Interpretacja 0114-KDIP4-3.4012.51.2026.1.AAR

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją projektu pn.: „(...)”. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Gmina (...) jest jednostką samorządu terytorialnego, działającą na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.) oraz jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Gmina jest Partnerem projektu pn. „(...)”, realizowanego w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (…). Całkowita wartość projektu wynosi (…) zł, w tym dofinansowanie ze środków Unii Europejskiej w kwocie (…) zł.

Celem projektu jest rozwój produktu turystycznego (...), opartego na lokalnym potencjale kulinarnym, przyrodniczym i kulturowym obszaru (...). W projekcie uczestniczy 16 gmin, z których każda realizuje zadanie inwestycyjne stanowiące element wspólnego produktu turystycznego regionu.

W ramach projektu Gmina (...) realizuje zadanie pn. „(...)”. Inwestycja obejmuje zagospodarowanie terenu na dwóch działkach ewidencyjnych, oddalonych od siebie o około 250 metrów, a koszt inwestycji to wartość (…) zł. Obecnie jest na etapie opracowania dokumentacji przetargowej na wybór Wykonawcy.

Zakres rzeczowy zadania obejmuje w szczególności:

1.    Na pierwszym terenie:

‒     (…)

2.    Na drugim terenie:

‒     (…)

Z uwagi na lokalizację oraz charakter inwestycji, zagospodarowany teren będzie pełnił funkcję ogólnodostępnego, niekomercyjnego miejsca rekreacji i wypoczynku, służącego zwiększeniu atrakcyjności turystycznej Gminy (...) oraz obsłudze ruchu turystycznego szlaku (...).

Inwestycja realizowana jest przez Gminę w ramach wykonywania zadań własnych, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym, obejmujących w szczególności sprawy turystyki, terenów rekreacyjnych. W tym zakresie Gmina działa jako organ władzy publicznej.

Gmina nie pobiera i nie będzie pobierała jakichkolwiek opłat za wjazd, postój pojazdów ani za dostęp i korzystanie z wybudowanej infrastruktury drogowej, rekreacyjnej oraz zamontowanych obiektów i urządzeń. Teren będzie ogólnodostępny dla mieszkańców oraz turystów.

Powstała infrastruktura, (...) nie będzie stanowiła źródła przychodu dla Gminy i nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Gmina nie będzie osiągała z tego tytułu żadnych dochodów.

Po zakończeniu inwestycji i oddaniu jej do użytkowania, zagospodarowany teren w miejscowości (...) będzie wykorzystywany wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pytanie

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i usług nabytych w ramach realizacji jej zadania z Projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Gminie (...) nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją zadania pn. „(...)”.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Warunkiem skorzystania z prawa do odliczenia podatku VAT jest zatem łączne spełnienie dwóch przesłanek:

‒     podmiot dokonujący odliczenia musi działać w charakterze podatnika VAT,

‒     nabywane towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

W analizowanej sprawie powyższe warunki nie są spełnione.

Realizując przedmiotową inwestycję Gmina działa jako organ władzy publicznej w ramach realizacji zadań własnych, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, obejmujących sprawy turystyki, terenów rekreacyjnych.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, organy władzy publicznej nie są uznawane za podatników VAT w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

W przedmiotowej sprawie Gmina nie wykonuje żadnych czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Powstała infrastruktura będzie miała charakter ogólnodostępny i niekomercyjny. Gmina nie pobiera i nie będzie pobierała jakichkolwiek opłat za wjazd, postój, korzystanie z parkingów, infrastruktury rekreacyjnej ani zamontowanych obiektów i urządzeń. Przedmiot inwestycji nie będzie generował przychodów oraz nie będzie wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Wydatki poniesione na realizację inwestycji będą zatem służyły wyłącznie wykonywaniu zadań własnych Gminy, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji brak jest bezpośredniego i pośredniego związku pomiędzy ponoszonymi wydatkami a czynnościami opodatkowanymi VAT.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, Gminie (...) nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w całości ani w części w związku z realizacją przedmiotowego zadania inwestycyjnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowa zasada dotycząca odliczania podatku naliczonego została sformułowana w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W świetle tego przepisu:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych regulacji wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym:

Jak wynika z opisu sprawy, są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Są Państwo Partnerem projektu pn. „(...)”, realizowanego w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (…).

W ramach projektu realizują Państwo zadanie pn. „(...)”. Inwestycja obejmuje zagospodarowanie terenu na dwóch działkach ewidencyjnych.

Zakres rzeczowy zadania obejmuje w szczególności:

1. Na pierwszym terenie:

(...)

2. Na drugim terenie:

(…)

Z uwagi na lokalizację oraz charakter inwestycji, zagospodarowany teren będzie pełnił funkcję ogólnodostępnego, niekomercyjnego miejsca rekreacji i wypoczynku, służącego zwiększeniu atrakcyjności turystycznej Gminy (...) oraz obsłudze ruchu turystycznego szlaku (...).

Nie pobierają i nie będą Państwo pobierać jakichkolwiek opłat za wjazd, postój pojazdów ani za dostęp i korzystanie z wybudowanej infrastruktury drogowej, rekreacyjnej oraz zamontowanych obiektów i urządzeń. Teren będzie ogólnodostępny dla mieszkańców oraz turystów. Powstała infrastruktura, (...) nie będzie stanowiła źródła przychodu dla Państwa i nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nie będą Państwo osiągać z tego tytułu żadnych dochodów.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z realizacją zadania pn.: „(...)”.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu. Oznacza to, że podstawowym warunkiem, który uprawnia do odliczenia podatku naliczonego, jest związek nabywanych towarów i usług ze sprzedażą generującą podatek należny.

W analizowanej sprawie związek taki nie wystąpi. Jak Państwo wskazali, powstała infrastruktura nie będzie stanowiła źródła przychodu dla Państwa i nie będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Nie będą Państwo osiągać z tego tytułu żadnych dochodów.

Zatem jak wynika z powyższych informacji, wydatki związane z realizacją opisanego Zadania, nie są związane z wykonywaniem przez Państwa czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji nie została spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.

Tym samym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług w związku z realizowanym zadaniem pn. „(...)”.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.