Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu Transakcji Premii.
Spółka akcyjna będąca czynnym podatnikiem VAT planuje korzystać z platformy internetowej udostępnianej przez Operatora w celu zawierania Transakcji Premii z Dostawcami. Transakcja Premii polega na porozumieniu między Spółką a Dostawcą, w ramach którego Spółka zobowiązuje się do wcześniejszej zapłaty faktury od Dostawcy, pomniejszonej o Premię stanowiącą…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
8 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu Transakcji Premii. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawcą jest spółka akcyjna (dalej również jako: Spółka), będąca czynnym podatnikiem VAT. Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ma zamiar korzystać z serwisu internetowego i oprogramowania udostępnianego jej przez podmiot A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Operator). Spółka chce skorzystać z serwisu internetowego (dalej: Platforma) w celu komunikacji i zdalnego zawierania porozumień dotyczących wzajemnych rozliczeń pomiędzy Spółką a jej kontrahentami (dalej: Dostawcy). W ramach Platformy pomiędzy Spółką a Dostawcami będzie zawierana tzw. Transakcja Premii (dalej: Transakcja Premii).
Mechanizm działania Platformy uregulowany będzie postanowieniami umowy zawieranej przez Operatora ze Spółką oraz zapisami „Regulaminu świadczenia usługi i korzystania z platformy (…)” (dalej: Regulamin) wraz z pozostałą dokumentacją, która zostanie udostępniona Spółce przed zawarciem umowy. Tytułem wynagrodzenia za udostępnienie Platformy Spółka będzie zobowiązana do zapłaty na rzecz Operatora wynagrodzenia, którego wysokość uregulowana będzie w treści umowy zawieranej pomiędzy Operatorem a Spółką.
Transakcja Premii ma być porozumieniem zawieranym pomiędzy zarejestrowanym użytkownikiem Platformy (czyli w opisywanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawcą), który zawarł z Operatorem umowę o korzystanie z Platformy, a zarejestrowanym na Platformie podmiotem gospodarczym, który uprzednio na rzecz Spółki świadczył usługi lub realizował dostawy towarów (Dostawca). Dostawca po zalogowaniu się do Platformy zapoznaje się z treścią Regulaminu.
Transakcja Premii polegać ma na zawarciu przez jej strony (czyli Spółkę i Dostawcę) porozumienia, które ma na celu wzmocnienie relacji biznesowych istniejących pomiędzy Wnioskodawcą a Dostawcą oraz poprawienie ich płynności finansowej. Proces zawarcia Transakcji Premii złożony będzie z poniższych czynności:
1. Spółka po zawarciu umowy z Operatorem i określeniu limitu środków przeznaczonych na świadczenie usług w ramach Transakcji Premii udziela określonemu Dostawcy pełnego dostępu do Platformy poprzez zaproszenie Dostawcy do udziału w Platformie.
2. Spółka zobowiązuje się do zabezpieczenia i zagwarantowania limitu środków finansowych pozwalających na dokonywanie płatności przez Spółkę na rzecz Dostawcy z tytułu otrzymanej dostawy towarów lub wyświadczonej usługi.
3. Spółka i Dostawca ustalają nowy (wcześniejszy) termin zapłaty należności z faktury wystawionej przez Dostawcę na rzecz Spółki, a Spółka zobowiązuje się do zapłaty należności z tej faktury w nowym terminie. Płatność należności zostanie pomniejszona o wysokość wynagrodzenia (dalej: Premia) za usługę świadczoną przez Spółkę na rzecz Dostawcy polegającą na wcześniejszej spłacie zobowiązania.
4. Zawarcie transakcji następuje po zaakceptowaniu przez Spółkę i Dostawcę warunków danej Transakcji Premii (tj. kwoty Premii oraz terminu jej zapłaty) oraz wykonaniu płatności przez Spółkę tytułem transakcji.
5. Rozliczenie Premii nastąpi przez potrącenie wierzytelności Spółki z tytułu Premii z wierzytelnością Dostawcy z tytułu dostawy towarów lub usług.
Potrącenie wierzytelności ma następować poprzez złożenie przez strony Transakcji Premii (Dostawcę i Spółkę) oświadczeń o potrąceniu ich wzajemnych wierzytelności. Operator Platformy, nie będąc stroną porozumienia między Spółką i Dostawcą ma wspomagać automatyzację procesu składania oświadczeń o potrąceniu w ramach działania Platformy i udostępniać wzory dokumentów do zastosowania przez Spółkę i Dostawcę.
Na Platformie możliwe będzie również złożenie oferty negocjacyjnej przez Dostawcę, w ramach której Dostawca będzie miał możliwość podania własnych warunków przyspieszenia płatności, które trafią do akceptacji Spółki.
Zgodnie z Regulaminem, zawarcie Transakcji Premii będzie następowało z chwilą wykonania ostatniego postanowienia danej Transakcji Premii, tj. realizacji przez Spółkę płatności rozumianej jako obciążenie rachunku bankowego Spółki.
Do wykonania usługi będzie zatem dochodzić w momencie, w którym obie strony zaakceptują warunki Transakcji Premii na Platformie oraz Spółka dokona płatności. W szczególności, w momencie zawarcia Transakcji Premii (tj. w momencie dokonania płatności) automatycznie zostają zrealizowane wszystkie elementy usługi świadczonej przez Spółkę na rzecz Dostawcy, tj.:
Zaakceptowanie warunków Transakcji Premii będzie każdorazowo udokumentowane potwierdzeniem dostępnym na Platformie w formie dokumentu elektronicznego, które może być pobrane przez strony.
Kwota wynagrodzenia należnego Spółce od Dostawcy (czyli kwota Premii) będzie każdorazowo kalkulowana w oparciu o kwotę brutto wynikającą z faktury od Dostawcy.
Z tytułu dokonanych w danym miesiącu Transakcji Premii Spółka będzie wystawiać na rzecz Dostawcy fakturę VAT, w której wykazywane będą wszystkie Transakcje Premii zawarte przez strony w danym okresie rozliczeniowym (tzw. faktura zbiorcza). Operator będzie udostępniał Spółce zestawienie dokonanych Transakcji Premii, które będzie stanowiło załącznik do faktury zbiorczej wystawianej przez Spółkę na rzecz Dostawcy.
Pytanie
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o podatku VAT, obowiązek podatkowy z tytułu Transakcji Premii powstanie z chwilą wykonania usługi, tj. w momencie, w którym Spółka dokona płatności?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do Transakcji Premii zastosowanie znajdą ogólne zasady powstawania obowiązku podatkowego w podatku VAT. W analizowanym zdarzeniu przyszłym obowiązek podatkowy będzie powstawał zatem z chwilą wykonania usługi, zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy o podatku VAT (dalej: ustawa), przy czym moment ten nastąpi z chwilą dokonania płatności przez Spółkę.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez odpłatne świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, tj. przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.
Z powyżej przytoczonego art. 8 ust. 1 ustawy wynika, iż pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie w stosunku do innego podmiotu, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).
Zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1, w których to przepisach określone zostały szczególne zasady powstawania obowiązku podatkowego.
Z art. 19a ust. 8 ustawy wynika, że jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4.
W ocenie Wnioskodawcy, do Transakcji Premii nie będą miały zastosowania szczególne zasady powstawania obowiązku podatkowego. W ocenie Spółki rozpoznając moment powstania obowiązku podatkowego w analizowanym zdarzeniu przyszłym należy stosować zasady ogólne przewidziane w art. 19a ust. 1 ustawy. Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu Transakcji Premii będzie uzależniony w takim razie od momentu wykonania usługi stanowiącej przedmiot transakcji.
Ustawa nie określa, co należy rozumieć pod pojęciem wykonania usługi. Tym niemniej, w praktyce przyjmuje się, że o momencie wykonania usługi decyduje zrealizowanie wszystkich czynności składających się na usługę, w tym spełnienie wszystkich warunków określonych w umowie. Pogląd taki prezentuje Naczelny Sąd Administracyjny (dalej: NSA), który w uzasadnieniu do wyroku z 5 kwietnia 2017 r., sygn. akt I FSK 1684/15 wskazał, że: „(...) przepis art. 19a ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że istotnym dla momentu powstania obowiązku podatkowego, jest moment dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Momentem wykonania usługi jest moment wykonania wszystkich działań i czynności składających się na daną usługę”.
Podobne stanowisko zostało również zaprezentowane przez NSA w wyroku z 16 stycznia 2019 r., sygn. akt I FSK 78/17, w którym NSA wskazał, że: „Momentem wykonania usługi jest moment wykonania wszystkich działań i czynności składających się na daną usługę. Takim momentem (...) jest dzień jej wykonania. Zatem wszystkie jej elementy, składające się na całość usługi są w tej dacie wykonane”.
Analogicznie w interpretacji indywidualnej z 17 grudnia 2018 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn. 0114-KDIP1-2.4012.654.2018.2.RD) wskazano, iż: „Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje wprawdzie tego momentu, jednakże przyjąć należy, że momentem wykonania usługi jest moment faktycznego wykonania wszystkich działań i czynności składających się na daną usługę. Zatem usługa jest wykonana, gdy usługodawca zrealizował wszystkie czynności składające się na określony rodzaj usług. O faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej charakter”.
Podsumowując wnioski wynikające z przytoczonego orzecznictwa, w ocenie Wnioskodawcy, dla prawidłowego określenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu zawarcia Transakcji Premii istotne jest zdefiniowanie momentu, w którym usługa została wykonana. Przy czym, każdorazowo, należy uwzględnić jej specyfikę i zakres wszystkich czynności koniecznych do określenia zobowiązania podatkowego oraz realizacji ww. usługi.
W przedstawionym zdarzeniu przyszłym na usługę Transakcji Premii mają składać się następujące czynności:
1. Rejestracja na Platformie.
2. Wysłanie przez Spółkę zaproszenia do Dostawcy.
3. Rejestracja Dostawcy i akceptacja Regulaminu Platformy.
4. Zabezpieczenie i zagwarantowanie przez Spółkę limitu środków finansowych pozwalających na dokonywanie terminowych płatności za otrzymaną dostawę towarów lub wyświadczone Spółce przez Dostawcę usługi.
5. Akceptacja formy rozliczenia i warunków zapłaty za konkretną fakturę (tj. nowego terminu i kwoty Premii za usługi świadczone przez Spółkę).
6. Dokonanie przez Spółkę wcześniejszej zapłaty z tytułu faktury wystawionej przez Dostawcę, pomniejszonej o wysokość Premii należnej Spółce.
Powyższe etapy będą warunkami realizacji Transakcji Premii. W szczególności, bez akceptacji warunków zawieranego porozumienia oraz bez dokonania zapłaty za transakcję, niemożliwa byłaby realizacja usługi.
Zgodnie z założeniami przedstawionymi w Komentarzu VAT, T. Michalika z roku 2019 (T. Michalik, VAT. Komentarz Wyd. 15, Warszawa 2019): „(...) niewątpliwie strony mogą w taki sposób określić moment wykonania usługi, aby uzależnić go od pewnego zdarzenia czy wystąpienia pewnych okoliczności, które będą bezpośrednim skutkiem wykonanych przez podatnika czynności i których wystąpienie było przyczyną (lub jedną z przyczyn) wykonywania tych czynności”.
Spółka ze względu na specyfikę usługi jaką jest Transakcja Premii będzie identyfikować jako zdarzenie konieczne do realizacji usługi moment zapłaty należności przez Spółkę. Dokonanie zapłaty za transakcję przez Spółkę będzie bowiem stanowić warunek konieczny dla realizacji Transakcji Premii. Zapłata należności przez Spółkę będzie stanowić element konstrukcyjny świadczonej usługi, taki sam jak akceptacja warunków umowy (Transakcji Premii), od którego strony uzależniają aktywację zapisów umowy oraz dalsze świadczenie usług, w tym również potrącenie kwoty Premii z wierzytelnością Dostawcy celem przeprowadzenia rozliczeń między stronami.
W ocenie Wnioskodawcy, za moment wykonania Transakcji Premii należy zatem uznać chwilę, w której zgodnie z postanowieniami Regulaminu Spółka dokona płatności.
Mając na uwadze powyższe, zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy, moment wykonania usługi będzie powstawał nie wcześniej niż z chwilą dokonania płatności przez Spółkę.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:
Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W świetle art. 7 ust. 1 ustawy:
Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy:
Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest rozliczyć daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego.
Zasady dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług uregulowane zostały w art. 19a ustawy.
Stosownie do art. 19a ust. 1 ustawy:
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.
Według art. 19a ust. 2 ustawy:
W odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę.
Na mocy art. 19a ust. 3 ustawy:
Usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.
Jak wynika z art. 19a ust. 4 ustawy:
Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów, z wyjątkiem dostaw towarów, o których mowa w:
1) art. 7 ust. 1 pkt 2;
2) art. 7a ust. 1 i 2, dokonywanych na rzecz podatnika ułatwiającego dostawy towarów oraz przez tego podatnika.
Natomiast przepisy art. 19a ust. 5-7 ustawy określają szczególne zasady powstawania obowiązku podatkowego dla określonych przedmiotowo rodzajów dostaw i usług.
W świetle powyższego, generalna zasada wynikająca z brzmienia powołanego powyżej art. 19a ust. 1 ustawy wskazuje, że obowiązek podatkowy powstawać będzie z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi.
Odstępstwem od zasady ogólnej zawartej w art. 19a ust. 1 ustawy jest szczególny moment powstania obowiązku podatkowego, który ma zastosowanie w przypadku spełnienia szczególnych warunków określonych ustawą.
Ze złożonego wniosku wynika, że są Państwo spółką akcyjną (Spółka), czynnym podatnikiem VAT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej mają Państwo zamiar korzystać z serwisu internetowego i oprogramowania udostępnianego Państwu przez podmiot A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Operator). Chcą Państwo skorzystać z serwisu internetowego (dalej: Platforma) w celu komunikacji i zdalnego zawierania porozumień dotyczących wzajemnych rozliczeń pomiędzy Państwem a Państwa kontrahentami (Dostawcy). W ramach Platformy pomiędzy Państwem a Dostawcami będzie zawierana tzw. Transakcja Premii (Transakcja Premii).
Transakcja Premii ma być porozumieniem zawieranym pomiędzy zarejestrowanym użytkownikiem Platformy (czyli Państwem), którzy zawarli z Operatorem umowę o korzystanie z Platformy, a zarejestrowanym na Platformie podmiotem gospodarczym, który uprzednio świadczył na Państwa rzecz usługi lub realizował dostawy towarów (Dostawca). Dostawca po zalogowaniu się do Platformy zapoznaje się z treścią Regulaminu.
Transakcja Premii polegać ma na zawarciu przez jej strony (czyli Państwa i Dostawcę) porozumienia, które ma na celu wzmocnienie relacji biznesowych istniejących pomiędzy Państwem a Dostawcą oraz poprawienie ich płynności finansowej. Proces zawarcia Transakcji Premii złożony będzie z poniższych czynności:
1. Po zawarciu umowy z Operatorem i określeniu limitu środków przeznaczonych na świadczenie usług w ramach Transakcji Premii udzielają Państwo określonemu Dostawcy pełnego dostępu do Platformy poprzez zaproszenie Dostawcy do udziału w Platformie.
2. Zobowiązują się Państwo do zabezpieczenia i zagwarantowania limitu środków finansowych pozwalających na dokonywanie płatności przez Państwa na rzecz Dostawcy z tytułu otrzymanej dostawy towarów lub wyświadczonej usługi.
3. Ustalają Państwo z Dostawcą nowy (wcześniejszy) termin zapłaty należności z faktury wystawionej przez Dostawcę na Państwa rzecz, a Państwo zobowiązują się do zapłaty należności z tej faktury w nowym terminie. Płatność należności zostanie pomniejszona o wysokość wynagrodzenia (Premia) za usługę świadczoną przez Państwa na rzecz Dostawcy polegającą na wcześniejszej spłacie zobowiązania.
4. Zawarcie transakcji następuje po zaakceptowaniu przez Państwa i Dostawcę warunków danej Transakcji Premii (tj. kwoty Premii oraz terminu jej zapłaty) oraz wykonaniu przez Państwa płatności tytułem transakcji.
5. Rozliczenie Premii nastąpi przez potrącenie Państwa wierzytelności z tytułu Premii z wierzytelnością Dostawcy z tytułu dostawy towarów lub usług.
Potrącenie wierzytelności ma następować poprzez złożenie przez strony Transakcji Premii (Dostawcę i Państwa) oświadczeń o potrąceniu ich wzajemnych wierzytelności. Operator Platformy, nie będąc stroną porozumienia między Państwem i Dostawcą ma wspomagać automatyzację procesu składania oświadczeń o potrąceniu w ramach działania Platformy i udostępniać wzory dokumentów do zastosowania przez Państwa i Dostawcę.
Na Platformie możliwe będzie również złożenie oferty negocjacyjnej przez Dostawcę, w ramach której Dostawca będzie miał możliwość podania własnych warunków przyspieszenia płatności, które trafią do Państwa akceptacji.
Zgodnie z Regulaminem, zawarcie Transakcji Premii będzie następowało z chwilą wykonania ostatniego postanowienia danej Transakcji Premii, tj. realizacji przez Państwa płatności rozumianej jako obciążenie Państwa rachunku bankowego.
Do wykonania usługi będzie zatem dochodzić w momencie, w którym obie strony zaakceptują warunki Transakcji Premii na Platformie oraz dokonają Państwo płatności. W szczególności, w momencie zawarcia Transakcji Premii (tj. w momencie dokonania płatności) automatycznie zostają zrealizowane wszystkie elementy usługi świadczonej przez Państwa na rzecz Dostawcy.
Przy tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy – zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy – obowiązek podatkowy z tytułu Transakcji Premii powstanie z chwilą wykonania usługi, tj. w momencie dokonania przez Państwa płatności.
Należy zauważyć, że obowiązujące przepisy ustawy nie regulują odrębnie momentu powstania obowiązku podatkowego dla wskazanych przez Państwa ww. usług. Jednocześnie przedstawione okoliczności sprawy nie wskazują, że w sytuacji opisanej w zdarzeniu przyszłym wystąpi jeden z przypadków powstania obowiązku podatkowego na zasadach szczególnych.
Zatem, w przedstawionych okolicznościach znajdzie zastosowanie przepis regulujący ogólny moment powstania obowiązku podatkowego, tj. art. 19a ust. 1 ustawy.
Analiza przywołanych regulacji prawnych wskazuje, że art. 19a ust. 1 ustawy, formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru bądź wykonania usługi co oznacza, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów bądź świadczenie usług i powinien być rozliczony za ten okres. Unormowanie zawarte w cyt. art. 19a ust. 1 ustawy pozostaje w zgodzie z art. 63 Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 2006 r. Nr 347 str. 1), zgodnie z którym:
Zdarzenie powodujące powstanie obowiązku podatkowego ma miejsce, a VAT staje się wymagalny w momencie dostarczenia towarów lub wykonania usług.
W odniesieniu do Państwa wątpliwości w świetle powołanych przepisów stwierdzić należy, że określenie momentu powstania obowiązku podatkowego wymaga od wykonawcy danej usługi prawidłowego określenia momentu jej wykonania. Ustawa nie definiuje wprawdzie tego momentu, jednakże przyjąć należy, że momentem wykonania usługi jest moment faktycznego wykonania wszystkich działań i czynności składających się na daną usługę. Zatem usługa jest wykonana, gdy usługodawca zrealizował wszystkie czynności składające się na określony rodzaj usług. O faktycznym wykonaniu usługi decyduje jej charakter.
Jednocześnie podkreślić należy, że ustalenie zakresu świadczonej usługi i w konsekwencji momentu jej wykonania powinno następować w sposób obiektywny. Oznacza to, że postanowienia umowne w tej kwestii niewątpliwie są istotne, niemniej jednak należy mieć na uwadze specyfikę danej usługi i obowiązki ciążące na stronach umowy, w szczególności rodzaj i charakter składających się na daną usługę czynności.
Mając na uwadze powołane regulacje prawne należy stwierdzić, że obowiązek podatkowy dla świadczonych przez Państwa usług (Transakcji Premii) powstanie z chwilą ich faktycznego wykonania. Okoliczności sprawy wskazują, że w momencie zawarcia Transakcji Premii wykonane zostaną wszystkie elementy usługi świadczonej przez Państwa na rzecz Dostawcy. Zawarcie transakcji następuje po wykonaniu przez Państwa płatności tytułem transakcji. Cały proces odbywa się w jednym momencie, dopóki jednak nie zostaną spełnione warunki polegające na dokonaniu przez Państwa płatności nie dochodzi do realizacji Transakcji Premii.
Zatem, do wykonania usługi Transakcji Premii będzie dochodzić w momencie, w którym dokonają Państwo płatności. Tym samym obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy.
Państwa stanowisko jest zatem prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo