Interpretacja 0114-KDIP4-3.4012.478.2026.2.APR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia lub zwrotu podatku naliczonego w związku z realizacją działań w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 (PS WPR), interwencja (...). Uzupełnili go Państwo pismem z 2 września 2026 r. (wpływ 7 września 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

(...) Stowarzyszenie „(...)” działa w formie stowarzyszenia na podstawie przepisów ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach, ustawy o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej 2023-2027 oraz Ustawy o rozwoju lokalnym z udziałem lokalnej społeczności.

(...) Stowarzyszenie „(...)” jest partnerstwem trójsektorowym składającym się z przedstawicieli sektora publicznego, gospodarczego i społecznego. Jest dobrowolnym, samorządnym i trwałym zrzeszeniem osób fizycznych i osób prawnych, działającym jako lokalna grupa działania (LGD) w rozumieniu ustawy z dnia 7 marca 2007 r. o wspieraniu i rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich oraz Rozporządzenia Rady (WE) nr 1698/2005 z dnia 20 września 2005 r. w sprawie wsparcia rozwoju obszarów wiejskich przez Europejski Fundusz Rolny na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich, mających na celu działanie na rzecz zrównoważonego rozwoju obszarów wiejskich.

(...) Stowarzyszenie „(...)” w latach 2024-2030 działa zgodnie z Planem Strategicznym dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027. W ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 (PS WPR), Stowarzyszenie „(...)” realizuje interwencję (...). Jej głównym zadaniem jest wdrażanie opracowanej z mieszkańcami Lokalnej Strategii Rozwoju (LSR) poprzez rozdysponowywanie funduszy unijnych na oddolne projekty.

Główne obszary działalności Stowarzyszenia „(...)” w PS WPR w latach 2023-2027 to:

•      (…).

Stowarzyszenie „(...)” nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Towary i usługi nabywane w celu realizacji działań w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 (PS WPR) interwencja (...) będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

W ramach Zarządzania LSR prowadzone są:

•      działania mające na celu informowanie o obszarze objętym lokalną strategią rozwoju, realizacji lokalnej strategii rozwoju oraz działalności LGD;

•      szkolenia dla pracowników, zarządu i rady Stowarzyszenia;

•      wydarzenia promocyjne i kulturalne, działania aktywizujące społeczność lokalną oraz funkcjonowanie biura Stowarzyszenia.

Zarówno w projektach grantowych, operacjach własnych, jak i w kosztach funkcjonowania biura, podatek VAT stanowi dla LGD ostateczny koszt finansowy. Stowarzyszenie nie może go odliczyć, ponieważ zakupy te nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych.

(...) Stowarzyszenie „(...)” realizuje zadania o charakterze publicznym i społecznym (nie prowadzi w tym zakresie działalności gospodarczej opodatkowanej VAT), Stowarzyszeniu nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. W związku z tym podatek VAT jest dla Stowarzyszenia kosztem ostatecznym i może być w całości finansowany ze środków dotacji. W ramach realizowanego zadania nie będzie prowadzona sprzedaż. Towary i usługi zakupione w związku z realizacją projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

(...) Stowarzyszenie „(...)” realizuje swoje działania w ramach działalności statutowej, a ostateczny jego odbiorca uczestniczy w nim nieodpłatnie. Stowarzyszenie nie będzie uzyskiwało żadnych przychodów na mocy art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, nie będzie występować sprzedaż opodatkowana. Stowarzyszenie jest organizacją pożytku publicznego i nie będzie prowadzić działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy (...) Stowarzyszenie „(...)” może się starać o zwrot podatku VAT w latach 2024-2030 realizując działania w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 (PS WPR), interwencja (...)?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, ponoszone przez niego wydatki na realizację zadań w latach 2024-2030 w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 (zarówno w zakresie kosztów zarządzania biurem, projektów grantowych, jak i operacji własnych) zawierają w sobie podatek VAT, który nie może zostać przez Wnioskodawcę odzyskany. W konsekwencji, podatek ten stanowi dla Wnioskodawcy koszt ostateczny i powinien zostać uznany w całości za koszt kwalifikowalny projektu.

Zgodnie z podstawową zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Wnioskodawca jest stowarzyszeniem działającym jako Lokalna Grupa Działania (LGD). Realizując cele statutowe oraz zadania wynikające z Lokalnej Strategii Rozwoju (LSR), Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Efekty realizowanych projektów (np. operacji własnych czy projektów grantowych) są udostępniane lokalnej społeczności nieodpłatnie, w celu aktywizacji społeczno-gospodarczej wsi. Zakupione towary i usługi nie służą zatem do wykonywania żadnych czynności generujących podatek należny, co wprost wyklucza możliwość zastosowania odliczenia. Stowarzyszenie „(...)” nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towaru i usług. Towary i usługi nabywane w celu realizacji działań w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 (PS WPR) interwencja (...) będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Głównym źródłem utrzymania Wnioskodawcy są środki publiczne (dotacje unijne i krajowe) oraz niekomercyjna, odpłatna działalność statutowa. Środki te są przeznaczane bezpośrednio na realizację celów publicznych i społecznych. Wnioskodawca nie osiąga z tego tytułu zysków komercyjnych. Z perspektywy przepisów o VAT, działania te mieszczą się w sferze działalności statutowej niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie ma i nie będzie mieć prawnej możliwości odzyskania podatku VAT w jakiejkolwiek części. Zapłacony podatek VAT przy realizacji operacji jest dla niego kosztem definitywnym (niezwrotnym).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika zostały określone w art. 87 ust. 2-6n ustawy.

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Na mocy art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 2261 ze zm.):

Na podstawie art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach:

Działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.

Z opisu sprawy wynika, że nie są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT. Działają Państwo w formie stowarzyszenia na podstawie przepisów ustawy Prawo o stowarzyszeniach, ustawy o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej 2023-2027 oraz Ustawy o rozwoju lokalnym z udziałem lokalnej społeczności. Są Państwo organizacją pożytku publicznego i nie będą Państwo prowadzić działalności gospodarczej. W ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 (PS WPR), realizują Państwo interwencję (...). Jej głównym zadaniem jest wdrażanie opracowanej z mieszkańcami Lokalnej Strategii Rozwoju (LSR) poprzez rozdysponowywanie funduszy unijnych na oddolne projekty. Główne obszary Państwa działalności w PS WPR w latach 2023-2027 to:

•      (…).

W ramach Zarządzania LSR prowadzone są:

•      działania mające na celu informowanie o obszarze objętym lokalną strategią rozwoju, realizacji lokalnej strategii rozwoju oraz Państwa działalności;

•      szkolenia dla Państwa pracowników, zarządu i rady;

•      wydarzenia promocyjne i kulturalne, działania aktywizujące społeczność lokalną oraz funkcjonowanie Państwa biura.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy mogą Państwo starać się o zwrot podatku VAT w latach 2024-2030 realizując działania w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 (PS WPR), interwencja (...).

Zgodnie z powołanymi powyżej przepisami prawa, odliczenie podatku VAT naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W analizowanej sprawie związek taki nie występuje/nie będzie występował, ponieważ realizują Państwo swoje działania w ramach działalności statutowej, a ostateczny jego odbiorca uczestniczy w nich nieodpłatnie. Nie będą Państwo uzyskiwali żadnych przychodów, na mocy art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, nie będzie występować sprzedaż opodatkowana. Z okoliczności sprawy wynika, że towary i usługi nabywane w celu realizacji działań w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 (PS WPR) interwencja (...) będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Co więcej – nie są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, nie są/nie będą spełnione obie przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

Zatem, nie przysługuje/nie będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją działań w ramach Planu Strategicznego dla Wspólnej Polityki Rolnej na lata 2023-2027 (PS WPR), interwencja (...). Wobec tego, nie przysługuje/nie będzie Państwu przysługiwało również prawo do zwrotu różnicy podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

•      stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

•      zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu interpretacji mogą być jedynie pomocne Państwu przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.