Wspólnicy spółki cywilnej w 2000 r. nieodpłatnie (aportem) wnieśli do niej nieruchomość, której jako osoby fizyczne wcześniej współwłasności. Przez 25 lat Spółka (płatnik VAT) wykorzystywała 90% powierzchni budynku na wynajem komercyjny (z fakturami VAT), 5% na mieszkania wspólników i 5% na własne cele. Wykonano tylko remonty utrzymaniowe (poniżej 30% wartości początkowej). W 2025 r. wspólnicy planują bezpłatnie…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
24 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych przeniesienia nieruchomości z majątku spółki cywilnej do majątków prywatnych Wspólników. Uzupełnili go Państwo pismem z 25 czerwca 2025 r. (wpływ 25 czerwca 2025 r.) w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W 2000 roku A.A. Pesel: (…) i B.A. Pesel: (...), współwłaściciele po 50% działki o powierzchni 401 m.kw. zabudowanej budynkiem usługowo‑mieszkalnym - powierzchnia zabudowy 384 m.kw., numer działki 1, zlokalizowanej w (…), byli współwłaścicielami prywatnymi wyżej wymienionej nieruchomości.
W 2000 roku współwłaściciele A.A. i B.A. wnieśli aportem do swojej Spółki Cywilnej (…) (po 50% udziałów), wyżej wymienioną zabudowaną nieruchomość nie odliczając podatku VAT od nieruchomości, ponieważ nie mogli odliczyć, gdyż posiadali nieruchomość jako osoby prywatne - fizyczne.
Budynek do chwili obecnej nie został rozbudowany, dobudowany i zmodernizowany. Wykonywane były tylko niezbędne remonty i naprawy wynikające z konieczności utrzymania budynku. Przez ten okres część budynku około 5%, tzn. około 50 m.kw. wykorzystywana była na cele mieszkalne dla współwłaścicieli Spółki, ale większa część budynku około 900 m.kw, czyli 90% budynku była wynajmowana na podstawie wystawianych faktur VAT. Powierzchnie mieszkalne również wynajmowane były na podstawie umowy najmu i wystawiane były tylko faktury VAT, ponieważ Spółka jest płatnikiem VAT.
Wydatki niezbędne na remonty i naprawy nie stanowiły nakładów na ulepszenia budynku i nie wyniosły więcej niż 30% wartości budynku z dnia wprowadzenia go do spółki. Wydatki te były ponoszone tylko przez Spółkę.
Z kolei wydatki ponoszone przez najemców dokonywane z konieczności przystosowania powierzchni do potrzeb najemcy były ponoszone przez najemców. W umowach najmu Spółka zawiera również klauzulę o przywróceniu lokalu do stanu pierwotnego na koszt najemcy po zakończeniu umowy najmu. Wszystkie nakłady poniesione na wynajmowane lokale ponoszą najemcy i najemcy te nakłady rozliczają we własnych firmach.
Nie występowały do tej pory żadne ulepszenia budynku.
Budynek na cele mieszkaniowe wykorzystywany jest tylko przez wspólników Spółki. Powierzchnia ta wynosi około 50 m.kw. Pozostała część powierzchni mieszkalnej wykorzystywana była i jest na cele komercyjne i wystawiane są najemcom faktury VAT.
Spółka na swoje cele wykorzystuje około 5% powierzchni tzn. około 50 m.kw. Ponadto na cele mieszkalne wspólników przypada około 5% powierzchni, czyli 50 m.kw. Pozostała część powierzchni tzn. 90% tj. około 900 m. kw. wynajmowana jest i była na podstawie faktur VAT.
W tej chwili Wspólnicy Spółki Cywilnej A.A. i B.A. chcą z powrotem przenieść nieruchomość na własność tych samych osób fizycznych, które wprowadziły nieruchomość do Spółki Cywilnej Spółki Nieruchomość będzie nadal wynajmowana na podstawie faktur VAT.
Po przeniesieniu własności na osoby prywatne, Spółka Spółki nadal będzie istniała i wynajmowała powierzchnie na podstawie faktur VAT. Konieczność przeniesienia własności spowodowana jest wiekiem i stanem zdrowia współwłaścicieli spółki. Zbliżają się oni do wieku emerytalnego a ponadto nieruchomość należąca do osób fizycznych nie rodzi żadnych komplikacji dla przyszłych spadkobierców.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego
Wnioskodawca oświadczył, że przekazanie Nieruchomości będącej przedmiotem wniosku do majątków osobistych wspólników nastąpi bezpłatnie. Spółki nie otrzyma żadnych pieniędzy.
Wcześniejsze przekazanie Nieruchomości do Spółki odbyło się również bezpłatnie. Nieruchomość wcześniej przekazana była aportem.
Pytanie
Czy zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT w naszym przypadku nie powstaje obowiązek zapłaty u podatku VAT od czynności wyprowadzenia budynku z majątku Spółki Cywilnej na majątek prywatny A.A. i B.A.? W związku z tym, chcielibyśmy się upewnić jak ocenia to Urząd Skarbowy.
Państwa stanowisko w sprawie
Naszym zdaniem przeniesienie własności nieruchomości ze Spółki Cywilnej do majątku prywatnego A.A. i B.A., czyli na tych samych właścicieli, którzy wnieśli wcześniej ten sam majątek do spółki i nie rozbudowali oraz nie modernizowali nieruchomości nie rodzi żadnych zobowiązań podatku VAT. Wynika to z zapisów art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W świetle powołanych powyżej przepisów nieruchomość spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej zbycie stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynność ta jest wykonywana odpłatnie.
Ustawodawca przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów – w art. 7 ust. 2 ustawy.
Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2) wszelkie inne darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Z przytoczonego przepisu wynika zatem, że opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, ich imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.
Zatem aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:
Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego, to wszelkie przekazanie towarów bez wynagrodzenia (nieodpłatne przekazania), pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).
Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.
Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Według art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W świetle powyższego stwierdzić należy, że każdy kto dokonuje czynności dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, powinien być uznany, co do zasady, za podatnika podatku od towarów i usług.
Z opisu sprawy wynika, że A.A. i B.A. są współwłaścicielami po 50% działki nr 1, zabudowanej budynkiem usługowo-mieszkalnym, do 2000 roku byli współwłaścicielami prywatnymi wyżej wymienionej nieruchomości. W 2000 roku współwłaściciele A.A. i B.A. wnieśli aportem do swojej Spółki Cywilnej Spółki (po 50% udziałów), wyżej wymienioną zabudowaną nieruchomość nie odliczając podatku VAT od nieruchomości, ponieważ nie mogli odliczyć, gdyż posiadali nieruchomość jako osoby prywatne - fizyczne. Przekazanie Nieruchomości do Spółki (Państwa) odbyło się bezpłatnie.
Budynek do chwili obecnej nie został rozbudowany, dobudowany i zmodernizowany. Wykonywane były tylko niezbędne remonty i naprawy wynikające z konieczności utrzymania budynku. Przez ten okres część budynku około 5%, tzn. około 50 m.kw. wykorzystywana była na cele mieszkalne współwłaścicieli Spółki, ale większa część budynku około 900 m.kw, czyli 90% budynku była wynajmowana na podstawie wystawianych faktur VAT. Powierzchnie mieszkalne również wynajmowane były na podstawie umowy najmu i wystawiane były tylko faktury VAT, ponieważ są Państwo płatnikiem VAT.
Wydatki niezbędne na remonty i naprawy nie stanowiły nakładów na ulepszenia budynku i nie wyniosły więcej niż 30% wartości budynku z dnia wprowadzenia go do spółki. Wydatki te były ponoszone tylko przez Państwa (Spółkę Spółki).
Z kolei wydatki ponoszone przez najemców dokonywane z konieczności przystosowania powierzchni do potrzeb najemcy były ponoszone przez najemców. W umowach najmu zawierają Państwo również klauzulę o przywróceniu lokalu do stanu pierwotnego na koszt najemcy po zakończeniu umowy najmu. Wszystkie nakłady poniesione na wynajmowane lokale ponoszą najemcy i najemcy te nakłady rozliczają we własnych firmach. Nie występowały do tej pory żadne ulepszenia budynku.
Budynek na cele mieszkaniowe wykorzystywany jest tylko przez wspólników Spółki (Państwa). Powierzchnia ta wynosi około 50 m.kw. Pozostała część powierzchni mieszkalnej wykorzystywana była i jest na cele komercyjne i wystawiane są najemcom faktury VAT.
Chcą Państwo z powrotem przenieść nieruchomość na własność tych samych osób fizycznych, które wprowadziły nieruchomość do Spółki Cywilnej Spółki Przekazanie Nieruchomości będącej przedmiotem wniosku do majątków osobistych wspólników nastąpi bezpłatnie. Nie otrzymają Państwo w zamian żadnych pieniędzy. Nieruchomość będzie nadal wynajmowana na podstawie faktur VAT.
W odniesieniu do tak przedstawionego opisu sprawy, mają Państwo wątpliwości, czy przekazanie przez Spółkę Nieruchomości do majątku prywatnego Wspólników będzie stanowiło czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwolnioną od podatku VAT.
Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów, co do zasady, podlega opodatkowaniu VAT wówczas, gdy jest wykonywana odpłatnie
(za wynagrodzeniem). Jednocześnie ustawodawca zrównał niektóre dostawy towarów dokonywane nieodpłatnie z odpłatną dostawą towarów, a więc z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.
Z powołanego art. 7 ust. 2 ustawy, wynika że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa, a także wszelkie inne darowizny, z którymi wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, ale wówczas, gdy podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Niespełnienie ww. warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnego przekazania towarów jako wyłączonego spod zakresu działania ustawy, bez względu na cel, na który zostały one przekazane.
Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, Nieruchomość została wprowadzona do Spółki w 2000 roku. W związku z nieodpłatnym przekazaniem Nieruchomości do spółki nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, gdyż Wspólnicy posiadali nieruchomość jako osoby prywatne - fizyczne. Budynek do chwili obecnej nie został rozbudowany, dobudowany i zmodernizowany. Wykonywane były tylko niezbędne remonty i naprawy wynikające z konieczności utrzymania budynku. Wydatki niezbędne na remonty i naprawy nie stanowiły nakładów na ulepszenia budynku i nie wyniosły więcej niż 30% wartości budynku z dnia wprowadzenia go do spółki. Wydatki te były ponoszone tylko przez Państwa. Z kolei wydatki ponoszone przez najemców dokonywane z konieczności przystosowania powierzchni do potrzeb najemcy były ponoszone przez najemców. W umowach najmu zawierają Państwo klauzulę o przywróceniu lokalu do stanu pierwotnego na koszt najemcy po zakończeniu umowy najmu. Wszystkie nakłady poniesione na wynajmowane lokale ponoszą najemcy i najemcy te nakłady rozliczają we własnych firmach. Nie występowały do tej pory żadne ulepszenia budynku.
Odnosząc się do powyższego należy stwierdzić, że skoro przy nabyciu/wytworzeniu ww. Nieruchomości, nie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie Nieruchomości z majątku Spółki na rzecz Wspólników do ich majątków prywatnych nie będzie spełniało definicji odpłatnej dostawy towarów, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy, w rezultacie czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Tym samym, nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku VAT z tytułu nieodpłatnego przekazania własności Nieruchomości na rzecz Wspólników, bowiem czynność ta nie będzie objęta zakresem opodatkowania podatkiem VAT.
W konsekwencji, Państwa stanowisko jest nieprawidłowe. Uznali Państwo bowiem, że przekazanie Nieruchomości na rzecz Wspólników będzie stanowiło czynność opodatkowaną podatkiem VAT, korzystającą ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, natomiast jak wskazano, czynność ta nie będzie w ogóle objęta opodatkowaniem podatkiem VAT.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.
Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo