pan nieruchomość, składającą się z działki ewidencyjnej o numerze 1/6 (sposób korzystania ujawniony w księdze wieczystej: nieruchomość niezabudowana) i działki ewidencyjnej o numerze 1/13 (sposób korzystania ujawniony w księdze wieczystej: R - grunty orne). Jest Pan jedynym właścicielem ww. nieruchomości. Podstawą ujawnienia Pana jako właściciela w księdze wieczystej prowadzonej dla nieruchomości była umowa o dział spadku z 14 stycznia 1997 r. oraz umowa darowizny z 23 czerwca 2008 r.
Decyzją z 16 stycznia 2025 r. Wójt Gminy (...), zatwierdził podział nieruchomości oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr 1/6, w wyniku tego podziału powstaną następujące nowe działki:
Następnie decyzją z 14 kwietnia 2025 r. Wójt Gminy (...), zatwierdził podział nieruchomości, oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków jako działka nr 1/49, w tego wyniku podziału powstaną następujące nowe działki, położone na terenach usług, obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (8UP):
14 kwietnia 2025 r. zawarł Pan z B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości. Przedmiotem sprzedaży ma być działka ewidencyjna nr 1/52, która powstała z podziału działki 1/49, w stanie wolnym od wszelkich obciążeń.
Umowa Przedwstępna została zawarta pod warunkiem wydania ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział nieruchomości (warunek ziścił się 14 kwietnia 2025 r.) oraz spełnienia przed umową sprzedaży warunku z decyzji podziałowej z 16 stycznia 2025 r., tj. doprowadzenia do stanu umożliwiającego wykreślenie służebności przechodu z księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości. Poza koniecznością wydania ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział, umowa przedwstępna przewiduje konieczność spełnienia przed zawarciem umowy sprzedaży warunków z decyzji podziałowej (zapewnienie dostępu do drogi publicznej, poprzez ustanowienie służebności na działce powstałej w wyniku podziału) oraz doprowadzenie do stanu umożliwiającego wykreślenie służebności przechodu z księgi wieczystej dla projektowanej działki.
Umowa przyznaje Kupującemu wyłącznie prawo prowadzenia czynności przygotowawczych (badania gruntu, odwierty, pomiary). Nie przewiduje natomiast możliwości trwałego uzbrojenia, ogrodzenia czy innej ingerencji zwiększającej wartość gruntu przed zawarciem umowy przyrzeczonej.
Nieruchomość znajduje się na obszarze objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, z którego wynika, że Nieruchomość położona jest na terenie oznaczonym symbolem 8UP tj. na terenach usług, obiektów produkcyjnych, składów i magazynów.
Nie zawierał Pan żadnych umów z osobami trzecimi zawierających zobowiązanie do sprzedaży lub obciążenia Nieruchomości lub jej części, w tym przedwstępnej umowy sprzedaży, umowy zobowiązującej ani umowy pierwokupu. Nie były udzielane żadne pełnomocnictwa osobom trzecim do dokonania czynności prowadzącej do zbycia lub obciążenia Nieruchomości, jak również prowadzące do jej oddania do używania lub pobierania z niej pożytków. Na Nieruchomości nie zamieszkują osoby trzecie, ani nie znajdują się żadne rzeczy stanowiące własność osób trzecich. Na Nieruchomości nie są prowadzone roboty budowlane ani żadne inne prace o podobnym charakterze.
Nabywca nie poniesie / nie będzie ponosić jakichkolwiek nakładów finansowych związanych z Nieruchomością od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej.
Pana wątpliwości w tej sprawie dotyczą kwestii opodatkowania podatkiem od towarów i usług planowanej dostawy działki nr 1/52.
Należy zatem ustalić, czy w odniesieniu do planowanej sprzedaży ww. działki będzie Pan spełniać przesłanki do uznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług, w zakresie ww. czynności.
Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.
Jak wyjaśniono wyżej - odwołując się zarówno do treści przepisów ustawy, jak i stanowiska judykatury - w przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.
W przedmiotowej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży działki nr 1/52 - będącej przedmiotem zapytania - wystąpi Pan w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy.
Jak wcześniej wyjaśniono, aby uznać określoną sprzedaż za podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT nie wystarcza stwierdzić jedynie dostawy towarów, lecz wymagane jest określenie podmiotu dokonującego dostawy za występującego w związku ze sprzedażą jako podatnika podatku od towarów i usług.
Z wniosku wynika, że nabył Pan Nieruchomość w drodze dziedziczenia i umowy darowizny. Dokonał Pan podziału tej Nieruchomości na mniejsze działki. Umowa Przedwstępna sprzedaży działki nr 1/52 została zawarta pod warunkiem wydania ostatecznej decyzji zatwierdzającej podział nieruchomości oraz spełnienia przed umową sprzedaży warunku z decyzji podziałowej (zapewnienie dostępu do drogi publicznej, poprzez ustanowienie służebności na działce powstałej w wyniku podziału) oraz doprowadzenia do stanu umożliwiającego wykreślenie służebności przechodu z księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości. Nie zawierał Pan żadnych umów z osobami trzecimi zawierających zobowiązanie do sprzedaży lub obciążenia Nieruchomości lub jej części, w tym przedwstępnej umowy sprzedaży, umowy zobowiązującej ani umowy pierwokupu. Nie były udzielane żadne pełnomocnictwa osobom trzecim do dokonania czynności prowadzącej do zbycia lub obciążenia Nieruchomości, jak również prowadzące do jej oddania do używania lub pobierania z niej pożytków. Na Nieruchomości nie są prowadzone roboty budowlane ani żadne inne prace o podobnym charakterze. Nieruchomość od około 8 lat wykorzystywana jest nieodpłatnie przez miejscowego rolnika na podstawie ustnej umowy użyczenia. W ramach tej umowy rolnik prowadził na wskazanej nieruchomości uprawę kukurydzy. Użyczenie miło charakter nieformalny - nie została sporządzona pisemna umowa. Wcześniej, przed rozpoczęciem uprawy przez ww. rolnika, Nieruchomość nie była użytkowana - nie prowadzono na niej żadnej działalności rolniczej ani gospodarczej. Nie uzyskiwał Pan żadnych korzyści materialnych z tytułu użyczenia Nieruchomości - użyczenie miało charakter nieodpłatny. W celu zbycia Nieruchomości, publikował Pan odpłatne ogłoszenia o sprzedaży Nieruchomości w ogólnopolskich serwisach ogłoszeniowych, a kiedy działania te okazały się nieskuteczne, nieruchomość została zgłoszona do sprzedaży za pośrednictwem kilku biur pośrednictwa, które umieściły oferty na swoich portalach internetowych oraz prowadziły działania marketingowe we własnym zakresie. Nie podejmował Pan żadnych innych działań marketingowych, takich jak umieszczenie baneru na nieruchomości, zamieszczanie ogłoszeń w prasie, radiu, wykupywanie przestrzeni reklamowej w mediach lub billboardach reklamowych.
Poza wskazanymi powyżej czynnościami oraz opisanym podziałem geodezyjnym, nie podjął Pan żadnych innych działań mających na celu przygotowanie Nieruchomości do sprzedaży lub zwiększenie jej atrakcyjności, takich jak uzbrojenie terenu w media - doprowadzenie przyłączy wody, prądu, gazu, kanalizacji; budowa lub utwardzenie drogi dojazdowej; wykonanie ogrodzenia; karczowanie, oczyszczenie i wyrównanie terenu. Nigdy nie nabywał Pan nieruchomości z zamiarem ich odsprzedaży dla zysku ani nie prowadził profesjonalnego obrotu nieruchomościami.
W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży działki nr 1/52 nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjął Pan takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że Pana aktywność mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE w sprawie C-180/10 i C-181/10.
Dokonując sprzedaży działki nr 1/52, będzie Pan korzystać z przysługującego Panu prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Pana cech podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży ww. nieruchomości, a dostawę - cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.
W konsekwencji, sprzedaż działki nr 1/52 nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Pana stanowisko jest zatem prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo