Interpretacja 0114-KDIP4-3.4012.46.2026.2.IG

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego zawartego w zakupach towarów i usług służących realizacji programu (…).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. jest państwową osoba prawną, utworzoną na podstawie ustawy (…).

Zgodnie z (…) A. realizuje zadania z zakresu (…).

A. uczestniczy, po raz dziewiąty, w realizacji inicjatywy Komisji Europejskiej (KE) pn. (…) finansowanej ze środków Programu na Rzecz Wspólnego Rynku, ustanowionego Rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) (...) z dnia (...) 2021 r., która za pośrednictwem Agencji ds. (…) dokonała wyboru ośrodków do realizacji projektu (…) (edycja VIII) na obszarze wszystkich krajów członkowskich w drodze konkursu na tzw. partnerów sieciowych, który został ogłoszony (...) 2024 r. (sygnatura (…) i rozstrzygnięty pod koniec 2024 r. Jednym z partnerów sieciowych wybranych przez KE do realizacji projektu (…) zostało wybrane konsorcjum B. w skład którego wchodzą następujące instytucje:

(1) koordynator - A.

(2) C.

(3) D.

(4) E.

(5) F.

(6) G.

Koordynatorem i liderem konsorcjum jest A., który uczestniczy w realizacji projektu na mocy umowy grantowej nr (…). A. otrzymuje również środki z budżetu Państwa na finansowanie tego projektu na podstawie Uchwały nr (…) Rady Ministrów z dnia 7 grudnia 2021 r. w sprawie ustanowienia Programu Wieloletniego pn. „(…)”, oraz następującej po niej umowy ramowej o dotację celową nr (…).

Usługi świadczone przez ośrodki realizujące projekt (…) dotyczą następujących obszarów:

1) usługi informacyjne dotyczące współpracy i internacjonalizacji - rozpowszechnianie informacji dotyczących funkcjonowania i perspektyw rynku wewnętrznego, towarów i usług, włącznie z informowaniem o procedurach przetargowych, aktywne promowanie inicjatyw, polityk i programów Wspólnoty mających znaczenie dla MŚP oraz dostarczanie MŚP informacji na temat procedur korzystania z tych programów; wykorzystanie narzędzi pozwalających na zbadanie wpływu obowiązujących przepisów na sektor MŚP, wkład w przeprowadzenie przez KE ceny oddziaływania, wykorzystanie dostępnych narzędzi mających na celu włączenie MŚP do europejskiego procesu decyzyjnego;

2) usługi w zakresie ułatwienia absorbcji innowacji i ich internacjonalizacji, transferu technologii oraz zielonej i cyfrowej transformacji MŚP, oraz podnoszenia ich wiedzy - informowanie i podnoszenie świadomości na temat polityk, ustawodawstwa oraz programów wsparcia dotyczących innowacji, cyfryzacji, środowiska, klimatu, energii i zasobooszczędności;

(3) usługi w zakresie zachęcania do uczestnictwa MŚP w Programie Ramowym na rzecz Badań i Innowacji Horyzont Europa, programu (...) oraz inicjatyw Europejskiej Rady ds. Innowacji - podnoszenie świadomości MŚP w zakresie możliwości udziału w projektach, pomoc MŚP w określeniu ich potrzeb w zakresie badań i rozwoju technologicznego oraz znalezieniu odpowiednich partnerów, z którymi mogliby współpracować nad rozwojem nowych produktów i usług we współpracy z instytucjami badawczo rozwojowymi.

W ramach projektu (…), A. świadczy te usługi przedsiębiorcom oraz innym beneficjentom projektu bezpłatnie. A. realizuje usługi sieciowe m.in. w następujących formach: prowadzenie indywidualnych konsultacji w biurze ośrodka, za pośrednictwem poczty elektronicznej i telefonu; organizacja konferencji, seminariów, szkoleń i warsztatów; organizacja wyjazdowych i przyjazdowych misji handlowych oraz udział w targach i wystawach zagranicznych; zamieszczanie ofert firm w sieciowych bazach danych; wydawanie biuletynów informacyjnych i innych opracowań; prowadzenie strony internetowej. Koszty wygenerowane w trakcie realizacji projektu (…) (świadczone usługi) są pokrywane z grantu KE, finansowane ze środków Programu na rzecz Jednolitego Rynku (pokrywają one 60% kosztów projektu) oraz ze środków budżetu państwa na podstawie Uchwały Rady Ministrów nr (…) z dnia 7 grudnia 2021 r. (pokrywają one 40% kosztów projektu).

W związku z realizacją zadań projektu A. zatrudnia personel merytoryczny w składzie: koordynator krajowy, koordynator konsorcjum, konsultanci ds. informacji oraz asystent projektu. W ramach projektu A. zatrudnia również osoby na podstawie umów cywilnoprawnych do wykonywania poszczególnych zadań (np. prelegenci webinariów). Umowa ramowa o partnerstwie zawarta z (…) wyróżnia następujące kategorie kosztów kwalifikowanych: koszty osobowe, podróże i diety (np.: hotele, bilety kolejowe i autobusowe), podwykonawstwo (np. obsługa techniczna webinariów, nagrywanie materiałów filmowych itp.) i inne koszty (np.: koszty materiałów biurowych, usług telekomunikacyjnych, wynajmu powierzchni biurowej, etc.).

Zgodnie z art. 6.2 umowy grantowej o dotację kwota podatku VAT nie jest kosztem kwalifikowanym w projekcie (…), chyba że partner projektu może wykazać, że odzyskanie podatku VAT nie jest możliwe.

A. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT; faktury dokumentujące nabywane towary i usługi służące realizacji projektu (…) będą wystawiane na A; zakupione towary i usługi w ramach realizacji zadań w projekcie będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pytanie

Czy A. ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, zawartego w zakupach towarów i usług służących realizacji programu (…)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy A. nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w opisanym przypadku.

Dokonywane zakupy towarów i usług nie służą czynnościom opodatkowanym. Nie ma też związku pomiędzy czynionymi zakupami, a jakimikolwiek czynnościami opodatkowanymi. Zatem zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT zawarty w zakupach podatek nie podlega odliczeniu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a)  nabycia towarów i usług,

b)  dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Tak skonstruowana zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Ponadto, ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo państwową osoba prawną, utworzoną na podstawie ustawy (…).

Realizują Państwo zadania z zakresu administracji rządowej, które zostały określone w (…).

Uczestniczą Państwo w realizacji inicjatywy Komisji Europejskiej pn. (…) finansowanej ze środków Programu na Rzecz Wspólnego Rynku, ustanowionego Rozporządzeniem Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) (…) z dnia (...) 2021 r., która za pośrednictwem Agencji ds. (...) dokonała wyboru ośrodków do realizacji projektu (…) na obszarze wszystkich krajów członkowskich w drodze konkursu na tzw. partnerów sieciowych, który został ogłoszony 25 kwietnia maja 2024 r. i rozstrzygnięty pod koniec 2024 r. Jednym z partnerów sieciowych wybranych przez KE do realizacji projektu (…) zostało wybrane konsorcjum B., w skład którego wchodzą następujące instytucje:

(1) koordynator - A.

(2) C.

(3) D.

(4) E.

(5) F.

(6) G.

Państwo są Koordynatorem i liderem konsorcjum, które uczestniczy w realizacji projektu na mocy umowy grantowej. Otrzymują Państwo również środki z budżetu Państwa na finansowanie tego projektu na podstawie Uchwały Rady Ministrów w sprawie ustanowienia Programu Wieloletniego pn. „(…)”, oraz następującej po niej umowy ramowej o dotację celową.

Usługi świadczone przez ośrodki realizujące projekt (…) dotyczą następujących obszarów:

1) usługi informacyjne dotyczące współpracy i internacjonalizacji - rozpowszechnianie informacji dotyczących funkcjonowania i perspektyw rynku wewnętrznego, towarów i usług, włącznie z informowaniem o procedurach przetargowych, aktywne promowanie inicjatyw, polityk i programów Wspólnoty mających znaczenie dla MŚP oraz dostarczanie MŚP informacji na temat procedur korzystania z tych programów; wykorzystanie narzędzi pozwalających na zbadanie wpływu obowiązujących przepisów na sektor MŚP, wkład w przeprowadzenie przez KE ceny oddziaływania, wykorzystanie dostępnych narzędzi mających na celu włączenie MŚP do europejskiego procesu decyzyjnego;

2) usługi w zakresie ułatwienia absorbcji innowacji i ich internacjonalizacji, transferu technologii oraz zielonej i cyfrowej transformacji MŚP, oraz podnoszenia ich wiedzy - informowanie i podnoszenie świadomości na temat polityk, ustawodawstwa oraz programów wsparcia dotyczących innowacji, cyfryzacji, środowiska, klimatu, energii i zasobooszczędności;

(3) usługi w zakresie zachęcania do uczestnictwa MŚP w Programie Ramowym na rzecz Badań i Innowacji Horyzont Europa, programu (...) oraz inicjatyw Europejskiej Rady ds. Innowacji - podnoszenie świadomości MŚP w zakresie możliwości udziału w projektach, pomoc MŚP w określeniu ich potrzeb w zakresie badań i rozwoju technologicznego oraz znalezieniu odpowiednich partnerów, z którymi mogliby współpracować nad rozwojem nowych produktów i usług we współpracy z instytucjami badawczo rozwojowymi.

W ramach projektu (…), Państwo świadczą te usługi przedsiębiorcom oraz innym beneficjentom projektu bezpłatnie. Realizują Państwo usługi sieciowe m.in. w następujących formach: prowadzenie indywidualnych konsultacji w biurze ośrodka, za pośrednictwem poczty elektronicznej i telefonu; organizacja konferencji, seminariów, szkoleń i warsztatów; organizacja wyjazdowych i przyjazdowych misji handlowych oraz udział w targach i wystawach zagranicznych; zamieszczanie ofert firm w sieciowych bazach danych; wydawanie biuletynów informacyjnych i innych opracowań; prowadzenie strony internetowej. Koszty wygenerowane w trakcie realizacji projektu (…) są pokrywane z grantu KE, finansowane ze środków Programu na rzecz Jednolitego Rynku oraz ze środków budżetu państwa na podstawie Uchwały Rady Ministrów.

W związku z realizacją zadań projektu zatrudniają Państwo personel merytoryczny w składzie: koordynator krajowy, koordynator konsorcjum, konsultanci ds. informacji oraz asystent projektu. W ramach projektu zatrudniają Państwo również osoby na podstawie umów cywilnoprawnych do wykonywania poszczególnych zadań np. prelegenci webinariów. Umowa ramowa o partnerstwie zawarta z (…) wyróżnia następujące kategorie kosztów kwalifikowanych: koszty osobowe, podróże i diety, podwykonawstwo i inne koszty. Zgodnie z art. 6.2 umowy grantowej o dotację, kwota podatku VAT nie jest kosztem kwalifikowanym w projekcie (…), chyba że partner projektu może wykazać, że odzyskanie podatku VAT nie jest możliwe.

Są Państwo czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT; faktury dokumentujące nabywane towary i usługi służące realizacji projektu (…) będą wystawiane na Państwa; zakupione towary i usługi w ramach realizacji zadań w projekcie będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Państwa wątpliwości dotyczą tego, czy mają Państwo prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego, zawartego w zakupach towarów i usług służących realizacji programu (…).

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ - jak wynika z okoliczności sprawy - zakupione towary i usługi w ramach realizacji zadań w projekcie będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, nie zostanie spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, jaką jest związek ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Tym samym, nie przysługuje Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją programu.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie Państwu pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.