Miasto jako jednostka samorządu terytorialnego planuje zakup sprzętu komputerowego dla publicznych szkół ponadpodstawowych w ramach projektu współfinansowanego z funduszy europejskich. Projekt ma na celu poprawę jakości kształcenia zawodowego poprzez modernizację infrastruktury dydaktycznej i zakup nowoczesnego sprzętu. Zakres projektu obejmuje zakup różnego…
Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:
1. prawidłowe, w zakresie zastosowania stawki VAT 0% dla dostawy dla placówek oświatowych:
2. nieprawidłowe, w zakresie zastosowania stawki VAT 0% dla dostawy dla placówek oświatowych:
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
15 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania stawki VAT 0% dla zakupu sprzętu dla placówek oświatowych. Uzupełnili go państwo pismem z 19 sierpnia 2025 r. (wpływ 26 sierpnia 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 4 września 2025 r. (wpływ 11 września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Miasto (...) (dalej: Miasto) jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Z dniem 1 stycznia 2017 r. podjęła scentralizowane rozliczanie VAT wraz z jednostkami organizacyjnymi Miasta (...) i zakładem budżetowym.
Jako jednostka samorządu terytorialnego (dalej: JST) posiada osobowość prawną nadaną ustawowo przez art. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (dalej: USG) (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.) i prowadzi gospodarkę finansową na zasadach określonych w przepisach ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.). Miasto wykonuje przede wszystkim tzw. zadania własne nałożone na jednostkę odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostało powołane. Zdecydowana większość tych zadań jest wykonywana przez Miasto w ramach reżimu publicznoprawnego, niektóre czynności Miasto wykonuje na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, traktując je jako podlegające przepisom ustawy o VAT. W ramach swojej działalności gospodarczej Miasto wykonuje szereg czynności zarówno podlegających VAT (opodatkowanych i zwolnionych) oraz niepodlegających VAT. Czynności niepodlegające opodatkowaniu wynikają z zadań nałożonych na Miasto w art. 7 USG. Zadania publiczne wykonywane przez gminę można podzielić na zadania własne oraz zadania zlecone. Zadaniem własnym gminy jest zaspokojenie zbiorowych potrzeb jej mieszkańców, a w szczególności zadania własne obejmują sprawy: edukacji publicznej (art. 7 pkt 8 USG).
Zadania zlecone to te, które państwo lub inne jednostki samorządu terytorialnego przekazały gminie w drodze ustawy lub na podstawie porozumienia.
Miasto wykonuje swoje zadania poprzez Urząd Miasta, a także Miejskie Jednostki Organizacyjne (szkoły publiczne, przedszkola, itp.).
Szkoły i placówki oświatowe prowadzone są przez jednostki samorządu terytorialnego.
Prowadzenie publicznych szkół ponadpodstawowych (z wyłączeniem szkół o znaczeniu regionalnym i ponadregionalnym) jest zadaniem własnym powiatu (miasta na prawach powiatu) (art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. 2024 poz. 107)).
Miasto (...) złożyło wniosek o dofinansowanie w ramach projektu pn. „(...)” dla działania „Infrastruktura w edukacji zawodowej”, planowanego do realizacji w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027 (dalej: (...)). Zakres dofinansowania będzie obejmował wsparcie infrastruktury poprzez zakup sprzętu oraz pomocy dydaktycznych do 16 pracowni, modernizacje i remont 11 pracowni. Głównym celem projektu jest do 30 czerwca 2026 r. poprawa jakości kształcenia zawodowego w palcówkach edukacyjnych na terenie Miasta (...) poprzez modernizację infrastruktury dydaktycznej, zakup nowoczesnego sprzętu i dostosowanie ofert edukacyjnych do potrzeb rynku pracy. Realizacja projektu umożliwi podniesienie kompetencji zawodowych uczniów, poprawę warunków nauki oraz kształcenie w zawodach, tj. technik informatyk, technik pojazdów samochodowych, technik budownictwa, technik reklamy, technik elektryk, technik logistyk, kierowca - mechanik, technik technologii żywności, technik ekonomista, technik hotelarstwa, technik handlowiec, technik programista, technik fotografii i multimediów. Wspiera także rozwój kształcenia ustawicznego umożliwiając dorosłym podnoszenie kwalifikacji zawodowych. Projekt swoim zakresem obejmuje następujące szkoły publiczne ponadpodstawowe: Zespół Szkół Zawodowych (...) w (...), Zespół Szkół Zawodowych (...) w (...), Zespół Szkół Zawodowych (...) w (...), Zespół Szkół Zawodowych (...) w (...) oraz Centrum Kształcenia Zawodowego w (...).
Projekt obejmuje modernizację istniejących pomieszczeń dydaktycznych oraz zakup nowoczesnego wyposażenia i sprzętu, co nie wymaga dodatkowych pozwoleń ani innych decyzji administracyjnych, ponieważ nie dotyczy to działań objętych ustawą Prawo Budowlane. W ramach projektu przewiduje się, że nowocześnie wyposażone pracownie będą wykorzystywane nie tylko podczas standardowych zajęć dydaktycznych, ale również do zajęć pozalekcyjnych. Zajęcia pozalekcyjne mogą odbywać się w formie warsztatów tematycznych, które pozwolą poszerzać uczniom kompetencje techniczne w dziedzinach, tj. mechanika, elektryka, informatyka, spawalnictwo czy też obsługa pojazdów samochodowych. Pozwoli to uczniom w rozwoju zainteresowań i kompetencji zawodowych oraz w zdobyciu dodatkowych kwalifikacji, które są kluczowe dla rynku pracy. W powyższych placówkach przewiduje się w ramach projektu zakup sprzętu komputerowego, pomocy dydaktycznych, wyposażenia pracowni oraz niezbędne prace remontowe.
Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 26 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych oraz dla organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym - przy zachowaniu warunków, o których mowa w art. 86 ust. 13-15 Ustawy.
Zgodnie z art. 83 ust. 13 opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają wyłącznie towary wymienione w załączniku nr 8 do Ustawy o VAT, tj.:
1) jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych;
2) drukarki;
3) skanery;
4) urządzenia komputerowe do pism Braillea (dla osób niewidomych i niedowidzących);
5) urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory, switche sieciowe, rutery i modemy).
Ponadto dostawca sprzętu komputerowego placówkom oświatowym zobowiązany jest posiadać stosowne zamówienie potwierdzone przez organ nadzorujący placówkę oświatową, zgodnie z obowiązującymi przepisami. Kopię tego zamówienia dostawca jest zobowiązany przekazać do właściwego urzędu skarbowego (art. 83 ust. 14 i 15).
Aby zastosować stawkę 0% VAT, konieczne jest dostarczenie zamówienia od placówki oświatowej oraz zaświadczenia wydanego przez organ prowadzący lub nadzorujący, potwierdzającego, że sprzęt jest przeznaczony do celów dydaktycznych lub edukacyjnych.
W myśl art. 43 ust. 9 ustawy przez placówki oświatowe, o których mowa w ust. 1 pkt 13 oraz w art. 83 rozumie się szkoły i przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoły wyższe i placówki opiekuńczo-wychowawcze.
Miasto (...) planuje w przyszłości dokonywać zakupu sprzętu komputerowego, w tym także określonego w załączniku nr 8 do ustawy, które przeznaczone byłyby na rzecz szkół, przedszkoli, tj. jednostek organizacyjnych określonych literalnie w art. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo oświatowe na zasadach wynikających z ustawy z dnia 11 września 2019 r. oraz Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1320 ze zm.), które obowiązane jest stosować.
Sprzęt ten może być wykorzystywany i w przeważającej mierze będzie wykorzystywany do celów stricte dydaktycznych (wyposażenie sal i pracowni dydaktycznych), może być jednak także wykorzystywany dla potrzeb innych niż bezpośrednio edukacyjne (np. dla potrzeb stanowisk pracy związanych z obsługą, tj. księgowości, sekretariatu, dyrektora, kierownika administracyjnego, itp.).
Aby zastosować stawkę 0% VAT, konieczne jest dostarczenie zamówienia od placówki oświatowej oraz zaświadczenia wydanego przez organ prowadzący lub nadzorujący, potwierdzającego, że sprzęt jest przeznaczony do celów dydaktycznych lub edukacyjnych.
Dzięki stawce VAT 0% jednostki oświatowe mogą zakupić komputery bez podatku VAT, co umożliwia lepsze wykorzystanie budżetu.
W świetle powyższych regulacji możliwe jest zastosowanie stawki 0% VAT dla dostawy sprzętu komputerowego dla gminy, jednakże musi on być przeznaczony do nieodpłatnego przekazania dla placówek oświatowych, jest to warunek konieczny. Warunkiem ustawowym zastosowania 0% stawki jest posiadanie przez podatnika kopii załącznika do umowy o nieodpłatnym przekazaniu sprzętu oraz kopii protokołu bezpłatnego przekazania do wyposażenia pracowni komputerowych w placówkach oświatowych.
Dostawcy dokonując dostawy sprzętu komputerowego mogą zastosować stawkę podatku VAT 0%. Aby było to możliwe muszą zostać spełnione określone warunki. Przede wszystkim dostawa powinna być zrealizowana na rzecz gminy. Następnie towary muszą zostać nieodpłatnie przekazane do placówek oświatowych na własne potrzeby tych placówek.
Warunki dotyczące posiadania przez dokonującego dostawy, o której mowa w art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, odpowiednich dokumentów, których kopie zostaną przekazane do właściwego urzędu skarbowego. Natomiast brak jest w ww. przypisach wskazania co do sposobu wykorzystania sprzętu komputerowego przez placówki oświatowe.
Dostawa sprzętu komputerowego do placówek oświatowych, o którym mowa w załączniku nr 8 do ustawy, będzie opodatkowana 0% stawką podatku VAT bez względu na szczegółowy sposób, w jaki ww. placówki będą go wykorzystywały.
Warunkiem jest jednak, aby taki sprzęt został następnie nieodpłatnie przekazany placówkom oświatowym na ich własne potrzeby.
W związku z powyższym, niezbędnym jest uzyskanie aktualnej interpretacji indywidualnej potwierdzającej stawkę 0% dla zakupu sprzętu komputerowego placówkom oświatowym i przekazanych placówkom przez Miasto.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
W ramach projektu zostaną zakupione m. in. laptopy z urządzeniami preferencyjnymi, projektory do prowadzenia zajęć multimedialnych (m. in. Monitor interaktywny 75"), sprzęt multimedialny, tablice interaktywne, interaktywne monitory, urządzenia wielofunkcyjne, komputery serwerowe oraz monitory graficzne o wysokiej rozdzielczości, stacje robocze (laptopy) do indywidualnej pracy uczniów, routery i switche uczniowskie, tablety do projektowania, odpowiednia infrastruktura sieciowa (karty sieciowe, patchcordy, wtyki sieciowe RJ45), drukarki sieciowe A4 i A3, karty sieciowe RJ45USB 1000Mbps, stacje dokujące na dyski, dyski SSD robocze, monitor interaktywny o przekątnej 98 cali, złącza keystone, adaptery do dysków SSD, kamera 4K, drukarka fotograficzna A3, zestawy komputerowe, switche sieciowy, serwer plików, dysk serwerowy SSD oraz dyski serwerowe SATA III, komputery stacjonarne z monitorami, tablety graficzne z niezbędnymi akcesoriami, tj. myszki, klawiatury, słuchawki, kalibrator, zewnętrzny napęd optyczny, mikrofony pojemnościowe, mikrofon krawatowy, kamery cyfrowe, rejestrator dźwięku, ploterów wielkoformatowych, drukarki 3D, drukarki atramentowe, skanery, laptopy z oprogramowaniem, projektor multimedialny 360 stopni, komputery stacjonarne wraz z systemem operacyjnym, monitory o przekątnej 24" i rozdzielczości Fuli HD, myszki i klawiatury przewodowe, pamięci RAM, przenośne projektory, 4 dyskowy serwer plików oraz switchy Gigabit Ethernet z 24 portami; zgodnie z zapotrzebowaniem otrzymanym od Dyrektorów szkół.
Powyższy sprzęt jest wymieniony w załączniku nr 8 Ustawy o VAT.
W rozumieniu ustawy z dnia 11 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1605 ze zm.) Miasto (...) będzie zamawiającym (nabywcą), a odbiorcami poszczególne szkoły.
Miasto (...) jest organem prowadzącym dla placówek oświatowych, na potrzeby których będzie nabywać sprzęt komputerowy.
Placówki oświatowe, o których mowa we wniosku: Zespół Szkół Zawodowych (...) w (...), Zespół Szkół Zawodowych (...) w (...), Zespół Szkół Zawodowych (...) w (...), Zespół Szkół Zawodowych (...) w (...) oraz Centrum Kształcenia Zawodowego są placówkami oświatowymi w rozumieniu art. 43 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług.
Dostawcy sprzętu komputerowego będą posiadali odpowiednie dokumenty zgodne z art. 83 ust. 14 ustawy, tj. stosowne zamówienie potwierdzone przez organ nadzorujący - Miasto (...) nadzorujące dane placówki oświatowe, tj. Zespół Szkół Zawodowych (...) w (...), Zespół Szkół Zawodowych (...) w (...), Zespół Szkół Zawodowych (...) w (...), Zespół Szkół Zawodowych (...) w (...) oraz Centrum Kształcenia Zawodowego.
Dostawcy sprzętu komputerowego zostaną poinformowani przez Miasto (...), jako organ nadzorujący placówki oświatowe, o konieczności przekazywania kopii dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 14 ustawy o VAT do właściwego urzędu skarbowego.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
W ramach projektu zgodnie z załącznikiem nr 8 do ustawy - "Wykaz towarów, których dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy" wymieniono:
1. Jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych
2. Drukarki
3. Skanery
4. Urządzenia komputerowe do pism Braille’a (dla osób niewidomych i niedowidzących)
5. Urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy);
będą zakupione:
Pytanie
Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować przy dostawie sprzętu komputerowego dla szkół ponadpodstawowych przy założeniu, że zamawiającym (nabywcą) będzie Miasto (...) a odbiorcami będą poszczególne szkoły?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Miasta (...) zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 26a obowiązującą stawką podatku VAT dla zakupu sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych jest stawka w wysokości 0%.
W myśl art. 43 ust. 9 ustawy przez placówki oświatowe, o których mowa w ust. 1 pkt 13 oraz w art. 83 rozumie się szkoły i przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoły wyższe i placówki opiekuńczo-wychowawcze.
Wykaz towarów, których dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy (załącznik nr 8 Ustawy):
Aby zastosować stawkę 0% VAT, konieczne jest dostarczenie zamówienia od placówki oświatowej oraz zaświadczenia wydanego przez organ prowadzący lub nadzorujący, potwierdzającego, że sprzęt jest przeznaczony do celów dydaktycznych lub edukacyjnych.
Dzięki stawce VAT 0% jednostki oświatowe mogą zakupić komputery bez podatku VAT, co umożliwia lepsze wykorzystanie budżetu.
W świetle powyższych regulacji możliwe jest zastosowanie stawki 0% VAT dla dostawy sprzętu komputerowego dla gminy, jednakże musi on być przeznaczony do nieodpłatnego przekazania dla placówek oświatowych, jest to warunek konieczny. Warunkiem ustawowym zastosowania 0% stawki jest posiadanie przez podatnika kopii załącznika do umowy o nieodpłatnym przekazaniu sprzętu oraz kopii protokołu bezpłatnego przekazania do wyposażenia pracowni komputerowych w placówkach oświatowych.
Dostawcy dokonując dostawy sprzętu komputerowego mogą zastosować stawkę podatku VAT 0%. Aby było to możliwe muszą zostać spełnione określone warunki. Przede wszystkim dostawa powinna być zrealizowana na rzecz gminy. Następnie towary muszą zostać nieodpłatnie przekazane do placówek oświatowych na własne potrzeby tych placówek.
Warunki dotyczące posiadania przez dokonującego dostawy, o której mowa w art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, odpowiednich dokumentów, których kopie zostaną przekazane do właściwego urzędu skarbowego. Natomiast brak jest w ww. przypisach wskazania co do sposobu wykorzystania sprzętu komputerowego przez placówki oświatowe.
Dostawa sprzętu komputerowego do placówek oświatowych, o którym mowa w załączniku nr 8 do ustawy, będzie opodatkowana 0% stawką podatku VAT bez względu na szczegółowy sposób, w jaki ww. placówki będą go wykorzystywały.
Miasto (...) uważa, że jest możliwe zastosowanie zerowej stawki VAT w przypadku sprzedaży sprzętu komputerowego na rzecz gminy. Warunkiem jest jednak, aby taki sprzęt został następnie nieodpłatnie przekazany placówkom oświatowym na ich własne potrzeby.
Powyższe stanowisko potwierdza Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora KIS z 4 maja 2022 roku (nr 0112-KDIL1-2.4012.60.2022.1.NF).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t .j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W świetle art. 41 ust. 1 ustawy:
Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy:
W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43 % oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż 6 %: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23 %.
Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy:
W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248 ze zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3 % wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23 %.
Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział także stawki preferencyjne, przy czym wszelkie preferencje dotyczące wysokości opodatkowania stanowią wyjątek od ogólnej zasady i dlatego zastosowanie niższej niż podstawowa stawka podatku, może być zrealizowane wyłącznie w granicach określonych przepisami ustawy o podatku od towarów i usług i wydanych na podstawie delegacji ustawowej aktów wykonawczych do tej ustawy.
Na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy:
Stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw sprzętu komputerowego:
a) dla placówek oświatowych,
b) dla organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym
- przy zachowaniu warunków, o których mowa w ust. 13-15.
Stosownie do art. 83 ust. 13 ustawy:
Opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy.
W załączniku nr 8 do ustawy - „Wykaz towarów, których dostawa jest opodatkowana stawką 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy” wymieniono:
1. Jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych
2. Drukarki
3. Skanery
4. Urządzenia komputerowe do pism Braille’a (dla osób niewidomych i niedowidzących)
5. Urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy).
W myśl art. 83 ust. 14 ustawy:
Dokonujący dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26, stosuje stawkę podatku 0%, pod warunkiem:
1) posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami - w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. a;
2) posiadania kopii umowy o nieodpłatnym przekazaniu sprzętu komputerowego placówce oświatowej oraz posiadania stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami - w przypadku dostawy, o której mowa w ust. 1 pkt 26 lit. b.
Ponadto stosownie do art. 83 ust. 15 ustawy:
Dostawca obowiązany jest przekazać kopię dokumentów, o których mowa w ust. 14, do właściwego urzędu skarbowego.
Jednocześnie w myśl art. 43 ust. 9 ustawy:
Przez placówki oświatowe, o których mowa w ust. 1 pkt 13 oraz w art. 83, rozumie się szkoły i przedszkola publiczne i niepubliczne, szkoły wyższe i placówki opiekuńczo-wychowawcze.
Z powołanych przepisów wynika, że nie każdy sprzęt komputerowy, będący przedmiotem dostawy dla placówek oświatowych, a także organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym, będzie opodatkowany stawką podatku w wysokości 0%, lecz tylko i wyłącznie wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy.
Przepisy ustawy przewidują warunki, jakie należy spełnić, aby móc zastosować preferencyjną stawkę podatku. Po pierwsze, dostawa musi być realizowana na rzecz placówki oświatowej. Na potrzeby art. 83 ustawy, w treści art. 43 ust. 9 ustawy, wymieniono zamknięty katalog placówek oświatowych. Po drugie, preferencyjną stawką objęta może być jedynie dostawa ściśle określonego sprzętu komputerowego wskazanego w załączniku nr 8 do ustawy, w którym literalnie wymienione są m.in.: jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych, urządzenia do transmisji danych cyfrowych, drukarki czy skanery. Unormowania zawarte w art. 83 ust. 14 oraz ust. 15 ustawy wskazują z kolei na warunki formalne do zastosowania stawki 0%, poprzez obowiązek posiadania stosownych dokumentów, których następnie kopie dokonujący dostawy obowiązany jest przekazać do właściwego urzędu skarbowego. Zatem dopiero łączne spełnienie wszystkich powyższych warunków uprawnia dostawcę do zastosowania obniżonej stawki do dostawy sprzętu komputerowego.
Podstawą do zastosowania preferencyjnej stawki podatku 0% w przypadku dostaw sprzętu komputerowego na rzecz placówek oświatowych jest przede wszystkim zaliczenie dostarczanych towarów do określonych grup towarowych wymienionych w powołanym załączniku nr 8 do ustawy. Katalog towarów, co do których mają zastosowanie przepisy art. 83 ust. 1 pkt 26 ustawy, został przez ustawodawcę określony w sposób szeroki, wymieniono bowiem grupy towarów bez podania szczegółowego oznaczenia Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jednakże jest to katalog zamknięty, co oznacza, że ustawodawca nie przewidział w tym przypadku jakichkolwiek wyjątków, ani interpretacji rozszerzających.
Zatem, nie każdy sprzęt komputerowy będzie opodatkowany 0% stawką podatku, lecz wyłącznie ten, który został wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy. Wszystkie niewymienione w tym załączniku towary wchodzące w skład szeroko rozumianego sprzętu komputerowego nie będą opodatkowane stawką 0%, niezależnie od spełnienia warunków wskazanych w art. 83 ust. 14 i 15 ustawy.
Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. Złożyli Państwo wniosek o dofinansowanie w ramach projektu pn. „(...)”, planowanego do realizacji w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (...) 2021-2027.
Projekt swoim zakresem obejmuje następujące szkoły publiczne ponadpodstawowe: Zespół Szkół Zawodowych (...) w (...), Zespół Szkół Zawodowych (...) w (...), Zespół Szkół Zawodowych (...) w (...), Zespół Szkół Zawodowych (...) w (...) oraz Centrum Kształcenia Zawodowego w (...). W powyższych placówkach przewiduje się w ramach projektu zakup sprzętu komputerowego, pomocy dydaktycznych, wyposażenia pracowni oraz niezbędne prace remontowe.
Planują Państwo dokonywać zakupu sprzętu komputerowego, w tym także określonego w załączniku nr 8 do ustawy, które przeznaczone byłyby na rzecz szkół, przedszkoli. Są Państwo zamawiającym w rozumieniu ustawy Prawo zamówień publicznych. Są Państwo organem prowadzącym dla placówek oświatowych, w których będą użytkowane zakupione urządzenia. Placówki te są placówkami oświatowymi w rozumieniu art. 43 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Dostawcy sprzętu będą posiadali odpowiednie dokumenty, o których mowa w art. 83 ust. 14 ustawy o VAT, tj. zamówienie potwierdzone przez Państwa oraz zostaną poinformowani o konieczności przekazania kopii tych dokumentów do właściwego urzędu skarbowego.
Państwa wątpliwości dotyczą możliwości zastosowania preferencyjnej stawki VAT w wysokości 0%, o której mowa w art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, w odniesieniu do zakupu ww. sprzętu komputerowego.
Unormowania zawarte w art. 83 ust. 14 i 15 ww. ustawy wskazują na istnienie warunków formalnych niezbędnych do zastosowania stawki podatku wynoszącej 0%. Spełnienie warunków wynikających z powyższego przepisu pozwala na opodatkowanie dostawy sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych stawką 0%.
Co istotne, wskazane uprawnienie odnosi się wyłącznie do dostawy takiego sprzętu komputerowego, który został wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy o podatku od towarów i usług. Z przepisów ustawy wynika, że preferencyjną stawką podatku VAT - 0% objęto dostawę konkretnego sprzętu komputerowego.
W celu określenia, dostawa jakiego sprzętu podlega opodatkowaniu powyższą stawką, art. 83 ust. 13 ustawy odsyła do załącznika nr 8 do ustawy, w którym literalnie wymienione są m.in.: jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych, urządzenia do transmisji danych cyfrowych, drukarki czy skanery. Precyzyjnie określony w załączniku do ustawy wykaz sprzętu komputerowego, którego dostawa podlega opodatkowaniu zerową stawką podatku pozwala na uznanie, że jest to katalog zamknięty, co oznacza, że ustawodawca nie przewidział w tym przypadku jakichkolwiek wyjątków ani interpretacji rozszerzających.
Dokonując zatem analizy przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego w kontekście powołanych przepisów mających zastosowanie w sprawie należy wskazać, że nabywane dla placówek oświatowych:
będą stanowić towar wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy i ich zakup po spełnieniu określonych w przepisach ustawy warunków może korzystać z opodatkowania stawką podatku w wysokości 0%.
Zatem, skoro zakup ww. sprzętów, będzie dokonywany na rzecz placówek oświatowych i podmioty dokonujące dostawy tego sprzętu otrzymają od Państwa zamówienie na:
a kopię zamówienia podmioty dokonujące dostawy złożą do właściwego urzędu skarbowego, to spełnione będą warunki, o których mowa w art. 83 ust. 14-15 ustawy i tym samym, przy dostawie ww. urządzeń zastosowanie znajdzie preferencyjna stawka podatku w wysokości 0%, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.
Państwa stanowisko w powyższym zakresie jest prawidłowe.
Przy czym, jak wskazano wyżej, nie każdy sprzęt komputerowy jest opodatkowany 0% stawką podatku, lecz wyłącznie ten, który został wymieniony w załączniku nr 8 do ustawy. Wszystkie niewymienione w tym załączniku wyposażenie wchodzące w skład szeroko rozumianego sprzętu komputerowego nie korzystają z tej preferencji podatkowej, niezależnie od spełnienia warunków wskazanych w art. 83 ust. 14 i 15 ustawy.
Zatem, nabywane dla placówek oświatowych:
nie zostały wprost wymienione w katalogu urządzeń mieszczących się w załączniku nr 8 do ustawy, zatem ich dostawa - nie będzie podlegała opodatkowaniu preferencyjną 0% stawką podatku VAT.
Ponadto ani przepisy ustawy, ani rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zastosowania zwolnienia od podatku lub obniżonych stawek podatku VAT dla dostaw ww. urządzeń.
Nie można zatem zgodzić się z Państwa poglądem, że cały sprzęt będący przedmiotem zamówienia jest sprzętem wymienionym w załączniku nr 8 do ustawy.
Podsumowując, Państwa stanowisko o zastosowaniu stawki 0% jest prawidłowe dla dostawy dla placówek oświatowych:
oraz jest nieprawidłowe, w zakresie zastosowania stawki VAT 0% dla dostawy dla placówek oświatowych:
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Odnośnie powołanej interpretacji indywidualnej, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie. Zatem powołana interpretacja indywidualna nie może mieć wpływu na ocenę prawną rozpatrzonej sprawy.
Należy ponadto podkreślić, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza zadane przez Państwa pytanie. Wskazuję tym samym, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo