Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi na realizację projektu w ramach bezpłatnej działalności statutowej.
A. prowadzi Niepubliczną Placówkę Oświatowo Wychowawczą wpisaną do rejestru szkół i placówek niepublicznych Powiatu (...) i realizuje projekt finansowany ze środków w ramach interwencji (...). Celem jest ochrona dziedzictwa kulturowego poprzez powołanie 30-osobowej Orkiestry (...) o profilu etniczno-folkowym, popularyzującej tradycyjne pieśni. W projekcie zakupiono instrumenty dęte i perkusyjne o wartości brutto 38500 zł oraz mają być uszyte ręcznie wykonane ludowe stroje…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
25 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 25 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi na realizację projektu w ramach bezpłatnej działalności statutowej. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
A. prowadzący Niepubliczną Placówkę Oświatowo Wychowawczą wpisaną do rejestru szkół i placówek niepublicznych Powiatu (...) realizuje projekt pt. „(...)” finansowany ze środków w ramach interwencji (...).
Projekt ma na celu ochronę dziedzictwa kulturowego (...) poprzez powołanie 30 osobowej Orkiestry (...) z repertuarem popularyzującym tradycyjne pieśni (...). Będzie to orkiestra o profilu etniczno-folkowym. W ramach projektu zakupiono instrumenty dęte i perkusyjne o wartości brutto 38500 zł oraz będą uszyte i ręczne wykonane ludowe stroje (...) dla muzyków, które są i będą wykorzystywane wyłącznie do prowadzenia nieodpłatnej działalności statutowej placówki oświatowo-wychowawczej.
Pytanie
Czy A. ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi na realizację projektu w ramach bezpłatnej działalności statutowej?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, A. jako Beneficjent projektu „(...)” finansowanego ze środków w ramach interwencji (...), nie ma prawnej możliwości odzyskania ani odliczenia podatku od towarów i usług (VAT) w stosunku do towarów i usług zakupionych w celu realizacji tego projektu, ponieważ wszystkie wydatki ponoszone w ramach projektu (w tym zakup instrumentów muzycznych o łącznej wartości brutto 38 500,00 zł) są i będą wykorzystywane wyłącznie do prowadzenia nieodpłatnej działalności statutowej placówki oświatowo-wychowawczej. Działalność ta nie generuje obrotu podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT. Działania w ramach projektu „(...)” (takie jak bezpłatna edukacja i animacja regionalna) nie podlegają opodatkowaniu VAT.
Ponadto A. jako niepubliczna placówka oświatowo wychowawcza nie ma prawa odliczenia podatku naliczonego od zakupów dotyczących działalności statutowej na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26a ustawy o VAT (usługi świadczone przez: jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania… oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane) i art. 43 ust. 1 pkt 29 (usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26: … c) finansowane w całości ze środków publicznych) ponieważ są zwolnione z podatku VAT.
W związku z powyższym, nie przysługuje Wnioskodawcy prawo odliczenia podatku naliczonego od dokonanych zakupów w ramach projektu „(...)”.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:
W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:
Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.
Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Zasada ta wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:
Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:
Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Zgodnie z ww. regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Ponadto, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:
Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:
Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z opisu sprawy wynika, że jako prowadzący Niepubliczną Placówkę Oświatowo Wychowawczą wpisaną do rejestru szkół i placówek niepublicznych Powiatu (...) realizują Państwo projekt pt. „(...)” finansowany ze środków w ramach interwencji (...).
Projekt ma na celu ochronę dziedzictwa kulturowego (...) poprzez powołanie 30 osobowej Orkiestry (...) z repertuarem popularyzującym tradycyjne pieśni (...). Będzie to orkiestra o profilu etniczno-folkowym. W ramach projektu zakupiono instrumenty dęte i perkusyjne o wartości brutto 38500 zł oraz będą uszyte i ręczne wykonane ludowe stroje (...) dla muzyków, które są i będą wykorzystywane wyłącznie do prowadzenia nieodpłatnej działalności statutowej placówki oświatowo-wychowawczej.
Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi na realizację projektu w ramach bezpłatnej działalności statutowej.
Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy jest uwarunkowane tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku VAT naliczonego, jakim jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, nie jest spełniony. Z okoliczności sprawy wynika, że wszystkie wydatki ponoszone w ramach projektu (w tym zakup instrumentów muzycznych o łącznej wartości brutto 38 500,00 zł) są i będą wykorzystywane wyłącznie do prowadzenia nieodpłatnej działalności statutowej placówki oświatowo-wychowawczej. Działalność ta nie generuje obrotu podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT. Działania w ramach projektu „(...)” (takie jak bezpłatna edukacja i animacja regionalna) nie podlegają opodatkowaniu VAT.
W konsekwencji, nie została spełniona podstawowa pozytywna przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek ponoszonych wydatków z wykonywaniem czynności opodatkowanych, o której mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
Tym samym, nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi na realizację projektu w ramach bezpłatnej działalności statutowej.
Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo