Dwie spółki kapitałowe (Spółka Przejmowana i Spółka Przejmująca) z tym samym wspólnikiem planują połączenie w trybie art. 5151 KSH, obejmujące przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
24 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 20 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych połączenia Wnioskodawcy ze Spółką Przejmującą. Uzupełnili go Państwo pismem z 31 marca 2025 r. (wpływ 4 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)
A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (dalej jako: „Spółka Przejmująca”) prowadzi działalność gospodarczą - jest podmiotem profesjonalnie zajmującym się zarządzaniem programami lojalnościowymi. Spółka Przejmująca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT.
Wnioskodawcą jest B. Spółka Akcyjna z siedzibą w (…) (dalej jako: „Spółka przejmowana”). Spółka Przejmowana zajmuje się działalnością agencji reklamowych i jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
Spółka Przejmowana prowadzi przedsiębiorstwo, o poniżej wskazanej specyfikacji:
Wnioskodawca planuje dokonać połączenia ze Spółką Przejmującą (dalej jako: „Połączenie” lub „Zdarzenia przyszłe”), przy czym będzie występować w roli Spółki Przejmowanej.
Na dzień Połączenia, jedynym udziałowcem w Spółce Przejmującej oraz jedynym akcjonariuszem w Spółce Przejmowanej, będzie C.C. (dalej jako: „Wspólnik”). Oznacza to, że Spółka Przejmującą i Spółka Przejmowana będą spółkami siostrzanymi.
Wspólnik jest czynnym podatnikiem VAT nieprowadzącym pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu Ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców.
28 czerwca 2011 r. Wspólnik objął 91.500 akcji w Spółce Przejmowanej, których łączna wartość nominalna wynosiła (…) zł. Wspólnik akcje te pokrył wkładem niepieniężnym o wartości (…) zł w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W statucie Spółki Przejmowanej wartość wkładu niepieniężnego została określona na kwotę (…) zł. Akcje zostały pokryte przed ich zarejestrowaniem, zaś ich wartość nominalna wynosiła (…) zł za jedną akcję. Na moment objęcia akcji przez Wspólnika, tj. w 2011 r., został osiągnięty przez niego przychód w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT w brzmieniu z 2011 r., który to przychód podlegał zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 Ustawy o PIT w brzmieniu tego przepisu obowiązującym w dniu 28 czerwca 2011 r.
Pomiędzy Spółką Przejmującą a Spółką Przejmowaną nie zachodzą jakiekolwiek transakcje handlowe ani inne przepływy finansowe.
Wnioskodawca zaznacza, że Połączenie nastąpi z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie unikanie, ani uchylanie się od opodatkowania.
Połączenie ma m.in. na celu:
Wnioskodawca podkreśla również, że istnienie uzasadnienia ekonomicznego Połączenia nie jest przedmiotem wniosku i należy je traktować jako element przedstawionego opisu Zdarzenia przyszłego.
Połączenie nastąpi na podstawie art. 5151 § 1 Ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks Spółek Handlowych [dalej jako: KSH], zgodnie z którym:
„Połączenie może być przeprowadzone bez przyznania udziałów albo akcji spółki przejmującej w przypadku, gdy jeden wspólnik posiada bezpośrednio lub pośrednio wszystkie udziały lub akcje w łączących się spółkach albo wspólnicy łączących się spółek posiadają udziały lub akcje w tej samej proporcji we wszystkich łączących się spółkach”.
Połączenie spółek również nastąpi na zasadzie art. 492 § 1 pkt 1 KSH, w myśl którego:
„§ 1. Połączenie może być dokonane:
1) przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie”,
jednak z tym zastrzeżeniem, że Spółka Przejmująca nie wyemituje nowych udziałów, a w konsekwencji nie przyzna jakichkolwiek udziałów na rzecz Wspólnika Spółki Przejmowanej.
Majątek Spółki Przejmowanej, który zostanie przeniesiony na Spółkę Przejmującą, o którym mowa we wniosku, będzie stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), jednak nie będzie wkładem niepieniężnym (aportem) wniesionym przez Spółkę Przejmowaną do Spółki Przejmującej w zamian za wyemitowanie i przekazanie udziałów przez Spółkę Przejmującą na rzecz Spółki Przejmowanej.
Należy zauważyć, że zgodnie z naturą trybu, w jakim dojdzie do Połączenia, tj. na podstawie art. 5151 § 1 KSH, przy przejęciu Spółki Przejmowanej nie dochodzi do przyznania udziałów przez Spółkę Przejmującą. Inaczej mówiąc, przejęcie Spółki Przejmowanej przez Spółkę Przejmującą nie będzie transakcją handlową, w której to przedmiotem byłoby przedsiębiorstwo wnoszone przez Spółkę Przejmowaną do Spółki Przejmującej w zamian za ekwiwalent w postaci udziałów wyemitowanych przez Spółkę Przejmującą na rzecz Spółki Przejmowanej. Przeprowadzając zaplanowane Połączenie Spółek, w trybie opisanym w art. 5151 § 1 KSH, cały majątek Spółki Przejmowanej, który stanowi prowadzone przez nią przedsiębiorstwo, zostanie pochłonięty przez Spółkę Przejmującą. W wyniku czego, ustanie byt prawny Spółki Przejmowanej bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego - zasada ta wynika wprost z treści przepisów KSH.
Przejście przedsiębiorstwa należącego do Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą nie odbędzie się tytułem wkładu na pokrycie udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej, gdyż Spółka Przejmowana nie będzie działać jako aktywny aktor wnoszący posiadane przez nią przedsiębiorstwo jako wkład niepieniężny do Spółki Przejmującej.
Z mocy prawa Spółka Przejmująca stanie się następcą prawnym Spółki Przejmowanej, co oznacza, że Spółka Przejmująca będzie sukcesorem wszelkich praw i obowiązków Spółki Przejmowanej. W konsekwencji, Spółka Przejmująca wstąpi w miejsce Spółki Przejmowanej, bez jakichkolwiek modyfikacji w stosunkach prawnych, w tym w zakresie prowadzonego przez Spółkę Przejmowaną przedsiębiorstwa.
Wspólnik jako akcjonariusz Spółki Przejmowanej nie otrzyma żadnych dopłat w gotówce w związku z planowanym Połączeniem.
Połączenie zostanie przeprowadzone bez podwyższania kapitału zakładowego Spółki Przejmującej i Spółka ta nie dokona emisji nowych udziałów dla Wspólnika, a zatem w wyniku Połączenia nie dojdzie do przyznania nowych udziałów lub akcji na rzecz Wspólnika.
Plan Połączenia będzie zakładał, że:
a) cały majątek Spółki Przejmowanej zostanie przeniesiony na Spółkę Przejmującą;
b) Spółka Przejmująca nie przyzna żadnych szczególnych uprawnień osobom uprawnionym w Spółce Przejmowanej;
c) członkowie organów Spółki Przejmującej oraz Spółki Przejmowanej nie otrzymają żadnych specjalnych korzyści,
d) umowa Spółki Przejmującej nie ulegnie zmianie;
e) ustalenie wartości majątku Spółki Przejmującej oraz Spółki przejmowanej nastąpi na podstawie bilansu. Do ustalenia tych majątków nie będzie powoływany rzeczoznawca;
f) Wspólnik nie otrzyma żadnego wynagrodzenia z tytułu Połączenia;
g) w ramach Połączenia nie dojdzie do wymiany udziałów. W konsekwencji plan połączenia nie będzie zawierał: stosunku wymiany udziałów lub akcji Spółki Przejmowanej; zasad dotyczących przyznania udziałów albo akcji w Spółce Przejmującej; określenia dnia, od którego udziały przyznane w Spółce Przejmującej uprawniają do uczestnictwa w zysku Spółki Przejmującej;
h) plan Połączenia nie będzie podlegał badaniu przez biegłego rewidenta;
i) zarząd Spółki Przejmowanej nie będzie sporządzał pisemnego sprawozdania uzasadniającego połączenie, o którym mowa w art. 501 § 1 KSH;
j) Spółka Przejmująca przyjmie składniki majątku Spółki Przejmowanej, dla celów podatkowych, w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Przejmowanej oraz przypisze go do działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium RP;
k) rozliczenie i ujęcie na dzień Połączenia w księgach rachunkowych Spółki Przejmującej nastąpi metodą łączenia udziałów, o której mowa w art. 44c ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości [dalej jako: u.o.r.]. Zastosowanie tej metody dopuszczalne jest na mocy art. 44a ust. 2 u.o.r. jako łączenie się spółek, na skutek którego nie następuje utrata kontroli nad nimi przez ich dotychczasowych udziałowców.
Planowane Połączenie nie będzie skutkowało powstaniem korzyści podatkowej dla Spółki Przejmującej bądź Spółki Przejmowanej, albowiem transakcja ta nie ma wpływu na:
a) niepowstanie zobowiązania podatkowego, odsunięcie w czasie powstania zobowiązania podatkowego lub obniżenie jego wysokości,
b) powstanie lub zawyżenie straty podatkowej,
c) powstanie nadpłaty lub prawa do zwrotu podatku albo zawyżenie kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku,
d) brak obowiązku pobrania podatku przez płatnika, jeżeli wynika on z okoliczności wskazanych w lit. a.
Ponadto, skutkiem planowanego Połączenia, nie będzie:
a) podwyższenie kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT, do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy,
b) brak powstania obowiązku lub odsunięcie w czasie powstania obowiązku sporządzania i przekazywania informacji podatkowych, w tym informacji o schematach podatkowych.
Przewidywany roczny wynik finansowy Spółki Przejmującej bądź Spółki Przejmowanej przed odsetkami i opodatkowaniem (EBIT) w trzyletnim okresie po Połączeniu nie będzie wynosił mniej niż 50% przewidywanego rocznego EBIT, niż gdyby nie dokonano Połączenia.
Planowane Połączenie nie ma wpływu na część odroczoną podatku dochodowego lub aktywa albo rezerwy z tytułu podatku odroczonego, albowiem takowe odroczenie nie powstanie.
W związku z planowanym Połączeniem Spółka Przejmująca poniesie wydatki takie jak:
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
Połączenie spółek, o którym mowa we wniosku, nastąpi w trybie przejęcia w rozumieniu art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych z dnia 7 grudnia 2023 r. (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.) [dalej jako: KSH], albowiem cały majątek Spółki Przejmowanej zostanie przeniesiony na Spółkę Przejmującą. Jednakże, przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą nie nastąpi w zamian za udziały lub akcje, w związku z czym Spółka Przejmująca nie przyzna ich wspólnikom Spółki Przejmowanej.
Planowane Połączenie Spółki Przejmującej i Spółki Przejmowanej opisane we wniosku nastąpi w trybie przewidzianym w art. 5151 § 1 KSH, zgodnie z którym:
„Połączenie może być przeprowadzone bez przyznania udziałów albo akcji spółki przejmującej w przypadku, gdy jeden wspólnik posiada bezpośrednio lub pośrednio wszystkie udziały lub akcje w łączących się spółkach albo wspólnicy łączących się spółek posiadają udziały lub akcje w tej samej proporcji we wszystkich łączących się spółkach”.
Zatem, pomimo przejęcia przez Spółkę Przejmującą całego majątku Spółki Przejmowanej, to nie zostaną wyemitowane nowe udziały, które to następnie mogłyby zostać przyznane wspólnikowi Spółki Przejmowanej. W związku z czym, przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą nie nastąpi w zmian za udziały lub akcje Spółki Przejmującej.
Majątek Wnioskodawcy, który zostanie przeniesiony na Spółkę Przejmującą, o którym mowa we wniosku, będzie stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), jednak nie będzie wkładem niepieniężnym (aportem) wniesionym przez Wnioskodawcę (Spółkę Przejmowaną) do Spółki Przejmującej w zamian za wyemitowanie i przekazanie udziałów przez Spółkę Przejmującą na rzecz Spółki Przejmowanej.
Wnioskodawca zaznacza ponadto, że Wnioskodawca prowadzi przedsiębiorstwo, o poniżej wskazanej specyfikacji:
Należy zauważyć, że zgodnie z naturą trybu, w jakim dojdzie do Połączenia, tj. na podstawie art. 5151 § 1 KSH, przy przejęciu Spółki Przejmowanej nie dochodzi do przyznania udziałów przez Spółkę Przejmującą. Inaczej mówiąc, przejęcie Spółki Przejmowanej przez Spółkę Przejmującą nie będzie transakcją handlową, w której to przedmiotem byłoby przedsiębiorstwo wnoszone przez Spółkę Przejmowaną do Spółki Przejmującej w zamian za ekwiwalent w postaci udziałów wyemitowanych przez Spółkę Przejmującą na rzecz Spółki Przejmowanej. Przeprowadzając zaplanowane Połączenie Spółek, w trybie opisanym w art. 5151 § 1 KSH, cały majątek Spółki Przejmowanej, który stanowi prowadzone przez nią przedsiębiorstwo, zostanie pochłonięty przez Spółkę Przejmującą. W wyniku czego, ustanie byt prawny Spółki Przejmowanej bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego - zasada ta wynika wprost z treści przepisów KSH.
Przejście przedsiębiorstwa należącego do Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą nie odbędzie się tytułem wkładu na pokrycie udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej, gdyż Spółka Przejmowana nie będzie działać jako aktywny aktor wnoszący posiadane przez nią przedsiębiorstwo jako wkład niepieniężny do Spółki Przejmującej.
Z mocy prawa Spółka Przejmująca stanie się następcą prawnym Spółki Przejmowanej, co oznacza, że Spółka Przejmująca będzie sukcesorem wszelkich praw i obowiązków Spółki Przejmowanej. W konsekwencji, Spółka Przejmująca wstąpi w miejsce Spółki Przejmowanej, bez jakichkolwiek modyfikacji w stosunkach prawnych, w tym w zakresie prowadzonego przez Spółkę Przejmowaną przedsiębiorstwa.
Wnioskodawca będzie nabywał następujące usługi w związku z przygotowaniem się do połączenia:
Usługi nabywane przez Wnioskodawcę związane z Połączeniem opisanym we wniosku będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług w następujący sposób:
Opisany powyżej związek pomiędzy nabywanymi usługami a czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT ma w każdym przypadku charakter pośredni. Tak zidentyfikowany związek nie ma wpływu na stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę w treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, tj. Spółka Przejmowana jest uprawniona do odliczenia od kwoty podatku należnego kwotę podatku naliczonego, zawartego w cenie nabytych przez nią usług. Na poparcie tego stanowiska Wnioskodawca wskazał interpretacje indywidualne wydane w bardzo zbliżonych stanach faktycznych, tj. interpretację indywidualną z 29 stycznia 2013 r. znak: IPPP2/443-1228/12-3/JW oraz interpretację indywidualną z 2 lutego 2023 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.774.2022.4.MD.
Jednak powyższe warto uzupełnić o ogólne zasady dotyczące występowania pośredniego związku pomiędzy nabywanymi usługami a działalnością opodatkowaną podatkiem VAT.
W wyroku z 26 maja 2005 r. Europejski Trybunał Sprawiedliwości (w sprawie Kretztechnik, C-465/03) dokonał rozstrzygnięcia, czy podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku naliczonego związanego z zakupem usługi towarzyszącej przeprowadzonej przez niego emisji akcji. ETS wydając niniejszy wyrok wypowiedział w jego treści niezwykle istotną zasadę interpretacyjną odnośnie potrącalności wydatków związanych z zakupem towarów i usług wykorzystywanych w ramach prowadzonej działalności opodatkowanej, stwierdził bowiem, iż „nawet jeśli świadczenia wykonane na rzecz podatnika i obciążone podatkiem VAT nie były związane z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, ale z wydatkami poczynionymi w związku z emisją akcji, to mogą one stanowić część kosztów ogólnych tejże spółki i stanowić element ceny towarów wprowadzanych przez nią do obrotu”.
Powyższe stanowisko jest nadal aktualne i aprobowane przez doktrynę prawa:
„W istocie rzeczy TSUE potwierdził więc, iż w praktyce gospodarczej istnieją czynności, które z punktu widzenia VAT są nieistotne, niejako „niewidzialne”. Nie stanowiąc bowiem celu samego w sobie, stanowią jedynie narzędzie służące realizacji innych celów”. [T. Michalik, VAT. Komentarz. Wyd. 17, Warszawa 2024].
Ponadto, na gruncie orzecznictwa polskich sądów administracyjnych, zostały w pełni przejęte wnioski wyrażone w ww. orzeczeniu ETS określające „pośredni związek”. Jak bowiem wskazano w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 14 października 2010 r. sygn. akt: I FSK 1834/09:
„Co do zasady - niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami (wydatkami) a konkretną transakcją opodatkowaną. Wydatki te powinny stanowić część składową kosztów świadczenia, uwzględnioną w cenie. Jednak brak takiej konkretnej transakcji opodatkowanej nie musi zawsze prowadzić do utraty prawa do odliczenia VAT. W przypadku bowiem wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych, wprawdzie nie istnieje bezpośredni związek pomiędzy zakupem tych towarów i usług a sprzedażą opodatkowaną, lecz w sytuacji gdy stanowią one element cenotwórczy produktów podatnika, pozostając w ten sposób w bezpośrednim związku z jego opodatkowaną działalnością gospodarczą - prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów (wydatków) powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje prawo do odliczenia VAT”.
Z powyższego zatem wynika, że do uprawnienia Spółki Przejmowanej w postaci odliczenia od kwoty podatku należnego kwotę podatku naliczonego, nie jest konieczne występowanie bezpośredniego związku pomiędzy nabywanymi usługami a działalnością opodatkowaną podatkiem VAT. Z tego też względu wystarczająca jest okoliczność, iż przedsiębiorstwo Spółki Przejmowanej będzie wykorzystywane przez Spółkę Przejmującą do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT, wobec ustania samodzielnego bytu Spółki Przejmowanej.
Pytania (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)
1) Czy na gruncie opisanego Zdarzenia przyszłego planowane Połączenie Spółki Przejmowanej oraz Spółki Przejmującej będzie neutralne podatkowo dla Wnioskodawcy na gruncie Ustawy o VAT, a w szczególności nie będzie miał zastosowania wobec Wnioskodawcy art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT?
3) Czy na gruncie opisanego Zdarzenia przyszłego Spółka Przejmowana, w oparciu o regulacje Ustawy o VAT, będzie mogła odliczyć od kwoty podatku należnego kwotę podatku naliczonego, zawartego w cenie nabytych przez nią usług, na sporządzenie analiz, opinii itp. oraz przeprowadzeniem tegoż Połączenia (np. wynagrodzenie kancelarii prawnej, doradcy podatkowego, notariusza, księgowego, opłaty sądowe itp.) a dotyczących przygotowania Spółki Przejmowanej do planowanego Połączenia oraz przeprowadzenia tegoż Połączenia?
Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie wynikające z uzupełnienia wniosku)
1) Odpowiedź na pytanie nr 1 powinna brzmieć następująco - Tak, na gruncie opisanego Zdarzenia przyszłego planowane Połączenie Spółki Przejmowanej (Wnioskodawca) oraz Spółki Przejmującej będzie neutralne podatkowo dla Wnioskodawcy na gruncie Ustawy o VAT, a w szczególności nie będzie miał zastosowania wobec Wnioskodawcy art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT.
3) Odpowiedź na pytanie nr 3 powinna brzmieć następująco - Tak, na gruncie opisanego Zdarzenia przyszłego Spółka Przejmowana, w oparciu o regulacje Ustawy o VAT, będzie mogła odliczyć od kwoty podatku należnego kwotę podatku naliczonego, zawartego w cenie nabytych przez nią usług dotyczących przygotowania Spółki Przejmowanej do planowanego Połączenia oraz przeprowadzenia tegoż Połączenia.
Ad 1.
Planowane Połączenie Spółki Przejmowanej (Wnioskodawca) oraz Spółki Przejmującej będzie neutralne podatkowo dla Wnioskodawcy na gruncie Ustawy o VAT, w szczególności nie będzie miał zastosowania wobec Wnioskodawcy art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT.
Stanowisko Wnioskodawcy oparte jest na następujących argumentach.
Według art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT: „Opodatkowaniu VAT podlegają następujące czynności:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
2) eksport towarów,
3) import towarów na terytorium kraju,
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów”.
Z uwagi na fakt, iż Spółka Przejmująca oraz Spółka Przejmowana są polskimi rezydentami podatkowymi, zarejestrowanymi jako czynni podatnicy VAT, jak również, w związku z planowanym Połączeniem nie nastąpi przemieszczenie towarów na terytorium kraju bądź do innego państwa, zdaniem Wnioskodawcy oczywiste jest, że Połączenie nie będzie stanowić odpłatnej dostawy towarów, ani czynności opodatkowanych wymienionych w art. 5 ust. 1 pkt 2-5 Ustawy o VAT.
Należy więc rozważyć, czy łączenie spółek kapitałowych może stanowić odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT.
Zdaniem Wnioskodawcy, połączenie spółek kapitałowych w trybie art. 5151 KSH nie powinno być objęte opodatkowaniem VAT, gdyż, że nie można go uznać za czynność dokonywaną odpłatnie. Chociaż w procesie połączenia zachodzi co prawda przekazanie majątku Spółki Przejmowanej na rzecz Spółki Przejmującej, to jednak w zamian za to przeniesienie majątku zgodnie z art. 5151 KSH, Spółka Przejmująca nie uzyskuje żadnej korzyści. Zarówno Spółka Przejmowana, jak i Spółka Przejmująca nie otrzymują wzajemnie jakichkolwiek świadczeń, które można by traktować jako wynagrodzenie za wykonaną czynność.
W tym miejscu należy zwrócić uwagę na orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) (np. w sprawie Tolsma C-16/93, w sprawie Town and County Factors Ltd C-498/99, w sprawie Apple and Pear Development Council C-102/86, w sprawie Societe thermale C-277/05), na podstawie którego można sformułować ogólne stanowisko, że za świadczenie usług za wynagrodzeniem, a więc czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, uważane mogą być relacje, w których:
W kontekście Połączenia nie można stwierdzić, że Spółka Przejmowana (tj. teoretycznie usługodawca) w procesie Połączenia czerpie korzyści od Spółki Przejmującej (tj. teoretycznie usługobiorcy). Po Połączeniu Spółka Przejmowana przestanie istnieć jako osobny byt prawny poprzez wchłonięcie jej majątku przez Spółkę Przejmującą, która staje się jednocześnie prawnym następcą Spółki Przejmowanej. Wobec powyższego, w przypadku Połączenia nie ma podstaw do opodatkowania podatkiem VAT, ponieważ doszłoby do centralizacji praw i obowiązków dostawcy i odbiorcy danej usługi lub towaru w jednym podmiocie. W takiej sytuacji niemożliwe jest uznanie, że w związku z Połączeniem doszło do wykonania czynności opodatkowanej.
Mając na uwadze powyższe, Połączenie należy zdaniem Wnioskodawcy traktować jako czynność wykraczającą poza zakres opodatkowania VAT.
Niemniej, gdyby hipotetycznie nawet uznać, że planowana transakcja może potencjalnie zostać zakwalifikowana jako czynność wymieniona w art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT, należy zwrócić uwagę, że stosownie do postanowień art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT:
„Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.
Należy pokreślić, że art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT zawiera sformułowanie „transakcja zbycia”, które należy interpretować w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” z art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu lub do pojęcia „świadczenia usługi”, jeśli majątek spółki przejmowanej nie składa się z towarów/ rzeczy. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.
Takie stanowisko dot. rozumienia „dostawy towarów” zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 grudnia 2023 r. znak 0111-KDIB3-2.4012.509.2023.4.SR.
Ustawa o VAT nie zawiera definicji przedsiębiorstwa, przez co należy użyć definicję zawartą w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny [dalej jako: KC]. Zgodnie z tą definicją:
„Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),
2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,
3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,
4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
5) koncesje, licencje i zezwolenia,
6) patenty i inne prawa własności przemysłowej,
7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
8) tajemnice przedsiębiorstwa,
9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.
W przypadku opisanym przez Wnioskodawcę nastąpi Połączenie Spółki Przejmującej ze Spółką Przejmowaną, skutkiem którego na podstawie art. 5151 KSH, cały majątek Spółki Przejmowanej zostanie przeniesiony na Spółkę Przejmującą. Tym samym, należy zdaniem Wnioskodawcy przyjąć, że przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą można interpretować jako przeniesienie („zbycie”) przedsiębiorstwa Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą. Konsekwentnie, zgodnie z art. 6 ustawy o VAT, transakcja taka będzie pozostawać poza zakresem opodatkowania VAT.
Ponadto warto zauważyć, że w wyniku przeniesienia całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą dojdzie nie tylko do ustania bytu cywilnoprawnego Spółki Przejmowanej, ale także prawnopodatkowego. Z chwilą Połączenia, Spółka Przejmowana przestanie istnieć jako podatnik VAT. W konsekwencji, Spółka Przejmowana utraci zdolność do wywiązywania się z przysługujących jej praw lub nałożonych obowiązków wynikających z przepisów Ustawy o VAT. Takie podejście znajduje potwierdzenie w stanowiskach Dyrektora KIS:
W konsekwencji, Planowane Połączenie Spółki Przejmowanej oraz Spółki Przejmującej nie stanowi transakcji opodatkowanej podatkiem VAT, z uwagi na fakt, iż nie można jej zakwalifikować do żadnej z czynności wskazanych w art. 5 ust. 1 Ustawy o VAT, w szczególności nie wypełnia definicji „dostawy towarów” bądź „świadczenia usług”. Ponadto, planowane Połączenie jest „zbyciem przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, czyli czynnością znajdująca się poza zakresem opodatkowania VAT.
W konsekwencji Planowane Połączenie Spółki Przejmowanej (Wnioskodawca) oraz Spółki Przejmującej będzie neutralne podatkowo dla Wnioskodawcy na gruncie Ustawy o VAT, w szczególności nie będzie miał zastosowania art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT.
Ad 3.
Spółka Przejmowana będzie mogła, w oparciu o regulacje Ustawy o VAT, odliczyć od kwoty podatku należnego kwotę podatku naliczonego zawartego w cenie nabytych przez nią usług wskazanych w pytaniu nr 2, a dotyczących przygotowania Spółki Przejmującej do planowanego Połączenia (np. wydatki poniesienie na sporządzenie analiz, opinii itp.) oraz przeprowadzenia tegoż Połączenia.
Stanowisko Wnioskodawcy oparte jest na następujących argumentach.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT:
„W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124”.
Warto również zwrócić uwagę, że związek pomiędzy nabytymi usługami a działalnością Wnioskodawcy opodatkowaną podatkiem VAT, może mieć charakter pośredni.
Dla przykładu, w interpretacji indywidualnej z 12 lutego 2016 r. znak: IPTPP2/4512-648/15-4/IR, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi uznał, że:
„ustawodawca nie precyzuje w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek ten może być bezpośredni lub pośredni. (...). Ze związkiem pośrednim mamy do czynienia w sytuacji, gdy ponoszone wydatki nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych obrotach, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje uzyskanie obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług”.
Stanowisko, odnośnie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem usług potrzebnych do przeprowadzenia połączenia spółek kapitałowych, w oparciu o argument o wystąpieniu pośredniego związku pomiędzy nabywanymi usługami a prowadzoną działalnością gospodarczą, został przedstawiony m.in. w:
Obok tych rozstrzygnięć, gdzie przedstawiono stanowisko ogólne, warto także odwołać się do pism tutejszego Organu, w których analizie podatkowej poddane zostały bardziej szczegółowe zagadnienia. Przede wszystkim należy zwrócić uwagę na interpretację indywidualną z 29 stycznia 2013 r. znak: IPPP2/443-1228/12-3/JW, w której to Dyrektor KIS w pełni zaaprobował stanowisko spółki przejmowanej o przysługującym jej uprawnieniu do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z przygotowaniem spółki przejmowanej do połączenia.
Tożsame stanowisko jak powyżej Dyrektor KIS wyraził również w interpretacji indywidualnej z 2 lutego 2023 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.774.2022.4.MD, w której to Organ uznał, że spółce przejmowanej przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki związane z obsługą połączenia, które to faktury zostały wystawione, otrzymane i opłacone przez spółkę przejmowaną.
W ocenie Wnioskodawcy nie powinno budzić wątpliwości, iż istnieje pośredni związek pomiędzy nabywanymi przez Wnioskodawcę usługami a ogólnym funkcjonowaniem Spółki Przejmowanej.
Nabycie opisanych we wniosku usług pozwoli na weryfikację skutków Połączenia Spółki Przejmującej i Spółki Przejmowanej, które to są istotne dla Spółki Przejmowanej, zwłaszcza na gruncie prawno-podatkowym. Ponadto, planowane Połączenie wymaga oceny co do gospodarczej zasadności całego przedsięwzięcia.
Trzeba zauważyć, że Spółka Przejmowana i Spółka Przejmująca po dokonaniu Połączenia będą stanowić jeden byt prawny - Spółka Przejmująca, korzystając z przedsiębiorstwa prowadzonego wcześniej przez Spółkę Przejmowaną, będzie kontynuować prowadzenie działalności opodatkowanej podatkiem VAT, tak więc można stwierdzić, że zasoby przejęte przez Spółkę Przejmującą będą nadal służyć w przyszłości realizacji czynności podlegających opodatkowaniu VAT, co uzasadnia przyznanie Spółce Przejmowanej prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie usług opisanych w Zdarzeniu przyszłym.
Wnioskodawca będzie nabywał następujące usługi w związku z przygotowaniem do połączenia:
Usługi nabywane przez Wnioskodawcę związane z Połączniem opisanym we wniosku będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług w następujący sposób:
Powyższe warto uzupełnić o ogólne zasady dotyczące występowania pośredniego związku pomiędzy nabywanymi usługami a działalnością opodatkowaną podatkiem VAT.
W wyroku z 26 maja 2005 r. Europejski Trybunał Sprawiedliwości (w sprawie Kretztechnik, C-465/03) dokonał rozstrzygnięcia, czy podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku naliczonego związanego z zakupem usługi towarzyszącej przeprowadzonej przez niego emisji akcji. ETS wydając niniejszy wyrok wypowiedział w jego treści niezwykle istotną zasadę interpretacyjną odnośnie potrącalności wydatków związanych z zakupem towarów i usług wykorzystywanych w ramach prowadzonej działalności opodatkowanej, stwierdził bowiem, iż „nawet jeśli świadczenia wykonane na rzecz podatnika i obciążone podatkiem VAT nie były związane z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, ale z wydatkami poczynionymi w związku z emisją akcji, to mogą one stanowić część kosztów ogólnych tejże spółki i stanowić element ceny towarów wprowadzanych przez nią do obrotu”.
Powyższe stanowisko jest nadal aktualne i aprobowane przez doktrynę prawa:
„W istocie rzeczy TSUE potwierdził więc, iż w praktyce gospodarczej istnieją czynności, które z punktu widzenia VAT są nieistotne, niejako „niewidzialne”. Nie stanowiąc bowiem celu samego w sobie, stanowią jedynie narzędzie służące realizacji innych celów”. [T Michalik, VAT. Komentarz. Wyd. 17, Warszawa 2024].
Ponadto, na gruncie orzecznictwa polskich sądów administracyjnych, zostały w pełni przejęte wnioski wyrażone w ww. orzeczeniu ETS określające „pośredni związek”. Jak bowiem wskazano w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 14 października 2010 r. sygn. akt: I FSK 1834/09:
„Co do zasady - niezbędnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy zakupami (wydatkami) a konkretną transakcją opodatkowaną. Wydatki te powinny stanowić część składową kosztów świadczenia, uwzględnioną w cenie. Jednak brak takiej konkretnej transakcji opodatkowanej nie musi zawsze prowadzić do utraty prawa do odliczenia VAT. W przypadku bowiem wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych, wprawdzie nie istnieje bezpośredni związek pomiędzy zakupem tych towarów i usług a sprzedażą opodatkowaną, lecz w sytuacji gdy stanowią one element cenotwórczy produktów podatnika, pozostając w ten sposób w bezpośrednim związku z jego opodatkowaną działalnością gospodarczą - prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów (wydatków) powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje prawo do odliczenia VAT”.
Z powyższego zatem wynika, że do uprawnienia Spółki Przejmowanej w postaci odliczenia od kwoty podatku należnego kwotę podatku naliczonego, nie jest konieczne występowanie bezpośredniego związku pomiędzy nabywanymi usługami a działalnością opodatkowaną podatkiem VAT. Z tego też względu wystarczająca jest okoliczność, iż przedsiębiorstwo Spółki Przejmowanej będzie wykorzystywane przez Spółkę Przejmującą do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem VAT, wobec ustania samodzielnego bytu Spółki Przejmowanej.
Zatem opisane wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na usługi związane z przeprowadzeniem procesu Połączenia, w sposób pośredni służyć będą wykonywaniu czynności opodatkowanych. Wskazuje to na wystąpienie związku pomiędzy podatkiem naliczonym przy nabyciu usług a planowanymi czynnościami opodatkowanymi i w związku z tym stanowi podstawę do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego, zgodnie z art. 86 ust. 1 Ustawy o VAT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy:
Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W myśl art. 7 ust. 2 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych,
2) wszelkie inne darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Natomiast stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Według regulacji art. 8 ust. 2 ustawy:
Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
Jednocześnie przepis art. 6 ustawy wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.
I tak, stosownie do postanowień art. 6 pkt 1 ustawy:
Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa - czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.
Przy czym należy zaznaczyć, że użyte w ww. przepisie sformułowanie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.
W tym miejscu należy wskazać na instytucję łączenia spółek, wynikającą z przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), zwanej dalej KSH.
Zgodnie z art. 491 § 1 KSH:
Spółki kapitałowe mogą się łączyć ze sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa, z wyłączeniem spółki komandytowo-akcyjnej, nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.
W myśl art. 492 § 1 pkt 1 KSH:
Połączenie może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie).
Według art. 493 § 1 i § 2 KSH:
Spółka przejmowana albo spółki łączące się przez zawiązanie nowej spółki zostają rozwiązane, bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, w dniu wykreślenia z rejestru.
Połączenie następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego według siedziby, odpowiednio spółki przejmującej albo spółki nowo zawiązanej (dzień połączenia). Wpis ten wywołuje skutek wykreślenia spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki, z uwzględnieniem art. 507.
Z kolei art. 494 § 1 i § 2 KSH, jako główny skutek połączenia spółek, co dotyczy również łączenia przez przejęcie, wskazuje zasadę sukcesji generalnej, ustanawiając spółkę przejmującą następcą prawnym spółki przejmowanej.
Zgodnie z art. 494 § 1 KSH:
Spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki.
W myśl art. 494 § 2 KSH:
Na spółkę przejmującą albo spółkę nowo zawiązaną przechodzą z dniem połączenia w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, które zostały przyznane spółce przejmowanej albo którejkolwiek ze spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej.
Na podstawie art. 5151 § 1 KSH:
Połączenie może być przeprowadzone bez przyznania udziałów albo akcji spółki przejmującej w przypadku, gdy jeden wspólnik posiada bezpośrednio lub pośrednio wszystkie udziały lub akcje w łączących się spółkach albo wspólnicy łączących się spółek posiadają udziały lub akcje w tej samej proporcji we wszystkich łączących się spółkach.
Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.
W myśl art. 93 § 1 pkt 1 Ordynacji Podatkowej:
Osoba prawna lub spółka komandytowo-akcyjna zawiązane (powstałe) w wyniku łączenia się osób prawnych wstępują we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.
Stosownie do treści art. 93 § 2 pkt 1 ww. ustawy:
Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej i spółki komandytowo-akcyjnej łączących się przez przejęcie innej osoby prawnej (osób prawnych).
Z opisu sprawy wynika, że Spółka Przejmująca (sp. z o.o.) prowadzi działalność gospodarczą - jest podmiotem profesjonalnie zajmującym się zarządzaniem programami lojalnościowymi; jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Państwo - Spółka Przejmowana (spółka akcyjna) - zajmują się działalnością agencji reklamowych i są czynnym podatnikiem podatku VAT. Planują Państwo dokonać Połączenia ze Spółką Przejmującą. Na dzień Połączenia, jedynym udziałowcem w Spółce Przejmującej oraz jedynym akcjonariuszem w Spółce Przejmowanej, będzie Wspólnik. Jest on czynnym podatnikiem VAT nieprowadzącym pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu Ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców. W czerwcu 2011 r. Wspólnik objął 91.500 akcji w Spółce Przejmowanej, których łączna wartość nominalna wynosiła (…) zł. Wspólnik akcje te pokrył wkładem niepieniężnym o wartości (…) zł w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W statucie Spółki Przejmowanej wartość wkładu niepieniężnego została określona na kwotę (…) zł. Akcje zostały pokryte przed ich zarejestrowaniem, zaś ich wartość nominalna wynosiła 10,00 zł za jedną akcję. Pomiędzy Spółką Przejmującą a Spółką Przejmowaną nie zachodzą jakiekolwiek transakcje handlowe ani inne przepływy finansowe. Połączenie ma m.in. na celu:
Wskazali Państwo, że Połączenie nastąpi na podstawie art. 5151 § 1 KSH. Połączenie spółek również nastąpi na zasadzie art. 492 § 1 pkt 1 KSH, jednak z tym zastrzeżeniem, że Spółka Przejmująca nie wyemituje nowych udziałów, a w konsekwencji nie przyzna jakichkolwiek udziałów na rzecz Wspólnika Spółki Przejmowanej.
Majątek Spółki Przejmowanej, który zostanie przeniesiony na Spółkę Przejmującą, o którym mowa we wniosku, będzie stanowił przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, jednak nie będzie wkładem niepieniężnym (aportem) wniesionym przez Spółkę Przejmowaną do Spółki Przejmującej w zamian za wyemitowanie i przekazanie udziałów przez Spółkę Przejmującą na rzecz Spółki Przejmowanej.
Wskazali Państwo, że na podstawie art. 5151 § 1 KSH, przy przejęciu Spółki Przejmowanej nie dochodzi do przyznania udziałów przez Spółkę Przejmującą, inaczej - przejęcie Spółki Przejmowanej przez Spółkę Przejmującą nie będzie transakcją handlową, w której to przedmiotem byłoby przedsiębiorstwo wnoszone przez Spółkę Przejmowaną do Spółki Przejmującej w zamian za ekwiwalent w postaci udziałów wyemitowanych przez Spółkę Przejmującą na rzecz Spółki Przejmowanej. Przeprowadzając zaplanowane Połączenie Spółek, w trybie opisanym w art. 5151 § 1 KSH, cały majątek Spółki Przejmowanej, który stanowi prowadzone przez nią przedsiębiorstwo, zostanie pochłonięty przez Spółkę Przejmującą. W wyniku czego, ustanie byt prawny Spółki Przejmowanej bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego. Przejście przedsiębiorstwa należącego do Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą nie odbędzie się tytułem wkładu na pokrycie udziałów w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej, gdyż Spółka Przejmowana nie będzie działać jako aktywny aktor wnoszący posiadane przez nią przedsiębiorstwo jako wkład niepieniężny do Spółki Przejmującej.
Z mocy prawa Spółka Przejmująca stanie się następcą prawnym Spółki Przejmowanej, co oznacza, że Spółka Przejmująca będzie sukcesorem wszelkich praw i obowiązków Spółki Przejmowanej. W konsekwencji, Spółka Przejmująca wstąpi w miejsce Spółki Przejmowanej, bez jakichkolwiek modyfikacji w stosunkach prawnych, w tym w zakresie prowadzonego przez Spółkę Przejmowaną przedsiębiorstwa. Wspólnik jako akcjonariusz Spółki Przejmowanej nie otrzyma żadnych dopłat w gotówce w związku z planowanym Połączeniem. Połączenie zostanie przeprowadzone bez podwyższania kapitału zakładowego Spółki Przejmującej i Spółka ta nie dokona emisji nowych udziałów dla Wspólnika, a zatem w wyniku Połączenia nie dojdzie do przyznania nowych udziałów lub akcji na rzecz Wspólnika.
Plan Połączenia będzie zakładał, że:
Planowane Połączenie nie będzie skutkowało powstaniem korzyści podatkowej dla Spółki Przejmującej bądź Spółki Przejmowanej, gdyż transakcja ta nie ma wpływu na:
Ponadto, skutkiem planowanego Połączenia, nie będzie:
Z mocy prawa Spółka Przejmująca stanie się następcą prawnym Spółki Przejmowanej, co oznacza, że Spółka Przejmująca będzie sukcesorem wszelkich praw i obowiązków Spółki Przejmowanej. W konsekwencji, Spółka Przejmująca wstąpi w miejsce Spółki Przejmowanej, bez jakichkolwiek modyfikacji w stosunkach prawnych, w tym w zakresie prowadzonego przez Spółkę Przejmowaną przedsiębiorstwa.
Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy na gruncie opisanego Zdarzenia przyszłego planowane Połączenie Spółki Przejmowanej oraz Spółki Przejmującej będzie neutralne podatkowo dla Wnioskodawcy na gruncie Ustawy o VAT.
Ze względu na treść powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że przeniesienie majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą może stanowić dostawę towarów, o której mowa w art. 7 (w zakresie przeniesienia prawa do rozporządzania towarami) lub świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 (w zakresie przeniesienia praw do wartości niematerialnych i prawnych) ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z zakresu opodatkowania wyłączone są pewne określone czynności. Do czynności tych - z uwagi na treść pkt 1 powołanego przepisu - należą transakcje zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, powinien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub jego zorganizowanej części,
Zaznaczyć również należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji przedsiębiorstwa. Dlatego też dla potrzeb tych przepisów należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).
Zgodnie z powołanym wyżej przepisem:
Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5) koncesje, licencje i zezwolenia;
6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8) tajemnice przedsiębiorstwa;
9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarcze.
Zgodnie z art. 552 Kodeksu cywilnego:
Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.
Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym, funkcjonalnym i materialnym. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Należy jednocześnie podkreślić, że o tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją.
W tym miejscu warto odnieść się do orzecznictwa TSUE. W wyroku z 29 października 2009 r. w sprawie Skatteverket przeciwko AB SKF C-29/08, TSUE stwierdził, że przekazanie całości aktywów w ten sposób, że oznacza ono przekazanie przedsiębiorstwa, które obejmuje składniki materialne i niematerialne, łącznie składające się na przedsiębiorstwo nie oznacza tylko zwykłego zbycia towarów takiego jak sprzedaż zapasów produktów. Dalej Trybunał wyraził pogląd, że przekazanie całości aktywów nie mieści się w zakresie stosowania szóstej dyrektywy, zbycie udziałów prowadzące do przekazania całości aktywów nie stanowi działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Podsumowując tę kwestię, TSUE wskazał, że w zakresie, w jakim zbycie akcji można zrównać z przekazaniem całości lub części przedsiębiorstwa w rozumieniu VI dyrektywy bądź dyrektywy 2006/112 oraz pod warunkiem, że zainteresowane państwo członkowskie skorzystało z możliwości przewidzianej w tych przepisach, transakcja ta nie stanowi działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Stanowisko Trybunału opiera się na funkcjonalnym podobieństwie pomiędzy zbyciem udziałów i zbyciem przedsiębiorstwa.
Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy wskazać należy, że transakcja Połączenia Spółek dokonana na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 KSH i skutkująca przeniesieniem całego majątku Spółki Przejmowanej do Spółki Przejmującej mieścić się będzie w pojęciu „zbycia przedsiębiorstwa”, która to czynność podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy.
Jak wynika z opisu sprawy, Połączenie Spółek nastąpi przez przeniesienie całego majątku Spółki Przejmowanej na rzecz Spółki Przejmującej w trybie łączenia się przez przejęcie, zgodnie z regulacją zawartą w art. 492 § 1 pkt 1 KSH. W wyniku przeniesienia całego majątku Spółki Przejmowanej na Spółkę Przejmującą dojdzie nie tylko do ustania bytu cywilnoprawnego Spółki Przejmowanej, ale także prawnopodatkowego. Z chwilą połączenia Państwo, jako Spółka Przejmowana, przestaną istnieć jako podatnik VAT. W konsekwencji, utracą Państwo zdolność do wywiązywania się z przysługujących Państwu praw lub nałożonych obowiązków wynikających z przepisów ustawy o VAT. Jednocześnie, zgodnie z art. 93 Ordynacji podatkowej, prawa te i obowiązki, związane z Państwa działalnością, przejdą z chwilą rejestracji połączenia na Spółkę Przejmującą. Z dniem Połączenia, Spółka Przejmująca wstąpi bowiem we wszystkie Państwa prawa i obowiązki i stanie się Państwa następcą prawnym dla celów podatkowych.
Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, transakcja Połączenia Spółek przez przejęcie jednej z nich - Państwa - będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Podsumowując, opisane Połączenie spółek skutkujące przeniesieniem całości Państwa majątku (przedsiębiorstwa) na Spółkę Przejmującą nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług ze względu na zastosowanie w tej sprawie art. 6 pkt 1 ustawy.
Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
W opisie sprawy wskazali Państwo również, że w związku z przygotowaniem do Połączenia, będą Państwo nabywali następujące usługi:
Jednocześnie uważają Państwo, że sporządzenie przez kancelarię prawną analiz skutków prawnych i podatkowych planowanego Połączenia, w tym korzyści dla Spółki Przejmowanej; opinii dotyczących ryzyka gospodarczego wynikającego z planowanego Połączenia; sporządzenie przez kancelarię prawną wniosków o wydanie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego, w treści których to wniosków zadane zostały pytania dotyczące skutków podatkowych przeprowadzenia planowanego Połączenia Spółek - pozwoli Państwu podjąć decyzję o planowanym Połączeniu w świetle wchłonięcia przez Spółkę Przejmującą przedsiębiorstwa Spółki Przejmowanej, w sposób jak najbardziej opłacalny i optymalny. Chcieliby Państwo zminimalizować ewentualne ryzyko ponoszenia strat, które to musiałyby zostać pokryte z potencjalnych dochodów przedsiębiorstwa będącego po Połączeniu w strukturach Spółki Przejmującej. Spółka Przejmująca będzie korzystała z przedsiębiorstwa Spółki Przejmowanej przy prowadzeniu działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, dlatego też kluczowym aspektem jest „przekazanie” Spółce Przejmującej przedsiębiorstwa w jak najbardziej wydajnym stanie, nieobciążonego zobowiązaniami publicznoprawnymi lub prywatnoprawnymi wynikającymi z błędów lub uchybień popełnionych w toku procedury Połączenia obu ww. Spółek.
Ponadto, dzięki skorzystaniu z takich usług jak przygotowanie przez kancelarię prawną dokumentów koniecznych do dokonania planowanego Połączenia, które to dokumenty są obligatoryjne na gruncie powszechnie obowiązujących przepisów prawa krajowego, a w szczególności na gruncie unormowań zawartych w KSH oraz KC; usług księgowych związanych ustaleniem wartości majątku Spółki Przejmowanej oraz skutków finansowych dla Spółki Przejmowanej; opłat tytułem: złożenia wniosku o wpis do rejestru informacji o Połączeniu oraz opłaty skarbowej w związku z udzielonym pełnomocnictwem - możliwym będzie sfinalizowanie planowanego Połączenia i skuteczne wchłoniecie przedsiębiorstwa Spółki Przejmowanej przez Spółkę Przejmującą. W konsekwencji Spółka Przejmowana i Spółka Przejmująca po dokonaniu Połączenia będą stanowić jeden byt prawny - Spółka Przejmująca, korzystając z przedsiębiorstwa prowadzonego wcześniej przez Spółkę Przejmowaną, będzie kontynuować prowadzenie działalności opodatkowanej podatkiem VAT, tak więc można stwierdzić, że zasoby przejęte przez Spółkę Przejmującą będą nadal służyć w przyszłości realizacji czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
W odniesieniu do powyższego, Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy Spółka Przejmowana, będzie mogła odliczyć od kwoty podatku należnego kwotę podatku naliczonego, zawartego w cenie nabytych przez nią usług, na sporządzenie analiz, opinii itp. oraz przeprowadzeniem tego Połączenia (np. wynagrodzenie kancelarii prawnej, doradcy podatkowego, notariusza, księgowego, opłaty sądowe itp.) a dotyczących przygotowania Spółki Przejmowanej do planowanego Połączenia oraz przeprowadzenia tegoż Połączenia.
Podstawowa zasada dotycząca odliczania podatku naliczonego została sformułowana w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ww. ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
I tak, art. 88 ust. 4 ustawy stanowi dopełnienie art. 86 i określa status podatnika, umożliwiający realizację jego prawa do odliczenia, którym jest rejestracja jako podatnika VAT czynnego. Stosownie bowiem do tego przepisu:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Z powyższych przepisów wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko w przypadku, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy dokonywane zakupy towarów i usług mają związek z czynnościami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Dodatkowo zaznaczyć należy, że ustawodawca nie precyzuje w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek ten może być bezpośredni lub pośredni.
O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary lub usługi służą np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe), bowiem bezpośrednio wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast pośredni związek nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy występuje wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa - mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług przyczynia się pośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości.
Powyższe regulacje oznaczają, że aby stwierdzić, czy podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, należy zbadać wyłącznie związek ponoszonych wydatków z wykonywanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, przy czym związek ten musi mieć charakter niewątpliwy, lecz niekoniecznie bezpośredni. Podatnik musi jednak wykazać związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Analiza opisu sprawy w kontekście powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że ponoszone przez Państwa - Spółkę Przejmowaną - wydatki dotyczące Połączenia nie mają bezpośredniego związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, jednakże - poprzez wpływ na dalsze prowadzenie działalności po Połączeniu spółek - pośrednio mają związek z uzyskaniem przez podmiot połączony obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że ww. wydatki dotyczące Połączenia nie mają bezpośredniego związku z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, jednakże - przez wpływ na dalsze prowadzenie działalności po Połączeniu spółek - pośrednio mają związek z uzyskaniem przez podmiot połączony obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług. Nabywane przez Państwa usługi dotyczące przygotowania Spółki Przejmowanej do planowanego Połączenia i przeprowadzenia Połączenia będą więc związane z Państwa działalnością gospodarczą. Jak wynika z wniosku, istnieje pośredni związek pomiędzy nabywanymi przez Państwa usługami a prowadzoną działalnością gospodarczą. Spółka Przejmująca, korzystając z przedsiębiorstwa prowadzonego wcześniej przez Państwa, będzie kontynuować prowadzenie działalności opodatkowanej podatkiem VAT, tak więc zasoby przejęte przez Spółkę Przejmującą będą nadal służyć w przyszłości realizacji czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Oznacza to, że istnieje związek pomiędzy nabywanymi przez Spółkę Przejmowaną usługami opodatkowanymi VAT dotyczącymi Połączenia oraz przygotowania do tego Połączenia, a czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług świadczonymi w przyszłości przez Spółkę Przejmującą przy wykorzystaniu przedsiębiorstwa Spółki Przejmowanej.
Wobec powyższego, będzie Państwu przysługiwało, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu ponoszonych przez Państwa wydatków dotyczących przygotowania Państwa do planowanego Połączenia i przeprowadzenia Połączenia. Przy czym, prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia okoliczności określonych w art. 88 ustawy.
Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz ordynacji podatkowej wydane zostały odrębne rozstrzygnięcia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo