Interpretacja 0114-KDIP4-3.4012.348.2025.1.JZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

16 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości.

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

• A.A.

2) Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

• B.B.
• C.C.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Historia nabycia nieruchomości przez Zainteresowanych

Zainteresowani są współwłaścicielami nieruchomości gruntowej położonej w (...) przy ul. (...), o powierzchni 450 m², stanowiącej działkę ewidencyjną nr 8 z obrębu (...), ujawnionej w księdze wieczystej (...) (dalej jako: „Nieruchomość”). Nieruchomość ta została pierwotnie nabyta do majątku prywatnego przez B.B. oraz D.D. (ojca C.C. i B.B.) - na podstawie umowy ustanowienia prawa użytkowania wieczystego z dnia 30 listopada 2011 r., a następnie - zgodnie z decyzją administracyjną z 2012 r. - doszło do nieodpłatnego przekształcenia tego prawa użytkowania wieczystego we własność na rzecz ww. osób (po 1/2 udziału każda). D.D. zmarł w 2023 r., a jego udział we własności Nieruchomości został odziedziczony w częściach równych przez jego dwóch synów: C.C. oraz A.A. (Zainteresowani). W rezultacie, obecnie B.B. posiada 1/2 udziału we własności Nieruchomości, zaś C.C. i A.A. posiadają po 1/4 udziału każdy. Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Zainteresowanych w działalności gospodarczej - stanowi ich majątek prywatny. Z tytułu nabycia Nieruchomości (przekształcenia użytkowania wieczystego i dziedziczenia) Zainteresowanym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

B.B. nabyła prawo użytkowania wieczystego bez konkretnego, sprecyzowanego celu. Jej jedynym zamiarem był odzyskanie swojej Nieruchomości. Prawo użytkowania wieczystego na podstawie Umowy o oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste, dokumentowanej aktem notarialnym sporządzonym 30 listopada 2011 r. przez (...), notariusza (...) Repertorium (…), w wykonaniu postanowień ostatecznej decyzji (...) Miasta (…) numer (…) z 15 czerwca 2011 r. znak (…) (zwrot nieruchomości) na podstawie przepisów dekretu z dnia 26 października 1945 r. o własności i użytkowaniu gruntów na obszarze Miasta (…) oraz w związku z przepisami ustawy o gospodarce nieruchomościami z dnia 21 sierpnia 1997 r. i ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks Cywilny.

Przedmiot sprzedaży

Dnia 21 lutego 2025 r. przed notariuszem w (...) Zainteresowani (właściciele Nieruchomości) zawarli z Y. z siedzibą w (...) (dalej jako: „Kupujący”) przedwstępne umowy sprzedaży Nieruchomości (akt notarialny rep. A nr (...)). Zgodnie z tymi umowami przedwstępnymi Zainteresowani zobowiązali się sprzedać, a Kupujący zobowiązał się kupić opisaną wyżej Nieruchomość za uzgodnioną cenę pod warunkiem (warunek ustawowy), że (...) nie wykona przysługującego (...) prawa pierwokupu stosownie do art. 109 ust. 1 pkt 1) ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami.

Kupujący jest spółką deweloperską zajmującą się zawodowo nabywaniem gruntów pod inwestycje budowlane. W zawarciu umów przedwstępnych pośredniczył licencjonowany pośrednik w obrocie nieruchomościami, działający na zlecenie Zainteresowanych. Umowy przedwstępne przewidują zawarcie umowy przyrzeczonej (ostatecznej umowy sprzedaży) nie wcześniej niż w dniu 31 lipca 2025 r., ale nie później niż do dnia 31 sierpnia 2026 r., po uprzednim uzyskaniu przez Kupującego na podstawie wyrażonej przez Zainteresowanych w umowach przedwstępnych sprzedaży zgody na dysponowanie przez Kupującego Nieruchomością na cele budowlane: wszelkich niezbędnych warunków, decyzji, zgód, odpowiedniej wyceny robót budowlano-instalacyjnych, itp., umożliwiających zmianę położenia sieci ciepłowniczej usytuowanej na Nieruchomości w ramach procedury usunięcia kolizji, warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do sieci cieplnej, gazowej, energii elektrycznej, wody do celów bytowych i pożarowych, odprowadzenia ścieków sanitarnych oraz wód deszczowych, a także usług teletechnicznych, jak również zawarcie umów przyłączeniowych z dostawcami mediów, zawarcie umów dzierżawy, uzyskanie, decyzji lokalizacyjnych, zawarcie umów liniowych na przebudowywane i nowo wykonywane sieci i przyłącza mediów, uzyskanie odpowiednich uzgodnień, zgód, dokonanie zgłoszeń lub uzyskanie prawomocnej i ostatecznej decyzji na budowę sieci i przyłączy; zgody lub prawomocnej i ostatecznej decyzji pozwalającej na budowę lub przebudowę zjazdu z drogi publicznej i dojazdu do Nieruchomości albo zawarcie tzw. umowy drogowej z (...), a także dokonanie zgłoszeń lub uzyskanie decyzji na ten zakres; prawomocnej i ostatecznej decyzji pozwalającej na budowę na Nieruchomości budynku wraz z niezbędną infrastrukturą i projektem zagospodarowania terenu zgodnie z wymogami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego; zgody na wycinkę drzew zlokalizowanych na Nieruchomości.

Poniżej Zainteresowani przedstawili informacje dotyczące umów przedwstępnych sprzedaży Nieruchomości zawartych przez Zainteresowanych z Kupującym.

Umowy przedwstępne sprzedaży Nieruchomości zawierają informacje o następujących warunkach:

1) B.B. zawrze z Kupującym warunkową umowę sprzedaży (dalej jako: „Umowa Warunkowa”), na podstawie której sprzeda mu cały przysługujący jej udział wynoszący 1/2 (jedną drugą) części w Nieruchomości pod warunkiem (warunek ustawowy), że (...) nie wykona przysługującego (...) prawa pierwokupu stosownie do art. 109 ust. 1 pkt 1) ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami.

B.B. i Kupujący w wykonaniu warunkowej umowy sprzedaży zawrą umowę przeniesienia własności przysługującego jej udziału w Nieruchomości (dalej jako: „Umowa Przeniesienia”) w terminie 30 dni od dnia:

a) otrzymania oświadczenia (...) o niewykonaniu przysługującego Miastu (...) na mocy art. 109 ust. 1 pkt 1) ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami prawa pierwokupu; lub

b) upływie miesięcznego terminu ustawowego do złożenia oświadczenia przez (...) o skorzystaniu z wyżej wymienionego prawa pierwokupu.

2) C.C. i A.A. zawrą z Kupującym umowę sprzedaży (dalej jako: „Umowa Sprzedaży”), na podstawie której sprzedadzą Kupującemu całe przysługujące im udziały wynoszące po 1/4 (jednej czwartej) części w Nieruchomości.

3) C.C. i A.A. zawrą z Kupującym przyrzeczoną umowę sprzedaży udziałów wynoszących po 1/4 części w Nieruchomości pod warunkiem, że (...) nie wykona przysługującego (...) prawa pierwokupu udziału w Nieruchomości należącego do B.B. stosownie do art. 109 ust. 1 pkt 1) ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami w terminie 30 dni od dnia spełnienia ww. warunku.

4) Strony oświadczyły, że intencją stron jest zawarcie łącznie Umowy Przeniesienia oraz Umowy Sprzedaży zwanej dalej „Umową Przyrzeczoną”. W przypadku braku możliwości zawarcia Umowy Przeniesienia (np. na skutek wykonania przez (...) Miasta przysługującego Miastu prawa pierwokupu stosownie do art. 109 ust. 1 pkt 1) ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 628), Strony nie są zobowiązane do zawarcia Umowy Sprzedaży. Zamiarem Kupującego jest nabycie całej Nieruchomości.

5) Strony oświadczyły w umowach przedwstępnych, że Umowa Warunkowa zostanie zawarta w terminie maksymalnie 45 dni od daty łącznego spełnienia się następujących warunków:

a) uzyskaniu przez Kupującego wszelkich niezbędnych warunków, decyzji, zgód, odpowiedniej wyceny robót budowlano-instalacyjnych, itp., umożliwiających zmianę położenia sieci ciepłowniczej usytuowanej na Nieruchomości w ramach procedury usunięcia kolizji,

b) uzyskania przez Kupującego warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do sieci cieplnej, gazowej, energii elektrycznej, wody do celów bytowych i pożarowych, odprowadzenia ścieków sanitarnych oraz wód deszczowych a także usług teletechnicznych, a także zawarcie umów przyłączeniowych z dostawcami mediów, zawarcie umów dzierżawy, uzyskanie decyzji lokalizacyjnych, zawarcie umów liniowych na przebudowywane i nowo wykonywane sieci i przyłącza mediów, uzyskanie odpowiednich uzgodnień, zgód, dokonanie zgłoszeń lub uzyskanie prawomocnej i ostatecznej decyzji na budowę sieci i przyłączy - stosownie do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, w stosunku do udziału wynoszącego 1/2 (jedna druga) część przysługującego B.B., (...) przysługuje prawo pierwokupu stosownie do art. 109 ust. 1 pkt 1) ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami,

c) uzyskania przez Kupującego zgody lub prawomocnej i ostatecznej decyzji pozwalającej na budowę lub przebudowę zjazdu z drogi publicznej i dojazdu do Nieruchomości albo zawarcie tzw. Umowy drogowej z (...), a także dokonanie zgłoszeń lub uzyskanie decyzji na ten zakres stosownie do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane,

d) uzyskania przez Kupującego prawomocnej i ostatecznej decyzji pozwalającej na budowę na Nieruchomości budynku wraz niezbędną infrastrukturą i projektem zagospodarowania terenu zgodnie z wymogami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego,

e) uzyskania przez Kupującego zgody na wycinkę drzew zlokalizowanych na Nieruchomości, zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy z dnia 16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody, przy czym nie wcześniej niż w dniu 31 lipca 2025 r., ale nie później niż do dnia 31 sierpnia 2026 r.

6) Strony postanowiły, że po spełnieniu wszystkich warunków, o których mowa w pkt 5 powyżej oraz otrzymaniu oświadczenia (...) Miasta o niewykonaniu przysługującego miastu (...) na mocy art. 109 ust. 1 pkt 1) ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami, prawa pierwokupu lub upływie miesięcznego terminu ustawowego do złożenia oświadczenia przez (...) o skorzystaniu z wyżej wymienionego prawa pierwokupu, Strony zawrą Umowę Przeniesienia oraz Umowę Sprzedaży.

7) Strony oświadczyły, że warunki, o których mowa powyżej są zastrzeżone na korzyść Kupującego, co oznacza, że w przypadku niespełnienia któregoś z nich Kupujący według swego wyboru, będzie uprawniony bądź do odstąpienia od niniejszych przedwstępnych umów sprzedaży, bądź do żądania zawarcia Umowy Warunkowej oraz Umowy Przyrzeczonej.

Z postanowień umów przedwstępnych wynikają szczegółowe zobowiązania oraz uprawnienia zarówno dla Sprzedających (Zainteresowanych), jak i dla Kupującego (spółki Y.). Poniżej Zainteresowani przedstawili obowiązki i prawa każdej ze stron:

1. Sprzedający (Zainteresowani) - obowiązki i uprawnienia:

a) Obowiązek zawarcia Umowy Przyrzeczonej po spełnieniu warunków: Sprzedający zobowiązali się sprzedać Kupującemu swoje udziały w Nieruchomości i zawrzeć Umowę Przyrzeczoną niezwłocznie po spełnieniu wszystkich ww. warunków. Nie przysługuje im prawo do jednostronnego wycofania się z transakcji, z wyjątkiem sytuacji wykonania prawa pierwokupu przez (…) Miasta - w takim przypadku, zgodnie z umową, Sprzedającym przysługuje łączne prawo do odstąpienia od umowy przedwstępnej (co oznacza rozwiązanie umów przedwstępnych ze wszystkimi Sprzedającymi, gdy miasto skorzysta z pierwokupu).

b) Z chwilą podpisania umów przedwstępnych Sprzedający wydali Kupującemu Nieruchomość w posiadanie. Oznacza to, że od dnia zawarcia umów przedwstępnych Kupujący faktycznie włada Nieruchomością (ma do niej dostęp i może z niej korzystać w określonym zakresie), choć Zainteresowani w dalszym ciągu są właścicielami Nieruchomości.

c) Sprzedający zobowiązali się do ustanowienia na Nieruchomości określonych służebności:

1. służebności przesyłu na rzecz spółki pod firmą B/właściciela sieci ciepłowniczej przebiegającej przez Nieruchomość - po uzyskaniu przez Kupującego wszelkich niezbędnych warunków, decyzji, zgód, odpowiedniej wyceny robót budowlanoinstalacyjnych, itp., umożliwiających zmianę położenia sieci ciepłowniczej usytuowanej na Nieruchomości w ramach procedury usunięcia kolizji,

2. służebności przesyłu/praw użytkowania umożliwiających przyłączenie do Nieruchomości sieci mediów (sieci cieplnej, gazowej, energii elektrycznej, wody do celów bytowych i pożarowych, odprowadzenia ścieków sanitarnych oraz wód deszczowych a także usług teletechnicznych),

d) Sprzedający są zobowiązani współdziałać z Kupującym w procesie uzyskiwania wszelkich decyzji, pozwoleń i uzgodnień administracyjnych związanych z planowaną inwestycją. W praktyce oznacza to obowiązek podpisywania potrzebnych dokumentów, udzielania wymaganych zgód i oświadczeń oraz niezwłocznego reagowania na prośby Kupującego. Umowa stanowi, że Sprzedający niezwłocznie, na każde wezwanie Kupującego i nieodpłatnie, udzielą wszelkich dalszych zgód lub złożą oświadczenia konieczne do uzyskania przez Kupującego decyzji, opinii czy pozwoleń dotyczących inwestycji (np. podpiszą dodatkowe dokumenty wymagane przez urzędy). Sprzedający zgodzili się także na nieutrudnianie działań Kupującego zmierzających do realizacji inwestycji.

e) Prawo zatrzymania zadatku w razie niewykonania umowy z winy Kupującego: Strony w umowie przedwstępnej określiły, że kwota wpłacona tytułem zadatku (zaliczona na poczet ceny) zabezpiecza wykonanie zobowiązań Kupującego. Jeżeli Kupujący bezpodstawnie uchyliłby się od zawarcia Umowy Przyrzeczonej (tj. mimo spełnienia warunków nie przystąpi do finalizacji transakcji z przyczyn leżących po jej stronie), Sprzedający będą uprawnieni do zachowania otrzymanego zadatku. Zgodnie z umową Sprzedający mogą zatrzymać zadatek (w całości lub części, zależnie od okoliczności).

f) Obowiązek zwrotu zadatku w przypadkach uzasadnionych: Jeżeli jednak nie dojdzie do zawarcia Umowy Przyrzeczonej z przyczyn niezawinionych przez Kupującego (np. niespełnienie warunków zawieszających mimo jego starań, wykonanie prawa pierwokupu przez miasto itp.), Sprzedający zobowiązali się do zwrotu Kupującemu wpłaconego zadatku. Umowa przewiduje zwrot zadatku w terminie 60 dni od zaistnienia okoliczności uzasadniających odstąpienie od umowy przedwstępnej (takich jak brak spełnienia warunków czy wykonanie pierwokupu). Tym samym Sprzedający nie mogą zatrzymać zadatku, jeśli niedojście transakcji do skutku nie było winą Kupującego.

g) Pozostałe oświadczenia i obowiązki informacyjne: Sprzedający złożyli w umowach standardowe oświadczenia dotyczące Nieruchomości (m.in. o przysługującym im prawie własności udziałów, braku obciążeń hipotecznych poza ujawnionymi, braku toczących się postępowań, braku umów najmu/dzierżawy, braku wpisu do rejestru zabytków itp.). Ponadto, zobowiązali się informować Kupującego o wszelkich zmianach stanu prawnego nieruchomości do czasu sprzedaży. Sprzedający mają także prawo być na bieżąco informowani przez Kupującego o postępach w działaniach przygotowawczych - umowy stanowią, że Kupujący będzie przekazywać Sprzedającym informacje o postępach w uzyskiwaniu decyzji i realizacji czynności prawnych i faktycznych związanych z inwestycją. Wszelka korespondencja w tych sprawach ma odbywać się w formie dokumentowej na wskazane adresy e-mail stron.

2. Kupujący - obowiązki i uprawnienia:

a) Obowiązek zapłaty ceny: Kupujący zobowiązał się zapłacić cenę zakupu udziałów w Nieruchomości w kwotach i terminach określonych w umowie. Cena została podzielona na dwie części: Cena 1 (dotycząca udziału B.B.) oraz Cena 2 (dotycząca udziałów C.C. i A.A.).

b) Kupujący zobowiązał się utrzymywać Nieruchomość w stanie niepogorszonym oraz nieobciążonym (finansowo ani prawnie), z wyłączeniem wycinki drzew oraz ustanowionych służebności.

c) Spełnienie warunków zawieszających - uzyskanie decyzji i zgód: Kupujący zobowiązał się do podjęcia na własny koszt wszelkich działań niezbędnych do uzyskania wymaganych decyzji, warunków technicznych i pozwoleń szczegółowo opisanych powyżej, w punkcie dot. warunków umowy przedwstępnej. Uzyskanie tych dokumentów i doprowadzenie do tego, by stały się prawomocne/ostateczne leży po stronie Kupującego. Kupujący ma również obowiązek niezwłocznie powiadomić Sprzedających o spełnieniu wszystkich warunków, co uruchomi procedurę zawarcia Umowy Przyrzeczonej.

d) Przejęcie posiadania i korzystanie z nieruchomości: Od momentu zawarcia umów przedwstępnych Kupujący korzysta z nieruchomości jako posiadacz w zakresie uzgodnionym z właścicielami. Kupujący zobowiązał się użytkować nieruchomość w sposób niewpływający negatywnie na jej stan (musi dbać, aby nie pogorszyć stanu działki) oraz w granicach udzielonych zgód (tzn. może podejmować tylko te działania, na które Sprzedający wyrazili zgodę, np. nie może samowolnie zabudować czy zmienić przeznaczenia terenu przed uzyskaniem tytułu własności).

e) Uzyskanie finansowania bankowego: Jeżeli część ceny ma zostać pokryta z kredytu bankowego, Kupujący zobowiązał się do dopełnienia wszelkich formalności w banku w terminach pozwalających na zapłatę ceny w dniu zawarcia Umowy Przyrzeczonej. Umowy przedwstępne przewidują mechanizmy zabezpieczające transakcję - m.in. Kupujący ustanowi na rzecz Sprzedających notarialny depozyt kwoty pozostałej do zapłaty ceny.

f) Prawo odstąpienia w określonych sytuacjach: Kupujący ma prawo odstąpić od umów przedwstępnych w przypadku niespełnienia się któregokolwiek z warunków zawieszających do umówionej daty. Kupujący może wedle swojego wyboru przedłużyć czas na spełnienie warunków lub odstąpić - to zabezpiecza go na wypadek, gdyby np. nie udało się uzyskać wymaganej decyzji administracyjnej. W razie odstąpienia z przyczyn niezawinionych (np. niemożność uzyskania pozwolenia, wykonanie pierwokupu przez miasto), Kupujący ma prawo żądać zwrotu zadatku od Sprzedających.

g) Uprawnienia w zakresie przygotowania inwestycji: Kupujący uzyskał od Sprzedających uprawnienia do przygotowywania przyszłej inwestycji na nieruchomości jeszcze przed nabyciem własności. Zgodnie z umowami przedwstępnymi, Kupujący może we własnym imieniu i na własny koszt występować o niezbędne decyzje administracyjne, pozwolenia budowlane, uzgodnienia i opinie (na co Sprzedający udzielili stosownych zgód i pełnomocnictw). Kupujący ma prawo dysponować nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu Prawa budowlanego oraz podejmować czynności faktyczne i prawne zmierzające do rozpoczęcia inwestycji zaraz po sprzedaży.

Zainteresowani w treści umów przedwstępnych udzielili Kupującemu pełnomocnictwa w następujących sprawach:

1) dokonanie wszelkich niezbędnych czynności formalnych i prawnych, koniecznych do przeprowadzenia własnym staraniem i kosztem, realizowania i spełniania przez Kupującego warunku polegającego na uzyskaniu przez Kupującego wszelkich niezbędnych warunków, decyzji, zgód, odpowiedniej wyceny robót budowlanoinstalacyjnych, itp., umożliwiających zmianę położenia sieci ciepłowniczej usytuowanej na Nieruchomości w ramach procedury usunięcia kolizji,

2) reprezentowania Sprzedających w sprawach wobec wszelkich władz, urzędów, sądów, organów administracji rządowej i samorządowej, w szczególności podatkowych w zakresie podatku od spadków i darowizn, osób fizycznych i prawnych, a także innych jednostek organizacyjnych, którym ustawa przyznaje zdolność prawną, wyjednywania Sprzedających w imieniu wszelkich niezbędnych dokumentów, składania wszelkich koniecznych oświadczeń związanych pełnomocnictwa, z celem tego a także składania wszelkiego wniosków, rodzaju pism, odbioru i kwitowania dokumentów z odbioru wszelkich dokumentów, wyrażania w imieniu Sprzedających wszelkich zgód niezbędnych do pełnej realizacji niniejszego pełnomocnictwa, a także dokonywania wszelkich innych czynności, jakie okażą się konieczne do realizacji pełnomocnictwa.

3) Sprzedający wyrazili zgodę na zawieranie przez Kupującego umów z wszelkimi podmiotami dostarczającymi media (woda, gaz, prąd, sieć cieplna) na firmę Kupującego.

Kupujący nie dokonuje ani nie będzie dokonywać na nieruchomości żadnych fizycznych inwestycji infrastrukturalnych po zawarciu umów przedwstępnych, a przed zawarciem Umowy Przyrzeczonej, za wyjątkiem prac związanych z wycinką drzew oraz ustanowieniem służebności.

Kupujący ponosi określone koszty związane z Nieruchomością w okresie pomiędzy podpisaniem umowy przedwstępnej a zawarciem Umowy Przyrzeczonej, w szczególności:

1) Koszty procedur administracyjnych i dokumentacji: Wszystkie działania związane z uzyskaniem decyzji, pozwoleń, warunków technicznych i opinii wymaganych warunkami umowy są finansowane przez Kupującego.

2) Koszty ustanowienia służebności i innych czynności prawnych: Jeżeli zajdzie potrzeba ustanowienia służebności, koszty ich ustanowienia obciążą Kupującego.

3) Koszty uzyskania przez Kupującego wszelkich niezbędnych warunków, decyzji, zgód, odpowiedniej wyceny robót budowlanoinstalacyjnych, itp., umożliwiających zmianę położenia sieci ciepłowniczej usytuowanej na Nieruchomości w ramach procedury usunięcia kolizji.

Poza pełnomocnictwami udzielonymi Kupującemu w umowach przedwstępnych, Zainteresowani nie zamierzają udzielić Kupującemu dodatkowych pełnomocnictw.

Zainteresowani udzielili następujących pełnomocnictw w związku z transakcją sprzedaży Nieruchomości:

1) B.B. udzieliła swojemu synowi F.F., PESEL (...), pełnomocnictwa do dokonywania w jej imieniu czynności związanych ze zbyciem udziału w prawie własności Nieruchomości, udokumentowanego aktem notarialnym sporządzonym 26 lipca 2023 r. przed (…) - notariuszem w (…), Repertorium A numer (...), które zostało przedłożone notariuszowi przy zawieraniu przedwstępnych umów sprzedaży nieruchomości, na podstawie którego (...) reprezentował B.B. przy zawarciu tej umowy;

2) F.F., PESEL (...), działający w imieniu i na rzecz swojej matki B.B., jako pełnomocnik na podstawie pełnomocnictwa dokumentowanego aktem notarialnym sporządzonym 26 lipca 2023 r. przed GG - notariuszem w (...), Repertorium A numer (...) udzielił adw. H.H., C.C., A.A. pełnomocnictwa do zbycia całego przysługującego B.B. udziału wynoszącego 1/2 (jedna druga) części w Nieruchomości, każdemu z nich do samodzielnego działania, w akcie notarialnym sporządzonym 21 lutego 2025 r. przed II - notariuszem w (...), Repertorium A numer (...).

Pełnomocnicy zostali umocowani do dokonania wszelkich czynności prawnych i faktycznych, które mogłyby okazać się konieczne lub potrzebne do dokonania czynności prawnych objętych umocowaniem wynikającym z pełnomocnictwa, a w szczególności do:

a) zawarcia Umowy Warunkowej oraz umowy Przeniesienia wykonaniu Umowy Przedwstępnej za cenę oraz na warunkach określonych w Umowie Przedwstępnej,

b) zmiany Umowy Przedwstępnej,

c) wydania Nieruchomości w posiadanie,

d) ustanawiania tytułów egzekucyjnych stosownie do art. 777 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego w zakresie obowiązków wynikających z Umowy Przyrzeczonej,

e) składania i przyjmowania oświadczeń woli i wiedzy,

f) wydawania i odbioru dokumentów niezbędnych do sprzedaży Nieruchomości, ustanawiania na Nieruchomości ograniczonych praw rzeczowych, z wyłączeniem hipotek,

g) odbioru i pokwitowania odbioru przesyłek, w tym: przesyłek listowych, przesyłek poleconych, przesyłek rejestrowanych, przesyłek z korespondencją, przesyłek z zadeklarowaną wartością oraz paczek pocztowych, w tym z zadeklarowaną wartością,

h) reprezentowania mocodawcy wobec wszelkich władz, urzędów, sądów (w tym wydziałów wieczystoksięgowych), organów administracji rządowej i samorządowej, w szczególności podatkowych, skarbowych, ubezpieczeń społecznych, statystycznych i kontrolnych, osób fizycznych i prawnych, a także innych jednostek organizacyjnych, którym ustawa przyznaje zdolność prawną.

3) A.A., PESEL (...), udzielił adw. H.H. i C.C., każdemu z nich do samodzielnego działania, pełnomocnictwa do zbycia całego przysługującego mu udziału wynoszącego 1/4 (jedna czwarta) części w Nieruchomości w akcie notarialnym sporządzonym 21 lutego 2025 r. przed II - notariuszem w (...), Repertorium A numer (...).

Pełnomocnicy zostali umocowani do dokonania wszelkich czynności prawnych i faktycznych, które mogłyby okazać się konieczne lub potrzebne do dokonania czynności prawnych objętych umocowaniem wynikającym z pełnomocnictwa, a w szczególności do:

a) zawarcia Umowy Sprzedaży w wykonaniu Umowy Przedwstępnej za cenę oraz na warunkach określonych w Umowie Przedwstępnej,

b) zmiany Umowy Przedwstępnej,

c) wydania Nieruchomości w posiadanie,

d) ustanawiania tytułów egzekucyjnych stosownie do art. 777 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego w zakresie obowiązków wynikających z Umowy Przyrzeczonej,

e) składania i przyjmowania oświadczeń woli i wiedzy,

f) wydawania i odbioru dokumentów niezbędnych do sprzedaży Nieruchomości,

g) ustanawiania na Nieruchomości ograniczonych praw rzeczowych, z wyłączeniem hipotek,

h) odbioru i pokwitowania odbioru przesyłek, w tym: przesyłek listowych, przesyłek poleconych, przesyłek rejestrowanych, przesyłek z korespondencją, przesyłek z zadeklarowaną wartością oraz paczek pocztowych, w tym z zadeklarowaną wartością,

i) reprezentowania mocodawcy wobec wszelkich władz, urzędów, sądów (w tym wydziałów wieczystoksięgowych), organów administracji rządowej i samorządowej, w szczególności podatkowych, skarbowych, ubezpieczeń społecznych, statystycznych i kontrolnych, osób fizycznych i prawnych, a także innych jednostek organizacyjnych, którym ustawa przyznaje zdolność prawną.

4) C.C., PESEL (...), udzielił adw. H.H. i A.A., każdemu z nich do samodzielnego działania, pełnomocnictwa do zbycia całego przysługującego mu udziału wynoszącego 1/4 (jedna czwarta) części w Nieruchomości w akcie notarialnym sporządzonym 21 lutego 2025 r. przed II - notariuszem w (...), Repertorium A numer (...).

Pełnomocnicy zostali umocowani do dokonania wszelkich czynności prawnych i faktycznych, które mogłyby okazać się konieczne lub potrzebne do dokonania czynności prawnych objętych umocowaniem wynikającym z pełnomocnictwa, a w szczególności do:

a) zawarcia Umowy Sprzedaży w wykonaniu Umowy Przedwstępnej za cenę oraz na warunkach określonych w Umowie Przedwstępnej,

b) zmiany Umowy Przedwstępnej,

c) wydania Nieruchomości w posiadanie,

d) ustanawiania tytułów egzekucyjnych stosownie do art. 777 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego w zakresie obowiązków wynikających z Umowy Przyrzeczonej,

e) składania i przyjmowania oświadczeń woli i wiedzy,

f) wydawania i odbioru dokumentów niezbędnych do sprzedaży Nieruchomości,

g) ustanawiania na Nieruchomości ograniczonych praw rzeczowych, z wyłączeniem hipotek,

h) odbioru i pokwitowania odbioru przesyłek, w tym: przesyłek listowych, przesyłek poleconych, przesyłek rejestrowanych, przesyłek z korespondencją, przesyłek z zadeklarowaną wartością oraz paczek pocztowych, w tym z zadeklarowaną wartością,

i) reprezentowania mocodawcy wobec wszelkich władz, urzędów, sądów (w tym wydziałów wieczystoksięgowych), organów administracji rządowej i samorządowej, w szczególności podatkowych, skarbowych, ubezpieczeń społecznych, statystycznych i kontrolnych, osób fizycznych i prawnych, a także innych jednostek organizacyjnych, którym ustawa przyznaje zdolność prawną.

Zainteresowani pragną podkreślić, że zobowiązanie do sprzedaży Nieruchomości wynika ze zwykłego wykonywania prawa własności - decyzja o sprzedaży została podjęta z powodów prywatnych i nie stanowi elementu jakiejkolwiek zorganizowanej działalności handlowej. Nieruchomość nie była przed sprzedażą przygotowywana w sposób mający zwiększyć jej atrakcyjność handlową - Zainteresowani nie dokonywali podziału gruntu na mniejsze działki, nie występowali o zmianę przeznaczenia terenu, nie podejmowali działań marketingowych we własnym zakresie (poza skorzystaniem z usług pośrednika), ani nie wykonywali innych czynności charakterystycznych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. W szczególności, żaden z Zainteresowanych nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie handlu nieruchomościami ani nie planuje w przyszłości zajmować się taką działalnością. Inne aktywności zarobkowe Zainteresowanych nie są związane z obrotem nieruchomościami.

Dodatkowe informacje i informacje na temat działań podjętych przez Wnioskodawców

Zainteresowani nie podejmowali i nie podejmują żadnych działań związanych z wykorzystywaniem Nieruchomości. Od momentu jej nabycia Nieruchomość nie była wykorzystywana w żaden sposób - nie była oddana do używania, wynajmowana, dzierżawiona ani udostępniana osobom trzecim. Nieruchomość nie jest również wykorzystywana na potrzeby własne Zainteresowanych.

Po nabyciu Nieruchomości przez Zainteresowanych, Nieruchomość nie była przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze.

Nieruchomość jest niezabudowana.

Na dzień dokonania sprzedaży Nieruchomość najprawdopodobniej będzie objęta aktualnym i obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Na dzień sporządzania niniejszego wniosku Nieruchomość jest bowiem objęta aktualnym i obwiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Nieruchomość znajduje się na terenie objętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego rej. (…) - część I przyjętego Uchwałą nr (...) z 16 listopada 2023 r. i przeznaczona jest pod usługi z dopuszczeniem zabudowy wielorodzinnej, o symbolu w planie c3.1 Nieruchomość U(MW) - Nieruchomość jest więc przeznaczona pod zabudowę.

Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Zainteresowanych do prowadzenia gospodarstwa rolnego w ramach działalności gospodarczej.

Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Zainteresowanych do pozarolniczej działalności gospodarczej.

Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Zainteresowanych na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Zainteresowani nie prowadzą działalności gospodarczej polegającej na obrocie nieruchomościami.

Zainteresowani informują, że:

1) Zainteresowany A.A. nie dokonywał wcześniej sprzedaży innych Nieruchomości;

2) Zainteresowana B.B. nie dokonywała wcześniej sprzedaży innych Nieruchomości;

3) Zainteresowany C.C. nie dokonywał wcześniej sprzedaży innych Nieruchomości.

Zainteresowani informują, że:

1) Zainteresowany A.A. posiada przeznaczoną w przyszłości do sprzedaży niezabudowaną nieruchomość stanowiącą działkę ewidencyjną numer 2 o obszarze (...) m² położoną w miejscowości (...), gminie (...), powiecie (...), województwie mazowieckim, przeznaczoną w przyszłości na sprzedaż, którą nabył w drodze darowizny od swojego ojca na podstawie aktu notarialnego z 12 grudnia 2006 r. (…) w celu inwestycyjnym, w przyszłości potencjalnie budowlano-mieszkalny. Od wejścia w jej posiadanie, nieruchomość nie jest w jakikolwiek sposób wykorzystywana przez Zainteresowanego. Zgodnie z treścią księgi wieczystej, obecny sposób korzystania z nieruchomości to „R - grunty orne”, jednak Zainteresowany nie wykorzystuje nieruchomości w ten sposób.

2) Zainteresowana B.B. nie posiada nieruchomości przeznaczonych w przyszłości na sprzedaż. Zainteresowana posiada lokal mieszkalny przy ul. (…) nabyty w drodze darowizny od swojego ojca w latach 80-tych XX wieku, wykorzystywany przez Zainteresowaną w celach mieszkalnych, którego Zainteresowana nie planuje sprzedawać.

3) Zainteresowany C.C. posiada lokal mieszkalny przy ul. (…), o powierzchni (…) m² nabyty w drodze darowizny od swojego ojca na podstawie aktu notarialnego z 8 listopada 2006 r. (Rep. A nr (…)), przeznaczony do sprzedaży w przyszłości. Lokal ma charakter mieszkalny i jest w tym celu wykorzystywany - Zainteresowany zamieszkuje w nim osobiście.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego Zainteresowani, w przypadku zbycia Nieruchomości, będą zobowiązani do naliczenia i zapłacenia podatku od towarów i usług?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych, w opisanym stanie faktycznym planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie rodziła obowiązku naliczenia i zapłaty podatku od towarów i usług (VAT). Innymi słowy, Zainteresowani dokonując zbycia Nieruchomości nie będą w tym zakresie działali w charakterze podatników podatku VAT, ponieważ sprzedaż nastąpi w ramach zarządu ich majątkiem prywatnym, a nie w ramach działalności gospodarczej.

Poniżej Zainteresowani przedstawiają szczegółowe uzasadnienie swojego stanowiska.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary rozumie się rzeczy (w tym nieruchomości) oraz ich części (art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT), zaś przez sprzedaż - m.in. odpłatną dostawę towarów (art. 2 pkt 22 Ustawy o VAT). Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Sprzedaż prawa własności nieruchomości (działki, gruntu) stanowi zatem dostawę towaru w rozumieniu powyższych przepisów. W konsekwencji, co do zasady czynność sprzedaży Nieruchomości mogłaby podlegać opodatkowaniu VAT.

Jednak - co istotne - nie każda dostawa towarów podlega opodatkowaniu VAT, lecz tylko taka, której dokonuje podmiot występujący w danym zakresie jako podatnik VAT. Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, [...] a także czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Oznacza to, że dokonanie nawet odpłatnej dostawy towaru (np. sprzedaży nieruchomości) nie będzie podlegać opodatkowaniu, jeżeli zbywca nie działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w tym zakresie. Innymi słowy, jeśli sprzedaż nieruchomości następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym osoby fizycznej - a nie w wykonaniu działalności gospodarczej - to taka czynność nie podlega VAT.

W świetle utrwalonych interpretacji organów podatkowych oraz orzecznictwa sądów i Trybunału Sprawiedliwości UE przyjmuje się, że sprzedaż majątku osobistego (prywatnego) co do zasady nie stanowi działalności gospodarczej podlegającej VAT. Kluczowe jest ustalenie, czy w związku ze zbyciem danej nieruchomości sprzedający podjął aktywne działania, które wykraczają poza ramy zwykłego wykonywania prawa własności. Przykładowo w orzeczeniu TSUE z dnia 15 września 2011 r. (sprawy połączone C-180/10 i C-181/10) stwierdzono, że za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki jak podmioty profesjonalnie zajmujące się handlem nieruchomościami, tj. podejmuje działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Takie działania mogą obejmować np. uzbrojenie terenu, podział na mniejsze działki budowlane, budowę dróg dojazdowych, intensywną akwizycję i ogłoszenia itp. Jeżeli jednak czynności sprzedającego ograniczają się do zwykłego zadysponowania własnym składnikiem majątku (np. sprzedaż odziedziczonego gruntu bez podejmowania ww. działań), to sprzedaż ta ma charakter realizacji prawa do rozporządzania własnym majątkiem i nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT.

Stanowisko to jest konsekwentnie potwierdzane w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 3 października 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.297.2023.2.GK, organ stwierdził, że „sprzedaż działki [...] nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż stanowi ona majątek prywatny, a Pani nie wykorzystywała ww. działki do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT”. Podobnie w interpretacji indywidualnej z 20 października 2023 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.380.2023.2.GK, Dyrektor KIS wskazał, że „sprzedaż opisanych działek oraz udziału w działkach nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż stanowią one majątek prywatny, a Pan nie wykorzystywał działek do prowadzenia działalności gospodarczej”. Z powyższych interpretacji wynika jasno, że jednorazowa lub okazjonalna sprzedaż nieruchomości należącej do majątku prywatnego osoby fizycznej, która nie podejmuje aktywności charakterystycznych dla działalności deweloperskiej czy brokerskiej, nie skutkuje uznaniem takiej osoby za podatnika VAT obowiązanego do opodatkowania tej sprzedaży. Innymi słowy - sprzedając prywatną nieruchomość, osoba fizyczna zazwyczaj działa poza zakresem podatku VAT.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Zainteresowanych w przedstawionym zdarzeniu przyszłym brak jest podstaw do uznania ich za podatników VAT z tytułu planowanej sprzedaży Nieruchomości. Zainteresowani dokonują sprzedaży jednorazowo, w sposób okazjonalny, realizując prawo do rozporządzania własnym majątkiem, a okoliczności transakcji nie wskazują na zamiar prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Zainteresowani nie podejmowali działań wykraczających poza zwykłe zachowania właściciela - korzystali jedynie z usług pośrednika celem znalezienia nabywcy, co jest normalną praktyką także w przypadku transakcji prywatnych. Nie prowadzili we własnym zakresie kampanii marketingowych, nie przygotowywali terenu pod inwestycję, nie dokonywali podziałów ani nie scalali działek ewidencyjnych w celach handlowych. Nieruchomość została nabyta pierwotnie nie w celu odsprzedaży, lecz w wyniku przekształcenia prawa do gruntu i spadkobrania - z zamiarem zwykłego korzystania z niej (Zainteresowani przez wiele lat pozostawali właścicielami Nieruchomości, nie wprowadzając jej do obrotu gospodarczego). Decyzja o sprzedaży zapadła dopiero po upływie znacznego czasu i była podyktowana względami osobistymi, a nie działalnością zarobkową nastawioną na handel nieruchomościami. W tych okolicznościach należy stwierdzić, że Zainteresowani zbywając przedmiotową Nieruchomość nie będą działać w charakterze podatników VAT. Czynność ta będzie stanowiła realizację przysługującego im prawa do rozporządzania własnym majątkiem (prywatnym), co pozostaje poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W rezultacie planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Zainteresowani nie będą zatem zobowiązani do naliczenia i odprowadzenia podatku VAT od tej sprzedaży.

Podsumowując, stanowisko Zainteresowanych jest takie, że sprzedaż opisanej Nieruchomości na rzecz dewelopera stanowić będzie zarząd majątkiem prywatnym, a nie działalność gospodarczą Zainteresowanych. Tym samym Zainteresowani nie wystąpią w roli podatników podatku od towarów i usług, a planowana transakcja zbycia Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. W świetle powyższego Zainteresowani w przypadku sprzedaży Nieruchomości nie będą mieli obowiązku naliczenia ani zapłaty podatku od towarów i usług. Zainteresowani uważają, że przedstawione stanowisko znajduje pełne oparcie w obowiązujących przepisach prawa podatkowego oraz w ich interpretacjach, co zostało wykazane powyżej.

Zainteresowani wnoszą zatem o wydanie interpretacji indywidualnej potwierdzającej prawidłowość zaprezentowanego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą:

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przy czym na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Zatem, w świetle powołanych powyżej przepisów zbycie nieruchomości (gruntów, ale i udziałów w nich) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Jednakże nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ, aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży udziałów w Nieruchomości, istotne jest, czy w celu dokonania tej sprzedaży Sprzedający podjęli aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania Sprzedających za podmioty prowadzące działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatników podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Jak wynika z opisu sprawy Zainteresowani są współwłaścicielami działki oznaczonej nr 8 położonej w (...). B.B. nabyła udział (1/2) w działce poprzez przekształcenie prawa użytkowania wieczystego we własność, wspólnie z D.D. Natomiast A.A. oraz C.C. odziedziczyli udziały (po 1/4) w działce po D.D. Nieruchomość ta stanowi Państwa prywatny majątek.

W lutym 2025 r. Zainteresowani zawarli przedwstępne umowy sprzedaży ww. nieruchomości z Y., za pośrednictwem licencjonowanego pośrednika w obrocie nieruchomościami. Umowy przedwstępne przewidują zawarcie umowy przyrzeczonej, po uprzednim uzyskaniu przez Kupującego wszelkich niezbędnych warunków, decyzji, zgód, odpowiedniej wyceny robót budowlano-instalacyjnych, itp., umożliwiających zmianę położenia sieci ciepłowniczej usytuowanej na Nieruchomości w ramach procedury usunięcia kolizji, warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do sieci cieplnej, gazowej, energii elektrycznej, wody do celów bytowych i pożarowych, odprowadzenia ścieków sanitarnych oraz wód deszczowych, a także usług teletechnicznych, jak również zawarcie umów przyłączeniowych z dostawcami mediów, zawarcie umów dzierżawy, uzyskanie decyzji lokalizacyjnych, zawarcie umów liniowych na przebudowywane i nowo wykonywane sieci i przyłącza mediów, uzyskanie odpowiednich uzgodnień, zgód, dokonanie zgłoszeń lub uzyskanie prawomocnej i ostatecznej decyzji na budowę sieci i przyłączy; zgody lub prawomocnej i ostatecznej decyzji pozwalającej na budowę lub przebudowę zjazdu z drogi publicznej i dojazdu do Nieruchomości albo zawarcie tzw. umowy drogowej z (...), a także dokonanie zgłoszeń lub uzyskanie decyzji na ten zakres; prawomocnej i ostatecznej decyzji pozwalającej na budowę na Nieruchomości budynku wraz z niezbędną infrastrukturą i projektem zagospodarowania terenu zgodnie z wymogami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego; zgody na wycinkę drzew zlokalizowanych na Nieruchomości.

Działka jest niezabudowana i jest objęta aktualnym i obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Od momentu nabycia Nieruchomość nie była wykorzystywana w żaden sposób - nie była oddana do używania, wynajmowana, dzierżawiona ani udostępniana osobom trzecim. Nieruchomość nie jest również wykorzystywana na potrzeby własne Zainteresowanych.

Nieruchomość nie była wykorzystywana przez Zainteresowanych do prowadzenia gospodarstwa rolnego w ramach działalności gospodarczej ani do pozarolniczej działalności gospodarczej. Nie była też wykorzystywana na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Nieruchomość nie była przed sprzedażą przygotowywana w sposób mający zwiększyć jej atrakcyjność handlową - Zainteresowani nie dokonywali podziału gruntu na mniejsze działki, nie występowali o zmianę przeznaczenia terenu, nie podejmowali działań marketingowych we własnym zakresie (poza skorzystaniem z usług pośrednika), ani nie wykonywali innych czynności charakterystycznych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. W szczególności, żaden z Zainteresowanych nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie handlu nieruchomościami ani nie planuje w przyszłości zajmować się taką działalnością. Inne aktywności zarobkowe Zainteresowanych nie są związane z obrotem nieruchomościami.

Nie dokonywali Państwo wcześniej sprzedaży innych nieruchomości. B.B. nie posiada innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości na sprzedaż. A.A. posiada jedną niezabudowaną działkę, którą planuje w przyszłości sprzedać, natomiast C.C. posiada lokal mieszkalny - aktualnie zamieszkiwany przez niego - który docelowo też będzie przedmiotem sprzedaży.

Zainteresowani w treści umów przedwstępnych udzielili Kupującemu pełnomocnictwa w następujących sprawach:

1) dokonanie wszelkich niezbędnych czynności formalnych i prawnych, koniecznych do przeprowadzenia własnym staraniem i kosztem, realizowania i spełniania przez Kupującego warunku polegającego na uzyskaniu przez Kupującego wszelkich niezbędnych warunków, decyzji, zgód, odpowiedniej wyceny robót budowlanoinstalacyjnych, itp., umożliwiających zmianę położenia sieci ciepłowniczej usytuowanej na Nieruchomości w ramach procedury usunięcia kolizji,

2) reprezentowania Sprzedających w sprawach wobec wszelkich władz, urzędów, sądów, organów administracji rządowej i samorządowej, w szczególności podatkowych w zakresie podatku od spadków i darowizn, osób fizycznych i prawnych, a także innych jednostek organizacyjnych, którym ustawa przyznaje zdolność prawną, wyjednywania w imieniu Sprzedających wszelkich niezbędnych dokumentów, składania wszelkich koniecznych oświadczeń związanych z celem tego pełnomocnictwa, a także składania wszelkiego rodzaju wniosków, pism, odbioru i kwitowania dokumentów z odbioru wszelkich dokumentów, wyrażania w imieniu Sprzedających wszelkich zgód niezbędnych do pełnej realizacji niniejszego pełnomocnictwa, a także dokonywania wszelkich innych czynności, jakie okażą się konieczne do realizacji pełnomocnictwa,

3) Sprzedający wyrazili zgodę na zawieranie przez Kupującego umów z wszelkimi podmiotami dostarczającymi media (woda, gaz, prąd, sieć cieplna) na firmę Kupującego.

Poza pełnomocnictwami udzielonymi Kupującemu w umowach przedwstępnych, Zainteresowani nie zamierzają udzielić Kupującemu dodatkowych pełnomocnictw.

Kupujący ponosi określone koszty związane z Nieruchomością w okresie pomiędzy podpisaniem umowy przedwstępnej a zawarciem Umowy Przyrzeczonej, w szczególności:

1) Koszty procedur administracyjnych i dokumentacji - wszystkie działania związane z uzyskaniem decyzji, pozwoleń, warunków technicznych i opinii wymaganych warunkami umowy są finansowane przez Kupującego.

2) Koszty ustanowienia służebności i innych czynności prawnych - jeżeli zajdzie potrzeba ustanowienia służebności, koszty ich ustanowienia obciążą Kupującego.

3) Koszty uzyskania przez Kupującego wszelkich niezbędnych warunków, decyzji, zgód, odpowiedniej wyceny robót budowlanoinstalacyjnych, itp., umożliwiających zmianę położenia sieci ciepłowniczej usytuowanej na Nieruchomości w ramach procedury usunięcia kolizji.

Państwa wątpliwości w tej sprawie dotyczą ustalenia, czy sprzedaż opisanej działki będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

W celu wyjaśnienia Państwa wątpliwości należy przeanalizować całokształt działań, jakie Państwo podęli w odniesieniu do działki będącej przedmiotem sprzedaży i ustalić, czy w odniesieniu do opisanej transakcji sprzedaży, będą Państwo spełniać przesłanki do uznania Państwa za podatników podatku od towarów i usług.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Zawarli Państwo przedwstępne umowy sprzedaży Nieruchomości, wskazać zatem należy, że kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071). Zgodnie z art. 535 tej ustawy:

Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego, w myśl którego:

Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 389 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej. Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego - umowa przedwstępna, będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności nieruchomości.

W analizowanej sprawie brak jest przesłanek pozwalających uznać, że dokonując sprzedaży działki wystąpią Państwo w charakterze podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego nie wynika bowiem taka aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Nie podjęli Państwo ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Co prawda należy wskazać, że doszło do udzielenia Kupującemu pełnomocnictwa do działania w Państwa imieniu do dokonania wszelkich niezbędnych czynności formalnych i prawnych, koniecznych do przeprowadzenia własnym staraniem i kosztem, realizowania i spełniania przez Kupującego warunku polegającego na uzyskaniu przez Kupującego wszelkich niezbędnych warunków, decyzji, zgód, odpowiedniej wyceny robót budowlanoinstalacyjnych, itp., umożliwiających zmianę położenia sieci ciepłowniczej usytuowanej na Nieruchomości w ramach procedury usunięcia kolizji. Uzyskanie tych decyzji i pozwoleń jest warunkiem zrealizowania właściwej umowy sprzedaży. Te czynności nastąpiły w sensie chronologicznym, jeszcze przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży. Jednakże, udzielenie pełnomocnictwa przyszłemu Kupującemu umożliwiające podjęcie czynności mających na celu dostosowanie gruntu do potrzeb tego Kupującego (pozwolenia, decyzje, uzgodnienia administracyjne itp.) nie jest staraniem Sprzedających, którzy przykładowo starają się grunt uzbroić czy uzyskać określone pozwolenia, aby przedmiot sprzedaży uczynić bardziej atrakcyjnym dla potencjalnych nabywców.

W przedmiotowej sprawie należy zauważyć, że nabywcą jest spółka deweloperska, zawarli też Państwo z tą spółką przedwstępne umowy sprzedaży Nieruchomości. Nie muszą już więc Państwo podejmować działań, aby zachęcić kogokolwiek do nabycia ww. działki. Skutki prawne czynności wykonanych przez pełnomocnika (nabywcę) w sensie prawnym rzeczywiście dotyczą właścicieli gruntu (uzyskanie decyzji, pozwoleń itd.). Jednak starania pełnomocnika nie są staraniami właścicieli podejmowanymi w tym celu, aby pozyskać kupującego, aby oferowany grunt uczynić atrakcyjniejszym dla potencjalnego nabywcy i podnieść jego cenę.

Podkreślić należy, że nabywca wykonuje te czynności we własnym interesie, dla zrealizowania własnych potrzeb, w celu przystosowania działki do swoich określonych potrzeb oraz na własny koszt.

Podejmowane przez Państwa działania nie świadczą o zamiarze wykonywania działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Nabyli Państwo Nieruchomość, przez przekształcenie prawa użytkowania wieczystego we własność (B.B.) oraz przez dziedziczenie (A.A. i C.C.) i w całym okresie posiadania nie była ona przez Państwa wykorzystywana w żaden sposób. Nie wykorzystywali Państwo Nieruchomości w działalności gospodarczej, nie podejmowali żadnych działań mających na celu podniesienie jej wartości rynkowej i nie dokonywali na nią żadnych nakładów. Nie była udostępniana osobom trzecim poprzez umowy najmu, dzierżawy, albo inne umowy o podobnym charakterze.

W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do Nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży, nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęli Państwo takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt okoliczności przedstawionych we wniosku wskazuje, że Państwa aktywność w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE w sprawach C-180/10, C-181/10.

Dokonując sprzedaży udziałów w Nieruchomości będą Państwo korzystać z przysługującego prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Brak tego statusu pozbawia Państwa cech podatników podatku VAT, w rozumieniu art. 15 ust. 1 cyt. ustawy, w zakresie sprzedaży Nieruchomości, a dostawę - cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.

W konsekwencji, Państwa stanowisko, zgodnie z którym Zainteresowani nie wystąpią w roli podatników podatku od towarów i usług, a planowana transakcja zbycia Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, a także - w przypadku sprzedaży Nieruchomości nie będą mieli obowiązku naliczenia ani zapłaty podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W tym miejscu wskazuję, że Państwa wniosek wypełnia znamiona wniosku wspólnego, gdyż przedstawiony we wniosku problem (pytanie) dotyczy praw i obowiązków podatkowych wszystkich Zainteresowanych uczestniczących w tym samym zdarzeniu przyszłym, tj. sprzedaży działki 8.

Interpretacja oparta jest na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.